← Eesti

3-23-2881/2

Obsah (4)§ 1361§ 130§ 531§ 120

TARTU HALDUSKOHUS Jõhvi kohtumaja KOHTUMÄÄRUS Kohtuasja number 3-23-2881 Määruse kuupäev 18. detsember 2023 Kohtunik Ene Andresen Kohtuasi Maksu- ja Tolliameti taotlus loa saamiseks MKW Marine OÜ suht

) § 1361 lg 4 ja halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 204 lg 1). Haldustoiminguks loa (HKMS § 265 lg 3). andmise määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

  1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas
  2. detsembril 2023 Tartu Halduskohtule taotluse MKW Marine OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. MTA palub

§ 1361

lg 1 alusel luba

§ 130

lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks 3-23-2881 sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele, valides meetmena aresti seadmise MKW Marine OÜ ettemaksukontole (viitenumber 50682135) Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) summas 6724 eurot 80 senti.

  1. MTA põhjendab taotlust järgmiselt. 2.
  2. MTA alustas
  3. oktoobri
  4. a korralduse nr 12.2-3/062429-1 alusel MKW Marine OÜ suhtes juuli 2023 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude ja perioodide jaanuar kuni juuli 2023 käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. Kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad maksuhaldurile alust arvata, et äriühingul puudub majandustegevus ning ta on kontrollitaval perioodil deklareerinud käibedeklaratsioonidel reaalselt mittetoimunud tehinguid. MKW Marine OÜ deklareeris perioodidel jaanuar, märts, mai ja juuli 2023 valeandmeid 20% määraga maksustatava käibe osas summas 34 945 eurot, käibemaksu 6989 eurot. Samuti ei olnud äriühingul õigust deklareerida perioodidel jaanuar, märts ja juuni 2023 oma käibedeklaratsioonidel sisendkäibemaksu summas 13 713 eurot 80 senti. Kontrolli tulemusel suureneb maksukohustus kokku 6724 euro 80 sendi võrra (13713,80-6989). 2.
  5. MKW Marine OÜ ei täitnud kaasaaitamiskohustust, sest jättis täitmata MTA
  6. oktoobri
  7. a korralduse nr 12.2-3/062429-1, millega kohustati teda esitama maksuhaldurile perioodide jaanuar kuni juuli 2023 dokumendid ning andma teavet. MKW Marine OÜ ei võtnud korraldust e-MTA kaudu vastu ning juriidilisele aadressile saadetud kiri tagastati märkusega „hoiutähtaja möödumisel“. Korraldus on

§ 531lg 4 alusel 17.

oktoobril 2023 kätte toimetatud, kuid on seniajani täitmata. Selline käitumine viitab asjaolule, et äriühingul ei ole maksuhaldurile esitada majandustehinguid kajastavaid dokumente. 2.

