1-23-7044/20

KOHTUMÄÄRUS Kohus Määruse tegemise aeg ja koht Kriminaalasja number Kohtunik Harju Maakohus 19.aprillil 2024 Tallinnas, 1-23-7044 Liina Pohlak Kohtuistungi sekretär Tõlk Kriminaalasi Thea Tikenberg Ines Üprus X süüdistuses KarS § 3891 lg 1,3-22 lg 3 järgi ja Y süüdistuses KarS § 3891 lg 1,3-22 lg 3 Hendrik Kaing ja Meelis Sentifoli Prokurör Süüdistatavad X isikukood xxxxxxxxxxx vene keel, valdab eesti keelt, kodakondsuseta, xxxharidus, elukoht xxx, XXX OÜ juhatuse liige. Vahi all viibitud aeg 30.10.2019-29.04.2020 s.o 6 kuud Y isikukood xxxxxxxxxxx, vene keel, valdab eesti keelt Eesti Vabariigi kodanik, xxxharidus, elukoht xxx, YYY OÜ Kinnipidamise aeg 30.10.2019-31.10.2019 s.o 2 päeva Kaitsjad Dmitri Školjar, Indrek Põder juhindudes KrMS § 202 lg 1 ja lg 2 p 1, 2 § 274 lg 5 kohus m ä ä r a s:

1. Lõpetada kriminaalmenetlus Yi suhtes süüdistuses KarS § 3891 lg 1,3 - § 22 lg 3 järgi.
2. Kohustada Yi tasuma riigituludesse 2000 eurot. Nimetatud summa on kantud Rahandusministeeriumi kontole EE777700771003813400 (Prokuratuuri deposiitkontole), mistõttu on kohustus täidetud ja nimetatud summa kanda riigituludesse.
3. Lõpetada kriminaalmenetlus Xi suhtes süüdistuses KarS § 3891 lg 1,3 - § 22 lg 3 järgi. 4.Kohustada Xit tasuma riigituludesse 2000 eurot. 1 Nimetatud summa on kantud Rahandusministeeriumi kontole EE777700771003813400 (Prokuratuuri deposiitkontole), mistõttu on kohustus täidetud ja nimetatud summa kanda riigituludesse. Harju Maakohtu 28.10.2019 kohtumäärusega Xile kuuluval arvelduskontol nr XXXXXXXXXXXXX olevate rahaliste vahendite arestimise ja sinna edaspidiselt laekuvate rahaliste vahendite suhtes kohaldatud arest tühistada alates 19.04.
4. Asitõendid: 1.CD- ja DVD-plaadid, mis asuvad kriminaalasja materjalide juures, jätta kriminaalasja juurde;
5. asitõendite kaustades nr 1, 2 ja 3 asuvad dokumendid jätta kriminaalasja materjalide juurde;
6. jätta kriminaalasja materjalide juurde asitõendite kastis olevad järgmised dokumendid: - 30.10.2019 aadressil xxx läbiotsimise käigus ära võetud dokumendid, - 30.10.2019 aadressil xxx läbiotsimise käigus ära võetud dokumendid, - 30.10.2019 sõidukis Land Rover (reg. nr XXXXXX) läbiotsimise käigus ära võetud dokumendid, - 31.10.2019.a D. G. elukohast xxx läbiotsimise käigus ära võetud dokumendid, - 30.10.2019.a A. G. töökohast aadressil xxx läbiotsimise käigus ära võetud dokumendid, - 31.01.2019.a. S. J. elukohas aadressil xxx toimunud - läbiotsimisel leitud ja ära võetud dokumendid, - 01.11.2019.a tunnistaja M. M. ülekuulamise käigus ära võetud FFF OÜ-ga seotud dokumendid, - 14.11.2019.a E. R. poolt üleandmise-vastuvõtmise aktiga väljastatud EEE OÜ-ga seotud dokumendid, - 13.11.2019.a EEE OÜ raamatupidaja E. R. poolt ülekuulamise käigus väljastatud EEE OÜ-ga seotud dokumendid, - 30.10.2019 aadressil Xxx xx-xx Tallinnas ja Yyy yy-yy Tallinnas läbiotsimise käigus ära võetud pappkastis kirjaga „AG oü 2018“ olevad dokumendid, - 30.10.2019 aadressil Xxx xx-xx Tallinnas ja Yyy yy-yy Tallinnas läbiotsimise käigus ära võetud musta värvi kaust kirjaga „AG OÜ 2019” ja selles olevad dokumendid, - 30.10.2019 aadressil Xxx xx-xx Tallinnas ja Yyy yy-yy Tallinnas läbiotsimise käigus ära võetud kollast värvi kaust kirjaga „A KVE“ ja selle vahel olevad dokumendid, - 30.10.2019 aadressil Xxx xx-xx Tallinnas ja Yyy yy-yy Tallinnas läbiotsimise käigus ära võetud dokumendid (köidetud tollitõkenditega nr 0620282, FA1735177, 00571265, 00571267, 00571268, 0620289,FA1735176, 0620288, 00571266, 00571264), - 13.11.2019 N OÜ raamatupidaja I. K.`i poolt tunnistajana ülekuulamise käigus väljastatud dokumendid, - 15.11.2019 tunnistaja C. D. ülekuulamise käigus uurijale üle antud dokumendid, - 30.10.2019 aadressil zzz, Tallinnas läbiotsimise käigus ära võetud dokumendid, mis suleti plommiga FT0419875, - 30.10.2019 aadressil zzz, Tallinnas läbiotsimise käigus ära võetud dokumendid, mis leiti läbiotsimise käigus ja suleti plommidega nr FT0419874, FA1735981, FT0419873, FT0419876, FT0419878, FT041872, FT0419877, - 30.10.2019 aadressil xxx Tallinnas teostatud läbiotsimise käigus leitud ja ära võetud dokumendid, mis kinnitati tõkenditega nr FT0419742, FT
7. 2
8. ümbrikus nr 1 30.10.2019 läbiotsimise käigus aadressil xxx Tallinnas leitud ja ära võetud mäluseade Toshiba - tagastada Yile;
9. ümbrikus nr 2 30.10.2019 läbiotsimise käigus aadressil xxx Tallinnas leitud ja ära võetud A KVE OÜ, AG OÜ ja U OÜ pitsatid ja allkirja pitsat ning visiitkaardid – hävitada;
10. turvakotis nr 0143349 30.10.2019 läbiotsimise käigus aadressilt xxx Tallinnas leitud ja ära võetud esemed – hävitada;
11. Ümbrikus nr 3 30.10.2019 läbiotsimise käigus sõidukis Citroen Jumpy (reg-nr XXXXXX) leitud ja ära võetud esemed – hävitada;
12. turvakotis 477895 30.10.2019 läbiotsimise käigus aadressil xxx Tallinnas leitud ja ära võetud pitsatid – hävitada;
13. 30.10.2019 aadressil xxx Tallinnas leitud ja ära võetud pitsatid, mis läbiotsimise käigus pakiti kotti, mis pitseeriti tõkendiga nr FT0419746 – hävitada;
14. mäluseadmete koopiad, mis asuvad andmelaos – hävitada. EDASIKAEBE KORD Käesoleva määruse peale ei saa esitada määruskaebust. Kui isik, kelle suhtes on kriminaalmenetlus lõpetatud KrMS § 202 lg 2 kohaselt, ei täida talle pandud kohustust uuendab prokuratuuri taotlusel kohus kriminaalmenetluse oma määrusega. ASJAOLUD Harju Maakohtu menetluses on kriminaalasi X süüdistuses KarS § 3891 lg 1,3-22 lg 3 järgi ja Y süüdistuses KarS § 3891 lg 1,3-22 lg 3 üldmenetluses. Eelistungid toimusid 08.01.2024 ja 23.01.
15. 23.01.2024 määrusega anti kohtu alla X ja Y. Kriminaalasjas on esitatud järgmine süüdistus: O. K.le oli kriminaalasjas nr xxx (xxxxxxxx) esitatud süüdistus KarS § 3891 lg 2 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises, mis seisneb selles, et tema, olles K OÜ (registrikood xxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 25.11.2017, KMKR nr XXXXXXXX, juhatuse liige alates 05.10.2017 O. K., juriidiline aadress xxx) juhatuse liige, kes Äriseadustiku (edaspidi ÄS) § 180 lg 1 ja § 183 järgi juhib äriühingut ning on kohustatud korraldama äriühingu raamatupidamist ning tulenevalt Maksukorralduse seaduse (RT I 2002, 26, 150) § 8 lg 1 on kohustatud tagama äriühingu maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise, ühiselt ja kooskõlastatult A. R. ga, esitasid K OÜ huvidest lähtuvalt maksustamisperioodide mai 2018 - september 2019 kohta K OÜ käibedeklaratsioonides (edaspidi KMD) ning tulu- ja sotsiaalmaksu-, kohustusliku kogumispensioni makse- ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonides (edaspidi TSD) valeandmeid maksu- ja kinnipidamiskohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati maksu- ja kinnipidamiskohustust kokku summas 597 429,27 €. O. K. poolt ülalnimetatud kuriteo toimepanemise eest äriühingu huvides oli kriminaalasjas nr xxx (xxxxxxxx) esitatud juriidilisele isikule K OÜ süüdistus KarS § 3891 lg 3 järgi. Käesolevas kriminaalasjas piiritletakse O. K. ja K OÜ täideviimisteona K OÜ käibedeklaratsioonides maksustamisperioodide mai 2018 - september 2019 kohta valeandmete esitamist käibemaksu kohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati käibemaksukohustust kokku summas 249 102,02 €. K OÜ maksukohustuse vähendamise eesmärgil kajastasid A. R. ja O. K. kavatsetult D. G., Yi ja Xi kaasabil, K OÜ maksudeklaratsioonides ja maksuarvestuses järgmiste reaalset 3 majandustegevust mitteomavate äriühingute nimel väljastatud tegelikkusele mittevastavaid 20%-lise käibemaksuga soetusarveid: • AG OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 14.11.2014, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige 19.09.2017 – 18.07.2019 A. S., perioodil 27.02.201715.12.2017 ja alates 05.03.2018 N. G.); • FI OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane perioodil 16.12.201609.04.2019, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige perioodil 05.06.2017-15.07.2018 S. K., perioodil 15.07.2018-31.01.2019 S. J. ning alates 31.01.2019 E. M. ja kontaktisik A OÜ (alates 29.01.2019)); • I OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 17.05.2016, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige peioodil 28.09.2015-12.02.2019 Y ning alates 12.02.2019 I. G. ja kontaktisik A OÜ (alates 08.02.2019)); • OÜ A KVE (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 10.03.2013, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige alates 17.11.2017 N. G.); • N OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 22.01.2015, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige perioodil 19.09.2017 - 13.05.2019 A. S., perioodil 29.06.2017 - 01.12.2017 ja 13.05.2019 - 02.08.2019 N. G. ning alates 28.02.2018 O. M.); • U OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane perioodil 03.04.201719.09.2018 ja alates 21.09.2018, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige perioodil 29.08.2018-31.05.2019 D. G. ning alates 31.05.2019 R. S., kontaktisik alates 31.05.2019 FG OÜ); • N. W. OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 17.04.2018, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige 21.03.2018 – 08.08.2019 V. T., alates 08.08.2019 M. L. ja kontaktisik FG OÜ (alates 06.08.2019)); • EEE OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 03.08.2016, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige alates 19.09.2018 A. V.); • B OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 07.02.2018, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige alates 02.07.2018 A. G.); • J OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 16.04.2018, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige alates 12.02.2018 D. K.); • W OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 06.02.2018, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige 18.01.2018 – 01.07.2018 M. K. ja alates 01.07.2018 A. G.). Eelnimetatud äriühingute arved ei vastanud tegelikkusele ja olid võltsitud, kuna arvetel näidatud majandustehinguid K OÜ ning AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, U OÜ, EEE OÜ, N. W. OÜ, J OÜ, B OÜ, W OÜ ja N OÜ vahel ei toimunud. Nimetatud äriühingud ei omanud reaalset majandustegevust ning nende üle omas kontrolli kuritegelik grupp, milline väljastas tasu eest erinevatele reaalset majandustegevust omavatele äriühingutele, sh K OÜ-le, maksukohustuse vähendamiseks reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid, võltsitud arveid. AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, U OÜ, EEE OÜ, N. W. OÜ, J OÜ, B OÜ, W OÜ ja N OÜ tegevus oli D. G., Yi, Xi ja D. V. kontrolli all, kes selleks, et jätta nendest äriühingutest mulje kui reaalset majandustegevust omavatest äriühingutest, omasid kontrolli peale nende veel hulgaliselt erinevate käibemaksukohustuslastest ja mittekäibemaksukohustuslastest äriühingute üle nii Eestis kui väljaspool Eestit, milliseid kasutati maksudeklaratsioonides ja pangakontodel 4 näilike tehingute näitamiseks ja sularaha väljavõtmiseks. Tegutsemaks varjatult kasutati juhatuse liikmetena ka variisikuid, kes tegelikult ei kontrollinud äriühingute tegevust. Nimetatud äriühingute igapäevast tegevust korraldasid D. G. juhtimisel Y, X ja D. V. Nende äriühingutega seotud tegevus seisnes eelkõige reaalset majandustegevust omavatele äriühingutele vajalike andmetega arvete koostamises ja edastamises, pangaülekannete teostamises erinevatele oma kontrolli all olevatele äriühingutele, pangakontodelt sularaha väljavõtmises ja reaalset majandustegevust omavatele ettevõtetele peale teenustasu mahavõtmist sularaha tagastamises. Vältimaks maksukontrolle, esitati D. G. juhiste alusel Yi, Xi ja O. V. poolt ka kuritegeliku grupi kontrolli all olevate äriühingute maksudeklaratsioone valeandmetega. Selleks näidati käibedeklaratsioonide KMD INF-des teisi oma kontrolli all olevaid äriühinguid ja tekitati minimaalse maksukohustusega näilike tehingute jada. Näitamaks, et AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, U OÜ, EEE OÜ, N. W. OÜ, J OÜ, B OÜ, W OÜ ja N OÜ arved on õiged ja arvetel näidatud teenused on osutatud, vormistati kokkuleppel A. R.ga ja O. K.ga variäriühingutesse tööle ka isikuid, kelle tegelik tööandja ja töötasu maksja oli K OÜ. Samal eesmärgil vormistati K OÜ töötajatele muuhulgas eeltoodud variäriühingute nimel D. V. poolt kokkuleppel K OÜ juhtide A. R.ga ja O. K.ga