Obsah (4)

§ 44§ 40§ 12§ 46

1-24-3880 KOHTUOTSUS EESTI VABARIIGI NIMEL Kohus Harju Maakohus Otsuse tegemise aeg ja koht 28. november 2024, Tallinn Kriminaalasja number 1-24-3880 (23930000170) Kohtunik Merit Bobrõšev Kohtuistungi

§ 44

lg 1 ja 11 järgi on residendist füüsilisel isikul kohustus esitada Maksu-ja Tolliametile tuludeklaratsioon maksustamisperioodil saadud tulu või kasu kohta hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 30. aprilliks. Maksumaksja on eeltäidetud tuludeklaratsiooni kasutamisel kohustatud kontrollima selles toodud andmete õigsust ning nende ebaõigsuse või puudulikkuse korral esitama parandatud ja täiendatud tuludeklaratsiooni. Seega Artur Seppa, kasutades vahendina TSD lisas 1 näidatud isikuid, ajavahemikul 24.05.2021 kuni 06.03.2024 täitis ja esitas nende isikute nimel valeandmetega 2020-2022 FIDEK-id emaksuameti kaudu, kuhu isikud andsid A. Seppale liigipääsu, kinnitades sisselogimise kas Smart-ID, Mobiil-ID või ID-kaardi abil, taotledes sellega alusetult riigilt enammakstud tulumaksu tagastust. Selle tagajärjel on riigile tekitatud rahalist kahju summas 194 118,43 eurot järgmiselt: Aasta 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 Nimi A. A. A. A. A. K. A. O. A. S. A. J. Artur Seppa B. M. Isikukood XXX XXX XXX XXX XXX XXX 38511292710 XXX TSD-del näidatud väljamaksed kokku 4800 6000 6000 6000 5300 4200 6900 5100 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 C.-S. T. D. J. D. L. D. G. D. P. E. D. E. R. E. L. I. P. I. S. J. J. J. N. K. K. K.-M. I. M. M. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 6000 6000 6000 6000 7500 6000 4800 6000 6000 6000 6100 5800 12000 3980 6000 FIDEK esitamise kuupäev 10.04.2023 21.09.2023 07.06.2023 31.07.2023 12.06.2023 22.05.2023 24.05.2021 18.07.2023 Tagastatud summa 554,68 1180,80 756,80 1156,80 525,44 409,76 998,41 983,28 16.06.2023 03.10.2023 10.05.2023 13.10.2023 27.04.2023 18.09.2023 18.07.2023 13.10.2023 20.09.2023 30.07.2023 22.10.2021 02.10.2023 31.07.2023 16.07.2023 18.06.2023 1156,80 1180,80 608,71 1156,80 534,26 1180,80 925,44 1156,80 676,71 1180,80 1176,08 1118,24 1200,00 783,26 1180,80 19 1-24-3880 2020 2020 M. T. M. K. XXX XXX 4000 10400 12.10.2023 04.01.2022 764,23 1104,84 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 M.-A. N. M. G. M. S. M. D. M. K. O. R. O. S. R. R. R. R. R. O. S. V. V. S. S. TA. T. T. K. T. L. T. K. V. K. V. M. V. K. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 6000 6000 6000 6000 6000 4400 6000 9000 7200 6400 6000 6000 6000 3000 6000 6000 6000 6000 6500 28.03.2023 13.06.2023 13.07.2023 19.10.2023 31.07.2023 26.04.2023 21.09.2023 18.12.2021 16.05.2023 13.04.2023 28.10.2023 12.06.2023 21.06.2023 02.08.2023 03.10.2023 18.07.2023 22.09.2023 10.05.2023 25.04.2023 803,70 1156,80 1156,80 1180,80 1085,32 479,43 49,06 1033,12 585,00 833,32 1180,80 803,00 1156,80 578,40 1180,80 1156,80 1180,80 680,80 755,55 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 V. K. A. O. A. B. A. F. D. P. I. S. N. L. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 6000 7200 6000 6000 6000 6000 6000 25.07.2023 02.12.2021 26.11.2023 21.12.2023 13.12.2023 05.12.2023 13.12.2023 1156,80 1200,00 1156,8 1180,8 1180,8 1180,8 1156,8 2020 V. F. XXX 6000 13.12.2023 1180,8 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020.a V. K. A. T. A. O. L. P. R. R. S. K. KOKKU XXX XXX XXX XXX XXX XXX 6000 6000 6000 6000 6000 6000 21.12.2023 21.11.2023 26.11.2023 21.11.2023 21.11.2023 26.12.2023 1180,8 85,99 1156,8 1180,8 1180,8 1180,8 56 048,03 Isikukood XXX TSD-del näidatud väljamaksed kokku 4500 FIDEK esitamise Tagastatu kuupäev d summa 12.02.2022 807,24 aasta 2021 Nimi A. P. 20 1-24-3880 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 A. A. A.i T. A. A. A. K. A. O. A. S A. J. 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 Artur Seppa C.-S. T. D. J. D. L. D. G. D. P. E. D. E. P. E. L. I. P. I. S. J. J. K. K. K.-G. A. K.-M. I. M. M. M. T. B. B. M.-A. N. M. G. M. D. M. K. O. S. R. R. R. R. R. O. S. V. V. S. S. V. K. V. K. V. K. A. O. A. B. A. A. A. G. A. Z. A. T. A. V. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 3851129271 0 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 4800 7200 6000 7200 6000 6 000 6000 10.04.2023 06.03.2023 21.09.2023 07.06.2023 31.07.2023 12.06.2023 22.05.2023 547,27 775,44 1180,80 600,00 1156,80 803,00 656,80 5700 6000 6000 4400 4000 6200 6000 7200 6000 6000 6000 13200 6000 6000 5120 6000 6000 5000 6000 7200 6000 6000 4400 7200 14400 7200 6000 6000 6000 6500 2100 7200 6000 6000 6000 6000 6000 6000 20.02.2022 16.06.2023 03.10.2023 10.05.2023 13.10.2023 27.04.2023 18.09.2023 21.02.2022 13.10.2023 20.09.2023 30.07.2023 01.04.2022 31.07.2023 03.08.2023 16.07.2023 18.06.2023 12.10.2023 02.08.2023 28.03.2023 17.03.2023 19.10.2023 31.07.2023 21.09.2023 21.02.2022 18.05.2023 01.03.2023 28.10.2023 12.06.2023 22.09.2023 25.04.2023 25.07.2023 23.02.2022 05.02.2024 06.02.2024 28.01.2024 28.01.2024 20.02.2024 29.02.2024 967,98 1156,80 1180,80 446,28 778,84 733,33 1180,80 115,75 1156,80 1156,80 1180,80 1200,00 1156,80 1180,80 1007,62 1180,80 1156,80 899,34 445,95 520,44 1180,80 1156,80 848,32 1051,18 350,88 775,44 1180,80 803,00 1180,80 723,03 404,88 1001,68 1180,8 1180,8 806,4 1180,8 1180,8 1156,8 21 1-24-3880 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021.a Aasta 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 E. M. G. B. I. M. J. B. K. S. M. N. XXX XXX XXX XXX XXX XXX N. B. N. S. R. A. R. P. R. V. S. T. S. M. V. D. A. B. A. B. D. P. I. S. N. L. V. K. A.O. L. P. R. R. S. K. KOKKU XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX Nimi A. A. A.i T. A. A. A. K. A. O. A. S. A. J. Artur Seppa C.-S. T. D. J. D. G. E. D. E. L. G. A. 6000 6000 6000 6000 5000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 TSD-del näidatud väljamaksed Isikukood kokku XXX 4200 XXX 7200 XXX 6000 XXX 7200 XXX 6000 XXX 6000 XXX 6000 38511292710 6000 XXX 6000 XXX 6000 XXX 6000 XXX 6000 XXX 6000 XXX 6000 08.02.2024 12.02.2024 29.02.2024 08.02.2024 08.02.2024 06.03.2024 22.02.2024 12.02.2024 18.02.2024 25.02.2024 25.02.2024 22.02.2024 06.02.2024 03.03.2024 23.11.2023 26.11.2023 13.12.2023 05.12.2023 13.12.2023 21.12.2023 26.11.2023 21.11.2023 21.11.2023 26.12.2023 FIDEK esitamise kuupäev 17.04.2023 06.03.2023 21.09.2023 07.06.2023 31.07.2023 12.06.2023 22.05.2023 13.06.2023 16.06.2023 03.10.2023 13.10.2023 18.09.2023 13.10.2022 29.06.2023 1125,89 772,05 1156,8 1153,3 958,64 1180,8 1180,8 1180,8 1180,8 1091,7 1180,8 1180,8 1180,8 1180,8 1156,80 1156,8 1180,8 1156,8 1156,8 1180,8 1156,8 1156,8 1156,8 1156,76 69 995,63 Tagastatud summa 112,75 -45,76 1171,64 600 1156,8 803 656,8 1156,8 1156,8 1156,80 1180,80 1180,80 1156,80 1180,8 22 1-24-3880 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 I. P. I. S. I. P. K.-G. A. K.-M. I. K. C. Z. M. M. M. L. M. M. M. T. B. B. M.-A. N. M. G. M. D. O. R. Ott S. R. R. R. O. S. S. TA. T. T. L. T. K. V. K. V. K. V. K. A. B. A. G. A. Z. A. T. A. V. E. M. G. B. I. M. J. B. K. S. M. N. N. B. N. S. R. A. R. P. R. V. S. T. S. M. V. D. A. B. A. B. A. F. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 6000 6000 3233 6000 6000 970 6000 6000 6000 5000 6000 6250 7200 6000 7900 1200 9600 6600 6000 1300 6000 6000 6000 5200 4700 6000 6000 6000 6000 6000 6000 4000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 5000 6000 6000 6000 6000 6000 6000 20.09.2023 30.07.2023 20.07.2023 22.06.2023 16.07.2023 13.06.2023 15.05.2023 20.07.2023 18.06.2023 12.10.2023 02.08.2023 19.03.2023 06.03.2023 22.10.2023 25.04.2023 21.09.2023 18.05.2023 01.03.2023 12.06.2023 28.12.2023 03.10.2023 17.07.2023 22.09.2023 25.04.2023 25.07.2023 05.02.2024 28.01.2024 28.01.2024 20.02.2024 29.02.2024 08.02.2024 12.02.2024 29.02.2024 08.02.2024 08.02.2024 06.03.2024 22.02.2024 12.02.2024 18.02.2024 25.02.2024 25.02.2024 22.02.2024 06.02.2024 03.03.2024 23.11.2023 26.11.2023 21.12.2023 1156,80 1180,8 563,2 1156,8 1156,8 116,26 656,8 891,52 1180,8 943,87 1156,8 547,4 577 1059,43 499,81 231,36 621,92 675,3 803 250,64 1180,80 1180,8 1180,80 647 906,16 1180,8 1180,8 1157,75 1180,8 1156,8 1072,41 682,31 1156,8 885,66 1156,04 1053,02 1180,8 1180,8 1125 1100,49 901,35 1180,8 1180,8 1180,8 1156,8 1156,8 1180,8 23 1-24-3880 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022.a D. P. I. S. N. L. V. F. V. K. A. T. A.O. L. P. R. R. S. K. KOKKU XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 6000 6000 6000 6000 6000 5000 6000 4000 6000 6000 13.12.2023 05.12.2023 13.12.2023 13.12.2023 21.12.2023 21.11.2023 26.11.2023 21.11.2023 21.11.2023 26.12.2023 1156,8 1156,8 1156,8 811,81 1180,8 964,00 1156,8 771,2 1156,8 1027,83 68 074,77 A.Seppa tegevuse tulemusel alusetult tekitatud tulumaksutagastus maksti Rahandusministeeriumi poolt välja füüsiliste isikute endi pangakontodele või vahendaja E. D.`i pangakontodele EEXXX (SEB Pank AS) ja EEXXX (LHV Pank AS) või Artur Seppaga seotud MTÜ Paunvere Eazi Solutions pangakontodele EEXXX (AS Swedbank) ja EEXXX (AS Swedbank) või kanti isikute muude kohustuste katteks. Osa Rahandusministeeriumilt füüsiliste isikute arvele laekunud rahast on viimaste poolt antud Artur Seppale üle kas sularahas või kantud tema isiklikule REVOLUT kontole LTXXX või antud edasi kolmandate isikute kaudu. Artur Seppa, kui osaühingute X, X, X, X, X, M., X, X, X, X ja X juhatuse liige ning osaühingute X, X ja X tegevust juhtiva isikuna ei ole pidanud kinni MKS § 85 lg 4 sätetest, mille kohaselt on maksudeklaratsiooni esitaja kohustatud esitama talle teadaolevalt õigeid andmeid ning andmete õigsust kirjalikult kinnitama. Nimelt tulumaksuseaduse (

) § 13 lg 1 p-de 1 ja 11 ning § 41 lg 1 p-de 1 ja 3 järgi maksustatakse tulumaksuga töö eest saadud rahalised tasud ja muud väljamaksed, samuti füüsilisele isikule töövõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel makstud töö- või teenustasud.

