Obsah (4)

§ 1§ 3§ 4§ 5

Ahvenanmaan veroraja arvonlisäverotuksessa - vero.fi /> Verohallinnon nimissä on lähetetty huijausviestejä. Lue lisää huijauksista. Ahvenanmaan veroraja arvonlisäverotuksessa Syventävä vero-ohje Huomi

§ 1mom.).

Tavaran hankintahintaan sisältyvä piilevä vero tarkoittaa arvonlisä- tai liikevaihtoveroa: joka on maksettu arvonlisäverollisen tavaran hankinnan yhteydessä Suomessa tai toisessa EU-maassa jota ei ole voitu vähentää tai josta ei ole voinut saada palautusta, ja joka edelleen sisältyy tavaran arvoon tuontihetkellä. Kohdassa 1 tarkoitetulla arvonlisäverollisella hankinnalla tarkoitetaan ensimmäistä arvonlisäverollista hankintaa, josta on aiheutunut vähennyskelvotonta piilevää veroa tai josta ei ole saatu palautusta ja joka edelleen sisältyy tavaran arvoon tuontihetkellä. Hankintahintaan voi sisältyä piilevää veroa esimerkiksi silloin kun tavaran myyjällä (luonnollinen henkilö tai oikeushenkilö) ei ole ollut oikeutta vähentää tavaran hankintahintaan sisältynyttä arvonlisäveroa tai kun arvonlisäverovelvollinen käytetyn tavaran jälleenmyyjä on myynyt käytetyn tavaran vientimyyntinä Ahvenanmaalta muualle Suomeen tai toisin päin. Tuontihuojennuksen voi saada myös silloin, kun käytetty tavara maahantuodaan Ahvenanmaalle tai muualle Suomeen alueelta, johon EU:n tulli- ja verolainsäädännössä sovelletaan vastaavia periaatteita kuin Ahvenanmaahan. Tuontihuojennusta ei voi saada: jos tavaran piilevän veron aiheuttanut hankinta johtuu myynnistä, joka olisi voitu vapauttaa verosta arvonlisäverolain vientisäännösten tai toisen EU-maan vastaavien säännösten nojalla AVL 79 c–79 e §:ssä tarkoitettujen taide-, keräily- ja antiikkiesineiden maahantuonnin verosta. 2.13.1 Käytettyjen tavaroiden tuontihuojennuksen laskeminen Tuontihuojennus lasketaan siten, että tavaran hankintahintaan tuonnin yhteydessä sisältyvää piilevää veroa ei sisällytetä arvonlisäveron perusteeseen, jonka lisäksi piilevä vero vähennetään muutoin maksettavaksi tulevasta maahantuonnin verosta (

§ 3mom.).

Tuonnin arvonlisäveron laskukaava silloin kun tuontihuojennus huomioidaan:((V1 − V3) × V2) − V3V1 on maahantuonnin arvonlisäveron peruste ennen kuin piilevä vero on vähennetty. Tuonnin arvonlisäveron peruste on lähtökohtaisesti tavaran tullausarvo (AVL 88 §), johon on lisätty AVL 91 §, 93 § ja 93 a §:ssä tarkoitetut erät. V2 on tavaran maahantuontiin sovellettava verokanta desimaalilukuna (0,255, 0,14 tai 0,1). V3 on piilevä vero euroina. Piilevä vero (V3), jota käytetään kaavassa tuonnin arvonlisäveron laskennassa silloin kun tuontihuojennus huomioidaan, lasketaan lähtökohtaisesti tavaran maahantuojan hankintahinnan perusteella (

§ 1mom.).

Katso seuraavasta esimerkistä, miten piilevä vero (V3) ja tuonnin arvonlisävero tällöin lasketaan. Esimerkki 20: Muualle Suomeen sijoittautunut alv-rekisteröity A-yritys ostaa 5000 eurolla käytetyn tavaran B:ltä, joka on alv-rekisteröity Ahvenanmaalle sijoittautunut yritys. B lähettää tavaran Ahvenanmaalta muualle Suomeen. Tavaran hankintahintaan sisältyy 24 % piilevää veroa (tavara ostettu vuonna 2021 jolloin veroprosentti oli 24 %). Tavaran maahantuontiin sovelletaan 25,5 % (voimassa oleva veroprosentti) verokantaa. Piilevä vero (V3) lasketaan tavaran maahantuojan hankintahinnan perusteella (

§ 1mom.).

Piilevän veron määrä (V3) on 5000 euroa x 24/124 = 967,74 euroa. Maahantuonnin arvonlisäveron perustetta laskettaessa piilevää veroa ei lasketa mukaan arvonlisäveron perusteeseen ja lisäksi se vähennetään muutoin suoritettavaksi tulevasta maahantuonnin verosta (

§ 3mom.).

Tuonnin arvonlisäveron peruste on lähtökohtaisesti tavaran tullausarvo (AVL 88 §), johon on lisätty AVL 91 §, 93 § ja 93 a §:ssä tarkoitetut erät. Tässä tapauksessa arvonlisäveron peruste on 5 000 euroa (AVL 88 §) + 200 euroa (AVL 91 §, 93 § ja 93 a §) , josta on vähennetty piilevän veron määrä 967,74 euroa = 4 232,26 euroa. Maahantuonnista maksettavan arvonlisäveron määrä lasketaan niin että arvonlisäveron peruste kerrotaan sovelletulla verokannalla (4 232,26 euroa x 0,255) = 1 079,23 euroa. Tämän jälkeen tuonnista maksettavasta arvonlisäverosta vähennetään piilevän veron määrä (1 079,23 euroa – 967,74 euroa) = 111,49 euroa. Tuontihuojennuksen jälkeen tavaran tuonnin arvonlisävero on 111,49 euroa ((5 200 euroa − 967,74 euroa) × 0,255) − 967,74 euroa = 111,49 euroa). Jos tavaran arvo on laskenut piilevän veron aiheuttaneen verollisen hankinnan ja maahantuonnin välisenä aikana, tavaran hankintahintaan sisältyvä piilevä vero lasketaan niin, että piilevän veron aiheuttaneen verollisen hankinnan yhteydessä suoritettua veroa pienennetään tavaran arvon laskua vastaavalla suhteellisella osuudella (

§ 4mom.).