viimase juhiste alusel viisad ja Eestis lühiajalise töötamise load. K OÜ poolt äriühingutele AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, U OÜ, EEE OÜ, N. W. OÜ, J OÜ, B OÜ, W OÜ ja N OÜ pangakontodele võltsitud arvete alusel näilike tehingute näitamiseks kantud summad tagastasid K OÜ-le A. R.i kaudu ja K OÜ juhatuse liikmele O. K.le peale teenustasu mahaarvamist Y ja X. Tegelikkuses K OÜ äriühingutelt AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, U OÜ, EEE OÜ, N. W. OÜ, J OÜ, B OÜ, W OÜ ja N OÜ kaupu ega teenuseid ei saanud. A. R. koos O. K.ga korraldas kõnealuste äriühingute arvete kajastamise K OÜ raamatupidamises ja käibedeklaratsioonides. Selleks kajastas O. K. kooskõlastatult A. R.ga, võltsitud arvetel märgitud käibemaksusummad K OÜ käibedeklaratsioonides sisendkäibemaksuna, mille tulemusena jäi riigile laekumata 249 102,02 € käibemaksu. Selliselt kajastasid O. K. koos A. R.ga raamatupidaja O. D. vahendusel K OÜ maksuarvestuses ja käibedeklaratsioonides e-maksuameti kaudu perioodidel mai 2018 kuni september 2019 järgmisi võltsitud arveid: Kuupäev Hankija nimetus KMD-l kajastatud arve nr Arve kokku Summa käibemaksuta KMD-l kajastatud käibemaks Arve summa käibemaksuga 21 930 4 386 26 316 77 426,70 15 485,34 92 912,04 13 127 2 625,40 15 752,40 2018.aasta 23.05.2018 AG OÜ 1-23.05.2018 31.05.2018 I OÜ A-389 31.05.2018 OÜ A KVE 2-31.05.2018 Mai kokku 29.06.2018 I OÜ Juuni kokku 22 496,74 A-399 41 806 8 361,20 50 167,20 8 361,20 5 31.07.2018 I OÜ A-406 50 000 10 000 60 000 31.07.2018 I OÜ A-408 55 000 11 000 66 000 Juuli kokku 21 000 31.08.2018 I OÜ A-415 11 722 2 344,40 14 066,40 31.08.2018 I OÜ A-416 10 050,44 2 010,09 12 060,53 31.08.2018 I OÜ A-417 9 840,60 1 968 11 808,60 31.08.2018 I OÜ A-418 56 541,90 11 308,38 67 850,28 August kokku 17 630,87 30.09.2018 I OÜ A-425 16 752 3 350,40 20 102,40 30.09.2018 I OÜ A-426 20 832 4 166,40 24 998,40 30.09.2018 FI OÜ 300918-1 34 860 6 972 41 832 September kokku 14 488,80 31.10.2018 I OÜ A-443 64 279 12 855,80 77 134,80 31.10.2018 FI OÜ 311018-4 22 131 4 426,20 26 557,20 Oktoober kokku 17 282 30.11.2018 I OÜ A-447 75 992 15 198,40 91 190,40 30.11.2018 FI OÜ 301118-1 15 288 3 039,60 18 327,60 30.11.2018 U OÜ 2-301118U 16 997 3 399,40 20 396,40 November kokku 21 637,40 31.12.2018 I OÜ A-463 40 431 8 086,20 48 517,20 31.12.2018 U OÜ 2-311218U 16 380 3 280 19 660 Detsember kokku 11 366,20 2018 kokku 134 263,21 2019.aasta 31.01.2019 I OÜ A-477 22 684 4 536,80 27 220,80 31.01.2019 U OÜ 2-310119U 26 514 5 302,80 31 816,80 31.01.2019 EEE OÜ 44 23 492 4 698,40 28 190,40 Jaanuar kokku 14 538 28.02.2019 I OÜ A-473 25 842 5 168,40 31 010,40 28.02.2019 U OÜ 1-280219U 12 920 2 584 15 504 28.02.2019 EEE OÜ 45 25 783 5 156,60 30 939,60 Veebruar kokku 12 909 29.03.2019 EEE OÜ 46 35 046 7 009,20 42 055,20 31.03.2019 U OÜ 3-310319U 8 123 1 624,60 9 747,60 6 31.03.2019 N. W. OÜ 6-310319 3 890 Märts kokku 30.04.2019 EEE OÜ 778 4 668 9 411,80 48 24 234 Aprill kokku 4 846,80 29 080,80 4 846,80 31.05.2019 EEE OÜ 50 24 828 4 965,60 29 793,60 31.05.2019 N. W. OÜ 4-310519 12 392 2 478,40 14 870,40 31.05.2019 AG OÜ 8-31.05.2019 12 514 2 502,80 15 016,80 31.05.2019 OÜ A KVE 23 17 434,13 3 486,67 20 920,80 Mai kokku 13 433,47 14.06.2019 B OÜ BR140619 14 895 2 979 17 874 28.06.2019 B OÜ BR280619-2 14 264,30 2 852,86 17 117,16 28.06.2019 I OÜ A-514 39 120,50 7 824,10 46 944,60 30.06.2019 J OÜ 03.30.06/2019 5 677 1 135,40 6 812,40 30.06.2019 J OÜ 04.30.06/2019 4 590,45 918,09 5 508,54 30.06.2019 EEE OÜ 53 26 574,40 5 314,88 31 889,28 Juuni kokku 21 024,33 15.07.2019 U OÜ 3-150719U 6 975 1 395 8 370 31.07.2019 U OÜ 2-310719U 8 528 1 705,60 10 233,60 31.07.2019 W OÜ JUL07310719-1 19 377 3 875,40 23 252,40 31.07.2019 N OÜ 31072019-3 7 760 1 552 9 312 31.07.2019 EEE OÜ 54 11 619 2 323,80 13 942,80 31.07.2019 B OÜ BR310719 23 249 4 649,80 27 898,80 Juuli kokku 15 501,60 31.08.2019 W OÜ AUG08310819-2 14 075 2 815 16 890 31.08.2019 B OÜ BR310819 11 961,67 2 392,33 14 354 31.08.2019 B OÜ BR310819-1 26 045,40 5 209,08 31 254,48 August kokku 10 416,41 30.09.2019 W OÜ SEP09300919-2 15 498 3 099,60 18 597,60 30.09.2019 W OÜ SEP09300191-3 16 597 3 319,40 19 916,40 30.09.2019 B OÜ BR300919 14 980 2 996 17 976 30.09.2019 B OÜ BR300919-1 16 712 3 342,40 20 054,40 7 September kokku 12 757,40 2019 kokku 114 838,81 Kokku sisendkäibemaks 01.05.2018-30.09.2019 249 102,02 ning esitasid perioodil 20.06.2018-21.10.2019 K OÜ nimel käibedeklaratsioonides valeandmeid sisendkäibemaksu (KMD rida 5) ja tasumisele kuuluva käibemaksu (KMD rida 12) kohta järgmiselt: • • • • • • • • • • • • • 20.06.2018 esitatud 2018 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 22 496,74 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 22 496,74 € võrra. 20.07.2018 esitatud 2018 juunikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 8 361,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 8 361,20 € võrra. 21.08.2018 esitatud 2018 juulikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 21 000 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 21 000 € võrra. 19.09.2018 esitatud 2018 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 17 630,87 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 17 630,87 € võrra. 22.10.2018 esitatud 2018 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 14 488,80 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 14 488,80 € võrra. 21.11.2018 esitatud 2018 oktoobrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 17 282 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 17 282 € võrra. 19.12.2018 esitatud 2018 novembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 21 637,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 21 637,40 € võrra. 21.01.2019 esitatud 2018 detsembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 11 366,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 11 366,20 € võrra. 20.02.2019 esitatud 2019 jaanuarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 14 538 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 14 538 € võrra. 20.03.2019 esitatud 2019 veebruarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 12 909 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 12 909 € võrra. 22.04.2019 (tühistatud) ja 23.04.2019 esitatud 2019 märtsikuu käibedeklaratsioonides deklareeriti sisendkäibemaksu 9 411,80 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 9 411,80 € võrra. 20.05.2019 esitatud 2019 aprillikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 4 846,80 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 4 846,80 € võrra. 20.06.2019 esitatud 2019 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 13 433,47 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 13 433,47 € võrra. 8 • 22.07.2019 esitatud 2019 juunikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 21 024,33 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 21 024,33 € võrra. • 21.08.2019 esitatud 2019 juulikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 15 501,60 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 15 501,60 € võrra. • 20.09.2019 esitatud 2019 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 10 416,41 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 10 416,41 € võrra. • 21.10.2019 esitatud 2019 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 12 747,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 12 747,40 € võrra. Seega rikkusid A. R. ja O. K. K OÜ huvides käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega, edaspidi KMS) § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksusummasid seadusega sätestatud korras, mille kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt arvatakse sisendkäibemaks maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel. KMS § 37 lg 7 p 2 kohaselt peab arvele olema märgitud maksukohustuslase, s.o kauba või teenuse müüja nimi, aadress, käibemaksukohustuslasena registreerimise number. Näilike tehingute näitamiseks ja selleks, et varjata K OÜ maksu- ja kinnipidamiskohustust, kandis O. K. AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, U OÜ, EEE OÜ, N. W. OÜ, J OÜ, B OÜ, W OÜ ja N OÜ võltsitud arvete alusel arvetel olevad summad K OÜ pangakontolt arvetel näidatud vastavate variäriühingute pangakontodele. AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, U OÜ, EEE OÜ, N. W. OÜ, J OÜ, B OÜ, W OÜ ja N OÜ pangakontodele kantud summad tagastati kuritegeliku grupi liikme Xi ja Yi poolt peale teenustasu mahaarvamist A. R.i kaudu või otse K OÜ juhatuse liikmele O. K.le. Selliselt esitas O. K. maksuhaldurile valeandmeid maksukohustuse vähendamise eesmärgil, millega varjas K OÜ käibemaksu kohustust 249 102,02 € võrra. Nimetatud summa võrra maksukohustuse varjamine on eraldiseisvana kvalifitseeritav kuriteona füüsilise isiku poolt toimepanduna KarS § 3891 lg 1 järgi ja juriidilise isiku poolt toimepanduna KarS § 3891 lg 3 järgi. A. T. ja osaühing ATBE A. T.’ile oli kriminaalasjas nr xxx (xxxxxxxx) esitatud süüdistus KarS § 3891 lg 1 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises, mis seisneb selles, et tema, olles osaühing ATBE (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 18.10.2016, KMKR nr XXXXXXXXXX, juhatuse liige alates 05.04.2011 A. T., juriidiline aadress xxx) juhatuse liige, kes äriseadustiku § 180 lg 1 ja § 183 järgi juhib äriühingut ning on kohustatud korraldama äriühingu raamatupidamist ning tulenevalt maksukorralduse seaduse § 8 lg 1 on kohustatud tagama äriühingu maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise, esitas osaühing ATBE huvidest lähtuvalt kavatsetult maksustamisperioodide jaanuar 2018 – september 2019 kohta osaühing ATBE käibedeklaratsioonides valeandmeid maksukohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati maksukohustust kokku summas 189 567,04 €. A. T.’i poolt ülalnimetatud kuriteo toimepanemise eest äriühingu huvides oli kriminaalasjas nr xxx (xxxxxxxx) esitatud juriidilisele isikule Osaühing ATBE süüdistus KarS § 3891 lg 3 järgi. 9 Osaühing ATBE maksukohustuse vähendamise eesmärgil kajastas A. T. kavatsetult D. G., Yi ja Xi kaasabil, osaühing ATBE maksudeklaratsioonides ja maksuarvestuses järgmiste reaalset majandustegevust mitteomavate äriühingute nimel väljastatud tegelikkusele mittevastavaid 20%-lise käibemaksuga soetusarveid: • AG OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 14.11.2014, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige 19.09.2017 – 18.07.2019 A. S., perioodil 27.02.201715.12.2017 ja alates 05.03.2018 N. G.); • ML OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane perioodil 01.12.201610.02.2018, KMKR nr XXXXXXXXXX, juhatuse liige perioodil 21.10.201606.02.2018 N. A., perioodil 06.02.2018-09.01.2019 X ning alates 09.01.2019 E. M. ja kontaktisik A OÜ (alates 09.01.2019)); • FI OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane perioodil 16.12.201609.04.2019, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige perioodil 05.06.2017-15.07.2018 S. K., perioodil 15.07.2018-31.01.2019 S. J. ning alates 31.01.2019 E. M. ja kontaktisik A OÜ (alates 29.01.2019)); • I OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 17.05.2016, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige peioodil 28.09.2015-12.02.2019 Y ning alates 12.02.2019 I. G. ja kontaktisik A OÜ (alates 08.02.2019)); • OÜ A KVE (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 10.03.2013, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige alates 17.11.2017 N. G.); • N OÜ (registrikood xxxxxxxx, käibemaksukohustuslane alates 22.01.2015, KMKR nr XXXXXXXXX, juhatuse liige perioodil 19.09.2017 - 13.05.2019 A. S., perioodil 29.06.2017 - 01.12.2017 ja 13.05.2019 - 02.08.2019 N. G. ning alates 28.02.2018 O. M.). Eelnimetatud äriühingute arved ei vastanud tegelikkusele ja olid võltsitud, kuna arvetel näidatud majandustehinguid osaühing ATBE ning AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, ML OÜ ja N OÜ vahel ei toimunud. Nimetatud äriühingud ei omanud reaalset majandustegevust ning nende üle omasid kontrolli D. G., Y, X ja D. V., kes väljastasid tasu eest erinevatele reaalset majandustegevust omavatele äriühingutele, sh osaühingule ATBE, maksukohustuse vähendamiseks reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid, võltsitud arveid. D. G., Y, X