§ 40

lg-te 1, 2, 4 ja 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel ja deklareeritakse hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu

1. kuupäevaks. Tulumaksu kinnipidaja on kohustatud esitama nimetatud tähtpäevaks Maksu- ja Tolliametile maksudeklaratsiooni. Sellega on Artur Seppa pannud toime maksuhaldurile valeandmete esitamise tagastusnõude suurendamise eesmärgil, millega on suurendatud alusetult tagastusnõuet enam kui suurele kahjule vastava summa võrra (194 118,43 eurot) s.o KarS § 389¹ lg 1 järgi kvalifitseeritava kuriteo. Samuti on Artur Seppale esitatud süüdistus selles, et ta on kuritarvitanud tähtsat isiklikku dokumenti järgmiselt. Nimelt sai A.Seppa 01.06.2023 enda valdusesse N. V. nimele välja antud isikutunnistuse nr XXX (ID-kaardi) ja PIN-koodid. Nende abil logis ta perioodil 28.01.2024 kuni 06.03.2024 korduvalt sisse X OÜ, kus N. V. on juhatuse liige, e-maksuametisse, omandades seeläbi õiguse esitada äriühingu nimel valeandmetega tulu-ja sotsiaalmaksudeklaratsioone eesmärgiga suurendada alusetult maksutagastust ning teenida seeläbi ise tulu. 24 1-24-3880 Samuti sai A.Seppa 2023 novembris enda valdusesse S. N. digitaalse isikutunnistuse ja PINkoodid. Nende abil logis ta perioodil 21.11.2023 kuni 26.12.2023 korduvalt sisse X OÜ ja X OÜ kus S. N. on juhatuse liige, e-maksuametisse, omandades seeläbi õiguse esitada äriühingute nimel valeandmetega tulu-ja sotsiaalmaksudeklaratsioone eesmärgiga suurendada maksutagastust ning teenida seeläbi ise tulu. Sellega pani Artur Seppa toime teise isiku nimele väljaantud tähtsa isikliku dokumendi kasutamise eesmärgiga omandada õigusi s.o KarS § 349 järgi kvalifitseeritava kuriteo. MAAKOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED
2. Kohus, uurinud toimiku materjale ning kuulanud ära süüdistatava, süüdistatava kaitsja, kannatanu esindaja ning prokuröri, asub alljärgnevatele seisukohtadele. A. Seppa süüdistus KarS § 3891 lg 1 järgi
3. KarS § 3891 lg 1 näeb ette karistuse maksuhaldurile andmete esitamata jätmise või valeandmete esitamise eest maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise eesmärgil, kui sellega varjatakse maksu- või kinnipidamiskohustust või suurendatakse tagastusnõuet suurele kahjule vastava summa võrra või enam. Suur kahju on süüteo ulatus, mis ületab 40 000 eurot (KarS § 121 p 2). Kõnesolevas sättes nimetatud kuritegu loetakse lõpule viiduks maksuhaldurile valeandmeid sisaldava maksudeklaratsiooni esitamisest. EcoVibe OÜ
4. X OÜ on 11.06.2018 asutatud äriühing, mille ainuosanikuks on alates 28.09.2021 X OÜ. 28.09.2021 võttis ainuosanik vastu otsuse, millega kutsus endise juhatuse liikme juhatusest tagasi ja valis uueks juhatuse (ainu)liikmeks A. Seppa. A. Seppa juhatuse liikmeks astudes on äriühing registreeritud aadressile xxx, Tallinn ja äriühingu registreeritud põhitegevusalaks on kõnekeskuste tegevus, telemarketing. Samuti nähtub, et kogu tegevusaja jooksul on äriühing esitanud ühe majandusaasta aruande ja seda perioodi 14.06.2018-31.12.2018 kohta (kd II, tl 6-8, 9-10). X OÜ on 14.07.2020 asutatud äriühing, mille ainuosaluse omandas A. Seppa 22.02.
5. Alates 23.02.2021 on A. Seppa X OÜ juhatuse liige. Ettevõtte tegevusaadress on xxx (kd II, tl 47-48, 49-50). X OÜ-l pangakontosid ajavahemikus 01.01.2020-30.01.2023 Eesti krediidiasutustes avatud ei ole (01.02.2024 vaatlusprotokoll kd III, tl 50-64 ja CD-plaat, mis on ümbrikus kirjega 22).
6. 08.02.2024 vaatlusprotokollist (kd III, tl 65-75) ja selle lisaks olevalt CD-plaadilt (plaat on pakendatud ümbrikusse nr 23), kuid ka menetleja päringutest (kd I, tl 79,82, 86) ja vastusest menetleja päringule (kd I, tl 80, 84-85, 87, 90-99, 100-101, 102-132) nähtub, et A. Seppa on perioodil 03.01.2022-31.07.2023 esitanud X OÜ
7. aasta mai kuni detsembri,
8. aasta jaanuari kuni detsembri ning
9. aasta jaanuari kuni oktoobri TSD-de lisadel 1 teavet töötamise, töötasu saamise ja tulumaksu arvestuse kohta järgmiste isikute suhtes: Aasta Kuu Nimi 2020 5 M. K. 2020 6 M. K. 2020 6 E. M. 2020 6 V. K. TSD Väljamakse Tulumaks parandamise/ Isikukood TSD-l TSD-l esitamise kp XXX 1300 250,64 03.01.2022 XXX 1300 250,64 03.01.2022 XXX 1300 250,64 03.01.2022 XXX 1300 166,95 25.04.2023 25 1-24-3880 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 7 M. K. 7 E. M. 8 M. K. 8 K. K. 8 M. K. 8 E. M. 8 V. K. 9 M. K. 9 A. O. 9 O. R. 9 E. M. 9 V. K. 10 M. K. 10 O. R. 10 K. K. 10 E. M. 10 V. K. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1300 1300 1300 6000 6000 1300 1300 1300 6000 1300 1300 1300 1300 1200 6000 1300 1300 250,64 250,64 250,64 1156,8 1156,8 250,64 166,95 250,64 1156,8 161,75 250,64 166,95 250,64 131,36 1156,8 250,64 166,95 03.01.2022 03.01.2022 03.01.2022 31.07.2023 31.07.2023 03.01.2022 25.04.2023 03.01.2022 31.07.2023 26.04.2023 03.01.2022 25.04.2023 03.01.2022 26.04.2022 24.07.2023 03.01.2022 25.04.2023 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 11 M. K. 11 O. R. 11 E. M. 11 V. K. 12 M. K. 12 O. R. 12 E. M. 1 V. K. 2 V. K. 3 V. K. 4 V. K. 5 V. K. 6 K.-G. A. 7 M. G. 7 K. K. 8 M. G. 8 M. K. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1300 1200 1300 1300 1300 700 1300 1300 1300 1300 1300 1300 6000 1200 6000 1200 6000 250,64 131,36 250,64 166,95 250,64 54,96 250,64 166,95 166,95 166,95 166,95 166,95 1180,8 160,6 1156,8 160,6 1156,8 03.01.2022 26.04.2022 03.01.2022 25.04.2023 03.01.2022 26.04.2022 03.01.2022 25.04.2023 25.04.2023 25.04.2023 25.04.2023 25.04.2023 21.06.2023 06.03.2023 31.07.2023 06.03.2023 31.07.2023 2021 2021 2021 2021 2021 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 9 M. G. 9 A. O. 10 M. G. 11 M. G. 12 M. G. 1 M. G. 2 M. G. 3 M. G. 4 M. G. 5 M. G. 6 M. G. 6 K.-G. A. 7 V. K. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 6000 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 6000 1300 160,6 1156,8 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 1156,8 161,75 06.03.2023 31.07.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 21.06.2023 25.04.2023 26 1-24-3880 2022 2022 2022 2022 Kokku 8 V. K. 9 V. K. 9 A. O. 10 V. K. XXX XXX XXX XXX 1300 1300 6000 1300 116 500 161,75 161,75 1156,8 161,75 20 074,73 25.04.2023 25.04.2023 31.07.2023 25.04.2023
10. Analüüsides eeltoodud andmeid, siis kõik deklaratsioonid on esitatud tagantjärgi.

§ 12

lg 1 p-d 1 ja 11 sätestavad, et tulumaksuga on maksutatavad töö eest saadud rahalised tasud ja väljamaksed.

§ 40

lg-te 1, 2 ja 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel ja deklareeritakse hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu

1. kuupäevaks. Võttes aluseks eelöeldu, siis on TSDd esitatud seaduses sätestatud tähtajast märkimisväärselt hiljem. Täiendavalt tuleb välja tuua, et arvestatav hulk deklaratsioone on esitatud ka aja kohta, mil A. Seppa X OÜga puutumust ei omanud. Tema kokkupuude XOÜga on tuvastatav alates septembrist 2023, kui ainuosanik valis ta uueks juhatuse ainuliikmeks. Kohtule ei ole arusaadav ja kohtu ette ei ole toodud asjaolusid, kuidas sai A. Seppa teada ja deklareerida andmeid perioodide kohta, mil tal äriühinguga igasugune kokkupuude puudus. Lisaks kohus osutas juba eelnevalt, et X OÜ-l pangakontosid ajavahemikus 01.01.2020-30.01.2023 Eesti krediidiasutustes avatud ei olnud. St, et puuduvad ka andmed, millest nähtuks, et eelviidatud isikutele oleks üleüldse mingeid väljamakseid tehtud. 29.01.2024 koostatud vaatlusprotokolli ja selle lisa (kd III, tl 41-43 ja lisaks olev CD-plaat ümbrikus nr 20) kohaselt ei ole neid isikuid, v.a. M. G., registreeritud ka Töötamise registris. MKS § § 252 lg 3 sätestab, et töötamise alustamine registreeritakse hiljemalt tööd tegeva isiku tööle asumise hetkeks. Analüüsides andmeid M. G.i kohta, siis on tema töötamise alguseks X OÜ-s märgitud 01.02.
2. Samal ajal nähtub, et A. Seppa esitas M. G.i töötamist puudutavad deklaratsioonid tema Töötamise registris märgitud kuupäevast sootuks varasemal ajal: oktoobrist-detsembrini 2021 ja jaanuarist-juunini
3. Seega eksisteerib andmetes ilmne ebakõla. Hinnates eeltoodut koostoimes äriühingu poolt Äriregistrile avaldatuga, sh asjaoluga, et äriühingu ainus ja viimane majandusaasta aruanne esitati perioodi 14.08.2018-31.12.2018, siis annavad need asjaolud kogumis kaaluka aluse seisukohaks, et X OÜ ei olnud TSDde esitamise ajal tegutsev äriühing, sellel puudus majandustegevus ja kanded TSDdel ja selle lisal 1 ei väljenda tegelikkust: eeltoodud tabelis loetletud isikud ei omanud X OÜga töösuhet ja X OÜ ei teinud neile isikutele ka töötasu väljamakseid.
4. Uurides isikuliste tõendiallikate, s.o M. K.i (kd IV, tl 63-65), K. K. (kd IV, tl 78-80), M. K. (kd IV, tl 75-77), A. O. (kd IV, tl 69-71) ja K.-G. Ä. (kd IV, tl 66-68) ütlusi, siis nad kõik on ühetaoliselt avaldanud, et nad ei ole X OÜs töötanud ja selle äriühinguga neil puutumus puudub. Seega leiab kahtlusteta kinnitust, et A. Seppa esitas e-maksuameti keskkonnas isikute töötamise ja neile väljamaksete tegemise, samuti tulumaksu arvestuse kohta valeandmeid. Nimetatut kinnitab täiendavalt ka MTA 08.08.2024 dokument „Teade kontrolli lõpetamise kohta“. Sellest nähtub, et 15.05.2024 esitas X OÜ
5. aasta mai kuni
6. aasta oktoobri tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonide parandused, millega maksukohustus vähenes 63 265,73 eurot: kinnipeetud tulumaks 20 074,73 eurot, sotsiaalmaks 38 445 eurot, töötuskindlustusmaksed 2 796 eurot ja kogumispensioni maksed 1 950 eurot (kd VI, tl 38). A. Seppa ei ole maksudeklaratsioonides valeandmete esitamist ka vastustanud: ta on kohtueelsel menetlusel (kd III, tl 207-236) ja ka kohtumenetluses tunnistanud valeandmete esitamist.
7. Mis puudutab asjaolu, et kõiki eeltoodud tabelis nimetatud isikuid ei ole menetluse käigus üle kuulatud, siis ei tähenda see seda, et menetluses ülekuulamata isikute puhul tuleks jaatada nende töötamist X OÜs: nagu toodud, puuduvad igasugused viited X OÜ majandustegevuse ja 27 1-24-3880 isikute seal töötamise ning väljamaksete kohta. Samuti, kõrvutades andmeid TSDde ja FIDEKite esitamise kohta, siis joonistub sellest välja sarnane muster. A. Seppa on esitanud TSD, peale mida on lühikese ajavahemiku jooksul esitatud FIDEK, seejuures on enamasti TSD ja FIDEKi esitamise aadressid kattuvad, seondudes A. Seppaga. Arvestades tegude toimepanemise viisi sarnasust (nn modus operandi), loob see aluse järelduseks, et teod pani toime sama isik ehk tuvastatu kohaselt A. Seppa. Nimetatud lähenemisviisi rakendab kohus ka kõikidele järgmistele üksiktegudele, kuid ei pea vajalikuks selle lähenemisviisi kordamist.
8. Eeltoodu tähendab, et A. Seppa esitas maksuhaldurile maksudeklaratsioonid, mis sisaldasid tegelikkusele mittevastavaid andmeid tulumaksu tagastusnõude MKS § 31 lg 1 p 3 ja

§ 46tekkimise aluseks olevate asjaolude kohta.