Piilevän veron laskukaava (V3), jos tavaran arvo on laskenut piilevän veron aiheuttaneen verollisen hankinnan ja maahantuonnin välisenä aikana:alkuperäiseen verolliseen hankintaan sisältyneen veron euromäärä x (maahantuojan hankintahinta / alkuperäinen verollinen hankintahinta) Esimerkki 21: A on ostanut tavaran 12 400 eurolla edustuskäyttöön vuonna 2023, joten hän ei ole voinut vähentää tavaran hankintahintaan sisältyvää veroa. Hintaan sisältyy 24 prosentin suuruinen piilevä vero, jonka määrä on 2 400 euroa (tavara ostettu vuonna 2023 jolloin veroprosentti oli 24 %). A myy myöhemmin tavaran käytettynä 5 000 eurolla muualta Suomesta B:lle Ahvenanmaalle. B saa maahantuonnin verosta tuontihuojennuksen. Piilevän veron (V3) määrä on siis 967,74 euroa (2 400 euroa × (5 000 euroa /12 400 euroa)). Kun B laskee tuonnista maksettavan arvonlisäveron tuontihuojennuksen huomioivalla laskukaavalla, piilevän veron (V3) määräksi saadaan 967,74 euroa. Piilevän veron (V3) laskukaava, kun tavaran arvo on laskenut ja maahantuoja tietää ainoastaan sen veron verokannan, joka sisältyi alkuperäisen verollisen hankinnan hankintahintaan ja aiheutti piilevän veron:maahantuojan hankintahinta x (alkuperäiseen verolliseen hankintahintaan sisältyneen veron verokanta kokonaislukuna / alkuperäiseen verolliseen hankintahintaan sisältyneen veron verokanta kokonaislukuna + 100) Esimerkki 22: Alv-rekisteröitynyt ja muualle Suomeen sijoittautunut A-yritys on ostanut tavaran edustuskäyttöön vuonna 2023, joten hän ei ole voinut vähentää sen hankintahintaan sisältynyttä veroa. A myy myöhemmin tavaran käytettynä 5 000 eurolla muualta Suomesta B:lle, joka on Ahvenanmaalle sijoittautunut alv-rekisteröitynyt yritys. B ei tiedä tavaran alkuperäistä hankintahintaa, mutta voi osoittaa, että piilevän veron aiheuttaneeseen alkuperäiseen verolliseen hankintaan on sovellettu 24 prosentin verokantaa (tavara ostettu vuonna 2023 jolloin veroprosentti oli 24 %). Näin ollen piilevän veron (V3) määrä on 967,74 euroa (5 000 euroa × (24/124)). Kun B laskee tuonnista maksettavan arvonlisäveron tuontihuojennuksen huomioivalla laskukaavalla, piilevän veron (V3) määräksi saadaan 967,74 euroa. Jos tavaran arvo on pysynyt samana tai noussut piilevän veron aiheuttaneen verollisen hankinnan ja maahantuonnin välisenä aikana, piilevä vero (V3) on yhtä suuri kuin alkuperäisen verollisen hankinnan ostohintaan sisältynyt vero (

§ 4mom.).

Jos maahantuotava käytetty tavara on ostettu AVL 79 a §:ssä tarkoitetulta alv-rekisteröidyltä jälleenmyyjältä ja tämä on voinut myydä tavaran maahantuojalle verottomana vientimyyntinä, piilevä vero (V3) lasketaan jälleenmyyjän hankintahinnan perusteella. Esimerkki 23: Muualle Suomeen sijoittautunut alv-rekisteröity A-yritys ostaa 7000 eurolla käytetyn tavaran B:ltä, joka on AVL 79 a §:ssä tarkoitettu alv-rekisteröity Ahvenanmaalle sijoittautunut jälleenmyyjä. B:n myynti on arvonlisäveroton vientimyynti Ahvenanmaalta muualle Suomeen. Jälleenmyyjä B oli itse ostanut tavaran yksityishenkilöltä 5 000 eurolla vuonna 2021 (vuonna 2021 veroprosentti oli 24 %). A laskee hankintahintaan sisältyvän piilevän veron (V3) jälleenmyyjän hankintahinnan perusteella, eli 5 000 euron eikä 7 000 euron perusteella. Hankintahintaan sisältyneen piilevän veron (V3) määrä on siis 967,74 euroa (5 000 euroa × (5 000 euroa (24 / 124). Kun B laskee tuonnista maksettavan arvonlisäveron tuontihuojennuksen huomioivalla laskukaavalla, piilevän veron (V3) määräksi saadaan 967,74 euroa. Maahantuonnin arvonlisäveron peruste on 7 500 euroa ja sovellettava verokanta 25,5 %. Kun tuontihuojennus huomioidaan, maahantuonnin arvonlisävero on 697,99 euroa ((7 500 euroa – 967,74) x 0,255) – 967,74 euroa). Veroa ei palauteta, jos maahantuonnin vero on huojennuksen jälkeen negatiivinen. Tätä veroa ei siis saa merkitä arvonlisäveroilmoitukseen (

§ 5mom.).