ja D. V., selleks, et jätta äriühingutest AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, ML OÜ ja N OÜ mulje kui reaalset majandustegevust omavatest äriühingutest, omasid kontrolli peale nende veel hulgaliselt erinevate käibemaksukohustuslastest ja mittekäibemaksukohustuslastest äriühingute üle nii Eestis kui väljaspool Eestit, milliseid kasutati maksudeklaratsioonides ja pangakontodel näilike tehingute näitamiseks ja sularaha väljavõtmiseks. Tegutsemaks varjatult kasutati juhatuse liikmetena ka variisikuid, kes tegelikult ei kontrollinud äriühingute tegevust. Nimetatud äriühingutega seotud tegevus seisnes eelkõige reaalset majandustegevust omavatele äriühingutele vajalike andmetega arvete koostamises ja edastamises, pangaülekannete teostamises erinevatele oma kontrolli all olevatele äriühingutele, pangakontodelt sularaha väljavõtmises ja reaalset majandustegevust omavatele ettevõtetele peale teenustasu mahavõtmist sularaha tagastamises. Osaühingu ATBE poolt äriühingute AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, ML OÜ ja N OÜ pangakontodele võltsitud arvete alusel näilike tehingute näitamiseks kantud summad tagastasid osaühingu ATBE juhatuse liikmele A. T.le peale teenustasu mahaarvamist Y ja X. 10 Tegelikkuses osaühing ATBE äriühingutelt AG OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, FI OÜ, ML OÜ ja N OÜ kaupu ega teenuseid ei saanud. A. T. korraldas kõnealuste äriühingute arvete kajastamise K OÜ raamatupidamises ja käibedeklaratsioonides. Selleks kajastas ta võltsitud arvetel märgitud käibemaksusummad osaühingu ATBE käibedeklaratsioonides sisendkäibemaksuna, mille tulemusena jäi riigile laekumata 189 567,04 € käibemaksu. Selliselt kajastas A. T. kavatsetult raamatupidaja J. N.i vahendusel osaühingu ATBE maksuarvestuses ja käibedeklaratsioonides e-maksuameti kaudu maksustamisperioodidel jaanuar 2018 kuni september 2019 järgmisi võltsitud arveid: Kuupäev Hankija Arve nr Arve kokku Summa käibemaksuta Käibemaks Kokku 2018.aasta 19.01.2018 ML OÜ 00119.01.2018 22 500 4 500 27 000 23.01.2018 ML OÜ 00123.01.2018 10 000 2 000 12 000 Jaanuar kokku 6 500 15.02.2018 FI OÜ 150218-1 17 500 3 500 21 000 28.02.2018 FI OÜ 280218-1 19 200 3 840 23 040 Veebruar kokku 7 340 19.03.2018 FI OÜ 190318-1 20 000 4 000 24 000 20.03.2018 FI OÜ 200318-1 14 000 2 800 16 800 Märts kokku 6 800 05.04.2018 FI OÜ 050418-1 25 000 5 000 30 000 19.04.2018 FI OÜ 190418-1 32 000 6 400 38 400 Aprill kokku 11 400 06.05.2018 AG OÜ 1-06.05.2018 10 000 2 000 12 000 17.05.2018 N OÜ 170518-1 20 850 4 170 25 020 18.05.2018 AG OÜ 1-18.05.2018 9 500 1 900 11 400 Mai kokku 8 070 01.06.2018 AG OÜ 1-01.06.2018 25 000 5 000 30 000 08.06.2018 AG OÜ 1-08.06.2018 10 170 2 034 12 204 Juuni kokku 7 034 01.07.2018 I OÜ A-392 25 365 5 073 30 438 08.07.2018 I OÜ A-398 5 012 1 002,40 6 014,40 11 16.07.2018 OÜ A KVE 17 33 188 Juuli kokku 6 637,60 39 825,60 12 713 02.08.2018 AG OÜ 1-02.08.2018 28 377,25 5 675,45 34 052,70 06.08.2018 AG OÜ 1-06.08.2018 17 500 21 000 August kokku 3 500 9 175,45 01.09.2018 AG OÜ 1-01.09.2018 30 300 6 060 36 360 02.09.2018 AG OÜ 1-02.09.2018 28 950 5 790 34 740 September kokku 11 850 01.10.2018 AG OÜ 1-01.10.2018 64 000 12 800 76 800 02.10.2018 I OÜ A-419 31 900 6 380 38 280 Oktoober kokku 19 180 01.11.2018 AG OÜ 1-01.11.2018 35 964,95 7 192,99 43 157,94 10.11.2018 I OÜ A-449 14 000 2 800 16 800 14.11.2018 I OÜ A-452 28 595 5 719 34 314 15.11.2018 I OÜ A-450 9 475 1 895 11 370 29.11.2018 I OÜ A-454 4 200 840 5 040 November kokku 18 446,99 03.12.2018 I OÜ A-453 22 250 4 450 26 700 28.12.2018 AG OÜ 3-28.12.2018 8 765 1 753 10 518 Detsember kokku 6 203 2018 kokku 124 712,44 2019.aasta 30.01.2019 I OÜ A-474 8 900 Jaanuar kokku 1 780 10 680 1 780 08.02.2018 AG OÜ 3-08.02.2019 9 500 1 900 11 400 28.02.2019 AG OÜ 6-28.02.2019 17 500 3 500 21 000 Veebruar kokku 5 400 01.03.2019 AG OÜ 1-01.03.2019 15 000 3 000 18 000 28.03.2019 AG OÜ 1-28.03.2019 10 045 2 009 12 054 31.03.2019 AG OÜ 4-31.03.2019 6 800,50 1 360,10 8 160,60 31.03.2019 AG OÜ 5-31.03.2019 8 145,50 1 629,10 9 774,60 Märts kokku 7 998,20 30.04.2019 AG OÜ 5-30.04.2019 18 750 3 750 22 500 30.04.2019 AG OÜ 6-30.04.2019 12 345 2 469 14 814 12 Aprill kokku 6 219 30.05.2019 AG OÜ 2-30.05.2019 23 350 4 670 28 020 30.05.2019 AG OÜ 3-30.05.2019 14 150 2 830 16 980 Mai kokku 7 500 27.06.2019 AG OÜ 1-27.06.2019 11 685 2 337 14 022 27.06.2019 AG OÜ 2-27.06.2019 31 900 6 260 38 160 27.06.2019 AG OÜ 3-27.06.2019 6 200 1 360 7 560 Juuni kokku 9 957 31.07.2019 AG OÜ 3-31.07.2019 6 730 1 346 8 076 31.07.2019 AG OÜ 4-31.07.2019 51 220 10 244 61 464 Juuli kokku 11 590 28.08.2019 AG OÜ 1-28.08.2019 9 650 1 930 11 580 30.08.2019 AG OÜ 1-30.08.2019 7 300 1 460 8 760 30.08.2019 AG OÜ 2-30.08.2019 12 900 2 580 15 480 August kokku 5 970 30.09.2019 AG OÜ 1-30.09.2019 8 265 1 653 9 918 30.09.2019 AG OÜ 2-30.09.2019 12 587 2 517,40 15 104,40 30.09.2019 AG OÜ 6-30.09.2019 5 350 1 070 6 420 30.09.2019 AG OÜ 7-30.09.2019 4 875 975 5 850 30.09.2019 AG OÜ 8-30.09.2019 6 350 1 270 7 620 30.09.2019 AG OÜ 9-30.09.2019 4 775 955 5 730 September kokku 8 440,40 2019 kokku 64 854,60 Kokku sisendkäibemaks 01.01.2018-30.09.2019 189 567,04 ning esitas perioodil 16.02.2018 - 18.10.2019 osaühingu ATBE nimel käibedeklaratsioonides valeandmeid sisendkäibemaksu (KMD rida 5) ja tasumisele kuuluva käibemaksu (KMD rida 12) kohta järgmiselt: • • • 16.02.2018 esitatud 2018 jaanuarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 6 500 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust (tasumisele kuuluvat käibemaksu) 6 479,39 € võrra ja tekitati enammakstud käibemaks 20,61 € . 18.03.2018 (tühistatud) ja 19.03.2018 esitatud 2018 veebruarikuu käibedeklaratsioonides deklareeriti sisendkäibemaksu 7 340 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 7 340 € võrra. 18.04.2018 (tühistatud) ja 16.05.2018 esitatud 2018 märtsikuu käibedeklaratsioonides deklareeriti sisendkäibemaksu 6 800 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 6 800 € võrra. 13 • • • • • • • • • • • • • • • 16.05.2018 esitatud 2018 aprillikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 11 400 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust (tasumisele kuuluvat käibemaksu) 11 178,72 € võrra ja tekitati enammakstud käibemaks 221,28 € . 09.06.2018 esitatud 2018 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 8 070 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 8 070 € võrra. 14.07.2018 esitatud 2018 juunikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 7 034 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 7 034 € võrra. 16.08.2018 esitatud 2018 juulikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 12 713 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 12 713 € võrra. 18.09.2018 esitatud 2018 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 9 175,45 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 9 175,45 € võrra. 21.10.2018 esitatud 2018 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 11 850 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 11 850 € võrra. 17.11.2018 ja 18.11.2018 esitatud 2018 oktoobrikuu käibedeklaratsioonides deklareeriti sisendkäibemaksu 19 180 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 19 180 € võrra. 18.12.2018 esitatud 2018 novembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 18 446,99 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 18 446,99 € võrra. 15.01.2019 esitatud 2018 detsembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 6 203 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 6 203 € võrra. 14.02.2019 esitatud 2019 jaanuarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 1 780 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 1 780 € võrra. 17.03.2019 esitatud 2019 veebruarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 400 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 400 € võrra. 20.04.2019 esitatud 2019 märtsikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 6 219 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 6 219 € võrra. 19.05.2019 esitatud 2019 aprillikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 4 846,80 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 4 846,80 € võrra. 20.06.2019 (tühistatud) ja 29.06.2019 esitatud 2019 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 7 500 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 7 500 € võrra. 11.07.2019 (tühistatud) ja 12.07.2019 esitatud 2019 juunikuu käibedeklaratsioonides deklareeriti sisendkäibemaksu 9 957 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 9 957 € võrra. 14 • 10.08.2019 esitatud 2019 juulikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 11 590 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 11 590 € võrra. • 18.09.2019 esitatud 2019 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 970 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 970 € võrra. • 18.10.2019 esitatud 2019 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 8 440,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 8 440,40 € võrra. Seega rikkus A. T. kavatsetult ATBE huvides käibemaksuseaduse (RT I 2003, 82, 554; koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) § 29 lg 3 p 1 nõudeid ja ei arvutatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ja sisendkäibemaksusummasid seadusega sätestatud korras, mille kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt arvatakse sisendkäibemaks maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetele kohase arve alusel. KMS § 37 lg 7 p 2 kohaselt peab arvele olema märgitud maksukohustuslase, s.o kauba või teenuse müüja nimi, aadress, käibemaksukohustuslasena registreerimise number. Selliselt esitas A. T. maksuhaldurile valeandmeid maksukohustuse vähendamise eesmärgil, millega varjas Osaühingu ATBE käibemaksu kohustust 189 567,04 € võrra. Nimetatud summa võrra maksukohustuse varjamine on eraldiseisvana kvalifitseeritav kuriteona füüsilise isiku poolt toimepanduna KarS § 3891 lg 1 järgi ja juriidilise isiku poolt toimepanduna KarS § 3891 lg 3 järgi. E. G. ja Osaühing G E. G.’ele oli kriminaalasjas nr xxx (23730000205, põhiasi 18930000158) esitatud süüdistus KarS § KarS § 389¹ lg 2 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises, mis seisneb selles, et ta esitas Osaühingu G (edaspidi G) juhatuse liikmena maksustamisperioodide jaanuar 2018 september 2019 kohta G KMD-des ning tulu- ja sotsiaalmaksu-, kohustusliku kogumispensioni makseja töötuskindlustusmakse deklaratsioonides valeandmeid maksuja kinnipidamiskohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati maksu- ja kinnipidamiskohustust kokku summas 560 936,24 €. Kuriteo toimepanemise asjaolud olid alljärgnevad. E. G.e poolt ülalnimetatud kuriteo toimepanemise eest äriühingu huvides oli kriminaalasjas nr nr xxx (23730000205, põhiasi 18930000158) esitatud juriidilisele isikule Osaühing G süüdistus KarS § 3891 lg 3 järgi. Käesolevas kriminaalasjas piiritletakse E. G. ja Osaühing G täideviimisteona Osaühing G käibedeklaratsioonides maksustamisperioodide jaanuar 2018 - september 2019 kohta valeandmete esitamist käibemaksu kohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati käibemaksukohustust kokku summas 109 922 €. G on käibemaksukohustuslane alates 02.12.2013 ja selle KMKR nr on XXXXXXXX. Äriühingu juhatuse liige alates 08.04.2009 on E. G., kes on ka äriühingu ainuosanik. Äriühing AG OÜ (registrikood xxxxxxxx, edaspidi AG) oli käibemaksukohustuslane ajavahemikes 14.11.2014 – 18.02.2020 ja 03.06.2020 - 28.09.2021 ning KMKR nr oli XXXXXXXXX. Äriühingu juhatuse liige ajavahemikus 19.09.2017 – 18.07.2019 oli A. S., perioodil 27.02.2017-15.12.2017 ja 05.03.2018 - 19.09.2022 oli N. G. ning alates 19.09.2022 on D. T. 15 E. G. kajastas käibemaksu kohustuse vähendamise eesmärgil D. G., Yi ja Xi kaasabil G maksudeklaratsioonides ja maksuarvestuses reaalset majandustegevust mitteomava äriühingu AG nimel väljastatud tegelikkusele mittevastavaid 20%-lise käibemaksuga soetusarveid ning tegid nende arvete alusel pangaülekandeid. AG arved ei vastanud tegelikkusele, vaid olid võltsitud, kuna arvetel näidatud majandustehinguid ei toimunud. Nimelt olid E. G. leppinud kokku D. G.ga selles, et G ei saanud ega pidanudki saama äriühingult AG kaupu ega teenuseid. Äriühing AG ei omanud reaalset majandustegevust, vaid teda kasutati arvevabriku osana. Arvevabriku tegevuse ja selles kasutatud äriühingute üle omasid kontrolli D. G., Y ja X. Nimetatud isikud väljastasid tasu eest mitmele reaalset majandustegevust omavale äriühingule, sh äriühingule G, reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid võltsitud arveid, mida need äriühingud kasutasid enda maksukohustuse vähendamiseks. Arvete alusel üle kantud rahast valdava osa tagastas X, pärast n.