Tegemist on tagastusnõude alusetu suurendamisega, sest TSDdes esitatud andmed mõjutasid tagastusnõude (FIDEK) suurust positiivselt. A. Seppa poolt TSDdes ja selle lisas 1 näidatud isikutele tagastati alusetult tulumaksu

1. aasta eest 5 781,94 euro suuruses summas,
2. aasta eest 5 894,67 euro suuruses summas ja
3. aasta eest 3 537,60 euro suuruses summas ehk kokku 15 214,21 eurot.
4. Mis puudutab subjektiivset koosseisu, siis KarS §-s 3891 ette nähtud kuriteo subjektiivne koosseis eeldab kavatsetust maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise suhtes. Ülejäänud koosseisutunnuste osas, sh maksuhaldurile esitatavate andmete ebaõigsus, piisab toimepanijal vähemalt kaudse tahtluse olemasolust. Analüüsides menetluses tuvastatud käitumisakte kogumis, asub kohus seisukohale, et A. Seppa tegutses tahtlikult, tahtluse intensiivseimas vormis. A. Seppa avaldas kahtlustatavana ülekuulamisel, et tervislikust seisundist tulenevalt tekkisid tal ravimite tõttu mäluprobleemid ja talle hakati esitama küsimusi palgamaksmise, töötuks vormistamise ja muude asjaolude kohta. Neist küsimustest ajendatuna tekkis tal skeem, mis seisnes selles, et töötajate vormistamisest ettevõttesse saab tulumaksutagastust. Kõrvutades A. Seppa plaani/skeemi M. K.i (kd IV, tl 63-65), K. K. (kd IV, tl 78-80), M. K. (kd IV, tl 75-77), A. O. (kd IV, tl 69-71) ja K.-G. Ä. (kd IV, tl 66-68) ütlustega, samuti 15.02.2024 vaatlusprotokolli ja selle lisadega (kd III, tl 76-90), kuhu on talletatud FIDEKite esitamist puudutav info, siis nähtub, et A. Seppa on nende isikutega ühel või teisel viisil kontakteerunud või on omavoliliselt kasutatud isikute andmeid (vt M. K.i ütlusi), pakkunud neile FIDEKite esitamisega raha teenimise võimalust ja osa tulumaksutagastusest on pidanud minema A. Seppale. Andmete võrdlusest ehk sellest, millal ja milliselt IP-aadressilt esitati TSDd ja FIDEKid (vt kd I, tl 89, 90-99, 100-101, 102-132) nähtub, et TSDd ja FIDEKid on esitatud ajaliselt lähedasel ajal ja valdavalt on need toimingud on tehtud ühelt ja samalt IPaadressilt. Sh seonduvad IP-aadressid otseselt A. Seppaga ja neid aadresse on kasutatud korduvalt: mitmel juhul on tegemist MTÜga X, mis on A. Seppa kontrolli all oleva MTÜga (vt kd II, tl 1-5) või on tegemist A. Seppa lähedase, pereliikmega ehk T. S. ning tema elukoha aadressiga (vt ka 15.02.2024 vaatlusprotokolli koos lisadega, kd III, tl 76-90). St, et tunnistajate ütlused koostoimes muude tõenditega kinnitavad, et nad ei esitanud ise FIDEKeid, vaid seda tegi A. Seppa. St, et A. Seppa teadis TSDid esitades, et TSDdes näidatud isikute töötamine, neile töötasu väljamaksete tegemine ja ka tulumaksuarvestus ei kajasta tegelikkust. Ta esitas need valeandmed selleks, et suurendada alusetult tagastusnõuet ja nagu toodud, sai A. Seppa sellest isiklikku kasu. Seega täitis A. Seppa KarS § 3891 lg 1 subjektiivse koosseisu. X OÜ
5. X OÜ, asukohaga xxx on 05.03.2020 asutatud äriühing, mille ainuosaluse omandas A. Seppa 07.12.
6. Ainuosaniku 15.05.2021 otsusega kutsuti endine juhatuse liige juhatusest tagasi ja uueks juhatuse (ainu)liikmeks valiti A. Seppa. Majandusaasta aruandeid äriühing esitanud ei ole ja infost käibemaksukohustuslase kohta nähtub, et kohustuse alguskuupäevaks on 05.08.2020 ja lõpuks 14.01.
7. Ettevõtte põhitegevuses on programmeerimine (kd II, tl 1128 1-24-3880 14). X OÜ-l on Eesti krediidiasutuses avatud järgmised kontod: LHV Pank ASis avati konto 10.03.2020, kuid tehingud perioodil 01.01.2020-30.01.2023 puudusid. Swedbank ASis avati konto 19.11.2020 ja see suleti 16.01.
8. Viimati nimetatud kontolt nähtuvad ka tehingud (01.02.2024 vaatlusprotokoll kd III, tl 50-64 ja selle lisaks olev CD-plaat, mis on ümbrikus kirjega 22).
9. 08.02.2024 vaatlusprotokollist (kd III, tl 65-75) ja selle lisaks olevalt CD-plaadilt (plaat on pakendatud ümbrikusse nr 23), kuid ka vastusest menetleja päringule (kd I, tl 102-132) nähtub, et A. Seppa on perioodil 30.04.2021 kuni 13.06.2023 esitanud X OÜ
10. aasta augusti-detsembri,
11. aasta jaanuari ja
12. aasta detsembri TSD-de lisadel 1 teavet töötamise ja töötasu saamise kohta järgmiste isikute kohta: 29 1-24-3880
13. Analüüsides eeltoodud andmeid, siis kõik deklaratsioonid on esitatud tagantjärgi.

§ 12

lg 1 p-d 1 ja 11 sätestavad, et tulumaksuga on maksutatavad töö eest saadud rahalised tasud ja väljamaksed.

§ 40

lg-te 1, 2 ja 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel ja deklareeritakse hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu

1. kuupäevaks. Seega on TSDd esitatud seaduses sätestatud tähtajast märkimisväärselt hiljem. Täiendavalt tuleb välja tuua, et arvestatav hulk deklaratsioone on esitatud ka aja kohta, mil A. Seppa X OÜga puutumust ei omanud. Tema kokkupuude X OÜga on tuvastatav alates detsembrist 2020, kui A. Seppa omandas X OÜ ainuosaluse. Kohtule ei ole arusaadav ja kohtu ette ei ole toodud tõendeid, kuidas sai A. Seppa teada ja deklareerida andmeid perioodide kohta, mil tal äriühinguga seos puudus. Lisaks, uurides X OÜ pangakontot, siis sellel puuduvad kanded töötasu väljamaksete kohta. 29.01.2024 koostatud vaatlusprotokolli ja selle lisa (kd III, tl 41-43 ja lisaks olev CD-plaat ümbrikus nr 20) kohaselt ei ole osutatud isikute töötamist kantud ka Töötamise registrisse. MKS § § 252 lg 3 sätestab, et töötamise alustamine registreeritakse hiljemalt tööd tegeva isiku tööle asumise hetkeks. Töötamise registrisse on tehtud kanne A. Seppa töötamise kohta, ent tema töötamise algusajaks on märgitud 31.01.
2. Kõrvutades kõnealust kuupäeva TSDle ja selle lisale 1 talletatud andmetega ehk sellega, et A. Seppale on
3. aasta jaanuaris,
4. aasta augustist kuni detsembrini deklaratsiooni kohaselt arvestatud töötasu, siis on neis andmetes ilmne loogikaviga: kui isik asub tööle 31.01.2021 ehk kuu viimasel päeval, siis ei saa talle arvestada töötasu jaanuari ega eelneval aastal töötamise eest. Siinkohal osutub oluliseks seegi, et äriühingu kontol puuduvad väljamaksed A. Seppale töötasu väljamaksmise kohta. Hinnates eeltoodut koostoimes Äriregistrile avaldatud andmetega, sh asjaoluga, et majandusaasta aruandeid äriühing esitanud ei ole ja lisaks jättis äriühing täitmata MTA 21.12.2020 korralduse, millega kohustati äriühingut andma selgitusi ettevõtluse kohta ja esitama sellekohaseid tõendeid (kd VI, tl 49), siis annavad need asjaolud kogumis aluse seisukohaks, et X OÜ ei olnud TSDde esitamise ajal tegutsev äriühing: sellel puudus majandustegevus ja kanded TSDdel ja selle lisal 1 ei väljenda tegelikkust. Eeltoodud tabelis loetletud isikud ei omanud X OÜga töösuhet ja X OÜ ei teinud neile isikutele ka töötasu väljamakseid.
5. Toimikusse on talletatud ka andmed arvete ja käibemaksudeklaratsioonide esitamise kohta (kd VI, tl 1-29). Uurides kõnealuseid dokumente, siis tuleb kohtul tõdeda, et need dokumendid on seotud perioodiga, mil A. Seppal X OÜga kokkupuudet ei olnud: ta omandas X OÜ ainuosaluse 07.12.2020 ja ta nimetati juhatuse (ainu)liikmeks 15.05.
6. Arved ja käibemaksudeklaratsioonid jäävad sellesse eelnevasse aega. Sh on esitatud arved sularahaarved, pangakontod neid tehinguid ei kajasta, majandusaasta aruannet äriühing esitanud ei ole ja arvetel on kajastatud äriühingu aadressi, kus äriühing tegelikkuses tegutsenud ei ole (kd II, tl 80-81), Kõnekaimaks hindab kohus asjaolu, et kui MTA andis 21.12.2020 korralduse tõendada äriühingul ettevõtluse olemasolu, siis äriühing jättis selle nõude täitmata ja ettevõtlusega tegelemise tõendamata. Kohus ei pea eluliselt usutavaks, et tegutsev ettevõtte jätab MTA ees tõendamata ettevõtlusega tegutsemise: kui ettevõttel eksisteerib reaalne majandustegevus, ei nõua selle tõendamine ülemääraseid käitumisakte.
7. Uurides isikuliste tõendiallikate, s.o K. C. Z. (kd IV, tl 118-120) ütlusi, siis leiab ka tema ütlustega kinnitust, et ta ei ole X OÜs töötanud, selle äriühinguga tal puutumus puudub. Seega leiab tõendamist, et A. Seppa esitas e-maksuameti keskkonnas isikute töötamise ja neile väljamaksete tegemise, samuti tulumaksu arvestuse kohta valeandmeid. Mis puudutab A. Seppa ütlusi, siis kohtueelsel menetlusel (kd III, tl 207-236) A. Seppa avaldas, et töötajad, kes olid märgitud töötajateks perioodil 2020-2021, need inimesed tegid reaalselt tööd ja ettevõttes oli enne 2021 suve reaalne/õige majandustegevus. Analüüsides A. Seppa sellekohaseid ütlusi ja 30 1-24-3880 kõrvutades neid teiste tõenditega, siis A. Seppa ütlusi toetavad tõendid puuduvad. Kohus meenutab, et enda kaitseõigust aktiivselt realiseerides tuleb esitada oma väiteid kinnitavad tõendid või luua menetlejale võimalus nende kogumiseks. Kohtul tuleb korrata, et peale A. Seppa enda pole ühegi isiku töötamist X OÜs Töötajate registrisse kantud, sh on ka A. Seppa enda töötamine registreeritud alles 31.01.
8. MKS § § 252 lg 3 sätestab, et töötamise alustamine registreeritakse hiljemalt tööd tegeva isiku tööle asumise hetkeks. Teiseks, mitte ühegi isiku puhul pole sedastatavad andmed töötasu maksmise kohta. Kolmandaks, kohtu ette ei ole toodud andmeid, et X OÜ oleks omanud majandustegevust: pangakontol puuduvad majandustegevusele omased tehingud/kanded. Neljandaks, A. Seppa räägib X OÜs majandustegevuse olemasolust ja töötasu deklareerimisest ka olukorras, mil ta X OÜga seotud ei olnud: ta omandas äriühingu ainuosaluse 07.12.2020 ja sai juhatuse liikmeks 15.05.
9. St, et tal puudub objektiivne võimalus rääkida või arutleda selle üle, kes ja kui suure palgaga töötasid äriühingus enne 07.12.
10. Täiendavalt tuleb kohtul ära märkida seegi, et A. Seppa ütlustes puudub ka igasugune detailsus, sh millega X OÜ üldse tegeles. Kui äriregistrisse 05.03.2020 esitatud kandeavalduse kohaselt on äriühingu põhitegevuseks märgitud programmeerimine, siis arvete kohaselt (tõsi küll, tegemist on enne A. Seppa ainuosanikuks saamist esitatud arvetega, nn A. Seppa perioodist arved kohtuni jõudnud ei ole) on kauba/teenuse nimetuseks: „Pöördader „Lemken“, metsatraktori vahekast, Valmet 838, sõiduauto kasutatud keredetailid, lasernivelliir, bensiini generaator, kontoritool, joonistekapp, arvutilaud, puit aiapiide ehitus, HUAWEY ühendamine, elektritööd ja seadistamine, terrasside ehitus, mootori TOY blokk (kohtu märkus: tekst muutmata kirjas), kaanega, roolijagajaga, hakkepuit, armatuurvõrk, teooriatundide ettelugemine, lammutus, transporditeenus“. Kõrvutades eeltoodut äriühingu põhitegevusvaldkonnaga, siis tuleb nentida, et põhitegevusega puutumus puudub ja eluliselt ei ole usutav, et üks äriühing tegutseb sedavõrd erinevate tegevustega. Kuna äriühing jättis täitmata ka MTA nõude tõendada ettevõtluse olemasolu, siis pole kohtul võimalik teha muud järeldust, kui see, A. Seppa lihtsalt valetab.
11. Eeltoodu tähendab, et A. Seppa esitas maksuhaldurile maksudeklaratsioonid, mis sisaldasid tegelikkusele mittevastavaid andmeid tulumaksu tagastusnõude MKS § 31 lg 1 p 3 ja

§ 46tekkimise aluseks olevate asjaolude kohta.