  1. MKW Marine OÜ ei esitanud maksuhaldurile sisendkäibemaksu aluseks olevaid ostuarveid ega andnud teavet deklareeritud tehingute kohta, mistõttu on kontrollitaval perioodil käibedeklaratsioonidel deklareeritud sisendkäibemaks dokumentaalselt tõendamata ning MKW Marine OÜ-l puudub alus sisendkäibemaksu summas 13 713 eurot 80 senti oma maksustavalt käibelt arvestatud käibemaksult maha arvata.
  2. a juuni käibedeklaratsioonis deklareeris MKW Marine OÜ isikustamata soetust 193 eurot. Kuna pangakontolt ei nähtu tasumisi kolmandatele isikutele, ei olnud maksuhalduril võimalik uurimispõhimõtet rakendada.
  3. a jaanuari ja märtsi käibedeklaratsioonidel deklareeris MKW Marine OÜ sisendkäibemaksu summas 13 520 eurot 80 senti ja kajastas deklaratsiooni lisa INF B-osas soetust GPS Eesti OÜ-lt. GPS Eesti OÜ kinnitas maksuhaldurile, et tehinguid ei toimunud. GPS Eesti OÜ selgitas, et ta väljastas
  4. jaanuaril 2023 MKW Marine OÜ-le arve nr 133176 summas 40 562 eurot 40 senti, sh käibemaks summas 6760 eurot 40 senti, mereelektroonika müügi kohta.
  5. märtsil 2023 tühistas GPS Eesti OÜ selle arve, väljastades MKW Marine OÜ-le samade summade kohta krediitarve nr 133761K.
  6. märtsil 2023 väljastas GPS Eesti OÜ MKW Marine OÜ-le uue arve nr 134045 samuti summas 40 562 eurot 40 senti, sh käibemaks summas 6760 eurot 40 senti, mereelektroonika müügi kohta. Selle arve tühistas GPS Eesti OÜ
  7. juunil
  8. a krediitarvega nr 135408K. 2 3-23-2881 2.
  9. MKW Marine OÜ ei esitanud maksuhaldurile käibedeklaratsioonidel deklareeritud 20% määraga maksustatava käibe aluseks olevaid dokumente, mistõttu on kontrollitaval perioodil käibedeklaratsioonidel deklareeritud käive dokumentaalselt tõendamata. MKW Marine OÜ deklareeris jaanuaris 2023 käibedeklaratsioonil ja selle lisa INF A-osas müüki V Marine OÜ-le
  10. jaanuari
  11. a arve nr 2023001 alusel summas 34 945 eurot, sh käibemaks 6989 eurot, kokku 41 934 eurot. Märtsis 2023 kajastas MKW Marine OÜ käibedeklaratsiooni INF A-osas müüki MTÜ-le Narva Vabatahtlik Merepääste
  12. märtsi
  13. a arve nr 2023002 alusel summas 33 647 eurot, sealhulgas käibemaks 6729 eurot. Mais 2023 deklareeris MKW Marine OÜ 20% määraga maksustatavat käivet summas 998 eurot ja käibemaksu 199 eurot 60 senti. Käibedeklaratsiooni lisa INF A-osas krediteeris ta
  14. mai
  15. a arve nr 2023003 alusel müügi MTÜ-le Narva Vabatahtlik Merepääste summas 33 647 eurot ning kajastas
  16. mai
  17. a arve nr 2023004 alusel müügi V Marine OÜ-le summas 34 645 eurot. Mai 2023 käibedeklaratsiooni lisa INF A-osas kajastatud andmete põhjal deklareeris MKW Marine OÜ 20% määraga maksustatavat käivet 998 eurot (34 645-33 647). Juulis 2023 krediteeris MKW Marine OÜ käibedeklaratsiooni INF A-osas müügi V Marine OÜ-le
  18. juuli
  19. a krediitarve nr 2023006 alusel summas -34 645 eurot ning juuli 2023 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkis enammakse 6929 eurot. Kokku deklareeris MKW Marine OÜ
  20. a jaanuari, märtsi, mai ja juuni käibedeklaratsioonidel 20% määraga maksustatavat käivet 34 945 eurot, käibemaksu 6989 eurot. Asjaolu, et MKW Marine OÜ ei esitanud maksuhaldurile tehingute kohta nõutud dokumente, kinnitab, et tegelikkuses selliseid müüke ei toimunud. 2.
  21. MKW Marine OÜ-l puudus
  22. a jaanuarist kuni juulini reaalne majandustegevus ning käibedeklaratsioonil deklareeritud tehingud on tehtud selleks, et anda V Marine OÜ-le jaanuaris 2023 maksueelis. Kinnistusregistri ja Transpordiameti andmetel puudub tal registrivara. Töötamise registri andmetel on juhtimis- ja kontrollorgani liikmena registreeritud alates
  23. jaanuarist 2023 Meelis Kägovere, kuid tema nimele ei ole töötasu väljamakseid deklareeritud.