ö teenustasu mahaarvamist, V. K. kaudu G juhatuse liikmele E. G.le. E. G. korraldas AG arvete kajastamise G raamatupidamises ja käibedeklaratsioonides. Sealhulgas kajastas ta võltsitud arvetel märgitud käibemaksusummad G käibedeklaratsioonides sisendkäibemaksuna, mille tulemusena varjas maksukohustust 109 922 € ulatuses. Valeandmetega maksudeklaratsioone esitas E. G. maksuhaldurile raamatupidaja N. P. vahendusel, keda ta valitses ülekaaluka teadmisega, kuivõrd raamatupidaja ei teadnud deklaratsioonide esitamisel nende ebaõigsusest. Täpsemalt kajastas E. G. raamatupidaja N. P. vahendusel Osaühing G maksuarvestuses ja käibedeklaratsioonides e-maksuameti kaudu perioodidel jaanuar 2018 kuni september 2019 järgmisi võltsitud arveid: Kuupäev Arve esitaja Arve nr Summa käibemaksuta € 2018.aasta 15.01.2018 AG OÜ 31.01.2018 AG OÜ Jaanuar kokku 15.02.2018 AG OÜ 28.02.2018 AG OÜ Veebruar kokku 30.03.2018 AG OÜ 30.03.2018 AG OÜ Märts kokku 15.04.2018 AG OÜ 30.04.2018 AG OÜ Aprill kokku 31.05.2018 AG OÜ 31.05.2018 AG OÜ Mai kokku 30.06.2018 AG OÜ Arve kokku Käibemaks € Kokku € 1-15.01.2018 2-31.01.2018 9 800 12 740 1 960 2 548 4 508 11 760 15 288 1-15.02.2018 2-28.02.2018 9 800 11 760 11 760 14 112 2-30.03.2018 3-30.03.2018 11 760 10 780 1-15.04.2018 1-30.04.2018 11 760 12 740 1-31.05.2018 2-31.05.2018 12 480 12 260 1-30.06.2018 13 260 1 960 2 352 4 312 2 352 2 156 4 508 2 352 2 548 4 900 2 496 2 452 4 948 2 652 14 112 12 936 14 112 15 288 14 976 14 712 15 912 16 30.06.2018 AG OÜ Juuni kokku 31.07.2018 AG OÜ 31.07.2018 AG OÜ Juuli kokku 15.08.2018 AG OÜ 31.08.2018 AG OÜ August kokku 15.09.2018 AG OÜ 30.09.2018 AG OÜ September kokku 15.10.2018 AG OÜ 31.10.2018 AG OÜ Oktoober kokku 15.11.2018 AG OÜ 30.11.2018 AG OÜ November kokku 16.12.2018 AG OÜ 31.12.2018 AG OÜ Detsember kokku 2018 kokku 2019.aasta 16.01.2019 AG OÜ 31.01.2019 AG OÜ Jaanuar kokku 16.02.2019 AG OÜ 28.02.2019 AG OÜ Veebruar kokku 16.03.2019 AG OÜ 31.03.2019 AG OÜ Märts kokku 16.04.2019 AG OÜ 30.04.2019 AG OÜ Aprill kokku 31.05.2019 AG OÜ 31.05.2019 AG OÜ Mai kokku 30.06.2019 AG OÜ 30.06.2019 AG OÜ Juuni kokku 16.07.2019 AG OÜ 31.07.2019 AG OÜ Juuli kokku 16.08.2019 AG OÜ 2-30.06.2018 12 680 3-31.07.2018 4-31.07.2018 13 680 12 960 1-15.08.2018 1-31.08.2018 12 890 13 260 1-15.09.2018 1-30.09.2018 12 620 13 690 1-15.10.2018 2-31.10.2018 13 180 13 260 1.15.11.2018 1-30.11.2018 13 560 14 120 1-16.12.2018 1-31.12.2018 13 260 12 680 1-16.01.2019 2-31.01.2019 13 620 12 820 1-16.02.2019 5-28.02.2019 13 980 12 690 1-16.03.2019 1-31.03.2019 14 280 13 460 1-16.04.2019 1-30.04.2019 14 790 13 960 2-31.05.2019 3-31.05.2019 13 920 14 660 1-30.06.2019 2-30.06.2019 14 360 13 860 1-16.07.2019 1-31.07.2019 14 280 13 660 2-16.08.2019 14 660 2 536 5 188 2 736 2 592 5 328 2 578 2 652 5 230 2 524 2 738 5 262 2 636 2 652 5 288 2 712 2 824 5 536 2 652 2 536 5 188 60 196 15 216 2 724 2 564 5 288 2 796 2 538 5 334 2 856 2 692 5 548 2 958 2 792 5 750 2 784 2 932 5 716 2 872 2 772 5 644 2 856 2 732 5 588 2 932 16 344 15 384 16 416 15 552 15 468 15 912 15 144 16 428 15 816 15 912 16 272 16 944 15 912 15 216 16 776 15 228 17 136 16 152 17 748 16 752 16 704 17 592 17 232 16 632 17 136 16 392 17 592 17 31.08.2019 AG OÜ 2-31.08.2019 August kokku 15.09.2019 AG OÜ 1-15.09.2019 30.09.2019 AG OÜ 5-30.09.2019 September kokku 2019 kokku Kokku sisendkäibemaks 01.01.2018 – 30.09.2019 12 830 12 120 14 680 2 566 5 498 2 424 2 936 5 360 49 726 109 922 15 396 14 544 17 616 Samad isikud samal viisil esitasid perioodil 16.02.2018 – 17.10.2019 Osaühing G nimel käibedeklaratsioonides valeandmeid sisendkäibemaksu (KMD rida 5) ja tasumisele kuuluva käibemaksu (KMD rida 12) kohta järgmiselt: • 16.02.2018 esitatud 2018 jaanuarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 4 508 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 4 508 € võrra. • 19.03.2018 esitatud 2018 veebruarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 4 312 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 4 312 € võrra. • 18.04.2018 esitatud 2018 märtsikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 4 508 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 4 508 € võrra. • 19.05.2018 esitatud 2018 aprillikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 4 900 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 4 900 € võrra. • 19.06.2018 esitatud 2018 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 4 948 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 4 948 € võrra. • 18.07.2018 esitatud 2018 juunikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 188 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 188 € võrra. • 18.08.2018 esitatud 2018 juulikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 328 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 328 € võrra. • 18.09.2018 esitatud 2018 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 230 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 230 € võrra. • 19.10.2018 esitatud 2018 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 262 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 262 € võrra. • 16.11.2018 esitatud 2018 oktoobrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 288 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 288 € võrra. 18 • 18.12.2018 esitatud 2018 novembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 536 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 536 € võrra. • 18.01.2019 esitatud 2018 detsembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 188 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 188 € võrra. • 18.02.2019 esitatud 2019 jaanuarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 288 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 288 € võrra. • 20.03.2019 esitatud 2019 veebruarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 344 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 344 € võrra. • 17.04.2019 esitatud 2019 märtsikuu käibedeklaratsioonides deklareeriti sisendkäibemaksu 5 548 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 548 € võrra. • 17.05.2019 esitatud 2019 aprillikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 750 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 750 € võrra. • 18.06.2019 esitatud 2019 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 716 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 716 € võrra. • 17.07.2019 esitatud 2019 juunikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 644 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 644 € võrra. • 20.08.2019 esitatud 2019 juulikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 588 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 588 € võrra. • 17.09.2019 esitatud 2019 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 498 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 498 € võrra. • 17.10.2019 esitatud 2019 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 360 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 360 € võrra. Kokkuvõtlikult deklareeris E. G. alusetult käibemaksu soetuselt (sisendkäibemaksu) summas 109 922 € ja sellega vähendas alusetult G käibemaksukohustust samas summas. ÄS § 180 lg 1 ja § 183 tulenevalt on juhatuse liige vastutav äriühingu juhtimise ja esindamise ning raamatupidamise korraldamise ja raamatupidamisandmete õigsuse eest. Maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 8 lg-st 1 lähtuvalt on juriidilise isiku seaduslik esindaja kohustatud korraldama esindatava maksukorralduse seadusest endast ja maksuseadustest tulenevate äriühingu rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise. 19 E. G. pidi G juhatuse liikmena järgima mh ÄS §-des 180 lg 1 ja § 183 ning MKS § 8 lg-s 1 sätestatud tingimusi ja kohustusi. G oli kohustatud MKS § 85 lg 4 kohaselt esitama deklaratsioonides õigeid andmeid. Tsiviilseadustiku üldosa seaduse § 89 lg 1 alusel on näilik tehing, mille puhul pooled on kokku leppinud, et tehingu tegemisel tehtud tahteavaldustel ei ole tahtele vastavaid õiguslikke tagajärgi, sest pooled tahavad jätta mulje tehingu olemasolust. MKS § 83 lg 4 sätestab, et näilikku tehingut ei võeta maksustamisel arvesse. G oli KMS § 3 lg 4 p 1, § 27 lg 1 ja KMS § 38 lg 1 kohaselt kohustatud maksma oma maksustamisele kuuluvalt käibelt käibemaksu ning esitama käibedeklaratsiooni maksuhaldurile ja tasuma käibemaksu maksustamiseperioodile järgneva kuu 20.kuupäevaks. KMS § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslasel õigus oma maksustatavatelt tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaksust maha arvata maksustatava käibe tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks. Sisendkäibemaksu on lubatud KMS § 31 lg 1 alusel maha arvata üksnes teiselt maksukohustuslaselt kauba soetamise või teenuse saamise korral KMS § 37 lg 7 p 1-10 vastavate arvete alusel või maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega soetud tehingute või toimingute tarbeks tehtud kulutustelt. Gi KMD-del valeandmeid esitades teadis E. G., et KMD-del sisendkäibemaksu hulgas deklareeritavad AG arved ei vasta tegelikkusele, s.o nende alusel ei ole tegelikult arvetel näidatud teenust osutatud ehk et arvetel kajastatud tehingud olid näilikud. E. G. seadis deklaratsioonides valeandmete esitamise eesmärgiks alusetult tema juhitava äriühingu G sisendkäibemaksu suurendamise ning tasumisele kuuluva käibemaksu vähendamise vähemalt suurele kahjule vastava summa võrra,, s.o KarS § 12-1 p 3 järgi enam kui 40 000 €. KMD-del valeandmeid esitades tegutses E. G. Gi huvides, pidades silmas äriühingu madala maksukoormuse tagamist, selle kaudu äriühingu kulude vähendamist ning kasumi maksimeerimist. Selliselt esitas E. G. maksuhaldurile valeandmeid maksukohustuse vähendamise eesmärgil, millega varjas Osaühingu G käibemaksu kohustust 109 922 € võrra. Nimetatud summa võrra maksukohustuse varjamine on eraldiseisvana kvalifitseeritav kuriteona füüsilise isiku poolt toimepanduna KarS § 3891 lg 1 järgi ja juriidilise isiku poolt toimepanduna KarS § 3891 lg 3 järgi. V. K. ja RHVF OÜ V. K.’le esitati kriminaalasjas nr 18930000158 kahtlustus KarS § 389¹ lg 1 järgi kvalifitseeritava kuriteo toimepanemises, mis seisneb selles, et tema RHVF OÜ (edaspidi RHV) juhatuse liikmena esitas RHVF OÜ käibedeklaratsioonides maksustamisperioodide jaanuar 2018 - september 2019 kohta valeandmeid maksukohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjas äriühingu maksukohustust kokku summas 52 265,20 €. V. K. poolt ülalnimetatud kuriteo toimepanemise eest äriühingu huvides oli kriminaalasjas nr 18930000158 esitatud juriidilisele isikule RHVF OÜ kahtlustus KarS § 3891 lg 3 järgi. RHVF OÜ on käibemaksukohustuslane alates 30.11.2015 ja selle KMKR nr on XXXXXXXX. Äriühingu juhatuse liige alates 02.11.2015 on V. K., kes alates 22.08.2018 on ka äriühingu ainuosanik. Ajavahemikus 28.10.2015 - 22.08.2018 oli ainuosanikuks V. I. (ik xxxxxxxxxxx). 20 RHVF OÜ maksukohustuse vähendamise eesmärgil V. K. kajastas D. G., Yi ja Xi kaasabil RHVF OÜ maksudeklaratsioonides ja maksuarvestuses tegelikkusele mittevastavaid 20%-lise käibemaksuga soetusarveid, mis olid väljastatud järgmiste äriühingute nimel: AG OÜ (xxxxxxxx), mis oli käibemaksukohustuslane ajavahemikes 14.11.2014 – 18.02.2020 ja 03.06.2020 - 28.09.2021 ning KMKR nr oli XXXXXXXXX. Äriühingu juhatuse liige ajavahemikus 19.09.2017 – 18.07.2019 oli A. S., perioodil 27.02.2017-15.12.2017 ja 05.03.2018 - 19.09.2022 oli N. G. ning alates 19.09.2022 on D. T. L OÜ (xxxxxxxx), mis oli käibemaksukohustuslane 10.01.2019 – 08.12.2019, KMKR nr oli XXXXXXXXXX. Äriühingu juhatuse liige alates 04.02.2019 ja osanik alates 31.01.2019 oli X. OÜ A KVE (xxxxxxxx), mis oli käibemaksukohustuslane 10.03.2013 – 06.01.2020, KMKR nr oli XXXXXXXXX, juhatuse liige ajavahemikus 20.11.2017 – 01.09.2021 oli N. G., kes on ainuosanikuks alates 17.11.