2.13.2 Käytettyjen tavaroiden tuontihuojennusta koskeva selvitys Tuontihuojennus edellyttää, että maahantuoja on liittänyt kirjanpitoonsa selvityksen piilevän veron määrästä. Lähtökohtaisesti maahantuoja voi käyttää tällaisena selvityksenä alkuperäistä ostokuittia piilevän veron aiheuttavasta verollisesta ostosta. Mikäli tavaran arvo on laskenut ajan kuluessa, maahantuoja voi käyttää selvityksenä alkuperäisen kuitin sijaan omaa ostokuittiaan. Tällöin maahantuojan on kuitenkin pystyttävä selvittämään, mitä verokantaa piilevän veron aiheuttaneessa alkuperäisessä ostossa on käytetty. Verokanta täytyy olla tiedossa, jotta piilevän veron oikea määrä voidaan laskea. Suomessa tapahtuneista ostoista riittää yleensä, jos maahantuoja voi kertoa piilevän veron aiheuttaneen verollisen oston ajankohdan. Esimerkiksi käytettyjen ajoneuvojen maahantuoja voi osoittaa piilevän veron määrän rekisteriviranomaiselta saatavien tietojen avulla. Jos piilevän veron aiheuttanut verollinen osto on tapahtunut muussa EU-maassa kuin Suomessa, maahantuojan on selvitettävä, mitä verokantaa ostoon on sovellettu kyseisessä EU-maassa. Piilevän veron määrän selvittämisen lisäksi maahantuojan on liitettävä kirjanpitoonsa tiedot myyjän asemasta. Nämä tiedot tarvitaan, jotta tiedetään, sisältyykö ostetun tavaran hintaan piilevää veroa ja pitääkö tuontihuojennus laskea maahantuojan vai myyjän ostohinnan perusteella. Myyjän asemaa koskevasta selvityksestä on käytävä ilmi: onko myyjänä toiminut luonnollinen henkilö tai oikeushenkilö rekisteröitynyt arvonlisäverovelvolliseksi onko myyjä AVL 79 a §:ssä tarkoitettu jälleenmyyjä onko myyjä vähentänyt piilevän veron tai saanut sen palautuksena. 2.13.3 Käytettyjen tavaroiden tuontihuojennus ja oman käytön veron peruste Tavaran ottamisella omaan käyttöön tarkoitetaan arvonlisäverolain (AVL 21 § 1 mom.) mukaan sitä, että elinkeinonharjoittaja ottaa tavaran yksityiseen kulutukseen luovuttaa tavaran vastikkeetta siirtää tai muulla tavalla ottaa tavaran muuhun kuin arvonlisäverolain 10 luvussa tarkoitettuun vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. Tavaran oman käytön säännöksiä sovelletaan vain, jos tavarasta on voitu tehdä vähennys tai jos tavara on valmistettu verollisen liiketoiminnan yhteydessä (AVL 21 § 2 mom.). Itse maahantuodun tavaran oman käytön veron peruste on sama kuin maahantuonnin veron peruste tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta (AVL 74 §:n 2 kohta). Omasta käytöstä maksetaan veroa korkeintaan niin paljon kuin maahantuonnin veroa on tuontihuojennuksen jälkeen jäänyt maksettavaksi ja vain jos tämä vero on voitu vähentää (erillislain 17 a §). Tavaran oman käytön veron perusteen laskukaava, kun tavara on maahantuotu itse ja maahantuoja on ollut oikeutettu tuontihuojennukseen:V1 × ((V2 / V3) / V4)V1 on AVL 74 §:n 2 kohdassa tarkoitettu itse maahan tuodun tavaran veron peruste tai sitä alempi todennäköinen luovutushinta euroissa. V2 on tuontihuojennuksen jälkeen maahantuonnista maksettu vero euroina. V3 on tavaran maahantuontiin sovellettu verokanta desimaalilukuna (esim. 0,255, 0,14 tai 0,1). V4 on maahantuonnin veron peruste euroissa ennen piilevän veron vähentämistä. Esimerkki 24: A osti tavaran muualla Suomessa 12 400 eurolla. Ostohintaan sisältyi 2 400 euroa piilevää veroa (12 400 euroa × (24 / 124)). A siirsi tavaran myöhemmin muualta Suomesta Ahvenanmaalle. Tavaran arvo oli tuontihetkeen mennessä noussut ja maahantuonnin veron peruste oli 15 000 euroa. Tuontihuojennuksen jälkeen A maksoi maahantuonnista veroa 813 euroa (((15 000 euroa − 2 400 euroa) × 0,255) − 2 400 euroa). A maahantoi tavaran vähennykseen oikeuttavaan käyttöön. Maahantuonnin jälkeen A ottaa tavaran omaan käyttöön. Tavaran arvo on maahantuonnin jälkeen pysynyt samana ja on edelleen 15 000 euroa. Oman käytön veron peruste on 3 188,24 euroa (15 000 euroa × ((813 euroa / 0,255) / 15 000 euroa)) ja omasta käytöstä maksettava vero on 813 euroa (3 188,24 euroa × 0,255). 