Tegemist on tagastusnõude alusetu suurendamisega, sest TSDdes esitatud andmed mõjutasid tagastusnõude (FIDEK) suurust positiivselt. A. Seppa poolt TSDdes näidatud isikutele tagastati alusetult tulumaksu

1. aasta eest 998,41 euro suuruses summas ja
2. aasta ja
3. aasta eest vastavalt 160,74 ja 116,26 eurot, kokku 1 275,41 eurot.
4. Mis puudutab subjektiivset koosseisu, siis KarS §-s 3891 ette nähtud kuriteo subjektiivne koosseis eeldab kavatsetust maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise suhtes. Ülejäänud koosseisutunnuste osas, sh maksuhaldurile esitatavate andmete ebaõigsus, piisab toimepanijal vähemalt kaudse tahtluse olemasolust. Võttes aluseks menetluse käigus tuvastatu, siis asub kohus seisukohale, et A. Seppa tegutses tahtlikult, tahtluse intensiivseimas vormis. Nimelt selgitas A. Seppa kahtlustatavana ülekuulamisel, et tervislikust seisundist tulenevalt tekkisid tal ravimite tõttu mäluprobleemid ja talle hakati esitama küsimusi palgamaksmise, töötuks vormistamise ja muude asjaolude kohta. Neist küsimustest ajendatuna tekkis tal skeem, mis seisnes selles, et töötajate vormistamisest ettevõttesse saab tulumaksutagastust. Kõrvutades A. Seppa plaani/skeemi K. C. Z. ütluste ja modus operandiga, siis A. Seppa plaan realiseeruski nii nagu ta selle välja oli mõelnud: tulumaksutagastuse saamiseks tuli TSDdes näidata valeandmeid. Seega A. Seppa teadis TSDid esitades, et TSDdes näidatud isikute töötamine, neile töötasuväljamaksete tegemine ja ka tulumaksuarvestus ei kajasta tegelikkust. Ta esitas need valeandmed selleks, et suurendada alusetult tagastusnõuet, saamaks isiklikku kasu. Seega täitis A. Seppa KarS § 3891 lg 1 subjektiivse koosseisu. 31 1-24-3880 X OÜ
5. X OÜ, asukohaga xxx, on 24.07.2018 usaldusühingust äriühinguks ümberkujundatud juriidiline isik, mille osaluse omandas A. Seppa juhitav ja tema ainuosaluses olev X OÜ 24.05.
6. Ainuosaniku 09.05.2023 otsusega kutsuti endine juhatuse liige juhatusest tagasi ja uueks juhatuse (ainu)liikmeks valiti A. Seppa. Äriregistri väljavõtte kohaselt esitas äriühing oma ainsa ja viimase majandusaasta aruande 13.04.2018-31.12.2018 kohta. Käibemaksukohustuslase informatsiooni kohaselt oli äriühingu kohustuse algusajaks 21.06.2019 ja lõpuks 25.01.
7. Ettevõtte põhitegevuseks on muud mujal liigitamata äritegevust abistavad tegevused. X OÜ-l on Eesti krediidiasutuses konto avatud 06.05.2019 (01.02.2024 vaatlusprotokoll kd III, tl 50-64 ja selle lisaks olev CD-plaat, mis on ümbrikus kirjega 22).
8. 08.02.2024 vaatlusprotokollist (kd III, tl 65-75) ja selle lisaks olevalt CD-plaadilt (plaat on pakendatud ümbrikusse nr 23), kuid ka vastusest menetleja päringule (kd I, tl 102-132) nähtub, et A. Seppa on perioodil 21.06.2023-20.07.2023 esitanud X OÜ
9. aasta juuli,
10. aasta juuli ja
11. aasta juuni, juuli ja detsembri TSD-de lisadel 1 teavet töötamise ja töötasu saamise kohta järgmiste isikute kohta: Aasta 2020 2021 2022 2022 2022 2022 2022 KOKKU Kuu Nimi 7 T. T. 7 T. T. 6 M. L. 7 T. T. 7 I. P. 12 T. K. 12 G. A. Isikukood XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX TSD Väljamakse Tulumaks parandamise/ TSD-l TSD-l esitamise kp 6000 1156,8 21.06.2023 5400 1041,12 21.06.2023 6000 1180,8 20.07.2023 1300 250,64 21.06.2023 3233 623,32 20.07.2023 6000 1180,8 17.07.2023 6000 1180,8 29.06.2023 33 933 6614,28
12. Analüüsides eeltoodud andmeid, siis kõik deklaratsioonid on esitatud tagantjärele.

§ 12

lg 1 p-d 1 ja 11 sätestavad, et tulumaksuga on maksutatavad töö eest saadud rahalised tasud ja väljamaksed.

§ 40

lg-te 1, 2 ja 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel ja deklareeritakse hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu

1. kuupäevaks. Võttes aluseks eelöeldu, siis tuleb tõdeda, et TSDd on esitatud märkimisväärse hilinemisega ja kõik eelviidatud TSDd on esitatud aja kohta, mil A. Seppa X OÜga puutumust ei omanud. Tema kokkupuude X OÜga on tuvastatav alates
2. aasta mai kuust. Seega ei ole kohtule mõistetav ja kohtu ette ei ole toodud tõendeid, kuidas sai A. Seppa teada ja deklareerida andmeid perioodide kohta, kui tal äriühinguga seotus puudus. Uurides järgmiseks äriühingu pangakontode kandeid, siis tuleb kohtul tõdeda, et ühelegi viidatud isikutest ei ole väljamakseid tehtud. Lisaks osutab kohus 29.01.2024 koostatud vaatlusprotokollile ja selle lisale (kd III, tl 41-43 ja lisaks olev CD-plaat ümbrikus nr 20), millest nähtub, et neid isikuid ei ole kantud ka Töötamise registrisse. MKS § § 252 lg 3 sätestab, et töötamise alustamine registreeritakse hiljemalt tööd tegeva isiku tööle asumise hetkeks. Samuti on toimikus dokument, mille kohaselt ei ole äriühing tegutsenud äriregistris näidatud aadressil (kd II, tl 82-83). Hinnates eeltoodut koostoimes ka Äriregistrile avaldatud andmetega, sh asjaoluga, et äriühingu ainus ja viimane majandusaasta aruanne esitati perioodi 13.04.201831.12.2018, siis annavad need asjaolud kogumis aluse seisukohaks, et X OÜ ei olnud TSDde esitamise ajal tegutsev äriühing: sellel puudus majandustegevus ja kanded TSDdel ja selle lisal 1 ei väljenda tegelikkust; eeltoodud tabelis loetletud isikud ei omanud X OÜga töösuhet ja X OÜ 32 1-24-3880 ei teinud neile isikutele ka töötasu väljamakseid.
3. Uurides isikuliste tõendiallikate, s.o T. T. (kd IV, tl 30-32), M. L. (kd IV, tl 24-26), I. P. (kd IV, tl 18-20) ja T. K. (kd IV, tl 9-10, 11-12) ütlusi, siis leiab ka nende ütlustega kinnitust, et nad ei ole X OÜga töötanud ja selle äriühinguga neil seos puudub. Seega leiab kahtlusteta kinnitust, et A. Seppa esitas e-maksuameti keskkonnas isikute töötamise ja neile väljamaksete tegemise, samuti tulumaksu arvestuse kohta valeandmeid. Nimetatut kinnitab täiendavalt ka MTA 02.08.2024 dokument „Teade kontrolli lõpetamise kohta“. Sellest nähtub, et 15.05.2024 esitas X OÜ juuli 2020, juuli 2021, juuni 2022, juuli 2022 ja detsembri 2022 tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonide parandused, millega maksukohustus vähenes 18 945,22 eurot: kinnipeetud tulumaks 6 614,28 eurot sotsiaalmaks 11 197,89 eurot, töötuskindlustusmaksed 814,39 eurot ja kogumispensioni maksed 318,66 eurot (kd VI, tl 43 pö - 44). A. Seppa ei ole maksudeklaratsioonides valeandmete esitamist ka vastustanud: ta on kohtueelsel menetlusel (kd III, tl 207-236) ja ka kohtumenetluses tunnistanud valeandmete esitamist.
4. Eeltoodu tähendab, et A. Seppa esitas maksuhaldurile maksudeklaratsioonid, mis sisaldasid tegelikkusele mittevastavaid andmeid tulumaksu tagastusnõude MKS § 31 lg 1 p 3 ja

§ 46tekkimise aluseks olevate asjaolude kohta.

Tegemist on tagastusnõude alusetu suurendamisega, sest TSDdes esitatud andmed mõjutasid tagastusnõude (FIDEK) suurust positiivselt. A. Seppa poolt TSDdes näidatud isikutele tagastati alusetult tulumaksu