16. Eelnimetatud äriühingute arved ei vastanud tegelikkusele ja olid võltsitud, kuna arvetel näidatud majandustehinguid RHVF OÜ ning AG OÜ, OÜ A KVE ja L OÜ vahel ei toimunud. Nimelt oli V. K. leppinud kokku D. G.ga selles, et RHVF OÜ ei saanud ega pidanudki saama äriühingult AG OÜ-lt, L OÜ-lt ja OÜ-lt A KVE kaupu ega teenuseid. Äriühingud AG OÜ, OÜ A KVE ja L OÜ ei omanud reaalset majandustegevust, vaid neid kasutati arvevabriku osana. Arvevabriku tegevuse ja selles kasutatud äriühingute üle omasid kontrolli D. G., Y ja X. Nimetatud isikud väljastasid tasu eest mitmele reaalset majandustegevust omavale äriühingule, sh RHVF OÜ-le, reaalseid majandustehinguid mittekajastavaid võltsitud arveid, mida need äriühingud kasutasid enda maksukohustuse vähendamiseks. Arvete alusel üle kantud rahast suurema osa tagastas X, pärast n.ö teenustasu mahaarvamist, V. K.le. V. K. korraldas kõnealuste äriühingute arvete kajastamise RHVF OÜ raamatupidamises ja käibedeklaratsioonides. Täpsemalt kajastas ta võltsitud arvetel märgitud käibemaksusummad RHVF OÜ käibedeklaratsioonides sisendkäibemaksuna, mille tulemusena varjas ta maksukohustust 52 265,20 € võrra. Selliselt kajastas V. K. raamatupidaja N. P. vahendusel, keda ta valitses ülekaaluka teadmisega, kuivõrd raamatupidaja ei teadnud deklaratsioonide esitamisel nende ebaõigsusest, RHVF OÜ maksuarvestuses ja käibedeklaratsioonides e-maksuameti kaudu perioodidel jaanuar 2018 kuni septembrini 2019 järgmisi võltsitud arveid: Kuupäev Arve väljastaja Arve nr Arve kokku Summa käibemaksuta Käibemaks 16 186 3 237,20 Kokku 2018.aasta 31.01.2018 AG OÜ 2-31.01.2018 Jaanuar kokku 28.02.2018 AG OÜ 3 237,20 1-28.02.2018 10 108 Veebruar kokku 30.03.2018 AG OÜ 2 021,60 12 129,60 2 021,60 1-30.03.2018 22 007 Märts kokku 06.04.2018 AG OÜ 19 423,20 4 369 26 376 4 369 1-06.04.2018 3 722 744,40 4 466,40 21 30.04.2018 AG OÜ 2-30.04.2018 8 690 Aprill kokku 1 738 10 428 2 482,40 08.05.2018 AG OÜ 1-08.05.2018 4 520 904 5 424 31.05.2018 AG OÜ 4-31.05.2018 8 280 1 656 9 936 31.05.2018 AG OÜ 1-31.05.2018 3 966 793,20 4 759,20 Mai kokku 3 353,20 29.06.2018 AG OÜ 1-29.06.2018 3 966 793,20 4 759,20 29.06.2018 OÜ A KVE 18 12 630 2 526 15 156 Juuni kokku 3 319,20 31.07.2018 AG OÜ 2-31.07.2018 3 966 793,20 4 759,20 31.07.2018 AG OÜ 5-31.07.2018 8 660 1 732 10 392 Juuli kokku 2 525,20 31.08.2018 AG OÜ 2-31.08.2018 3 966 793,20 4 759,20 31.08.2018 AG OÜ 4-31.08.2018 12 600 2 520 15 120 August kokku 3 313,20 30.09.2018 AG OÜ 2-30.09.2018 3 966 793,20 4 759,20 30.09.2018 AG OÜ 3-30.09.2018 22 600 4 520 27 120 September kokku 5 313,20 31.10.2018 AG OÜ 1-31.10.2018 3 966 793,20 4 759,20 31.10.2018 AG OÜ 3-31.10.2018 12 800 2 560 15 360 31.10.2018 AG OÜ 4-31.10.2018 10 100 2 020 12 120 Oktoober kokku 5 373,20 30.11.2018 AG OÜ 2-30.11.2018 13 100 2 620 15 720 30.11.2018 AG OÜ 3-30.11.2018 3 137 627,40 3 764,40 30.11.2018 AG OÜ 4-30.11.2018 10 600 2 120 12 720 November kokku 5 367,40 28.12.2018 AG OÜ 1-28.12.2018 3 737 747,40 4 484,40 31.12.2018 AG OÜ 3-31.12.2018 9 380 1 876 11 256 Detsember kokku 2 623,40 2018 kokku 43 298,20 2019.aasta 31.01.2019 AG OÜ 1-31.01.2019 3 298 Jaanuar kokku 28.02.2019 L OÜ 3 957,60 659,60 01/280219 3 690 Veebruar kokku 31.03.2019 L OÜ 659,60 738 4 428 738 01/310319 3 210 642 3 852 22 Märts kokku 642 30.04.2019 L OÜ 01/300419 3 240 648 3 888 30.04.2019 AG OÜ 2-30.04.2019 10 800 2 160 12 960 Aprill kokku 2 808 31.05.2019 L OÜ 01/310519 2 802 560,40 3 362,40 31.05.2019 AG OÜ 4-31.05.2019 8 900 1 780 10 680 Mai kokku 30.06.2019 L OÜ 2 340,40 01/300619 2 317 Juuni kokku 30.07.2019 L OÜ 01/300719 2 317 463,40 2 780,40 463,40 01/310819 1 944 August kokku 30.09.2019 AG OÜ 2 780,40 463,40 Juuli kokku 31.08.2019 L OÜ 463,40 388,80 2 332,80 388,80 4-30.09.2019 September kokku 2019 kokku Kokku sisendkäibemaks 01.01.2018-30.09.2019 2 317 463,40 2 780,40 463,40 8 967 52 265,20 Eelnimetatud arvetega seonduvalt esitas V. K. raamatupidaja N. P. vahendusel perioodil 21.02.2018-17.10.2019 RHVF OÜ nimel käibedeklaratsioonides valeandmeid sisendkäibemaksu (KMD rida 5) ja tasumisele kuuluva käibemaksu (KMD rida 12) kohta järgmiselt: • • • • • • 21.02.2018 esitatud 2018 jaanuarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 3 237,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 3 237,20 € võrra. 20.03.2018 esitatud 2018 veebruarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 2 021,60 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 2 021,60 € võrra. 20.04.2018 esitatud 2018 märtsikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 4 396 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 4 396 € võrra. 21.05.2018 esitatud 2018 aprillikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 2 482,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 2 482,40 € võrra. 20.06.2018 esitatud 2018 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 3 353,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 3 353,20 € võrra. 19.07.2018 esitatud 2018 juunikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 3 319,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 3 319,20 € võrra. 23 • • • • • • • • • • • • • • • 21.08.2018 esitatud 2018 juulikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 2 525,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 2 525,20 € võrra. 20.09.2018 esitatud 2018 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 3 313,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 3 313,20 € võrra. 22.10.2018 esitatud 2018 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 313,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 313,20 € võrra. 20.11.2018 esitatud 2018 oktoobrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 373,20 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 373,20 € võrra. 18.12.2018 esitatud 2018 novembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 5 367,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 5 367,40 € võrra. 18.01.2019 esitatud 2018 detsembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 2 623,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 2 623,40 € võrra. 20.02.2019 esitatud 2019 jaanuarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 659,60 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 659,60 € võrra. 20.03.2019 esitatud 2019 veebruarikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 738 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 738 € võrra. 17.04.2019 esitatud 2019 märtsikuu käibedeklaratsioonides deklareeriti sisendkäibemaksu 642 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 642 € võrra. 17.05.2019 esitatud 2019 aprillikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 2 808 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 2 808 € võrra. 18.06.2019 esitatud 2019 maikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 2 340,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 2 340,40 € võrra. 19.07.2019 esitatud 2019 juunikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 463,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 463,40 € võrra. 21.08.2019 esitatud 2019 juulikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 463,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 463,40 € võrra. 17.09.2019 esitatud 2019 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 388,80 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 388,80 € võrra. 17.10.2019 esitatud 2019 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeriti sisendkäibemaksu 463,40 € rohkem, kui seadusega lubatud maha arvata, millega vähendati maksukohustust 463,40 € võrra. 24 Kokkuvõtlikult deklareeris V. K. alusetult käibemaksu soetuselt (sisendkäibemaksu) summas 109 922 € ja sellega vähendas alusetult RHV käibemaksukohustust samas summas. ÄS § 180 lg 1 ja § 183 tulenevalt on juhatuse liige vastutav äriühingu juhtimise ja esindamise ning raamatupidamise korraldamise ja raamatupidamisandmete õigsuse eest. MKS § 8 lg-st 1 lähtuvalt on juriidilise isiku seaduslik esindaja kohustatud korraldama esindatava maksukorralduse seadusest endast ja maksuseadustest tulenevate äriühingu rahaliste ja mitterahaliste kohustuste tähtaegse ning täieliku täitmise. RHVF OÜ oli kohustatud MKS § 85 lg 4 kohaselt esitama deklaratsioonides õigeid andmeid. Tsiviilseadustiku üldosa seaduse § 89 lg 1 alusel on näilik tehing, mille puhul pooled on kokku leppinud, et tehingu tegemisel tehtud tahteavaldustel ei ole tahtele vastavaid õiguslikke tagajärgi, sest pooled tahavad jätta mulje tehingu olemasolust. MKS § 83 lg 4 sätestab, et näilikku tehingut ei võeta maksustamisel arvesse. RHVF OÜ oli KMS § 3 lg 4 p 1, § 27 lg 1 ja KMS § 38 lg 1 kohaselt kohustatud maksma oma maksustamisele kuuluvalt käibelt käibemaksu ning esitama käibedeklaratsiooni maksuhaldurile ja tasuma käibemaksu maksustamiseperioodile järgneva kuu 20.kuupäevaks. KMS § 29 lg 1 kohaselt on maksukohustuslasel õigus oma maksustatavatelt tehingutelt või toimingutelt arvestatud käibemaksust maha arvata maksustatava käibe tarbeks kasutatava kauba või teenuse sama maksustamisperioodi sisendkäibemaks. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud kauba või teenuse eest tasumisele kuuluv käibemaks. Sisendkäibemaksu on lubatud KMS § 31 lg 1 alusel maha arvata üksnes teiselt maksukohustuslaselt kauba soetamise või teenuse saamise korral KMS § 37 lg 7 p 1-10 vastavate arvete alusel või maksustatava käibe tarbeks, samuti ettevõtlusega soetud tehingute või toimingute tarbeks tehtud kulutustelt. RHV KMD-del valeandmeid esitades teadis V. K., et KMD-del sisendkäibemaksu hulgas deklareeritavad AG OÜ, L OÜ ja OÜ A KVE arved ei vasta tegelikkusele, s.o nende alusel ei ole tegelikult arvetel näidatud teenust osutatud ehk et arvetel kajastatud tehingud olid näilikud. V. K. seadis deklaratsioonides valeandmete esitamise eesmärgiks alusetult tema juhitava äriühingu RHV sisendkäibemaksu suurendamise ning tasumisele kuuluva käibemaksu vähendamise vähemalt suurele kahjule vastava summa võrra, s.o KarS § 12-1 p 3 järgi enam kui 40 000 €. KMD-del valeandmeid esitades tegutses V. K. RHV huvides, pidades silmas äriühingu madala maksukoormuse tagamist, selle kaudu äriühingu kulude vähendamist ning kasumi maksimeerimist. Selliselt esitas V. K. maksuhaldurile valeandmeid maksukohustuse vähendamise eesmärgil, millega varjas RHVF OÜ käibemaksu kohustust 52 265,20 € võrra. Nimetatud summa võrra maksukohustuse varjamine on eraldiseisvana kvalifitseeritav kuriteona füüsilise isiku poolt toimepanduna KarS § 3891 lg 1 järgi ja juriidilise isiku poolt toimepanduna KarS § 3891 lg 3 järgi. KAASAAITAJAD Arvevabriku teenus Yi ja Xit süüdistatakse selles, et nemad osutasid vähemalt ajavahemikus jaanuar 2018 oktoober 2019 kaasabi O. K. ja K OÜ, A. T. ja Osaühingu ATBE, E. G. ja Osaühing G ning V. K. ja RHVF OÜ poolt maksukuriteo toimepanemisele alljärgnevatel asjaoludel. Täpsemalt tuvastamata ajal, kuid mitte hiljem kui
17. aastal hakkasid vastavalt omavahelisele kokkuleppele D. G., Y ja X osutama teiste isikute juhitavatele äriühingutele ebaseaduslikku nn 25 arvevabriku teenust. Arvevabriku teenus seisnes selles, et äsja nimetatud isikud väljastasid enda kontrolli all olevate reaalset majandustegevust mitteomavate äriühingute ehk variäriühingute nimel reaalset majandustegevust omavatele äriühingutele maksukohustuste vähendamiseks tegelikult mittetoimunud majandustehinguid kajastavaid võltsitud arveid ja tagastasid võltsarvete alusel üle kantud raha ning said selle tegevuse eest nö „teenustasu“. Maksukuriteo avastamise raskendamiseks ei võetud enamasti raha välja võltsarveid esitanud äriühingust, vaid arvevabriku teenuse pakkujad kandsid neile võltsarvete alusel saabunud raha edasi teiste enda kontrolli all olevate äriühingute ehk puhveräriühingute kontodele ja seda samuti võltsarvete alusel. Skeemi järgmise etapina võtsid Y ja X või nende juhendamisel ka D. V., S. J., J. R., A. G. ja A. V. pangaautomaatide kaudu vari- või puhveräriühingute kontodelt sularaha välja. D. G. korraldusel tagastasid Y ja X sularaha vastavale algse ülekande teinud arvevabriku teenust kasutava äriühingu esindajale. Seejuures ei tagastatud kogu ülekantud raha, vaid sellest oli maha arvatud nn arvevabriku teenustasu. Võltsarveid esitasid järgmised variäriühingud: 1) K OÜ-le väljastas võltsarveid AG OÜ, FI OÜ, I OÜ, OÜ A KVE, N OÜ, U OÜ, N. W. OÜ, EEE OÜ, B OÜ, J OÜ ja W OÜ. 2) Osaühingule ATBE väljastas võltsarveid AG OÜ, ML OÜ, FI OÜ, I OÜ, OÜ A KVE ja N OÜ. 3) Osaühingule G väljastas võltsarveid AG OÜ. 4) RHVF OÜ-le väljastas võltsarveid AG OÜ, L OÜ ja OÜ A KVE. Eelloetletud variäriühingutel ei olnud reaalset majandustegevust, vaid nende ainsaks tegevuseks oligi võltsarvete väljastamine ja arvevabriku teenuse kaudu sularaha tagastamine. Variäriühingute tegevust korraldasid D. G. juhtimisel Y ja X. G., X ja Y omasid kontrolli peale variäriühingute veel hulgaliselt teiste käibemaksukohustuslastest ja mittekäibemaksukohustuslastest äriühingute üle nii Eestis kui väljaspool Eestit ning neid kasutati nn puhveräriühingutena arvevabriku teenuse osutamisel. Enamasti olid puhveräriühingute juhatuse liikmeks vormistatud variisikud, kes tegelikult ei juhtinud ega kontrollinud äriühingu tegevust. Variisikuid valitsesid ülekaaluka teadmisega- ja nende asemel kasutasid puhveräriühinguid D. G., Y ja X, kes väljastasid äriühingute nimel arveid, tegid pangatoiminguid, korraldasid raamatupidamist ja selle käigus esitlesid end variisikute nimel. Puhveräriühingute ülesandeks oli võltsitud arveid esitanud äriühingu järel vormistada järgnevaid näilikke tehinguid ja kanda raha edasi kuni selle väljavõtmiseni, et tekitada distants varifirma ja maksupettuse ahelast maksutulu saava maksukohustuslase vahel. Xi kaasaaitamistegevus Xit (edaspidi X) süüdistatakse KarS § 3891 lg 1 ja 3 - KarS § 22 lg 3 järgi kokkuvõtlikult selles, et tema koos D. G. ja Yiga osutas vähemalt ajavahemikus jaanuar 2018 - oktoober 2019 süüdistusakti punktides 17.1, 17.2, 17.