3 Arvonlisäveroton matkailijamyynti Tässä luvussa käsitellään Ahvenanmaahan liittyviä tilanteita, joissa myynti matkailijoille voi olla vapautettu arvonlisäverosta. 3.1 Myynti matkailijalle, jonka kotipaikka on Ahvenanmaalla, muualla Suomessa tai Norjassa, Ruotsissa tai Tanskassa Tässä luvussa käsitellään myyntejä, joissa tavara tai tavarakokonaisuus myydään Ahvenanmaalla matkailijalle, jonka kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on muualla Suomessa, Ruotsissa, Tanskassa tai Norjassa muualla Suomessa matkailijalle, jonka kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on Ahvenanmaalla. Myynti on arvonlisäveroton kun tavaran tai tavararyhmän arvonlisäveroton myyntihinta on vähintään 170 euroa matkailija vie tavaran matkatavarana välittömästi myynnin yhteydessä siihen maahan, jossa hänen kotipaikkansa tai vakinainen asuinpaikkansa sijaitsee (tai Ahvenanmaalle, jos matkailijan kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on Ahvenanmaalla) matkailija maksaa arvonlisäveron tavaran maahantuonnin yhteydessä, tai tavaran maahantuonti on arvonlisäveroton. Myynti on arvonlisäverollinen siihen asti, kunnes matkailija esittää myyjälle selvityksen, että hän on maksanut veron kotipaikassaan tai vakinaisessa asuinpaikassaan tai esittää veroviranomaisen antaman todistuksen siitä, että maahantuonti on arvonlisäveroton. Veroviranomaisen antamalla verotuspäätöksellä matkailija voi selvittää, että arvonlisävero on maksettu. Tuonnin arvonlisäverottomuus voidaan selvittää myös muulla veroviranomaisen antamalla todistuksella. Vasta tämän jälkeen myyjä voi kirjata myynnin arvonlisäverottomaksi myynniksi ja palauttaa veron. Myyjän on varmistettava matkailijan kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka matkailijan passista tai erillisestä oleskeluluvasta tai muista asiakirjoista, jotka luotettavasti selvittävät kotipaikan tai vakinaisen asuinpaikan, jos se on eri kuin kotipaikka. Tietoa ostajan kotipaikan määräytymisestä löytyy Verohallinnon ohjeesta Veroton matkailijamyynti – ohje myyjälle. Jos myyjä on Tullin rekisteröity veroraja-asiakas, myyjä voi edellä kuvatun menettelyn sijaan toimia yksityishenkilön välillisenä edustajana ja maksaa maahantuonnin arvonlisäveron ostajan puolesta Tullille. Myyjä ei voi vähentää tätä veroa. Myyjän on liitettävä kirjanpitoonsa Tullin vahvistama verotuspäätös. 3.2 Myynti Ahvenanmaalla matkailijalle, jonka kotipaikka on muualla kuin Suomessa, Ruotsissa, Tanskassa tai Norjassa Henkilökohtaisissa matkatavaroissa mukaan otettavan tavaran myynti Ahvenanmaalla on arvonlisäverotonta silloin, kun matkailijan kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on muualla kuin Suomessa, Ruotsissa, Tanskassa tai Norjassa. Edellytyksenä on, että matkailija vie tavaran käyttämättömänä pois Ahvenanmaalta myyntikuukautta seuraavien kolmen kuukauden kuluessa ja tavarasta peritty vastike on vähintään 40 euroa. Myyjän on annettava matkailijalle myyntitosite. Tositteessa on oltava tiedot, jotka luetellaan Verohallinnon ohjeen Veroton matkailijamyynti – ohje myyjälle luvussa