  24. a jaanuaris ja märtsis maksustatavalt käibelt arvestatud käibemaks ja sisendkäibemaks on deklareeritud sarnastes summades, kuid pole äriliselt usutav, et äriühing müüb soetatud kaupa või teenuseid olematu kasumiga. GPS Eesti OÜ kinnitas, et MKW Marine OÜ-l polnud kaupa, mida müüa. Veebruaris, aprillis ja juunis 2023 puudus tal deklareeritud käive.
  25. a augusti, septembri ja oktoobri kohta on käibedeklaratsioon esitamata. Ainsaks rahaliseks liikumiseks MKW Marine OÜ pangakontol oli V Marine OÜ-lt laekunud 235 eurot, millest 229 eurot kandis MKW Marine OÜ raha laekumise päeval MTA arvele. 2.
  26. V Marine OÜ küll tutvus maksuhalduri korraldusega esitada MKW Marine OÜ-ga tehtud tehingute kohta dokumendid ja teave, kuid jättis korralduse täitmata. Selline käitumine viitab, et V Marine OÜ raskendas tahtlikult menetluses tähtsust omavate asjaolude väljaselgitamist. 2.
  27. Ei ole tõendatud, et V Marine OÜ tasus MKW Marine OÜ-le kauba eest. Pole usutav, et V Marine OÜ ostis kauba üksnes 235 euro eest. MKW Marine OÜ eesmärk oli
  28. a jaanuaris deklareerida 20% määraga maksustatavat käivet, kajastada käibedeklaratsiooni lisa INF A-osas müüki V Marine OÜ-le ning anda seeläbi V Marine OÜ-le sisendkäibemaksu suurendamisega maksueelis.
  29. a mais arve nr 2023004 alusel käibe deklareerimine ning
  30. a juulis sama müügi krediteerimine arvega nr 2023006 viitab sellele, et MKW Marine OÜ oli teadlik, et tehingut ei toimunud. MKW Marine OÜ-l puudusid kauba soetamiseks finantsvahendid ning kaup, mida müüa.
  31. a jaanuari tehingute ebaõige kajastamine käibedeklaratsioonil oli MKW Marine OÜ tahtlik tegevus V Marine OÜ-le maksueelise loomiseks. 3 3-23-2881 2.
  32. MTÜ Narva Vabatahtlik Merepääste ei täitnud MTA korraldust esitada MKW Marine OÜ-ga tehtud tehingute kohta dokumendid ja teave. Korraldus toimetati mittetulundusühingu juriidilisele aadressile kätte. MTA hinnangul hoiab MTÜ Narva Vabatahtlik Merepääste menetlusest tahtlikult kõrvale. MKW Marine OÜ pangakonto andmetel pole MTÜ Narva Vabatahtlik Merepääste tehingu eest tasunud. MTA on seisukohal, et
  33. a märtsi käibedeklaratsioonil kajastatud tehingut ei toimunud. 2.
  34. Maksuhalduril tekkis kontrolli käigus põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine osutuda maksukohustuslase tegevuse tõttu raskemaks või võimatuks. Kahtlus tugineb järgnevale: a) maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et MKW Marine OÜ on teadlikult ja tahtlikult deklareerinud oma sisendkäibemaksu reaalselt mittetoimunud tehingutelt; b) maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et MKW Marine OÜ on teadlikult ja tahtlikult deklareerinud oma
  35. a jaanuaris 20% määraga maksustatavat käivet reaalselt mittetoimunud tehingutelt; c) MKW Marine OÜ on varatu äriühing; d) äriühingul puuduvad rahalised vahendid kohustuste täitmiseks; e) MKW Marine OÜ-l on
  36. a augusti, septembri ja oktoobri kohta käibedeklaratsioon esitamata. 2.
  37. Menetluse tõenäolise tulemusena määratakse MKW Marine OÜ-le maksusumma 6724 eurot 80 senti, kuid maksuvõla täitmine ei oleks eespool esitatud põhjustel tagatud. MKW Marine OÜ esitas
  38. augustil 2023 perioodi juuli 2023 käibedeklaratsiooni, millega tekkis tagastusnõue summas 6929 eurot. Selle ettemaksukontol oleva enammaksega oleks tõenäoliselt juurde määratava summa laekumine tagatud. Käibemaksu tagastusnõude täitmise tähtpäeva on pikendatud kuni
  39. detsembrini
  40. Kuna maksuhaldur ei jõua enne seda kuupäeva väljastada kontrollakti ega tagada menetlusosalisele ärakuulamisõigust, tuleks tagastusnõude aluseks olev enammakse vabastada MKW Marine OÜ ettemaksukontole enne maksuotsuse tegemist. Selle vältimiseks peab MTA vajalikuks eelaresti seadmist MKW Marine OÜ ettemaksukontole. 2.
  41. Tulenevalt