18. ja 17.4 kirjeldatud teo toimepanemisel oma tegevusega vaimset, ainelist ja füüsilist kaasabi äriühingule K OÜ ja selle juhtidele O. K.le ja A. R.le, äriühingule Osaühing ATBE ja selle juhile A. T.le, äriühingule Osaühing G ja selle juhile E. G.le ning äriühingule RHVF OÜ ja selle juhile V. K.le eelnimetatud äriühingute käibemaksudeklaratsioonides valeandmete esitamisele maksukohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati maksukohustust kokku summas 600 856,26 €. Täpsemalt varjati täideviijate ja kaasaaitajate poolt K OÜ käibemaksu kohustust 249 102,02 € võrra, Osaühing ATBE maksukohustust 189 567,04 € võrra, Osaühing G maksukohustust 109 922 € võrra ja RHVF OÜ maksukohustust 52 265,20 € võrra. Aineline ja vaimne kaasabi 26 X osutas kuriteo täideviijatele ainelist kaasaabi sellega, et arvevabriku tegevuses osalejana ta toetas maksuhaldurile loodavat, kuid tegelikkusele mittevastavat kuvandit tehingutest äriühingute vahel, mis seisnes näilike arvete esitamises maksukuriteo täideviijatele kui ka nende arvete deklareerimises arvevabriku skeemi kuuluvate variäriühingute maksudeklaratsioonides. X osutas kuriteo täideviijatele vaimset kaasaabi ka sellega, et tema tegevus tagas süüdistuse perioodil arvevabriku tõrgeteta ja järjepideva toimimise, sellega majandussuhetest väärkuvandi loomise, võltsarvete järgi üle kantud sularaha tagastamise ja kõige selle varjatuna püsimise. Selle oluliseks osaks oli ka võltsarveid esitanud variäriühingutele majandustegevuse mulje loomise ja raha tagastamise eesmärgil puhveräriühingutega pikemate tehinguahelate tekitamine. See kõik tugevdas ja kindlustas täideviijateks olnud K OÜ juhtide O. K. ja A. R.i, Osaühing ATBE juhi A. T., Osaühing G juhi E. G. ning RHVF OÜ juhi V. K. tahtlust maksukuriteo toimepanemisel. Samuti tugevdas maksukuriteo täideviijate teotahet see, et Xi kaasabile toetuv arvevabriku skeem andis nende juhitavatele äriühingutele varjatud maksukohustuste arvelt olulise konkurentsieelise. Ainelist ja vaimset kaasabi Kle, ATBle, G-ile ja RHV-le osutas X arvevabriku skeemis kasutatud äriühingute üle valitsemisega ja nende nimel toimingute tegemisega kas vahetult või vahendatult sõltuvalt sellest, kas X oli skeemis kasutatud äriühingu juhatuse liige või kontrollis seda äriühingut läbi juhatuse liikmeks oleva variisiku. See hõlmab ka näilike arvete esitamist täideviijatele. Täpsemalt oli X variäriühingute L OÜ (xxxxxxxx) juhatuse liige ja osanik alates 04.02.2019, ML OÜ (xxxxxxxx) juhatuse liige 06.02.2018-09.01.2019 ning alates 21.06.2018 oli X äriühingute B OÜ (xxxxxxxx) ja W OÜ (xxxxxxxx) osaniku D OÜ (xxxxxxxx) juhatuse liikmeks. Samuti oli X juhatuse liige puhveräriühingutes A OÜ (xxxxxxxx) perioodil 01.02.2018-15.06.2018, D OÜ (xxxxxxxx) alates 25.05.2016, G OÜ (xxxxxxxx) alates 10.09.2015 ning RBTR OÜ (xxxxxxxx) alates 12.09.
19. Äriühinguid, milles X ise juhatuse liige ei olnud, valitses ta sellega, et kasutas nende juhatuse liikmete suhtes ära oma ülekaalukat teadmist sellest, mille jaoks äriühingute väljastatavaid arveid ja maksudeklaratsioone ning pangaülekandeid tegelikult kasutatakse. Samuti X kasutas enda ja juhatuse liikmeteks vormistatud variisikute autentimisvahendeid ja pangakaarte panga- ja e-maksuameti toiminguteks. See võimaldas osutada arvevabriku teenust eri äriühingutega ja samal ajal ka imiteerida nende äriühingute majandustegevust. Nimelt X teostas ülekandeid variäriühingute pangakontodelt, luues sellega mulje tehingute toimumisest ja nende eest tasumisest. Selliselt tegi ta rahaülekandeid järgmistelt pangakontodelt: 1) AG OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX A. S.i kasutajatunnustega (märtsist kuni augustini 2018). 2) OÜ A KVE kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina O. V. ID-kaarti (13.06.2019) ja kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina N. G. ID-kaarti. (13.06.2019) 3) FI OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina S. J. ID-kaarti ja PIN-kalkulaatorit (juulist 2018 kuni juulini 2019). 4) J OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. K.i IDkaarti (augustist 2018 kuni oktoobrini 2019). 27 5) L OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Xile väljastatud PIN-kalkulaatorit (märtsist kuni maini 2019). 6) N. W. OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina V. T.le väljastatud PIN-kalkulaatorit ja ID-kaarti. (aprillist kuni juulini 2019). 7) U OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. G. IDkaarti. (12.06.2019, 13.06.2019, 03.10.2019) Samuti X tegi ülekandeid alljärgnevatelt puhveräriühingute pangakontodelt, luues sellega mulje tehingute toimumisest ja nende eest tasumisest: 1) A OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina R. A.le väljastatud PIN-kalkulaatorit (juunis 2018). 2) AG OÜ (ST OÜ) kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX1kasutades tuvastusvahendina S. J. ID-kaarti ja PINkalkulaatorit (septembrist 2018 kuni oktoobrini 2019). 3) AG OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahenidna D. G.le väljastatud PIN-kalkulaatorit ja ID-kaarti (septembris, oktoobris 2019), 4) AIT OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. G.le väljastatud PIN-kalkulaatorit (oktoobris 2019), 5) AE SP. Z O.O. kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX J. B. kasutajatunnustega (andmed veebruarist 2018 kuni augustini 2018 kohta) 6) AY OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina S. J. PINkalkulaatorit (30.04.2019), 7) A OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, sisenetud A. T. ID-kaardi ja Mobiil-ID kaudu (24.04.2019, 25.06.2019, 05.08.2019). 8) D OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. G. IDkaarti ja PIN-kalkulaatorit (septembris 2018, aprillist kuni juunini 2019), 9) D OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Xile väljastatud PIN-kalkulaatorit ja ID-kaarti (maist 2018 kuni maini 2019). 10) E OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. G. IDkaarti ja PIN-kalkulaatorit (septembris 2018, juunis 2019), 11) G OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Xile väljastatud PIN-kalkulaatorit ja ID-kaarti (märtsist 2018 kuni maini 2019). 12) J OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina J. B.le väljastatud PIN-kalkulaatorit (novembris 2018). 13) M UAB kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades I. I. autentimisvahendit (andmed 11.06.2018 kohta), 14) P. T. SIA kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades Xi autentimisvahendit (andmed mai kuni august 2019 kohta). 28 15) SJ M OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina S. J.le väljastatud PIN-kalkulaatorit ja ID-kaarti (juuni, juuli 2019). 16) SJ M OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina S. J. ID-kaarti ja PINkalkulaatorit (juunist kuni oktoobrini 2019). 17) SJ WS OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina S. J. ID-kaarti ja PIN-kalkulaatorit (juunist oktoobrini 2019),. 18) SJG SG OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX, XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina S. J. ID-kaarti ja PINkalkulaatorit (juunist kuni septembrini 2019). 19) ZG OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina J. R.i IDkaarti (augustist kuni oktoobrini 2019), 20) ZI OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina J. R.i ID-kaarti (septembris ja oktoobris 2019). 21) ZM OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina J. R.i IDkaarti (septembris 2019), 22) WS Z.O.O. kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades N. D. autentimisvahendit (andmed mai 2019 kohta). Veel kasutas X juhatuse liikmeteks vormistatud variisikute autentimisvahendeid järgmiste enda kontrolli all olevate variäriühingute e-maksuameti kontodele logimiseks ja andmete registreerimiseks või vaatamiseks ning variäriühingute maksudeklaratsioonide esitamiseks: 1) B OÜ – esitati A. G. autentimisvahendit kasutades 03.2019 - 05.2019 ja 08.2019 09.2019 KMD-d ning 03.2019 - 07.2019 TSD-d. Samuti siseneti TöR keskkonda, kasutades A. G. autentimisvahendit. 2) FI OÜ - esitati S. J. autentimisvahendit kasutades 06.2018, 07.2018, 10 2018 – 12.2018 ja 02.2019 - 04.2019 KMD-d ning 07.2018 ja 03.2019 TSD. Siseneti S. J. autentimisvahenditega ka TöR keskkonda. 3) J OÜ - esitati D. K. autentimisvahendit kasutades 05.2018 - 12.2018, 02.2019, 03.2019 ja 05 2019 – 09.2019 KMD-d ning 06.2018 - 07.2018, 04.2019, 06.2019 ja 09.2019 TSD-d. 4) L OÜ – sisenetud Xi autentimisvahenditega e-maksuameti ja TöR keskkonda. 5) N. W. OÜ - esitati V. T. autentimisvahendit kasutades 03.2019 - 06.2019, 08.2019 ja 09.2019 KMD-d ning 03.2019, 08.2019 (hiljem tühistati) ja 09.2019 (hiljem tühistati) TSD-d. Samuti siseneti V. T. autentimisvahenditega TöR keskkonda. 6) U OÜ – sisenetud D. G. autentimisvahenditega 25.09.2019 e-maksuametisse andmete vaatamiseks. 7) W OÜ - esitati A. G. autentimisvahendit kasutades 03.2019 - 05.2019 ja 08-09.2019 KMD-d ning 03.2019 - 06.2019 TSD-d. Samuti siseneti TöR keskkonda, kasutades A. G. autentimisvahendit. 29 Eelkirjeldatuga samadel eesmärkidel kasutas X autentimisvahendeid ka järgmiste enda kontrolli all olevate puhveräriühingute e-maksuameti kontodele logimiseks ja andmete registreerimiseks või vaatamiseks ning puhveräriühingute maksudeklaratsioonide esitamiseks: 1) AG OÜ (ST OÜ) - esitati S. J. autentimisvahendit kasutades 07.
20. 09.2018 12.2018, 02.2019, 03.2019 ja 05.2019, KMD-d ning 07.2018, 04.2019, 06.2019 09.2019 TSD-d. 2) AY OÜ - esitati S. J. autentimisvahendit kasutades 03.2019 KMD ja TSD. 3) E OÜ - esitati D. G. autentimisvahendit kasutades 03.2019 – 04.2019 KMD-d ja TSDd. 4) G OÜ - e-maksuametisse andmete vaatamiseks logimine Xi autentimisvahendiga. 5) M OÜ – sisenetud 25.09.2018 A. G. autentimisvahendiga TöR keskkonda. 6) N OÜ – sisenetud D. G. autentimisvahenditega 03.10.2019 TöR keskkonda. 7) OÜ A KVE – sisenetud N. G. autentimisvahenditega 12.06.2019 TöR keskkonda. Füüsiline kaasabi Füüsilist kaasabi osutas X sellega, et ta enda kontrolli all olevate äriühingute pangakontodele juurdepääsuks vajalikke vahendeid vallates ja kasutades võttis äriühingute pangakontodel välja sularaha ning tagastas seda A. T.le ja V. K.le. Sularahatehinguid tegi X järgmiste äriühingute pangakontodel:
21. aastal • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 1FS OÜ AG OÜ A OÜ AG OÜ (ST OÜ) AC OÜ AG OÜ OÜ AK B OÜ D OÜ E OÜ F OÜ G OÜ HE OÜ I OÜ J OÜ M OÜ N. W. OÜ N OÜ U OÜ VF AA OÜ
22. aastal • • • 1FS OÜ AG OÜ (ST OÜ) AG OÜ 30 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • AIT OÜ AC OÜ AP OÜ AG OÜ. OÜ AK AMMB OÜ B OÜ D OÜ D OÜ E OÜ EEE OÜ FFF OÜ FI OÜ G OÜ HE OÜ J OÜ LC OÜ M OÜ N OÜ N. W. OÜ N OÜ SJM OÜ SJ WS OÜ SJG SG OÜ Z Grupp OÜ Z Inkasso OÜ Z Meedia OÜ U OÜ W OÜ VF AA OÜ WTC OÜ Samuti X edastas raamatupidajale vari- ja puhveräriühingute dokumente, et nende äriühingute majandustegevuse imiteerimisena aidata kaasa arvevabriku varjamisele ja sellega täideviijate teotahtluse tugevdamisele. Arvevabriku skeemi kuuluvate äriühingute nimel näilike arvete koostamisel ja esitamisel maksukuriteo täideviijatele Kle, ATBle, G-ile ja RHV-le kui ka nende arvete deklareerimisel arvevabriku skeemi kuuluvate vari- ja puhveräriühingute maksudeklaratsioonides, samuti tehes ülekandeid variäriühingute pangakontodel ja sularaha välja võttes ning seda A. T.le ja V. K.le tagastades teadis X, et osutab ainelist, vaimset ja füüsilist kaasabi K OÜ ja selle juhtide O. K. ja A. R., äriühingu Osaühing ATBE ja selle juhi A. T., äriühingu Osaühing G ja selle juhi E. G. ning RHVF OÜ ja selle juhi V. K. poolt toimepandavatele maksukuritegudele ning soovis sellist kaasabi osutada. Samuti teadis X, et variäriühingute nimel edastatud ebaõigeid arveid on maksukuriteo täideviijatele vaja selleks, et neid enda raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastades vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu ning viia äriühingust välja raha. Seega tegutses X kahekordse tahtlusega: s.o vähemalt otsese tahtlusega kaasaaitamistegude suhtes ning kavatsetusega K OÜ ja selle juhtide O. K. ja A. R., äriühingu Osaühing ATBE ja selle juhi A. T., äriühingu Osaühing G ja selle juhi E. G. ning RHVF OÜ ja selle juhi V. K. põhiteo ehk maksukohustuse vähendamise suhtes. 31 Seega pani X toime KarS § 3891 lg 1 ja 3 - § 22 lg 3 järgi kvalifitseeritava kuriteo, s.o ainelise, vaimse ja füüsilise kaasabi osutamise maksuhaldurile valeandmete esitamisele maksukohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusel varjati K OÜ käibemaksu kohustust 249 102,02 € võrra, Osaühing ATBE käibemaksu kohustust 189 567,04 € võrra, Osaühing G käibemaksu kohustust 109 922 € võrra ja RHVF OÜ käibemaksu kohustust 52 265,20 € võrra, seega suurele kahjule (40 000 € või enam) vastava summa võrra. Yi kaasaaitamine Yi (edaspidi Y) süüdistatakse KarS § 3891 lg 1 ja 3 - KarS § 22 lg 3 järgi kokkuvõtlikult selles, et tema koos D. G. ja Xiga osutas vähemalt ajavahemikus jaanuar 2018 - oktoober 2019 süüdistusakti punktides 17.1, 17.2, 17.