1. Kun matkailija poistuu Ahvenanmaalta, hänen on annettava myyntitosite vahvistettavaksi poistumistullitoimipaikassa tai sellaiselle toimiluvan saaneelle elinkeinonharjoittajalle, jota matkailijamyynnistä suoritetun arvonlisäveron käteispalautustoimintaa harjoittavan velvollisuuksista annetussa laissa (250/2015) tarkoitetaan. Myynti on arvonlisäverollinen siihen saakka, että myyjä saa Tullin tai käteispalautusliikkeen vahvistaman myyntitositteen. Vasta tämän jälkeen myyjä voi kirjata myynnin arvonlisäverottomaksi. Myyjä tai käteispalautusliike palauttaa arvonlisäveron matkailijalle vahvistetun tositteen perusteella. Myyjä tai käteispalautusliike voi vähentää palautuksesta ensin oman palkkionsa. Lisätietoa verottoman myynnin yleisistä edellytyksistä on Verohallinnon ohjeissa Veroton matkailijamyynti – ohje myyjälle ja Veroton myynti Suomessa vieraileville matkailijoille. 3.3 Matkailijamyynti lentoasemilla arvonlisäverottomien tavaroiden myymälöissä Verovarastointimenettelyä voidaan soveltaa tavaroihin, jotka on tarkoitettu myytäviksi lentokentällä sijaitsevasta arvonlisäverottomien tavaroiden myymälästä (AVL 70 b § 3 momentti). Verottomaan varastoon myytäväksi siirrettävien tai siellä olevien tavaroiden myynti elinkeinonharjoittajille on arvonlisäveroton (AVL 72 i § 2 mom. ja erillislain 16 § 1 mom.). Tavaroiden myynti lentokentällä sijaitsevasta verottomasta varastosta on tietyin edellytyksin verovapaa: Kun elinkeinonharjoittaja myy Ahvenanmaalla sijaitsevalla lentokentällä sijaitsevassa verovarastossa olevaa tavaraa EU:n ulkopuolelle matkustavalle henkilölle (AVL 70 b § 3 momentti), tämän ei ole maksettava myynnistä arvonlisäveroa. Arvonlisäverotonta on myös tällaisten tavaroiden myynti henkilöille, jotka matkustavat Ahvenanmaalta toiseen EU-maahan (erillislain 13 § 1 mom.). Jos matkustajan kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on Norjassa, hänelle voidaan kuitenkin myydä arvonlisäverotta ainoastaan alkoholijuomia, tupakkavalmisteita, suklaa- ja makeistuotteita, hajusteita, kosmeettisia aineita ja toalettivalmisteita. Myynti lentokentällä Ahvenanmaalla tai muualla Suomessa sijaitsevasta verottomasta varastosta on arvonlisäverotonta henkilölle, joka matkustaa Ahvenanmaalta muualle Suomeen tai muualta Suomesta Ahvenanmaalle, kun matkailijalle myydään jotakin seuraavista (erillislain 13 §): alkoholijuomia enintään sen verran kuin tämän ohjeen liitteessä 1 on mainittu, paitsi alkoholi- ja alkoholijuomaverosta annetussa laissa (1471/1994) tarkoitettua olutta enintään kaksi litraa kutakin matkailijaa kohden tupakkatuotteita liitteessä 1 mainittuja tupakkatuotteita enintään liitteessä mainittu määrä lisäksi muita tupakkatuotteita kahvia, teetä, kosmetiikkaa, suklaata ja muita makeisia lentokoneessa kulutettavaksi tarkoitettuja tavaroita. Myyjä ilmoittaa arvonlisäverottoman myynnin arvonlisäveroilmoituksellaan kohdassa 0-verokannan alainen liikevaihto. Selvityksenä siitä, että ostaja vie tavaran Ahvenanmaalta, katsotaan ostajan esittämä matkalippu, ulkomaanlennon tarkastuskortti tai vastaava asiakirja. Myyjän on laadittava myynnistä tosite, jossa on seuraavat tiedot: ostajan nimi, passin numero ja kotipaikka sekä vakinainen asuinpaikka, jos se on eri kuin kotipaikka lennon numero myyjän nimi ja Y-tunnus tavaroiden määrä ja laji tavaroiden toimittamispäivä, jos se ei ole sama kuin tositteen antamispäivä tavaroista maksettu hinta. Verottomien tavaroiden myymälät ovat tullikoodeksin 240 artiklassa tarkoitettuja tullivarastoja tai arvonlisäverolain 72 j §:ssä tarkoitettuja verottomia varastoja ja niitä koskevat tullivarastoja ja verottomia varastoja koskevat säännökset. Verottomia varastoja käsitellään tarkemmin Verohallinnon ohjeessa Verovarasto arvonlisäverotuksessa. 3.4 Myynti laivoilla ja lentokoneissa Tavaroiden ja palvelujen myynti on arvonlisäverollista sellaisilla aluksilla, jotka liikennöivät pelkästään Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä. Jos vesi- tai ilma-alus liikennöi Suomen ja muun valtion välillä ja pysähtyy myös Ahvenanmaalla, tavaran tai palvelun voi tietyin edellytyksin myydä arvonlisäverottomasti Ahvenanmaalta muualle Suomeen tai muualta Suomesta Ahvenanmaalle matkustavalle matkustajalle. Sama koskee myös ilma-aluksia, jotka liikennöivät pelkästään Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä. Matkustajamyynti on arvonlisäverotonta, jos matkustajalla on kuljetusta koskeva matkalippu tai vastaava matkustusasiakirja ja matkustajalle myydään: alkoholijuomia enintään sen verran kuin tämän ohjeen liitteessä 1 on mainittu, paitsi alkoholi- ja alkoholijuomaverosta annetussa laissa (1471/1994) tarkoitettua olutta enintään kaksi litraa kutakin matkailijaa kohden tupakkatuotteita liitteessä 1 mainittuja tupakkatuotteita enintään liitteessä mainittu määrä lisäksi muita tupakkatuotteita kahvia, teetä, kosmetiikkaa, suklaata ja muita makeisia aluksella kulutettavaksi tarkoitettuja tavaroita ja palveluja. Myös muiden kuin edellä lueteltujen tuotteiden myynti on arvonlisäverotonta sellaisella aluksella, joka liikennöi Suomen ja muun valtion välillä ja pysähtyy myös Ahvenanmaalla. 