§ 1361

lg-st 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingu, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui MKW Marine OÜ on esitanud tagatise suuruses 6724 eurot 80 senti (

§ 120

lg 1 p 3 ja § 121), valides tagatise liigi vastavalt

§-s 122 esitatud loetelule ning arvestades, et tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud. Kui MKW Marine OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 6724 eurot 80 senti. KOHTU SEISUKOHT 3. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seaduses sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

§ 1361

ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Talle on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses (vt nt Riigikohtu halduskolleegiumi määrus asjas nr 3-3-1-24-14, p 11.5). Kuna antud juhul ei tulene seadusest ka kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata. 4 3-23-2881 4.

§ 1361

lg 1 alusel võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

§ 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingud, kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Maksuhalduril on muu hulgas

§ 130

lg 1 p 3 alusel õigus pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele selle seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. 5.

§ 1361

lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur viib läbi menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli praeguses menetluses üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel.

§ 1361

lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust. 6.

§ 1361

lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu

§ 130

lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. 7. Kohus leiab, et MTA taotlus vastab

§ 1361lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud.

Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

  1. Taotlusest ja selle lisadest nähtub, et maksuhaldur kontrollib MKW Marine OÜ
  2. a juuli käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude õigsust ning perioodide jaanuar kuni juuli 2023 käibedeklaratsioonidel deklareeritud andmete õigsust. Tagastusnõude vabastamisel ettemaksukontole tagastusnõude tuvastusmenetlus lõpeb, kuid maksu määramise menetlus jätkub kuni käibedeklaratsioonil kajastatud andmete õigsuse lõpliku kindlakstegemiseni. Kontrollimenetluse eesmärk on maksuotsuse tegemine, millega MTA kavatseb määrata MKW Marine OÜ-le maksusumma 6724 eurot 80 senti. Tõenäolise maksusumma kujunemine on MTA taotluse alusel jälgitav. Taotluses toodud asjaolude pinnalt ei ole alust arvata, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud. Seega on täidetud

§ 1361

lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur viib läbi menetlust, mille tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. 5 3-23-2881