23. ja 17.4 kirjeldatud teo toimepanemisel oma tegevusega vaimset, ainelist ja füüsilist kaasabi äriühingule K OÜ ja selle juhtidele O. K.le ja A. R.le, äriühingule Osaühing ATBE ja selle juhile A. T.le, äriühingule Osaühing G ja selle juhile E. G.le ning äriühingule RHVF OÜ ja selle juhile V. K.le eelnimetatud äriühingute käibemaksudeklaratsioonides valeandmete esitamisele maksukohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusena varjati maksukohustust kokku summas 600 856,26 €. Täpsemalt varjati täideviijate ja kaasaaitajate poolt K OÜ maksukohustust 249 102,02 € võrra, Osaühing ATBE maksukohustust 189 567,04 € võrra, Osaühing G maksukohustust 109 922 € võrra ja RHVF OÜ maksukohustust 52 265,20 € võrra. Aineline ja vaimne kaasabi Y osutas kuriteo täideviijatele ainelist kaasaabi sellega, et arvevabriku tegevuses osalejana ta toetas maksuhaldurile loodavat, kuid tegelikkusele mittevastavat kuvandit tehingutest äriühingute vahel, mis seisnes nii näilike arvete esitamises maksukuriteo täideviijatele kui ka nende deklareerimises arvevabriku skeemi kuuluvate variäriühingute maksudeklaratsioonides. Y osutas kuriteo täideviijatele vaimset kaasaabi ka sellega, et tema tegevus tagas süüdistuse perioodil arvevabriku tõrgeteta ja järjepideva toimimise, sellega majandussuhetest väärkuvandi loomise, võltsarvete järgi üle kantud sularaha tagastamise ja kõige selle varjatuna püsimise. Selle oluliseks osaks oli ka võltsarveid esitanud variäriühingutele majandustegevuse mulje loomise ja raha tagastamise eesmärgil puhveräriühingutega pikemate tehinguahelate tekitamine. See kõik tugevdas ja kindlustas täideviijateks olnud K OÜ juhtide O. K. ja A. R., Osaühing ATBE juhi A. T., Osaühing G juhi E. G. ning RHVF OÜ juhi V. K. tahtlust maksukuriteo toimepanemisel. Samuti tugevdas maksukuriteo täideviijate teotahet see, et Yi kaasabile toetuv arvevabriku skeem andis nende juhitavatele äriühingutele varjatud maksukohustuste arvelt olulise konkurentsieelise. Ainelist ja vaimset kaasabi ATBle, Kle, G-le ja RHV-le osutas arvevabriku skeemis kasutatud äriühingute üle valitsemisega ja nende nimel toimingute tegemisega kas vahetult või vahendatult sõltuvalt sellest, kas Y oli skeemis kasutatud äriühingu juhatuse liige või kontrollis seda äriühingut läbi juhatuse liikmeks oleva variisiku. See hõlmab ka näilike arvete esitamist täideviijatele. See hõlmab ka näilike arvete esitamist täideviijatele. Täpsemalt oli Y variäriühingu I OÜ (xxxxxxxx) juhatuse liige perioodil 28.09.2015 12.02.
24. Veel oli Y puhveräriühingute HE OÜ (xxxxxxxx) juhatuse liige alates 26.07.2016 ja LC OÜ (xxxxxxxx) juhatuse liige ja osanik alates 09.05.2018 ning ta oli ka Poola Vabariigis registreeritud puhveräriühingu B SP Z.O.O. (registrikood xxxxxxxx) juhatuse liige ja osanik alates 07.01.
25. 32 Äriühinguid, milles Y ise juhatuse liige ei olnud, valitses ta sellega, et kasutas nende juhatuse liikme suhtes ära oma ülekaalukat teadmist sellest, mille jaoks äriühingute väljastatavaid arveid ja maksudeklaratsioone ning pangaülekandeid tegelikult kasutatakse. Samuti Y kasutas enda ja juhatuse liikmeteks vormistatud variisikute autentimisvahendeid ja pangakaarte panga- ja e-maksuameti toiminguteks. See võimaldas osutada arvevabriku teenust eri äriühingutega ja samal ajal ka imiteerida nende äriühingute majandustegevust. Nimelt Y teostas ülekandeid variäriühingute pangakontodelt, luues sellega mulje tehingute toimumisest ja nende eest tasumisest. Selliselt tegi ta rahaülekandeid järgmistelt pangakontodelt: 1) B OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina I. K.le väljastatud PIN-kalkulaatorit. (aprillist 2018 kuni juunini 2018). 2) FI OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina S. J. ID-kaarti ja PIN-kalkulaatorit (jaanuaris 2019). 3) I OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Yi ID-kaarti ja PIN-kalkulaatorit (jaanuarist 2018 kuni oktoobrini 2019). 4) J OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. K. IDkaarti (veebruaris 2019) 5) N. W. OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina V. T. IDkaarti, ning kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina V. T.le väljastatud PIN-kalkulaatorit (juulist 2018 kuni märtsini 2019). 6) W OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina M. K.le väljastatud PIN-kalkulaatorit (juunis 2018). Samuti Y teostas ülekandeid puhveräriühingute pangakontodelt, luues sellega mulje tehingute toimumisest ja nende eest tasumisest: 1) 1FS OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. G. IDkaarti (jaanuaris 2019). 2) AG OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina R. A. IDkaarti (juunist 2018 novembrini 2018). 3) A OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina R. A.le väljastatud PIN-kalkulaatorit. (juulis 2018, veebruarist 2018 kuni novembrini 2018). 4) B Z.O.O. kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXXX Yi kasutajatunnustega (andmed jaanuari 2018, märtsist 2018 kuni augustini 2018 ning mai 2019 kohta). 5) BG OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX9, kasutades tuvastusvahendiga Yile väljastatud PIN-kalkulaatorit (veebruarist maini 2019) 6) D OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. G.le väljastatud PIN-kalkulaatorit. (augustist 2018 kuni oktoobrini 2018, jaanuaris ja märtsis 2019) 7) D OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Xile väljastatud PIN-kalkulaatorit (ainult 03.08.2018). 8) E OÜ kontolt XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina A. M. ID-kaarti 33 ja PIN-kalkulaatorit (aprillist 2018 kuni juunini 2018) ning kontolt XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades D. G. PIN-kalkulaatorit (juulist 2018 kuni märtsini 2019). 9) G OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Yile ja Xile väljastatud PIN-kalkulaatoreid (märtsist 2018 kuni oktoobrini 2018, jaanuaris ja märtsis 2019). 10) HE OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Yile väljastatud PIN-kalkulaatorit ja ID-kaarti (juulist 2018 kuni oktoobrini 2019). 11) J OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina J. B.le väljastatud PIN-kalkulaatorit (septembrist 2018-oktoobrini 2018). 12) JB OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Yi PINkalkulaatorit (veebruarist 2019 kuni maini 2019) 13) LC OÜ kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina Yile väljastatud PIN-kalkulaatorit ja ID-kaarti (alates augustist 2018 kuni oktoobrini 2019). 14) RBTR OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina E. V. IDkaarti (märtsist 2018 kuni juunini 2018). 15) ST OÜ (hiljem nimetusega AG OÜ) kontodelt nr XXXXXXXXXXXXXXX ja XXXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina S. J. PIN-kalkulaatorit (jaanuarist kuni märtsini 2019). 16) VF AA OÜ kontolt nr XXXXXXXXXXXXXX, kasutades tuvastusvahendina D. G. IDkaarti (11.01.2019). Veel kasutas Y juhatuse liikmeteks vormistatud variisikute autentimisvahendeid järgmiste enda kontrolli all olevate äriühingute e-maksuameti kontodele logimiseks ja andmete registreerimiseks või vaatamiseks ning variäriühingute maksudeklaratsioonide esitamiseks: 1) B OÜ - esitati I. K. autentimisvahendit kasutades 02.2018 - 04.2018 KMD-d ja 02.2018, 05.2018 TSD-d (hiljem tühistatud) ning A. G. autentimisvahendit kasutades 06.2018 01.2019 KMD-d ja 07.2018 TSD. Samuti siseneti I. K. ja A. G. autentimisvahenditega samadest kohtadest kuni 02.2019 TöR keskkonda. 2) EEE OÜ - esitati A. V. autentimisvahendit kasutades 08.2018 ja 01.2019 KMD-d. 3) FI OÜ - esitati S. J. autentimisvahendit kasutades 01.2019 KMD ning 01.2019 ja 02.2019 TSD-d. Siseneti S. J. autentimisvahenditega ka TöR keskkonda. 4) I OÜ – esitati Yi autentimisvahendit kasutades 03.2019 KMD ning 05.2019 ja 09.2019 TSD-d. Samuti siseneti Yi autentimisvahenditega TöR keskkonda. 5) J OÜ - esitati D. K. autentimisvahendit kasutades 01.2019 KMD ning 05.2018, 09.2018, ja 01.2019 – 02.2019 TSD-d. Samuti on sisenetud D. K. autentimisvahendit kasutades TöR keskkonda. 6) ML OÜ - esitati N. A. autentimisvahendit kasutades 12.2017 KMD. Samuti siseneti N. A. autentimisvahendiga TöR keskkonda. 34 7) N. W. OÜ - esitati V. T. autentimisvahendit kasutades 06.2018 – 02.2019 KMD-d ning 01.2019 ja 02.2019 TSD-d. Samuti siseneti V. T. autentimisvahenditega TöR keskkonda. 8) U OÜ – sisenetud D. G. autentimisvahenditega 09.01.2019 TöR keskkonda. 9) W OÜ - esitati M. K. autentimisvahendit kasutades 02.2018 - 05.2018 KMD-d ja 01.2018 - 02.2018 ja 05.2018 – 06.2018 TSD-d ning A. G. autentimisvahendit kasutades 06.2018 - 02.2019 KMD-d ning 07.2018 TSD. Samuti siseneti M. K. ja A. G. autentimisvahenditega samadest kohtadest kuni 12.2018 TöR keskkonda ja kuni 03.2019 e-maksuameti keskkonda. Eelkirjeldatuga samadel eesmärkidel kasutas Y autentimisvahendeid ka järgmiste enda kontrolli all olevate puhveräriühingute e-maksuameti kontodele logimiseks ja andmete registreerimiseks või vaatamiseks ning puhveräriühingute maksudeklaratsioonide esitamiseks: 1) AG OÜ - esitati R. A. autentimisvahendit kasutades 05.2018 TSD. Samuti 2) AG OÜ (ST OÜ) - esitati S. J. autentimisvahendit kasutades 01.2019 KMD ja 01.2019 ja 02.2019 TSD-d. 3) B Sp. Z.O.O. - esitati Yi autentimisvahendit kasutades 07.2017-01.2018 KMD-d ning siseneti e-maksuameti keskkonda andmete vaatamiseks. 4) D. S. OÜ - esitati I. A. autentimisvahendit kasutades 11.2017 – 12.2017 KMD-d ja 12.2017 TSD. Samuti siseneti TöR keskkonda, kasutades selleks I. A. autentimisvahendit. 5) E OÜ - esitati A. M. autentimisvahendit kasutades 01.2018 – 02.2018 ja 04.- 05.2018 TSD-d ja D. G. autentimisvahendit kasutades 06.2018 - 02.2019 KMD-d ja 06-07.2018 TSD-d. Samuti siseneti TöR keskkonda, kasutades selleks D. G. ja A. M. autentimisvahendeid. 6) LC OÜ – esitati Yi autentimisvahendit kasutades 05.2018 – 09.2019 KMD-d ning 05.2018 - 07.2018, 11.2018, 05.2019 ja 09.2019 TSD-d. Samuti siseneti Yi autentimisvahenditega TöR keskkonda. 7) RBTR OÜ - esitati E. V. autentimisvahendit kasutades 01.2018, 03.2018 ja 05.2018 – 07.2018 KMD-d ning
26. 2018 ja
27. 2018 TSD-d. Samuti siseneti E. V. autentimisvahendiga TöR keskkonda. Füüsiline kaasabi Füüsilist kaasabi osutas Y sellega, et ta enda kontrolli all olevate äriühingute pangakontodele juurdepääsuks vajalikke vahendeid vallates ja kasutades võttis äriühingute pangakontodel välja ja sularaha ja tagastas A. T.le, O. K.le, A. R.le ja V. K.le. Sularahatehinguid tegi Y järgmiste äriühingute pangakontodel:
28. aastal 1FS OÜ. AG OÜ A OÜ AG OÜ (ST OÜ) 35 AG OÜ AG OÜ AC OÜ OÜ A KVE B OÜ D OÜ D OÜ E OÜ EEE OÜ pangakontol teostas sularahatehinguid A. V. FI OÜ G OÜ HE OÜ I OÜ J OÜ J OÜ LC OÜ N. W. OÜ N OÜ U OÜ