3.5 Väliaikaiseen varastointiin ja varastointimenettelyihin liittyvät arvonlisäverottomuudet AVL 72 h–72 n §:ssä on käsitelty väliaikaiseen varastointiin ja varastointimenettelyihin liittyviä poikkeuksia. Näitä poikkeuksia sovelletaan sekä Ahvenanmaalla että muualla Suomessa. Verovarastointimenettelyä voi soveltaa myös tavaroihin, joita myydään arvonlisäverotta lentokentillä sijaitsevista niin sanottujen arvonlisäverottomien tavaroiden myymälöistä niille lentomatkustajille, jotka matkustavat Ahvenanmaan ja muun Suomen tai Ahvenanmaan ja toisen EU-maan välisillä lennoilla (ks. luku 3.3). Menettelyä voidaan soveltaa myös tavaroihin, joita käytetään ammattimaisessa kansainvälisessä liikenteessä olevalla vesialuksella tai ammattimaisessa liikenteessä olevalla ilma-aluksella tapahtuvaan myyntiin Ahvenanmaalta muualle Suomeen tai muualta Suomesta Ahvenanmaalle matkustavalle (ks. luku 3.4). Arvonlisäveroa ei makseta tavaran siirrosta, jos tavara siirretään EU:n ulkopuolelle AVL 72 h §:ssä tarkoitetusta menettelystä tai väliaikaisesta varastosta. Ahvenanmaan ja muun Suomen välisen verorajan vuoksi arvonlisäverottomia ovat myös vastaavat tavarasiirrot Ahvenanmaalta muualle Suomeen tai toisinpäin. Arvonlisäverottomia ovat myös tavarasiirrot Ahvenanmaalta muihin valtioihin. Verovarastoja käsitellään tarkemmin Verohallinnon ohjeessa Verovarasto arvonlisäverotuksessa. 4 Palvelukauppa Palvelujen myyntiin Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä sekä Ahvenanmaan ja muiden EU-valtioiden ja EU:n ulkopuolisten alueiden välillä sovelletaan arvonlisäverolain palvelukaupan myyntimaasäännöksiä, ellei erillislaissa toisin säädetä.Palvelun myynti verotetaan Suomessa silloin, kun palvelu on arvonlisäverolain myyntimaasäännösten (AVL 64–69 l §) mukaan myyty Ahvenanmaalla tai muualla Suomessa. Erillislaki sisältää poikkeuksia arvonlisäverolain myyntimaasäännöksistä ainoastaan immateriaalipalvelujen osalta (katso luku 4.9). Lisätietoa kansainvälisen palvelukaupan arvonlisäverotuksesta on Verohallinnon ohjeessa Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus. 4.1 Palvelujen myynti Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä Kun muualle Suomeen sijoittautunut alv-rekisteröity elinkeinonharjoittaja myy Ahvenanmaalle palvelun, joka myyntimaasäännösten mukaan on myyty Ahvenanmaalla tai muualla Suomessa, elinkeinonharjoittaja käsittelee palvelun myynnin kotimaan myyntinä. Vastaavasti kyseessä on kotimaan myynti myös silloin, kun Ahvenanmaalle sijoittautunut alv-rekisteröity elinkeinonharjoittaja myy muualle Suomeen palvelun, joka myyntimaasäännösten mukaan on myyty Ahvenanmaalla tai muualla Suomessa. Arvonlisävero maksetaan palvelun myynnistä Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä sekä muun Suomen ja Ahvenanmaan välillä, ellei palvelun myyntiä ole laissa erikseen säädetty arvonlisäverottomaksi, kuten esimerkiksi arvonlisäverottomat terveyden- ja sairaanhoitopalvelut. 4.2 Ostajan käännetty arvonlisäverovelvollisuus Kun Ahvenanmaalle sijoittautunut alv-rekisteröity elinkeinonharjoittaja ostaa Suomen ulkopuolelle sijoittautuneelta myyjältä palvelun, joka myyntimaasäännösten mukaan on myyty Suomessa, ostaja ilmoittaa ja maksaa arvonlisäveron Suomessa myyjän puolesta käännetyn verovelvollisuuden perusteella (AVL 9 §). Käännettyä arvonlisäverovelvollisuutta ei sovelleta, jos myyjällä on myyntiin osallistuva kiinteä toimipaikka Suomessa, tai jos myyjä on hakeutunut Suomessa arvonlisäverovelvolliseksi. Tällöin myyjä veloittaa ostajalta hinnan, johon sisältyy Suomen arvonlisävero. Seuraavissa tapauksissa myyjä on kuitenkin aina arvonlisäverovelvollinen palvelun myynnistä Ahvenanmaalla: ostaja on ulkomainen elinkeinonharjoittaja, jolla ei ole Suomessa kiinteää toimipaikkaa ja jota ei ole merkitty arvonlisäverovelvollisten rekisteriin ostajana on yksityishenkilö kyse on 19 a §:ssä tarkoitetusta tavaran etämyynnistä kyse on henkilökuljetuspalveluista tai AVL 69 d §:ssä tarkoitetuista palveluista (mm. tiettyjen tilaisuuksien pääsymaksut sekä niihin välittömästi liittyvät palvelut). Näissä tapauksissa ulkomaisen elinkeinonharjoittajan on rekisteröidyttävä arvonlisäverovelvolliseksi Suomessa. 