1. aasta ja
2. aasta eest 1 156,80 euro suuruses summas ja
3. aasta eest 4 066,96 euro suuruses summas, s.o kokku 5 223,76 eurot.
4. Mis puudutab subjektiivset koosseisu, siis nagu kohus varem märkis, KarS §-s 389 1 ette nähtud kuriteo subjektiivne koosseis eeldab kavatsetust maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise suhtes. Ülejäänud koosseisutunnuste osas, sh maksuhaldurile esitatavate andmete ebaõigsus, piisab toimepanijal vähemalt kaudse tahtluse olemasolust. Võttes aluseks menetluses tuvastatu, siis asub kohus seisukohale, et A Seppa tegutses tahtlikult, tahtluse intensiivseimas vormis. Nimelt selgitas A. Seppa kahtlustatavana ülekuulamisel, et tervislikust seisundist tulenevalt tekkisid tal ravimite tõttu mäluprobleemid ja talle hakati esitama küsimusi palgamaksmise, töötuks vormistamise ja muude asjaolude kohta. Neist küsimustest ajendatuna tekkis tal skeem, mis seisnes selles, et töötajate vormistamisest ettevõttesse saab tulumaksutagastust. Kõrvutades A. Seppa plaani/skeemi T. T. (kd IV, tl 30-32), M. L. (kd IV, tl 24-26), I. P. (kd IV, tl 18-20) ja T. K. (kd IV, tl 9-10, 11-12) ütluste ja modus operandiga, samuti 15.02.2024 vaatlusprotokolli ja selle lisadega (kd III, tl 76-90), kuhu on talletatud FIDEKite esitamist puudutav info, siis nähtub, et A. Seppa, kelle isiku on tunnistajad osaliselt ka ära tundnud (vt nt 13.03.2024 äratundmiseks esitamise protokolli, kd IV, tl 13-15; 13.03.2024 äratundmiseks esitamise protokolli, kd IV, tl 21-23) on nende isikutega ühel või teisel viisil kontakteerunud, pakkunud neile FIDEKite esitamisega raha teenimise võimalust, kuid seda tingimusel, et osa tulumaksutagastusest on pidanud minema A. Seppale ja see raha A. Seppani ka jõudis. Nii on tunnistajad märkinud, et nad andsid A. Seppale osa tulumaksutagastusena laekunud rahast kas sularahas või siis kandsid rahalised vahendid A. Seppa korraldusel kolmandale isikule: CST Paigaldus OÜle (vt ka 22.05.2024 vaatlusprotokolli, mis kajastab vastavat ülekannet, kd III, tl 117-118 koos CDga). Viimase asutaja ja juhatuse liige oli C.-S. T., kes on A. Seppale tuntud. Nimelt nähtub, et A. Seppa deklareeris C.-S. T.i töötamist M. OÜs. Andmete võrdlusest ehk sellest, millal ja milliselt IP-aadressilt esitati TSDd ja FIDEKid (vt kd I, tl 89, 90-99, 100-101, 102-132) nähtub, et TSDd ja FIDEKid on ajaliselt esitatud ligilähedasel ajal ja nende toimingud üldjuhul tehtud kattuvatelt IP-aadressilt. Sh seonduvad IPaadressid mitmel juhul A. Seppaga: tegemist MTÜga X, mis on A. Seppa kontrolli all oleva MTÜga (vt kd II, tl 1-5) või on tegemist A. Seppa lähedase, pereliikmega ehk T.S. ning tema 33 1-24-3880 elukoha aadressiga (vt ka 15.02.2024 vaatlusprotokolli koos lisadega, kd III, tl 76-90). St, et tunnistajate ütlused koostoimes muude tõenditega kinnitavaid, et isikud ei esitanud ise FIDEKeid, vaid seda tegi A. Seppa. Eelnev tõendab, et A. Seppa teadis TSDid esitades, et TSDdes näidatud isikute töötamine, neile töötasu väljamaksete tegemine ja ka tulumaksuarvestus ei kajasta tegelikkust. Ta esitas need valeandmed selleks, et suurendada alusetult tagastusnõuet ja et saada sellest isiklikku kasu. Seega täitis A. Seppa KarS § 3891 lg 1 subjektiivse koosseisu. X OÜ
5. X OÜ 06.08.2014 asutatud äriühing, mille ainuosaluse omandas X OÜ 28.09.
6. 28.09.2021 ainuosaniku otsuse kohaselt kutsuti endine juhatuse liige tagasi ja uueks juhatuse (ainu)liikmeks valiti A. Seppa. Äriühing on esitanud ühe majandusaasta aruande perioodi 01.01.2019-31.12.2019 kohta. Käibemaksukohustuslase informatsiooni kohaselt oli äriühingu kohustuse algusajaks 14.03.2015 ja lõpuks 25.10.
7. Ettevõtte põhitegevuseks on muu infoalane tegevus. X OÜ on Eesti krediidiasutustes avatud kontod: alates 04.01.2019 Citadele banka Eesti filiaalis, alates 04.08.2020 Swedbank ASis; alates 13.08.2014 LHV Pank ASis ja alates 15.08.2016 LHV Pank ASis (01.02.2024 vaatlusprotokoll kd III, tl 50-64 ja selle lisaks olev CD-plaat, mis on ümbrikus kirjega 22). X OÜ on äriühing, mille ainuosalus kuulub alates 22.02.2021 A. Seppale. A. Seppa on ka selle juhatuse (ainu)liikmeks alates ainuosaniku 22.02.2021 vastu võetud otsusest (kd II, tl 47-50).
8. 08.02.2024 vaatlusprotokollist (kd III, tl 65-75) ja selle lisaks olevalt CD-plaadilt (plaat on pakendatud ümbrikusse nr 23), kuid ka vastusest menetleja päringule (kd I, tl 102-132) nähtub, et A. Seppa on perioodil 16.10.2021-30.07.2023 esitanud X OÜ
9. aasta juuli, septembri ja detsembri,
10. aasta aprilli-mai ja detsembri ning
11. aasta jaanuari-juuni ja august-detsembri TSD-de lisadel 1 teavet töötamise ja töötasu saamise kohta järgmiste isikute kohta: Aasta 2020 2020 2020 2020 2020 Kuu 7 7 7 9 12 Nimi V. K. B. M. M. S. I. S. K.-M. I. 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2022 2022 2022 2022 2022 4 5 6 7 8 9 9 12 12 1 2 3 4 5 J. J. J. J. J. J. J. J. J. J. J. J. I. S. V. K. K.-M. I. O. R. O. R. O. R. O. R. O. R. TSD Väljamakse Tulumaks parandamise/ Isikukood TSD-l TSD-l esitamise kp XXX 6000 1156,6 25.07.2023 XXX 5100 983,28 18.07.2023 XXX 6000 1156,8 13.07.2023 XXX 6000 1180,8 30.07.2023 XXX 3980 783,26 16.07.2023 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 2200 2200 2200 2200 2200 2200 6000 2100 5120 1000 900 1200 1200 1200 426,16 424,16 424,16 424,16 424,16 424,16 1180,8 404,88 1007,62 96,8 77,12 136,16 136,16 136,16 16.10.2021 16.10.2021 16.10.2021 16.10.2021 16.10.2021 16.10.2021 30.07.2023 25.07.2023 16.07.2023 25.04.2023 25.04.2023 25.04.2023 25.04.2023 25.04.2023 34 1-24-3880 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 KOKKU 6 6 6 8 9 10 11 12 O. R. V. K. K.-M. I. O. R. I. S. A. A. A. A. A. A. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 4700 6000 1200 6000 1500 1500 1200 136,16 906,16 1156,8 136,16 1180,8 222,53 222,53 164,69 82 300 15 109,23 25.04.2023 25.07.2023 16.07.2023 25.04.2023 30.07.2023 17.04.2023 17.04.2023 17.04.2023
12. Analüüsides eeltoodud andmeid, siis nähtub, et kõik deklaratsioonid on esitatud tagantjärele.

§ 12

lg 1 p-d 1 ja 1 1 sätestavad, et tulumaksuga on maksutatavad töö eest saadud rahalised tasud ja väljamaksed.

§ 40

lg-te 1, 2 ja 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel ja deklareeritakse hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu

1. kuupäevaks. Võttes aluseks eelöeldu, siis tuleb tõdeda, et TSDd on esitatud märkimisväärse hilinemisega ja vähemalt osaliselt on TSDd esitatud ka aja kohta, mil A. Seppa X OÜga puutumust ei omanud. Tema kokkupuude X OÜga on tuvastatav alates 28.09.2021 ehk juhatuse liikmeks valimisest. Seega ei ole kohtule mõistetav ja kohtu ette ei ole toodud tõendeid, kuidas sai A. Seppa teada ja deklareerida andmeid perioodide kohta, mil tal äriühinguga seos puudus. Uurides järgmiseks äriühingu pangakontode kandeid, siis tuleb tõdeda, et ühelegi viidatud isikutest ei ole väljamakseid tehtud. Lisaks osutab kohus 29.01.2024 koostatud vaatlusprotokollile ja selle lisale (kd III, tl 41-43 ja lisaks olev CD-plaat ümbrikus nr 20), millest nähtub, et neid isikuid, v.a J. J. ei ole kantud ka Töötamise registrisse. MKS § § 252 lg 3 sätestab, et töötamise alustamine registreeritakse hiljemalt tööd tegeva isiku tööle asumise hetkeks. Uurides andmeid J. J. kohta, siis on tema töötamise alguseks X OÜs märgitud 01.05.
2. Samas nähtub, et A. Seppa esitas J. J. töötamist puudutavad deklaratsiooni Töötamise registrisse kandmata aja (aprill 2021) kohta. Seega eksisteerib siin ilmne ebakõla. Hinnates eeltoodut koostoimes ka Äriregistrile avaldatud andmetega, sh asjaoludega, et äriühingu ainus ja viimane majandusaasta aruanne esitati perioodi 01.01.2019-31.12.2019 ning pangakontodelt majandustegevusele iseloomulikke kandeid ei nähtu, siis annavad need asjaolud kogumis aluse seisukohaks, et X OÜ-l ei olnud TSDde esitamise ajal tegutsev äriühing: sellel puudus majandustegevus ja kanded TSDdel ja selle lisal 1 ei väljenda tegelikkust; eeltoodud tabelis loetletud isikud ei omanud X OÜga töösuhet ja X OÜ ei teinud neile isikutele ka töötasu väljamakseid.
3. Uurides isikuliste tõendiallikate, s.o B. M.i, (kd IV, tl 51-53), K.-M. I. (kd IV tl 57-59) ja A. A. (kd IV, tl 45-47) ütlusi, siis leiab ka nende ütlustega kinnitust, et nad ei ole X OÜ-s töötanud ja selle äriühinguga neil puutumus puudub. Lisaks on A. A. ja B. M. A. Seppa ära tundud isikuna, kes nn rahateenimise võimalust tuludeklaratsioonide esitamisega pakkus (kd IV, tl 48-50, tl 54-56). Seega leiab kahtlusteta kinnitust, et A. Seppa esitas e-maksuameti keskkonnas isikute töötamise ja neile väljamaksete tegemise, samuti tulumaksu arvestuse kohta valeandmeid. Nimetatut kinnitab täiendavalt ka MTA 02.08.2024 dokument „Teade kontrolli lõpetamise kohta“. Sellest nähtub, et 15-16.05.2024 esitas X OÜ
4. aasta juuli, septembri ja detsembri,
5. aasta aprilli-septembri ja detsember ning
6. aasta jaanuari-juuni ja augustidetsembri tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonide parandused, millega maksukohustus vähenes 45 187,63 eurot: kinnipeetud tulumaks 15 107,43 eurot sotsiaalmaks 27 159 eurot, töötuskindlustusmaksed 1 975,20 eurot ja kogumispensioni maksed 946 eurot (kd VI, tl 39). A. Seppa ei ole maksudeklaratsioonides valeandmete esitamist ka vastustanud: ta on kohtueelsel menetlusel (kd III, tl 207-236) ja ka 35 1-24-3880 kohtumenetluses tunnistanud valeandmete esitamist.
7. Eeltoodu tähendab, et A. Seppa esitas maksuhaldurile maksudeklaratsioonid, mis sisaldasid tegelikkusele mittevastavaid andmeid tulumaksu tagastusnõude MKS § 31 lg 1 p 3 ja

§ 46tekkimise aluseks olevate asjaolude kohta.

Tegemist on tagastusnõude alusetu suurendamisega, sest TSDdes esitatud andmed mõjutasid tagastusnõude (FIDEK) suurust positiivselt. A. Seppa poolt TSDdes näidatud isikutele tagastati alusetult tulumaksu