29. aastal AG OÜ AG OÜ AG OÜ (ST OÜ) BG OÜ pangakontol teostas sularahatehinguid Y. B OÜ D OÜ D OÜ E OÜ G OÜ HE OÜ I OÜ J OÜ JB OÜ LC OÜ N. W. OÜ 36 U OÜ Samuti Y edastas raamatupidajale vari- ja puhveräriühingute dokumente, et vari- ja puhveräriühingute majandustegevuse imiteerimisena aidata kaasa arvevabriku varjamisele ja sellega täideviijate teotahtluse tugevdamisele. Arvevabriku skeemi kuuluvate äriühingute nimel näilike arvete koostamisel ja esitamisel maksukuriteo täideviijatele Kle, ATBle, G-le ja RHV-le kui ka nende arvete deklareerimisel arvevabriku skeemi kuuluvate vari- ja puhveräriühingute maksudeklaratsioonides, samuti tehes ülekandeid variäriühingute pangakontodel ja rahalisi vahendeid sularahana välja võttes ning seda A. T.le, O. K.le, A. R.le ja V. K.le tagastades teadis Y, et osutab ainelist, vaimset ja füüsilist kaasabi K OÜ ja selle juhtide O. K. ja A. R., äriühingu Osaühing ATBE ja selle juhi A. T., äriühingu Osaühing G ja selle juhi E. G. ning RHVF OÜ ja selle juhi V. K. poolt toimepandavatele maksukuritegudele ning soovis sellist kaasabi osutada. Samuti teadis Y, et variäriühingute nimel edastatud ebaõigeid arveid on maksukuriteo täideviijatele vaja selleks, et neid enda raamatupidamises ja maksuarvestuses kajastades vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu ning viia äriühingust välja raha. Seega tegutses Y kahekordse tahtlusega: s.o vähemalt otsese tahtlusega kaasaaitamistegude suhtes ning kavatsetusega K OÜ ja selle juhtide O. K. ja A. R., äriühingu Osaühing ATBE ja selle juhi A. T., äriühingu Osaühing G ja selle juhi E. G. ning RHVF OÜ ja selle juhi V. K. põhiteo ehk maksukohustuse vähendamise suhtes. Seega pani Y toime KarS § 3891 lg 1 ja 3 - § 22 lg 3 järgi kvalifitseeritava kuriteo, s.o ainelise, vaimse ja füüsilise kaasabi osutamise maksuhaldurile valeandmete esitamisele maksukohustuse vähendamise eesmärgil, mille tulemusel varjati K OÜ käibemaksu kohustust 249 102,02 € võrra, Osaühing ATBE käibemaksu kohustust 189 567,04 € võrra, Osaühing G käibemaksu kohustust 109 922 € võrra ja RHVF OÜ käibemaksu kohustust 52 265,20 € võrra, seega suurele kahjule (40 000 € või enam) vastava summa võrra. Prokurör taotles 17.04.2024 kohtuistungil kriminaalmenetluse lõpetamist otstarbekusel süüdistatavate Y, X suhtes, põhjendades seda järgmiselt. Avaliku menetlushuvi puhul on oluline kuritegude raskus. Kriminaalmenetluse käigus kogutud tõendite pinnalt võib prokuröri hinnangul kahtlustatava süüd pidada keskmiseks, mitte suureks. Näiteks võib toimiku materjalide pinnalt järeldada, et süüdistatavatel oli etteheidetavate tegude osas pigem toetavam roll ja nad ei olnud kuriteost peamised kasusaajad. Arvestada saab ka sellega, et avalik menetlushuvi väheneb ajas. Süüdistatavad Y ja X on süüdistuse kohaselt toime pannud teise astme kuriteo, mille eest seadus näeb karistusena ette rahalise karistuse või kuni viieaastase vangistuse. Yil puuduvad kehtivad kriminaal- ja väärteokaristused. X on Tallinna ringkonnakohtu 31.08.2022 (jõustus 31.10.2022) kohtuotsusega nr xxx KarS § 209 lg 2 p 4 järgi karistatud tingimisi vangistusega 1 aasta 6 kuud, kuid ta oli karistusest täielikult tingimisi vabastatud (KarS § 73 lg 1). Nimetatud kohtuotsuses Xile etteheidetud kuritegu oli toime pandud
30. aastal ehk mitu aastat tagasi, sh enne käesoleva kriminaalasja süüdistuses nimetatud kuritegu (ajavahemikus jaanuar 2018 - oktoober 2019) ja järgnenud ajal ei ole kummalegi süüdistatavale kuriteokahtlustusi esitatud. Nii võib eeltoodu pinnalt öelda, et kuritegude toimepanemine ei ole kujunenud süüdistatavate elustiiliks ega käitumismustriks, seega puudub alus arvata, et karistamisest loobumine võiks tingida nende poolt kuritegude toimepanemise jätkamist. Isiku tagasihoidliku või mõõduka süü korral peetakse võimalikuks teda mõjutada edasiselt õiguskuulekas olema ka kriminaalmenetluse lõpetamisega KrMS § 202 sätete alusel. Praegusel juhul on mõlemad süüdistatavad jõudnud kannatanuga kompromisslepingus üksmeelele kahju hüvitamises. Prokuratuur leiab, et süüdistatavate poolt toimepandu ei pea käesoleval juhul ilmtingimata päädima kriminaalkorras süüdimõistmise ja kriminaalkaristusega, sest isiku mõjutamine edaspidi õiguskuulekalt käituda on võimalik ka läbi kohustuste panemise. Kriminaalmenetluse 37 lõpetamisel kohustuste panemisega kahtlustatavale täidab riik piisavalt temale antud karistuslikke volitusi. Lisaks on kahtlustatavad valmis võtma kriminaalmenetluse lõpetamisel kohustuse, mis vähendab avalikku menetlushuvi veelgi. Nimelt on kahtlustatavad nõustunud prokuratuuri ettepanekuga, et KrMS § 202 lg 2 p 2 alusel on nad kohustatud tasuma riigituludesse kumbki 2000 € ning mõlemad süüdistatavad on sellise summa kandnud prokuratuuri deposiitkontole, et selle arvelt saaks riik täita neile kohtu poolt määratava rahalise kohustuse. Eeltoodu põhjal leiab prokurör, et kriminaalmenetluse jätkamiseks puudub avalik menetlushuvi. Kuna kriminaalmenetluse jätkamiseks puudub avalik menetlushuvi ning KarS § 56 lg 1 sätestatud üld- ja eripreventsiooni eesmärgid on võimalik saavutada ilma isikut kriminaalvastutusele võtmata, siis on prokuratuur seisukohal, et süüdistatavate Yi ja Xi suhtes on võimalik taotleda kriminaalmenetluse lõpetamist KrMS § 202 lg 1 alusel. Y nõustus prokuröri taotlusega. On tasunud 2000 eurot deposiitkontole. On lõpetamise tagajärgedest teadlik. X nõustus prokuröri taotlusega. On tasunud 2000 eurot deposiitkontole. On lõpetamise tagajärgedest teadlik. Süüdistatavate kaitsjad Dmitri Školjar ja Indrek Põder toetasid prokuröri taotlust. Kohus kuulanud ära prokuröri taotluse, kaitsjate ja süüdistatavate seisukohad ning tutvunud seni esitatud kriminaalasja materjalidega leiab, et prokuröri taotlus menetluse lõpetamiseks kuulub rahuldamisele. KrMS § 202 lg 1 kohaselt kui kriminaalmenetluse ese on teise astme kuritegu, süüdistatava süü ei ole suur ning ta on heastanud või asunud heastama kuriteoga tekitatud kahju ja tasunud või võtnud endale kohustuse tasuda kriminaalmenetluse kulud ning kriminaalmenetluse jätkamiseks puudub avalik menetlushuvi, võib kohus prokuröri taotlusel ja süüdistatava nõusolekul kriminaalmenetluse lõpetada. KrMS § 202 lg 2p 1, 2 kohaselt võib kohus kriminaalmenetluse lõpetamisel prokuröri taotlusel ja süüdistatava nõusolekul panna talle kohustuse tasuda kriminaalmenetluse kulud ja maksta kindel summa riigituludesse. Kriminaalasjas on kannatanu Eesti Vabariigi Maksu- ja Tolliameti kaudu ja süüdistatavate vahel sõlmitud ja kohtu poolt 17.04.2024 kinnitatud kompromiss, millega lahendati kriminaalasjas esitatud avalik-õigusliku nõudeavalduse küsimus ja avalik-õiguslikku nõudeavalduse osas lõpetati süüdistatavate suhtes menetlus. Kompromissist nähtuvalt on süüdistatavad asunud heastama kuriteoga tekitatud kahju. Y ei ole varem kriminaalkorras karistatud, tal on olemas töökoht, kindel elukoht. Karistust raskendavaid asjaolusid ei ole menetlusega tuvastatud, samuti puuduvad seni uuritud kriminaalasja materjalide pinnalt igasugused kahtlused selle kohta, et Y ei oleks teinud antud seaduse rikkumisest vajalikke järeldusi ja jätkaks õigusrikkumiste toimepanemist, seega puudub eripreventiivsetest vajadustest lähtuvalt menetluse jätkamise ja isiku kriminaalkorras karistamise vajadus. Kohus on veendunud, et Y on aru saanud oma teo keelatusest, ta on nõus tasuma riigituludesse 2000 eurot ja on selle tasunud prokuratuuri deposiitkontole. Tegemist on varem kriminaalkorras karistamata isikuga, kes töötab. Talle on esitatud süüdistus teise astme kuriteos, mis näitab ka seadusandja hinnangut teo raskusele. Yi süüdistatakse maksukuriteole kaasaaitamises ning 38 kaasaaitaja roll on olnud väiksem kui täideviijatel, mistõttu on ka kaasaaitaja süü väiksem. Süüteost on möödunud ca 5 aastat, mille jooksul ei ole tuvastatud uusi õigusrikkumisi Yi poolt. Y on kokkuleppel kannatanuga lahendanud tema vastu esitatud avalik-õigusliku nõude avalduse küsimuse, mistõttu ei ole enam menetluses nõudeavaldust. Eeltoodut arvestades saab asuda seisukohale, et puudub avalik menetlushuvi kriminaalmenetluse jätkamiseks ja kriminaalmenetlus tuleb KrMS § 202 lg 1 kohaselt lõpetada. KrMS § 202 lg 2p 2 kohaselt määrata Yile kohustus tasuda riigituludesse 2000 eurot. Kuna nimetatud summa on juba kantud prokuratuuri deposiitkontole, tuleb see summa kanda riigituludesse ja kohustus on sellega täidetud. Yi tasutud õigusabikulud jäävad tema enda kanda. X ei olnud menetlusesemeks olevate tegude toimepanemise ajal varem kriminaalkorras karistatud, kuid 31.08.2022 Tallinna Ringkonnakohtu otsusega on ta 2016 aastal toime pandud kelmuse osas karistuse kandmisest vabastatud. Käesoleval ajal on tal olemas kindel töökoht, sissetulek ja elukoht. Karistust raskendavaid asjaolusid ei ole menetlusega tuvastatud, samuti puuduvad seni uuritud kriminaalasja materjalide pinnalt igasugused kahtlused selle kohta, et X ei oleks teinud antud seaduse rikkumisest vajalikke järeldusi ja jätkaks õigusrikkumiste toimepanemist, seega puudub eripreventiivsetest vajadustest lähtuvalt menetluse jätkamise ja isiku kriminaalkorras karistamise vajadus. Kohus on veendunud, et X on aru saanud oma teo keelatusest, ta on nõus tasuma riigituludesse 2000 eurot ja on selle tasunud prokuratuuri deposiitkontole. Talle on esitatud süüdistus teise astme kuriteos, mis näitab ka seadusandja hinnangut teo raskusele. Xit süüdistatakse maksukuriteole kaasaaitamises ning kaasaaitaja roll on olnud väiksem kui täideviijatel, mistõttu on ka kaasaaitaja süü väiksem. Süüteost on möödunud ca 5 aastat, mille jooksul ei ole tuvastatud uusi õigusrikkumisi Xi poolt. X on kokkuleppel kannatanuga lahendanud tema vastu esitatud avalik-õigusliku nõude avalduse küsimuse, mistõttu ei ole enam menetluses nõudeavaldust. Eeltoodut arvestades saab asuda seisukohale, et puudub avalik menetlushuvi kriminaalmenetluse jätkamiseks ja kriminaalmenetlus tuleb KrMS § 202 lg 1 kohaselt lõpetada. KrMS § 202 lg 2p 2 kohaselt määrata Xile kohustus tasuda riigituludesse 2000 eurot. Kuna nimetatud summa on juba kantud prokuratuuri deposiitkontole, tuleb see summa kanda riigituludesse ja kohustus on sellega täidetud. Xi tasutud õigusabikulud jäävad tema enda kanda. Kohus nõustub prokuröri poolt taotluses asitõendite suhtes tehtud ettepankutega. KrMS § 126 lg 3 p 1 sätestab, et kuriteojäljega asi, dokument või kuriteojäljest valmistatud jäljend või tõmmis võidakse jätta kriminaalasja juurde, võtta kriminaaltoimikusse või säilitada asitõendite hoidlas või muus menetleja valduses olevas ruumis või ekspertiisiasutuses. Juhindudes eeltoodust, otsustab kohus kriminaalasjas olevad asitõendid – CD ja DVD-plaadid ja dokumendid, mis asuvad kriminaalasja materjalide juures kaustades 1,2,3 ja kastis – jätta kriminaalasja materjalide juurde. KrMS § 126 lg 3 p 2 kohaselt asitõend, mille kuuluvust ei ole vaidlustatud, tagastatakse omanikule või seaduslikule valdajale ja p 4 kohaselt väärtusetu asi, hävitatakse. Eeltoodust tulenevalt tuleb ümbrikus nr 1 olev mäluseade Toshiba - tagastada Yile. Ümbrikus nr 2 ja 3, turvakotis nr 0143349, turvakotis 477895, kilekotis tõkendiga nr FT0419746 ja andmelaos asuvad mäluseadmete koopaid - hävitada. Kuivõrd kahju hüvitamise küsimus on juba lahendatud kohtu poolt kinnitatud kompromissiga, siis tuleb Harju Maakohtu 28.10.2019 kohtumäärusega Xile kuuluval arvelduskontol nr XXXXXXXXXXXXX olevate rahaliste vahendite arestimise ja sinna edaspidiselt laekuvate rahaliste vahendite suhtes kohaldatud arest tühistada alates 19.04.
31. . Liina Pohlak 39