  1. Ka teine eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest, on kohtu hinnangul täidetud. Kohtupraktikas on leitud, et selliseks kahtluseks annavad põhjust käimasoleva maksumenetluse käigus kogutud tõendid, isiku ebausaldusväärne käitumine maksuõigussuhetes ja maksupettusele viitavad asjaolud (vt Riigikohtu
  2. aprilli
  3. a määruse asjas nr 3-3-1-4-13, p 22). Maksuhaldur on selgitanud, miks tal on põhjendatud kahtlus, et MKW Marine OÜ tegevuse tõttu võib määratava maksukohustuse sundtäitmine muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA taotluses ja selle lisades esitatud andmed on kohtu hinnangul piisavad kahtluse tekkimiseks, et MKW Marine OÜ ei ostnud
  4. a jaanuaris ja märtsis GPS Eesti OÜ-lt mereelektroonikat, mistõttu tal ei tekkinud sisendkäibemaksu mahaarvamise õigust. Kuna MKW Marine OÜ ei ole kontrollimenetlusele kaasa aidanud, puudub teadaolevalt sisendkäibemaksu mahaarvamiseks alus ka
  5. a juuni käibedeklaratsioonis märgitud soetuse osas. Samuti on MTA taotluses esitatud andmete põhjal usutav, et MKW Marine OÜ ei müünud
  6. a jaanuaris V Marine OÜ-le mereelektroonikat, sest tal puudus majandustegevus ning ta ei soetanud seda kaupa GPS Eesti OÜ-lt, samuti pole maksuhaldurile esitatud teavet ostusumma laekumise kohta. Seega osutavad MTA taotluses esile toodud asjaolud põhjendatult kahtlusele, et MKW Marine OÜ oli tehingute mittetoimumisest teadlik ning ta on esitanud teadlikult käibedeklaratsioone, mille sisu ei vasta tegelikkusele. Teadlikult ebaõigete andmete esitamise korral saab pidada põhjendatuks maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma sissenõudmise oluliselt raskemaks või võimatuks. Ka asjaolu, et MKW Marine OÜ pole täitnud kaasaaitamiskohustust, annab aluse kahelda maksukohustuslase heausksuses määratava maksukohustuse tasumisel. 10.

§ 1361

lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või mitu selle seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. MTA taotleb

§ 130

lg 1 p 3 alusel MKW Marine OÜ ettemaksukontole aresti seadmist summas 6724 eurot 80 senti. Kohus leiab, et MKW Marine OÜ ettemaksukontole aresti seadmine on põhjendatud ja proportsionaalne. Puudutatud isikul ei ole registritesse kantud kinnisvara, väärtpabereid, sõidukeid ega laevu. MTA-le teadaolevalt oli MKW Marine OÜ SEB Pank AS pangakonto jääk

  1. juuli
  2. a seisuga 1 euro. Kuna MKW Marine OÜ ei ole esitanud
  3. a augusti, septembri ega oktoobri kohta käibedeklaratsioone, puudub maksuhalduril ja kohtul ülevaade MKW Marine OÜ rahalistest vahenditest. Kohus leiab, et maksukohustuslase suhtes ei ole võimalik kohaldada vähemriivat meedet. Kohaldatav meede on maksude tasumisest kõrvalehoidumise riski arvestades proportsionaalne. Maksuhaldur pole veel tagastussummat ettemaksukontole vabastanud. Puudub teave, et ettemaksukonto arestimine takistaks MKW Marine OÜ-l majandustegevusega jätkamist. MTA esitatud teabe põhjal on usutav, et äriühingul pole reaalset majandustegevust. Tegemist ei ole summaga, mille tagastamiseks ilma maksukontrollita oleks isikul õigustatud ootus – maksukohustuslane peab arvestama, et summa võib jääda tagastamata.
  4. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud, kui MKW Marine OÜ on esitanud tagatise suuruses 6724 eurot 80 senti. Samuti lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui MKW Marine OÜ kannab tagatissumma 6724 eurot 80 senti deposiiti. 6 3-23-2881
  5. Eeltoodust tulenevalt rahuldab kohus MTA taotluse

§ 1361

lg 1 ja

§ 130

lg 1 p 3 alusel ning annab loa seada arest MKW Marine OÜ ettemaksukontole (viitenumber 50682135) summas 6724 eurot 80 senti. 13. Kohus selgitab, et kui täitetoimingu sooritamise tingimused on ära langenud või kui MKW Marine OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul vastavalt

§ 1361lg-le 3.

Kui äriühing soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 6724 eurot 80 senti. (allkirjastatud digitaalselt) Ene Andresen 7

🔗 Ametlikule allikale

Tehisintellekti selgitus ametliku seadusteksti põhjal. Orienteeruv, ei asenda õigusnõustamist.