1. aasta eest 5 260,94 eurot;
2. aasta eest 3 793,30 eurot ja
3. aasta eest 3 856,32 eurot ehk kokku 12 910,56 eurot.
4. Mis puudutab subjektiivset koosseisu, siis nagu kohus varem märkis, KarS §-s 389 1 ette nähtud kuriteo subjektiivne koosseis eeldab kavatsetust maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise suhtes. Ülejäänud koosseisutunnuste osas, sh maksuhaldurile esitatavate andmete ebaõigsus, piisab toimepanijal vähemalt kaudse tahtluse olemasolust. Võttes aluseks menetluses tuvastatu ja hinnates seda kogumis, asub kohus seisukohale, et A. Seppa tegutses tahtlikult, tahtluse intensiivseimas vormis. Nimelt selgitas A. Seppa kahtlustatavana ülekuulamisel, et tervislikust seisundist tulenevalt tekkisid tal ravimite tõttu mäluprobleemid ja talle hakati esitama küsimusi palgamaksmise, töötuks vormistamise ja muude asjaolude kohta. Neist küsimustest ajendatuna tekkis tal skeem, mis seisnes selles, et töötajate vormistamisest ettevõttesse saab tulumaksutagastust. Kõrvutades A. Seppa plaani/skeemi B. M., (kd IV, tl 51-53), K.-M. I. (kd IV tl 57-59) ja A. A. (kd IV, tl 45-47) ütluste ja modus operandiga, samuti 15.02.2024 vaatlusprotokolli ja selle lisadega (kd III, tl 76-90), kuhu on talletatud FIDEKite esitamist puudutav info, siis nähtub, et A. Seppa on nende isikutega ühel või teisel viisil kontakteerunud, pakkunud neile FIDEKite esitamisega raha teenimise võimalust ja osa tulumaksutagastusest on pidanud minema A. Seppale ja see raha A. Seppani ka jõudis. Nii on tunnistajad märkinud, et nad andsid A. Seppale osa tulumaksutagastusena laekunud rahast kas sularahas või siis ülekandega, sh kolmandate isikute (nt K. Ü.) kontole. Andmete võrdlusest ehk sellest, millal ja milliselt IP-aadressilt esitati TSDd ja FIDEKid (vt kd I, tl 89, 90-99, 100-101, 102-132) nähtub, et TSDd ja FIDEKid on ajaliselt esitatud ligilähedasel ajal ja need toimingud on üldjuhul tehtud kattuvalt IP-aadressilt. Sh seonduvad IP-aadressid A. Seppaga: mitmel juhul on tegemist MTÜga X, mis on A. Seppa kontrolli all olev MTÜ (vt kd II, tl 1-5) või on tegemist A. Seppa lähedase, pereliikmega ehk T. S. ning tema elukoha aadressiga (vt ka 15.02.2024 vaatlusprotokolli koos lisadega, kd III, tl 76-90). St, et tunnistajate ütlused koostoimes muude tõenditega kinnitavad, et nad ei esitanud FIDEKeid ise, vaid seda tegi A. Seppa. Need asjaolud kogumis tõendavad, et A. Seppa teadis TSDid esitades, et TSDdes näidatud isikute töötamine, neile töötasu väljamaksete tegemine ja ka tulumaksuarvestus ei kajasta tegelikkust. Ta esitas need valeandmed selleks, et suurendada alusetult tagastusnõue ja teenida seeläbi isiklikku kasu. Seega täitis A. Seppa KarS § 3891 lg 1 subjektiivse koosseisu. X OÜ
5. X OÜ on 10.03.2015 asutatud äriühing, mille ainuosanik on alates 13.06.2019 IV66 MTÜ. Ainuosaniku 17.12.2020 otsusega kutsuti endine juhatuse liige tagasi ja uueks juhatuse (ainu)liikmeks valiti A. Seppa. Äriühing on esitanud 4 majandusaasta aruannet, viimati perioodi 01.01.2020-31.12.
6. Viimati esitatud majandusaasta aruande kohaselt (esitatud 19.02.2021 ehk ajal, mil juhatuse liikmeks oli A. Seppa) ettevõttes töötajad puuduvad. Käibemaksukohustuslase informatsiooni kohaselt oli äriühingu kohustuse algusajaks 06.05.2015 ja lõpuks 07.06.
7. Ettevõtte põhitegevuseks on toiduainete tootmine. X OÜ on Eesti krediidiasutustes avatud kontod: Swedbank ASis, konto on suletud, tehingud perioodil 01.01.2020-30.01.2023 puudusid; SEB Pank ASis, konto suletud alates 28.04.2021 ja LHV Pank ASis, kus konti avati 31.03.2016, kuid perioodil 01.01.2020-30.01.2023 seal tehingud puudusid. 36 1-24-3880 Äriühingul on konto Paysera LLT UABs (01.02.2024 vaatlusprotokoll kd III, tl 50-64 ja selle lisaks olev CD-plaat, mis on ümbrikus kirjega 22).
8. 08.02.2024 vaatlusprotokollist (kd III, tl 65-75) ja selle lisaks olevalt CD-plaadilt (plaat on pakendatud ümbrikusse nr 23), kuid ka vastusest menetleja päringule (kd I, tl 102-132) nähtub, et A. Seppa on perioodil 21.10.2021 kuni 18.07.2023 esitanud X OÜ
9. aasta juunidetsembri,
10. aasta jaanuari-mai, juuli-detsembri ning
11. aasta jaanuari-novembri TSD-de lisadel 1 teavet töötamise ja töötasu saamise kohta järgmiste isikute kohta: Aasta 2020 2020 2020 2020 2020 2020 Kuu 6 7 7 7 8 8 Nimi D. P. R. R. A. J. D. P. M. M. A. K. 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 8 8 8 8 9 9 9 9 10 10 10 10 11 11 11 11 12 12 12 12 12 1 2 3 4 5 7 7 8 8 J. J. R. R. A. J. D. P. J. J. R. R. A. J. D. P. J. J. R. R. A. J. D. P. J. J. M. M. R. R. D. P. J. J. R. R. M. G. T. K. E. R. A. J. A. J. A. J. A. J. A. J. R. R. D. P. R. R. D. P. TSD Väljamakse Tulumaks parandamise/ Isikukood TSD-l TSD-l esitamise kp XXX 1250 151,56 27.04.2023 XXX 1200 131,36 16.05.2023 XXX 1200 131,36 22.05.2023 XXX 1250 151,56 27.04.2023 XXX 1200 231,36 30.05.2022 XXX 1200 231,36 04.03.2022 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 1200 1000 1250 1200 1200 1000 1250 1300 1200 1000 1250 1200 6000 1200 1250 1200 1200 6000 6000 4800 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1300 231,36 131,36 92,8 151,6 231,36 131,36 92,8 151,6 250,64 131,36 92,8 151,6 231,36 1180,8 131,36 151,6 231,36 131,36 1156,8 1156,8 925,44 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 160,6 136,16 160,6 166,95 21.10.2021 16.05.2023 22.05.2023 27.04.2023 21.10.2021 16.05.2023 22.05.2023 27.04.2023 21.10.2021 16.05.2023 22.05.2023 27.04.2023 21.10.2021 18.06.2023 16.05.2023 27.04.2023 21.10.2021 16.05.2023 13.06.2023 18.07.2023 18.07.2023 22.05.2023 22.05.2023 22.05.2023 22.05.2023 22.05.2023 06.03.2023 27.04.2023 06.03.2023 27.04.2023 37 1-24-3880 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2022 2022 2022 2022 2022 9 9 9 10 10 10 11 11 11 11 12 12 1 1 2 2 3 A. A. R. R. D. P. A. A. R. R. D. P. M. M. A. A. R. R. D. P. A. A. R. R. R. R. A. J. R. R. A. J. R. R. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 1200 1300 1200 1200 1300 6000 1200 1200 1100 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 131,36 160,6 166,95 160,6 160,6 166,95 1180,8 160,74 160,6 116,48 160,6 160,6 160,6 131,36 160,6 131,36 160,6 10.04.2023 06.03.2023 27.04.2023 10.04.2023 06.03.2023 27.04.2023 18.06.2023 10.04.2023 06.03.2023 27.04.2023 10.04.2023 06.03.2023 06.03.2023 22.05.2023 06.03.2023 22.05.2023 06.03.2023 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 KOKKU 3 4 4 5 5 6 7 8 9 10 11 11 A. J. R. R. A. J. R. R. A. J. R. R. M. M. M. M. M. M. M. M. M. M. M. M. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 6000 1200 105 600 131,36 160,6 131,36 160,6 131,36 160,6 131,36 131,36 131,36 131,36 1180,8 131,36 15 792,07 22.05.2023 06.03.2023 22.05.2023 06.03.2023 22.05.2023 06.03.2023 15.05.2023 15.05.2023 15.05.2023 15.05.2023 18.06.2023 15.05.2023 31.Analüüsides eeltoodud andmeid, siis kõik deklaratsioonid on esitatud tagantjärele.

§ 12

lg 1 p-d 1 ja 11sätestavad, et tulumaksuga on maksutatavad töö eest saadud rahalised tasud ja väljamaksed.

§ 40

lg-te 1, 2 ja 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel ja deklareeritakse hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu

1. kuupäevaks. Võttes aluseks eelöeldu, siis tuleb tõdeda, et TSDd on esitatud märkimisväärse hilinemisega ja vähemalt osaliselt on eelviidatud TSDd esitatud aja kohta, mil A. Seppa X OÜ puutumust ei omanud. Tema kokkupuude X OÜga on tuvastatav alates 17.12.2020 ehk juhatuse liikmeks valimisest. Kohtule ei ole mõistetav ja kohtu ette ei ole toodud tõendeid, kuidas sai A. Seppa teada ja deklareerida andmeid perioodide kohta, mil tal äriühinguga seos puudus. Lisaks on A. Seppa deklareerinud töötamist olukorras, kus tema enda esitatud majandusaasta aruande kohaselt on äriühingul töötajad puudunud. Uurides järgmiseks äriühingu pangakontode kandeid, siis tuleb kohtul tõdeda, et ühelegi viidatud isikutest ei ole väljamakseid tehtud. Lisaks osutab kohus 29.01.2024 koostatud vaatlusprotokollile ja selle lisale (kd III, tl 41-43 ja lisaks olev CDplaat ümbrikus nr 20), millest nähtub, et neid isikuid, v.a M. M. ei ole kantud ka Töötamise registrisse. MKS § § 252 lg 3 sätestab, et töötamise alustamine registreeritakse hiljemalt tööd tegeva isiku tööle asumise hetkeks. Uurides andmeid M. M.i kohta, siis on tema töötamise alguseks X OÜs märgitud 02.05.
2. Samas nähtub, et A. Seppa esitas M. M.i töötamist 38 1-24-3880 puudutavad deklaratsiooni ka Töötamise registrisse kandmata aja (august 2020) kohta. Seega eksisteerib siin ilmne ebakõla. Hinnates eeltoodut koostoimes ka Äriregistrile avaldatud andmetega, sh asjaoludega, et äriühingu ainus ja viimane majandusaasta aruanne esitati perioodi 01.01.2020-31.12.2020, kus avaldati töötajate puudumist ning pangakontodelt majandustegevusele iseloomulikke kandeid ega töötasu väljamakseid ei nähtu, siis annavad need asjaolud aluse seisukohaks, et X OÜ ei olnud TSDde esitamise ajal tegutsev äriühing: sellel puudus majandustegevus ja kanded TSDdel ja selle lisal 1 ei väljenda tegelikkust; eeltoodud tabelis loetletud isikud ei omanud X OÜga töösuhet ja X OÜ ei teinud neile isikutele ka töötasu väljamakseid. 32.Uurides isikuliste tõendiallikate, s.o T. K. (kd IV, tl 9-10, 11-12), D. P.i (kd IV, tl 35-37), E. R. (kd IV, tl 38), R. R. (kd IV, tl 42-44) aj A. A. (kd IV, tl 45-47) ütlusi, siis leiab ka nende ütlustega kinnitust, et nad ei ole X OÜ-s töötanud ja selle äriühinguga neil puutumus puudub. Lisaks on T. K. ja A. A. A. Seppa ära tundud isikuna, kes nn rahateenimise võimalust tuludeklaratsioonide esitamisega pakkus ja kelle kohta nad ütlusi andsid (kd IV, tl 13-15, tl 4850). Seega leiab kinnitust, et A. Seppa esitas e-maksuameti keskkonnas isikute töötamise ja neile väljamaksete tegemise, samuti tulumaksu arvestuse kohta valeandmeid. Nimetatut kinnitab täiendavalt ka MTA 08.08.2024 dokument „Teade kontrolli lõpetamise kohta“. Sellest nähtub, et 16.05.2024 esitas X OÜ
3. aasta juuni-detsembri,
4. aasta jaanuari-mai ja juuli-detsembri ning
5. aasta jaanuari-novembri tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonide parandused, millega maksukohustus vähenes 54 652,47 eurot: kinnipeetud tulumaks 15 792,07 eurot, sotsiaalmaks 34 848 eurot, töötuskindlustusmaksed 2 534,40 eurot ja kogumispensioni maksed 1 478 eurot (kd VI, tl 50). A. Seppa ei ole maksudeklaratsioonides valeandmete esitamist ka vastustanud: ta on kohtueelsel menetlusel (kd III, tl 207-236) ja ka kohtumenetluses tunnistanud valeandmete esitamist. 33.Eeltoodu tähendab, et A. Seppa esitas maksuhaldurile maksudeklaratsioonid, mis sisaldasid tegelikkusele mittevastavaid andmeid tulumaksu tagastusnõude MKS § 31 lg 1 p 3 ja

§ 46tekkimise aluseks olevate asjaolude kohta.

Tegemist on tagastusnõude alusetu suurendamisega, sest TSDdes esitatud andmed mõjutasid tagastusnõude (FIDEK) suurust positiivselt. A. Seppa poolt TSDdes näidatud isikutele tagastati alusetult tulumaksu