4.3 Yleissäännösten alaisten palvelujen myynti Elinkeinonharjoittajalle myymisen yleissäännöksen (AVL 65 §) mukaan palvelu on myyty Suomessa, jos palvelu luovutetaan ostajan kiinteään toimipaikkaan Suomessa. Jos palvelua ei luovuteta kiinteään toimipaikkaan, palvelu on myyty Suomessa, jos ostajan liiketoiminnan kotipaikka on Suomessa. Suomella tarkoitetaan sekä Ahvenanmaan maakuntaa että muuta Suomea. Kun AVL 65 §:n yleissäännöksen mukainen palvelu on myyty Suomessa, palvelun myyjä ilmoittaa ja maksaa myynnin arvonlisäveron Suomessa. Kun ulkomainen elinkeinonharjoittaja myy palvelun Suomeen sijoittautuneelle elinkeinonharjoittajalle, ostaja ilmoittaa ja maksaa kuitenkin yleensä veron myyjän puolesta käännetyn verovelvollisuuden perusteella (AVL 9 §). Jos palvelu myydään muulle kuin elinkeinonharjoittajalle, esimerkiksi yksityishenkilölle, yleissäännöksen (AVL 66 §) mukaan palvelu on myyty Suomessa, jos palvelu luovutetaan myyjän täällä sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta. Jos palvelua ei luovuteta kiinteästä toimipaikasta, se on myyty Suomessa, jos myyjän liiketoiminnan kotipaikka on Suomessa. Kun AVL 66 §:n yleissäännöksen mukainen palvelu on myyty Suomessa, palvelun myyjä ilmoittaa ja maksaa myynnin veron Suomeen. Myynti on arvonlisäverollinen riippumatta siitä, onko palvelun ostaja sijoittautunut Ahvenanmaalle, muualle Suomeen, toiseen EU-maahan vai EU:n ulkopuolelle. 4.4 Arvonlisäverotunnuksen käyttö palveluiden kaupassa Ahvenanmaan erityisaseman vuoksi Ahvenanmaalle sijoittautunut elinkeinonharjoittaja ei saa käyttää FI-alkuista arvonlisäverotunnusta myydessään palvelun toiseen EU-maahan sijoittautuneelle elinkeinonharjoittajalle. Ahvenanmaalle sijoittautunut elinkeinonharjoittaja ei myöskään saa käyttää arvonlisäverotunnusta ostaessaan palvelun toiseen EU-maahan sijoittautuneelta myyjältä. Ahvenanmaalle sijoittautunut elinkeinonharjoittaja ei myöskään ilmoita näitä myyntejä ja ostoja arvonlisäveroilmoituksen kohdissa ”Palvelumyynnit muihin EU-maihin” ja ”Palveluostot muista EU-maista”. Myynnit ja ostot ilmoitetaan arvonlisäveroilmoituksella samalla tavalla kuin kaupat EU:n ulkopuolisten maiden ja Suomen välillä. Ostaja voi käyttää arvonlisäverotunnistetta hankkiessaan palvelun toiseen EU-maahan sijoittautuneelta myyjältä, jos ostaja on sijoittautunut myös muualle Suomeen ja AVL 65 §:n yleissäännöksen alainen palvelu luovutetaan muualla Suomessa sijaitsevaan kiinteään toimipaikkaan. Osto ilmoitetaan silloin arvonlisäveroilmoituksen kohdassa Palveluostot muista EU-maista. Koska Ahvenanmaa ei kuulu EU:n arvonlisäveroalueeseen, palvelun myyntiä Ahvenanmaalta toiseen EU-maahan sijoittautuneelle elinkeinonharjoittajalle ei ilmoiteta arvonlisäveron yhteenvetoilmoituksella. Poikkeuksia ovat myynnit, joissa myyjä on sijoittautunut muualle Suomeen ja palvelu luovutetaan muualla Suomessa sijaitsevasta kiinteästä toimipaikasta. Nämä myynnit ilmoitetaan yleensä sekä yhteenvetoilmoituksella että arvonlisäveroilmoituksen kohdassa Palvelumyynnit muihin EU-maihin. 4.5 Henkilökuljetuspalvelut Henkilökuljetuspalvelu on myyty Suomessa, jos palvelu suoritetaan Suomessa. Henkilökuljetuspalvelun myyntiin sovelletaan alennettua kymmenen prosentin verokantaa, jos henkilökuljetus suoritetaan Ahvenanmaalla, muualla Suomessa, tai Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä. Arvonlisäveroa ei kuitenkaan makseta, jos henkilökuljetus lähtee Ahvenanmaalta suoraan ulkomaille tai muualta Suomesta ulkomaille niin, että se kulkee Ahvenanmaan kautta. Arvonlisäverottomuus koskee myös päinvastaista tilannetta eli henkilökuljetusta, joka saapuu suoraan toisesta EU-maasta tai EU:n ulkopuolelta joko Ahvenanmaalle tai Ahvenanmaan kautta muualle Suomeen. Tällaiset henkilökuljetukset ovat arvonlisäverottomia siltä osin kuin ne tapahtuvat Suomessa. Laivayhtiöt kuljettavat matkustajia Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä. Jos matkustaja ottaa laivalle mukaan henkilöauton tai muun ajoneuvon, sen kuljetuksesta veloitetaan erillinen korvaus. Henkilökuljetuksen alennettua kymmenen prosentin verokantaa sovelletaan myös tällaiseen henkilökuljetuspalvelun yhteydessä tapahtuvaan ajoneuvon kuljetuksen myyntiin. Tämä perustuu niin sanottuun liittymisperiaatteeseen. Jos ajoneuvon kuljetus ei liity henkilökuljetuksen myyntiin, Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä tapahtuvan ajoneuvon kuljetuksen myynti on arvonlisäverotonta tavaran kuljetusta (ks. luku 4.6). 4.6 Tavarakuljetukset ja niihin liittyvät palvelut Jos tavara kuljetetaan EU:n ulkopuolelle, kuljetuspalvelun ja kuljetukseen välittömästi liittyvän lastaus- ja purkupalvelun sekä muun vastaavan palvelun myynti on arvonlisäverotonta (AVL 71 § 1 kohta). Muita vastaavia palveluja ovat esimerkiksi lyhytkestoinen kuljetusteknisistä syistä tapahtuva tavaran välivarastointi sekä tavaran lastaaminen ja purkaminen tätä välivarastointia varten. Edellä mainitut palvelut ovat arvonlisäverottomia myös silloin, kun tavara on ulkoisessa passitusmenettelyssä tai maahantuotava tavara on sisäisessä passitusmenettelyssä. Arvonlisäverottomuus soveltuu myös silloin, kun tavara kuljetetaan Ahvenanmaan ja muun Suomen välillä, Ahvenanmaan ja toisen EU-maan sekä Ahvenanmaan ja EU:n ulkopuolisen alueen välillä. Arvonlisäverotonta on myös kuljetus-, lastaus- ja purkupalvelun sekä muun tavaran maahantuontiin liittyvän palvelun myynti, jos palvelun arvo on AVL 91 §:n mukaan sisällytettävä maahan tuodun tavaran veron perusteeseen (AVL 71 §:n 2 kohta). 