KHO/1997/103

1997 false KHO:1997:103 Matkatoimisto A Oy osti 27.4.1992 taseyhtiöksi saatetun Rakennus B Oy:n osakkeet 2.617.000 markalla ja 18.5.1992 nostettuaan ensin Rakennus B Oy:n koko vapaan oman pääoman 1.827.703 markkaa myi tuon yhtiön osakkeet 5.000 markalla. Matkatoimisto A Oy ilmoitti nostamansa osingot ja niihin liittyvän yhtiöveron hyvityksen liikevaihtoonsa kuuluvina elinkeinotuloina. Verotuksessa taseyhtiöstä nostetut osingot ja niihin liittyvä yhtiöveron hyvitys katsottiin kunnallisverotuksessa yhtiön henkilökohtaiseksi tuloksi. Osakkeiden myyntitappion 2.654.709 markan vähennyskelpoisuuteen sovellettiin tulo- ja varallisuusverolain 72 §:n säännöstä eikä tappiota siten vähennetty. Korkein hallinto-oikeus totesi, että tyypillisessä taseyhtiöjärjestelyssä osapuolten tarkoituksena on tyhjentää yhtiö varoista. Järjestelyistä suurimman hyödyn saa varsinaisen liiketoimintansa lopettaneen yhtiön entinen omistaja. Osingolla ja yhtiöveron hyvityksellä taseyhtiön osakekannan ostaja osoittaa saavansa korvausta osakkeiden myyjälle siirretyistä kauppahinnaksi nimetyistä rahavaroista. Osingonjaosta johtuvaa osakkeiden arvon menetystä, jonka seurauksena osakkeet myydään edelleen tappiolla, on pidettävä taseyhtiöjärjestelyn luonne huomioon ottaen osinkotulon hankkimisesta aiheutuneena vähennyskelpoisena menona. Matkatoimisto A Oy:n veronalaista tuloa ei siten ole vahvistettava taseyhtiöjärjestelyyn osallistumisesta tosiasiallisesti saatua tuloa suuremmaksi, vaikka osingot ja yhtiöveron hyvityksen määrä ovatkin henkilökohtaista tuloa. Verovuosi_1992. Äänestys 5-3.