1. aasta eest 7 356,30 eurot;
2. aasta eest 3 469,08 eurot ja
3. aasta eest 3 116,32 eurot ehk kokku 13 941,70 eurot. 34.Mis puudutab subjektiivset koosseisu, siis nagu kohus varem märkis, KarS §-s 389 1 ette nähtud kuriteo subjektiivne koosseis eeldab kavatsetust maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise suhtes. Ülejäänud koosseisutunnuste osas, sh maksuhaldurile esitatavate andmete ebaõigsus, piisab toimepanijal vähemalt kaudse tahtluse olemasolust. Võttes aluseks menetluse käigus tuvastatu, on kohus seisukohal, et A. Seppa tegutses tahtlikult, tahtluse intensiivseimas vormis. Nimelt selgitas A. Seppa kahtlustatavana ülekuulamisel, et tervislikust seisundist tulenevalt tekkisid tal ravimite tõttu mäluprobleemid ja talle hakati esitama küsimusi palgamaksmise, töötuks vormistamise ja muude asjaolude kohta. Neist küsimustest ajendatuna tekkis tal skeem, mis seisnes selles, et töötajate vormistamisest ettevõttesse saab tulumaksutagastust. Kõrvutades A. Seppa plaani/skeemi T. K. (kd IV, tl 9-10, 11-12), D. P.i (kd IV, tl 35-38), E. R. (kd IV, tl 39-41), R. R. (kd IV, tl 42-44) aj A. A. (kd IV, tl 45-47) ütluste ja modus operandiga, samuti 15.02.2024 vaatlusprotokolli ja selle lisadega (kd III, tl 76-90), kuhu on talletatud FIDEKite esitamist puudutab info, siis nähtub A. Seppa on nende isikutega ühel või teisel viisil kontakteerunud, pakkunud neile või teiste isikute vahendusel FIDEKite esitamisega raha teenimise võimalust ja osa tulumaksutagastusest on pidanud minema A. Seppale ja see raha A. Seppani ka jõudis. Nii on tunnistajad märkinud, et nad andsid A. Seppale osa tulumaksutagastusena laekunud rahast. Andmete võrdlusest ehk sellest, millal ja 39 1-24-3880 milliselt IP-aadressilt esitati TSDd ja FIDEKid (vt kd I, tl 89, 90-99, 100-101, 102-132) nähtub, et TSDd ja FIDEKid on esitatud ajaliselt ligilähedasel ajal ja need toimingud on tehtud kattuvatelt IP-aadressidelt. Sh seonduvad IP-aadressid peaasjalikult A. Seppaga: mitmel juhul on tegemist MTÜga X, mis on A. Seppa kontrolli all oleva MTÜga (vt kd II, tl 1-5) või on tegemist A. Seppa lähedase, pereliikmega ehk T. S. ning tema elukoha aadressiga (vt ka 15.02.2024 vaatlusprotokolli koos lisadega, kd III, tl 76-90). St, et tunnistajate ütlused koostoimes muude tõenditega kinnitavad, et isikuid ei esitanud FIDEKeid ise, vaid seda tegi A. Seppa. Eelnev annab aluse seisukohaks, et A. Seppa teadis TSDid esitades, et TSDdes näidatud isikute töötamine, neile töötasu väljamaksete tegemine ja ka tulumaksuarvestus ei kajasta tegelikkust. Ta esitas need valeandmed selleks, et suurendada alusetult tagastusnõuet, saamaks sellest isiklikku kasu. Seega täitis A. Seppa KarS § 3891 lg 1 subjektiivse koosseisu. M. OÜ
4. M. OÜ on mööbli tootmisega tegelev ettevõtte, mille juhatuse ainuliikmeks sai A. Seppa vastavalt ainuosaniku otsusele 05.02.
5. Vastav kanne äriregistrisse tehti 08.02.
6. Äriühingu asukohaks on äriregistri kohaselt alates 30.11.2017 XXX Viimase majandusaasta aruande esitas ettevõtte aasta 2016 kohta (kd II, tl 32-37). Analüüsides menetluses kogutud andmeid M. OÜ kohta, siis X OÜ vastusest menetlejale nähtub, et X OÜ ei ole sõlminud M. OÜga üürilepinguid aadressile xxx (kd II tl 74-75). St, et äriregistrile on esitatud andmed, mis ei kajasta tegelikkust. 01.02.2024 koostatud vaatlusprotokollist (kd III, tl 50-64) ja selle lisadest (ümbrik nr 22, milles on CD-plaat, mh pangavastuste andmetega) nähtub, et krediidiasutuse vastuste kohaselt on M. OÜ pangakontodel ajavahemikus 01.01.2020-30.01.2023 tehingud puudunud. 36.08.02.2024 vaatlusprotokollist ja selle lisaks olevale CD-plaadile talletatud andmetest nähtub (ümbrik nr 23 CD-plaadiga) seoses M. OÜga, et 16.06.2023 esitas A. Seppa elektroonselt 2020 novembri kuu TSD. TSD lisa 1 kohaselt deklareeris ta C.-S. T.ile mh 6 000 euro suurust väljamakset ja tulumaksu summas 1 156,80 eurot. Vastusest päringule nähtub, et selle deklaratsiooni esitas A. Seppa e-maksuameti keskkonnas 16.06.2023 kl 10.57 ja e-maksuameti keskkonda sisenemiseks kasutas ta Smart-ID rakendust (vt kd I tl 79-81 ja ümbrikus nr 4 asuvat CD-plaati ja sellele talletatud andmeid). Viimasena viidatud dokumendist nähtub seegi, et A. Seppa esitas samal kuupäeval vaid hetk hiljem ehk kl 11.02 TSD
7. oktoobri kuu kohta ja sellest hetk hiljem ehk kl 11.04 TSD 2022 oktoobri kuu kohta. 08.02.2024 vaatlusprotokollist ja selle lisaks olevale CD-plaadile talletatud andmetest nähtub, et A. Seppa esitas 16.06.2023 elektroonselt 2021 oktoobri kuu deklaratsiooni ja TSD lisa 1 kohaselt deklareeris ta C.-S. T.ile mh 6 000 euro suurust väljamakset ja tulumaksu summas 1 156,80 eurot. 16.06.2023 esitas A. Seppa elektroonselt ka 2022 oktoobri kuu TSD, milles deklareeris vastavalt TSD lisale 1 C.-S. T.ile mh 6 000 euro suurust väljamakset ja tulumaksu summas 1 156,80 eurot. St, et kokku deklareeris A. Seppa tulumaksu summas 3 470,40 eurot. 37.Nagu eelnevalt märgitud, siis äriühingu pangakontod tehinguid, sh töötasuga seotud väljamakseid, ei näita. Seejuures on märkimist vääriv, et A. Seppa esitas kõik kolm TSDd 16.06.2023, tehes seda sootuks varasemate perioodide ehk 2020 november, 2021 ja 2022 oktoobri kohta. Kohus meenutab, et tulumaksuseaduse § 40 lg 5 kohaselt tuleb maksudeklaratsioon esitada väljamakse tegemise kuule järgneva kuu
8. kuupäevaks, mistõttu A. Seppa poolt esitatud deklaratsioonide aeg, sh sisuliselt samaaegsus, A. Seppa esitas TSDd C.S. T.i kohta vaid mõneminutiliste vahedega, seavad C.-S. T.i töötamise M. OÜs kahtluse alla. Kui TSDd esitatakse sedavõrd pikka aega hiljem, siis peavad selleks eksisteerima kaalukad objektiivseid asjaolud. Selliseid asjaolusid kohtu ette ei toodud. Kõrvutades eeltoodut ka 40 1-24-3880 asjaoluga, et M. OÜ viimane majandusaasta aruanne esitati
9. aasta kohta, siis kõnelevad need asjaolud kogumis sellest, et M OÜs majandustegevus puudus, seega puudus vajadus ka töötajate palkamiseks ja neile töötasu ning muude maksete deklareerimiseks ja väljamaksmiseks. Kohtu lähenemisviisi õigusust kinnitab seegi, et toimikusse (kd VI, tl 41) on lisatud MTA teade kontrolli lõpetamise kohta. Sellest dokumendist nähtub, et 15.05.2024 on esitatud 2020 aasta novembri, 2021 aasta oktoobri ja 2022 aasta oktoobri TSDde parandused, millega maksukohustus vähenes 10 202,40 euro võrra, sh kinnipeetud tulumaks 3 470,40 eurot. Märgitust järeldub ühemõtteliselt ja kahtlusteta, et A. Seppa poolt 16.06.2023 esitatud TSDle esitas ta Maksu- ja Tolliametile valeandmeid. Seda asjaolu ei ole A. Seppa ka vastustanud: ta on kohtueelsel menetlusel ja ka kohtumenetluses tunnistanud valeandmete esitamist. St, et A. Seppa esitas maksuhaldurile maksudeklaratsioonid, mis sisaldas tegelikkusele mittevastavaid andmeid tulumaksu tagastusnõude MKS § 31 lg 1 p 3 ja

§ 46tekkimise aluseks olevate asjaolude kohta.

Tegemist on tagastusnõude alusetu suurendamisega, sest TSDdes esitatud andmed mõjutasid tagastusnõude suurust positiivselt: A. Seppa poolt TSDdes näidatud isikutele tagastati alusetult tulumaksu

1. aasta eest 1 156,60 eurot;
2. aasta eest 1 156,60 eurot ja
3. aasta eest 1 156,60 eurot ehk kokku 3 470,40 eurot. 38.Kohus on veendumusel, et A. Seppa esitas TSDdes maksuhaldurile valeandmeid tahtlikult tagastusnõude suurendamise eesmärgil. Eelnevalt osutas kohus sellele, et A. Seppa esitas valeandmetega TSDd 16.06.2023 kl 10.57, kl 11.02 ja kl 11.
4. C.-S. T.i füüsilise isiku tuludeklaratsioonid esitati vahetult peale TSDde esitamist: 16.06.2023 vastavalt kl 15.58, kl 11.02 ja kl 11.05 (vt ümbrikus nr 5 asuvale CD-plaadile talletatud andmeid). FIDEKite esitamiseks kasutati IP-aadressi 91.129.107.73 ning esitaja isiku autentimiseks kasutati MobiilIDd. Kõrvutades FIDEKite esitamiseks kasutatud IP-aadresse TSDde esitamise IP-aadressiga, siis nähtub, et IP-aadressid on kattuvad: ka TSD esitati IP-aadressilt 91.129.107.
5. Kõnesolev IP-aadress on seotud MTÜga X, kontaktaadressiga, mille juhatuse liige ja asutaja on A. Seppa. Kuna nii TSD kui FIDEKi esitamise IP-aadressid kattuvad, need on esitatud minutites mõõdetava ajavahemiku jooksul ja C.-S. T. kinnitas FIDEKi Mobiil-ID rakendusega, siis järeldab kohus C.-S. T.i tuludeklaratsiooni koostas e-maksuameti keskkonnas A. Seppa. Järgnevalt nähtub, et kuna C.-S. T.il oli mitmesuguseid võlgnevusi, mida täideti kohtutäiturite kaudu, siis C.-S. T.ile tagastatud tulumaksust kogusummas 3 470,40 eurot, jõudis tema Belgia pangas asuvale arvele 400,32 eurot. A. Seppale jõudis sellest rahast omakorda 200 eurot, mis laekus C.-S. T.i Belgia pangas asuvalt kontolt 19.06.2023 kl 13.37 ülekandega A. Seppa kontole Revolut pangas (vt ümbrik 31 Leedu EIO vastusega, fail TP-02-00204-24, Revolut answer). Seega järeldub eelnevast, et A. Seppa märkis tahtlikult ehk kavatsetult TSDdele valeandmed ja ta tegi seda eesmärgiga suurendada tagastusnõuet, saamaks isiklikku kasu. Seega täitis A. Seppa KarS § 3891 lg 1 subjektiivse koosseisu. X OÜ 39.X OÜ on 16.01.2018 asutatud äriühing, mille ainuosanik on alates 28.09.2021 X OÜ. Ainuosaniku 28.09.2021 otsusega kutsuti endine juhatuse liige tagasi ja uueks juhatuse (ainu)liikmeks valiti A. Seppa. Samuti määrati, et äriühingu uueks juriidiliseks aadressiks on xxx, alates 01.10.2021 tegutseb äriühing aadressil xxx. Äriühing on esitanud ühe majandusaasta aruande perioodi 16.01.2018-31.05.2018 kohta. Esitatud majandusaasta aruande kohaselt oli ettevõttes 1 töötaja. Ettevõtte põhitegevuseks on arvutialased konsultatsioonid. X OÜ on äriühing, mille ainuosalus kuulub alates 22.02.2021 A. Seppale ja A. Seppa on ka selle juhatuse (ainu)liikmeks alates ainuosaniku 22.02.2021 vastu võetud otsusest (kd II, tl 47-50). X OÜ-l on Eesti krediidiasutustes ajavahemikul 01.01.2020-30.01.2023 kontod puudunud (01.02.2024 vaatlusprotokoll kd III, tl 50-64 ja selle lisaks olev CD-plaat, mis on ümbrikus kirjega 22). 41 1-24-3880 40.08.02.2024 vaatlusprotokollist (kd III, tl 65-75) ja selle lisaks olevalt CD-plaadilt (plaat on pakendatud ümbrikusse nr 23), kuid ka vastusest menetleja päringule (kd I, tl 102-132) nähtub, et A. Seppa on perioodil 02.12.2021 kuni 13.04.2023 esitanud X OÜ 2020 juuli kuni detsember, 2021 jaanuar kuni detsember ja 2022 jaanuar kuni juuni TSD-de lisadel 1 teavet töötamise ja töötasu saamise kohta järgmiste isikute kohta: Aasta 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 Kuu Nimi 7 R. R. 7 A. O. 7 E. P. 8 R. O. 8 R. R. 8 A. O. 8 E. P. 9 A. A. 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 9 R. O. 9 R. R. 9 A. O. 9 E. P. 10 A. A. 10 R. O. 10 R. R. 10 A. O. 10 E. P. 11 A. A. 11 R. O. 11 R. R. 11 A. O. 11 E. P. 12 A. A. 12 R. O. 12 R. R. 12 A. O. 12 E. P. 1 R. R. 1 A. O. 1 E. P. 2 R. R. 2 A. O. 2 E. P. 3 R. R. 3 A. O. 3 E. P. 4 R. R. 4 A. O. 4 E. P. Isikukood TSD Väljamakse Tulumaks parandamise/ TSD-l TSD-l esitamise kp XXX 1500 269,08 18.12.2021 XXX 1200 231,36 02.12.2021 XXX 1200 236,16 18.12.2021 XXX 1500 222,53 13.04.2023 XXX 1500 269,08 18.12.2021 XXX 1200 231,36 02.12.2021 XXX 1500 275,08 18.12.2021 XXX 1200 131,36 10.04.2023 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 1500 1200 1200 1200 1200 1500 1200 1200 1200 1200 1500 1200 1200 1200 1300 1500 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 131,36 269,08 231,36 165,54 160,6 164,69 269,08 231,36 165,54 131,36 164,69 289,2 231,36 236,16 131,36 183,97 289,2 231,36 236,16 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 13.04.2023 18.12.2021 02.12.2021 18.12.2021 10.04.2023 13.04.2023 18.12.2021 02.12.2021 18.12.2021 10.04.2023 13.04.2023 18.12.2021 02.12.2021 18.12.2021 10.04.2023 13.04.2023 18.12.2021 02.12.2021 18.12.2021 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 42 1-24-3880 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 5 R. R. 5 A. O. 5 E. P. 6 R. R. 6 A. O. 6 E. P. 7 A. T. 7 R. R. 8 A. T. 8 R. R. 9 A. T. 9 R. R. 10 A. T. 10 R. R. 11 A. T. 11 R. R. 12 A. T. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 231,36 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 160,6 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 21.02.2022 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 2021 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 KOKKU 12 R. R. 1 A. T. 1 R. R. 2 A.T. 2 R. R. 3 A. T. 4 A.T. 5 A. T. 6 A.T. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 80 500 160,6 165,4 160,6 165,4 160,6 165,4 165,4 165,4 165,4 13 184,72 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023 06.03.2023
6. Analüüsides eeltoodud andmeid, siis kõik deklaratsioonid on esitatud tagantjärele.

§ 12

lg 1 p-d 1 ja 11sätestavad, et tulumaksuga on maksutatavad töö eest saadud rahalised tasud ja väljamaksed.

§ 40

lg-te 1, 2 ja 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel ja deklareeritakse hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu

1. kuupäevaks. Võttes aluseks eelöeldu, siis tuleb tõdeda, et TSDd on esitatud märkimisväärse hilinemisega ja vähemalt osaliselt on eelviidatud TSDd on esitatud ka aja kohta, mil A. Seppa X OÜga puutumust ei omanud. Tema kokkupuude X OÜga on tuvastatav alates 28.09.2021 ehk tema juhatuse liikmeks valimisest. Kohtule ei ole mõistetav ja kohtu ette ei ole toodud tõendeid, kuidas sai A. Seppa teada ja deklareerida andmeid perioodide kohta, kui tal äriühinguga mingit puutumust ei olnud. Lisaks on A. Seppa deklareerinud töötamist olukorras, kus majandusaasta aruande esitatud ei ole ja äriühingul on puudunud ka krediidiasutustes kontod: kohus ei pea võimalikuks sel viisil majandustegevuses osalemist. Ühtlasi kõneleb kontode puudumine sellest, et äriühing ei saanud teha ja ei teinud töötasu väljamakseid. Lisaks osutab kohus 29.01.2024 koostatud vaatlusprotokollile ja selle lisale (kd III, tl 41-43 ja lisaks olev CD-plaat ümbrikus nr 20), millest nähtub, et neid isikuid ei ole kantud ka Töötamise registrisse. MKS § § 252 lg 3 sätestab, et töötamise alustamine registreeritakse hiljemalt tööd tegeva isiku tööle asumise hetkeks. Hinnates eeltoodut koostoimes ka Äriregistrile avaldatud andmetega, sh asjaoludega, et äriühingu ainus ja viimane majandusaasta aruanne esitati perioodi 16.01.2018-31.05.2018 kohta, siis annavad need asjaolud kogumis aluse seisukohaks, et X OÜ ei olnud TSDde esitamise ajal tegutsev äriühing, sellel puudus majandustegevus ja kanded TSDdel ja selle lisal 1 ei väljenda 43 1-24-3880 tegelikkust: eeltoodud tabelis loetletud isikud ei omanud X OÜ töösuhet ja X OÜ ei teinud neile isikutele ka töötasu väljamakseid.
2. Uurides isikuliste tõendiallikate, s.o A. A. (kd IV, tl 45-47), E. P. (kd IV, tl 121-123), R. O. (kd IV, tl 183-185), R. R. (kd IV, tl 195-199) ja A. T. (kd IV, tl 16-17) ütlusi, siis leiab ka nende ütlustega kinnitust, et nad ei ole X OÜs töötanud ja selle äriühinguga neil puutumus puudub. Lisaks on A. A. A. Seppa ära tundud isikuna, kes nn rahateenimise võimalust tuludeklaratsioonide esitamisega pakkus ja kelle kohta ta ütlusi andis (kd IV, tl 48-50). Seega leiab kinnitust, et A. Seppa esitas e-maksuameti keskkonnas isikute töötamise ja neile väljamaksete tegemise, samuti tulumaksu arvestuse kohta valeandmeid. Nimetatut kinnitab täiendavalt ka MTA 07.08.2024 dokument „Teade kontrolli lõpetamise kohta“. Sellest nähtub, et 15-16.05.2024 esitas X OÜ
3. aasta juuli –
4. aasta juuni tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonide parandused, millega maksukohustus vähenes 42 997,72 eurot: kinnipeetud tulumaks 13 184,72 eurot, sotsiaalmaks 26 565 eurot, töötuskindlustusmaksed 1 932 eurot ja kogumispensioni maksed 1 316 eurot (kd VI, tl 48). A. Seppa ei ole maksudeklaratsioonides valeandmete esitamist ka vastustanud: ta on kohtueelsel menetlusel (kd III, tl 207-236) ja ka kohtumenetluses tunnistanud valeandmete esitamist.
5. Eeltoodu tähendab, et A. Seppa esitas maksuhaldurile maksudeklaratsioonid, mis sisaldasid tegelikkusele mittevastavaid andmeid tulumaksu tagastusnõude MKS § 31 lg 1 p 3 ja

§ 46tekkimise aluseks olevate asjaolude kohta.

Tegemist on tagastusnõude alusetu suurendamisega, sest TSDdes esitatud andmed mõjutasid tagastusnõude (FIDEK) suurust positiivselt. A. Seppa poolt TSDdes näidatud isikutele tagastati alusetult tulumaksu 2020 aasta eest 3 621,12 eurot; 2021 aasta eest 2 944,05 eurot ja

1. aasta eest – 45,76 eurot ehk kokku 6 519,41 eurot.
2. Mis puudutab subjektiivset koosseisu, siis nagu kohus varem märkis, KarS §-s 389 1 ette nähtud kuriteo subjektiivne koosseis eeldab kavatsetust maksu- või kinnipidamiskohustuse vähendamise või tagastusnõude suurendamise suhtes. Ülejäänud koosseisutunnuste osas, sh maksuhaldurile esitatavate andmete ebaõigsus, piisab toimepanijal vähemalt kaudse tahtluse olemasolust. Võttes aluseks menetluses tuvastatu, siis asub kohus seisukohale, et A. Seppa tegutses tahtlikult, tahtluse intensiivseimas vormis. Nimelt selgitas A. Seppa kahtlustatavana ülekuulamisel, et tervislikust seisundist tulenevalt tekkisid tal ravimite tõttu mäluprobleemid ja talle hakati esitama küsimusi palgamaksmise, töötuks vormistamise ja muude asjaolude kohta. Neist küsimustest ajendatuna tekkis tal skeem, mis seisnes selles, et töötajate vormistamisest ettevõttesse saab tulumaksutagastust. Kõrvutades A. Seppa plaani/skeemi A. A. (kd IV, tl 4547), E. P. (kd IV, tl 121-123), R. O. (kd IV, tl 183-185), R. R. (kd IV, tl 195-199) ja A. T. (kd IV, tl 16-17) ütlustega, samuti 15.02.2024 vaatlusprotokolli ja selle lisadega (kd III, tl 76-90), siis nähtub, et A. Seppa on nende isikutega ühel või teisel viisil, sh läbi kolmandate isikute kontakteerunud, pakkunud neile või teiste isikute vahendusel FIDEKite esitamisega raha teenimise võimalust ja osa tulumaksutagastusest on pidanud minema A. Seppale ja see raha A. Seppani ka jõudis. Nii on tunnistaja A. A. märkinud, et ta andis A. Seppale osa (ca pool) tulumaksutagastusena laekunud rahast sularahas. Andmete võrdlusest ehk sellest, millal ja milliselt IP-aadressilt esitati TSDd ja FIDEKid, nähtub, et TSDd ja FIDEKid on ajaliselt esitatud ligilähedasel ajal ja neil on kattuvad IP-aadressid. Sh seonduvad IP-aadressid valdavalt A. Seppaga: mitmel juhul on tegemist MTÜga X, mis on A. Seppa kontrolli all olev MTÜ (vt kd II, tl 1-5) või on tegemist A. Seppa lähedase, pereliikmega ehk T. S. ning tema elukoha aadressiga (vt ka 15.02.2024 vaatlusprotokolli koos lisadega, kd III, tl 76-90). St, et tunnistajate ütlused koostoimes muude tõenditega kinnitavad, et isikud ei esitanud FIDEKeid ise, vaid seda tegi A. Seppa. Eelnev annab aluse seisukohaks, et A. Seppa teadis TSDid esitades, et TSDdes näidatud 44 1-24-3880 isikute töötamine, neile töötasu väljamaksete tegemine ja ka tulumaksuarvestus ei kajasta tegelikkust. Ta esitas need valeandmed selleks, et suurendada alusetult tagastusnõuet, et teenida sellest isiklikku kasu. Seega täitis A. Seppa KarS § 3891 lg 1 subjektiivse koosseisu. X OÜ
3. OÜ X on 20.10.2016 asutatud äriühing, mille ainuosanik on alates 09.12.2020 R. K. . Ainuosaniku 09.05.2023 otsusega kutsuti endine juhatuse liige tagasi ja uueks juhatuse (ainu)liikmeks valiti A. Seppa. Samuti määrati, et äriühingu uueks juriidiliseks aadressiks on xxx. Äriühing on esitanud kaks majandusaasta aruannet, neist viimase perioodi 01.01.201831.12.2018 kohta. Ettevõtte põhitegevuseks on muud eriehitustööd. OÜ-l X on Eesti krediidiasutustes ajavahemikul 01.01.2020-30.01.2023 kontod puudunud (01.02.2024 vaatlusprotokoll kd III, tl 50-64 ja selle lisaks olev CD-plaat, mis on ümbrikus kirjega 22).
4. 08.02.2024 vaatlusprotokollist (kd III, tl 65-75) ja selle lisaks olevalt CD-plaadilt (plaat on pakendatud ümbrikusse nr 23), kuid ka vastusest menetleja päringule (kd I, tl 102-132) nähtub, et A. Seppa on perioodil 10.05.2023 kuni 12.06.2023 esitanud OÜ X
5. aasta mai-detsembri,
6. aasta jaanuari-novembri ja
7. aasta augusti-detsembri TSD-de lisadel 1 teavet töötamise ja töötasu saamise kohta järgmiste isikute kohta: Aasta 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2020 2021 2021 2021 2021 2021 2021 Kuu Nimi 5 A. K. 6 A. K. 7 A. H. 7 A. K. 7 S. S. 7 D. L. 7 V. M. 8 A. K. 8 S. S. 8 D. L. 8 V. M. 9 S. S. 9 D. L. 9 V. M. 10 D. L. 10 V. M. 11 S. S. 11 D. L. 11 V. M. 12 S. S. 1 S. S. 1 D. L. 2 S. S. 2 D. L. 3 S. S. 3 D. L. Isikukood TSD Väljamakse Tulumaks parandamise/ TSD-l TSD-l esitamise kp XXX 1200 131,36 06.06.2023 XXX 1200 131,36 06.06.2023 XXX 1200 140 16.05.2023 XXX 1200 131,36 06.06.2023 XXX 1200 160,6 12.06.2023 XXX 1200 131,36 10.05.2023 XXX 1200 136,16 10.05.2023 XXX 1200 131,36 06.06.2023 XXX 1200 160,6 12.06.2023 XXX 1200 131,36 10.05.2023 XXX 1200 136,16 10.05.2023 XXX 1200 160,6 12.06.2023 XXX 1200 131,36 10.05.2023 XXX 1200 136,16 10.05.2023 XXX 1200 131,36 10.05.2023 XXX 1200 136,16 10.05.2023 XXX 1200 160,6 12.06.2023 XXX 1200 131,36 10.05.2023 XXX 1200 136,16 10.05.2023 XXX 1200 160,6 12.06.2023 XXX 1200 160,6 12.06.2023 XXX 1200 131,36 10.05.2023 XXX 1200 160,6 12.06.2023 XXX 1200 131,36 10.05.2023 XXX 1200 160,6 12.06.2023 XXX 1200 131,36 10.05.2023 45 1-24-3880 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 4 S. S. 4 D. L. 5 S. S. 6 A. K. 7 A. K. 8 A. K. 9 A. K. 10 A. K. 11 A. K. 1 A. K. 2 A. K. 3 A. K. 4 A. K. 5 A. K. 6 A. K. 8 S. S. 9 S. S. XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 1200 800 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 1200 160,6 54,24 160,6 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 131,36 160,6 160,6 12.06.2023 10.05.2023 12.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 06.06.2023 12.06.2023 12.06.2023 2022 2022 2022 2022 KOKKU 10 S. S. 11 S. S. 12 I. M. 12 S. S. XXX XXX XXX XXX 1200 1200 3047,2 1200 57 847,20 160,6 160,6 587,5 160,6 7 024,18 12.06.2023 12.06.2023 05.06.2023 12.06.2023 47.Analüüsides eeltoodud andmeid, siis kõik deklaratsioonid on esitatud tagantjärele.

§ 12

lg 1 p-d 1 ja 11 sätesvad, et tulumaksuga on maksutatavad töö eest saadud rahalised tasud ja väljamaksed.

§ 40

lg-te 1, 2 ja 5 kohaselt on tulumaksu kinnipidaja residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid. Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel ja deklareeritakse hiljemalt väljamakse tegemise kuule järgneva kuu 10. kuupäevaks. Võttes aluseks eelöeldu, siis tuleb tõdeda, et TSDd on esitatud hilinemisega ja kõik TSDd on esitatud ka aja kohta, mil A. Seppa OÜga X puutumust ei omanud. Tema kokkupuude OÜga X on tuvastatav alates 09.05.2023 ehk juhatuse liikmeks valimisest. Seega ei ole kohtule mõistetav ja kohtu ette ei ole toodud tõendeid, kuidas sai A. Seppa teada ja deklareerida