4.7 Irtaimeen omaisuuteen kohdistuvat työsuoritukset Irtaimeen omaisuuteen kohdistuvia työsuorituksia ovat esimerkiksi testaus, puhdistus-, korjaus-, asennus-, purku-, muutos-, valmistus- ja muut vastaavat työt. Tavara voidaan myös asentaa toisen tavaran osaksi ja kuljettaa edelleen. Tavaraan kohdistuvan työsuorituksen myynti on arvonlisäveroton, jos myyjä, ostaja tai joku muu heidän toimeksiannostaan vie tavaran välittömästi Ahvenanmaalta muualle Suomeen tai muualta Suomesta Ahvenanmaalle (erillislain 8 § ja AVL 71 § 5 kohta). Tällaisten työsuoritusten myynti on arvonlisäveroton myös, jos tavara viedään Ahvenanmaalta toiseen EU-maahan tai EU:n ulkopuoliselle alueelle. Näissä tilanteissa tavaran viejä voi olla myös myyjä tai edustaja. Myyjä voi poikkeuksellisesti viedä tavaran Ahvenanmaalta tai muualta Suomesta, vaikka ostaja olisi sijoittautunut Ahvenanmaalle tai muualle Suomeen. Ostaja voi myös viedä tavaran Ahvenanmaalta toiseen EU-maahan tai EU:n ulkopuoliselle alueelle, jos työsuorituksen ostaja on sellainen ulkomainen elinkeinonharjoittaja, joka ei ole arvonlisäverovelvollinen Suomessa (AVL 71 § 1 mom. 5 kohta). Kyseinen säännös voi tulla sovellettavaksi ainoastaan siinä tapauksessa, että irtaimeen esineeseen kohdistuvan työsuorituksen myyntimaa on Suomi. Suomella tarkoitetaan tässä Ahvenanmaan maakuntaa tai muuta Suomea. Kun irtaimeen omaisuuteen kohdistuva työsuoritus myydään elinkeinonharjoittajalle, myyntimaa määräytyy yleissäännöksen mukaan (AVL 65 §). Siitä syystä tätä säännöstä sovelletaan vain, jos työsuoritus myydään Ahvenanmaalle tai muualle Suomeen sijoittautuneelle elinkeinonharjoittajalle. Muille kuin elinkeinonharjoittajille (esimerkiksi yksityishenkilöille) myydyt työsuoritukset on myyty Ahvenanmaalla tai muualla Suomessa, jos palvelut suoritetaan Suomessa (AVL 69 b §). Säännöstä sovelletaan siis aina kun työsuoritus myydään Ahvenanmaalla tai muualla Suomessa jollekin muulle kuin arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröityneelle elinkeinonharjoittajalle. Myyjän on liitettävä kirjanpitoonsa selvitys siitä, että myynti on arvonlisäveroton. Selvitykseen voi kuulua myyntilasku ja kopio tullausasiakirjasta, joista selviää, että tavara on viety muualta Suomesta Ahvenanmaalle tai Ahvenanmaalta muualle Suomeen, toiseen EU-maahan tai EU:n ulkopuoliselle alueelle. Tavaran siirto muualta Suomesta Ahvenanmaalle tai Ahvenanmaalta muualle Suomeen, toiseen EU-maahan tai EU:n ulkopuolelle käsitellään tuontia ja vientiä koskevien säännösten mukaisesti. Tällöin käsitellyn tavaran arvonlisäveron peruste määräytyy AVL 90 §:n mukaan. Arvonlisäveron perusteeseen lasketaan tällöin mukaan korjauskulut, käsittelykulut tai niitä vastaavat muut kustannukset, lähetyskulut (kuljetus-, lastaus- ja purkukulut jalostuspaikalle) sekä niiden osien arvo, jotka on lisätty tavaraan Ahvenanmaan ulkopuolella. Arvonlisäveron perusteeseen lasketaan myös AVL 91 §:ssä, 93 §:ssä ja 93 a §:ssä tarkoitetut erät (ks. luku 2.5.5.5). Katso myös luku 7.5.1 Verottomat irtaimeen esineeseen kohdistuvat palvelut julkaisussa Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus. 4.8 Matkatoimistopalvelut Ahvenanmaalla myytyihin matkatoimistopalveluihin sovelletaan samoja säännöksiä kuin muualla Suomessa myytyihin matkatoimistopalveluihin. Matkatoimistopalvelujen myyntiä käsitellään Verohallinnon ohjeessa Matkailualan arvonlisäverotus. 4.9 Immateriaalipalvelut Immateriaalipalveluja ovat (AVL 69 h § 2 mom.) tekijänoikeuden, patentin, lisenssin, tavaramerkin ja muiden sellaisten oikeuksien luovuttaminen mainos- ja ilmoituspalvelut konsultointi-, tuotekehittely-, suunnittelu-, kirjanpito-, tilintarkastus-, kirjoitus-, piirustus- ja käännöspalvelut, oikeudelliset palvelut sekä muut sellaiset palvelut automaattinen tietojenkäsittely sekä atk-ohjelman tai -järjestelmän suunnittelu- ja ohjelmointipalvelu tietojen luovutus rahoitus- ja vakuutustoimintaan liittyvät palvelut, lukuun ottamatta tallelokeroiden vuokrausta työvoiman vuokraus irtaimen esineen vuokraus, lukuun ottamatta kuljetusvälineen vuokrausta velvollisuus kokonaan tai osittain pidättäytyä tekijänoikeuden, patentin, lisenssin, tavaramerkin ja muiden sellaisten oikeuksien käyttämisestä tai tietyn liiketoiminnan harjoittamisesta pääsyn tarjoaminen EU:n alueella sijaitsevaan maakaasuverkkoon tai siihen yhdistettyyn verkkoon, sähköverkkoon tai lämpö- ja jäähdytysverkkoon, niiden kautta tapahtuva sähkön, kaasun sekä lämpö- ja jäähdytysenergian siirto ja jakelu sekä muut näihin toimiin välittömästi liittyvät palvelut. Immateriaalipalvelun myynnistä maksetaan veroa Suomeen seuraavissa tapauksissa: ostaja on Ahvenanmaalle tai muualle Suomeen sijoittautunut elinkeinonharjoittaja (ks. AVL 65 §:n yleissäännöksen mukaiset palvelut luvussa 4.3) myyjä on sijoittautunut Ahvenanmaalle tai muualle Suomeen ja ostaja, joka ei ole elinkeinonharjoittaja (esimerkiksi yksityishenkilö), on sijoittautunut Ahvenanmaalle, muualle Suomeen tai toiseen EU-maahan (ks. AVL 66 §:n yleissäännöksen mukaiset palvelut luvussa 4.3) myyjä on sijoittautunut muuhun EU-maahan kuin Suomeen, ostaja on muu kuin elinkeinonharjoittaja ja ostaja on sijoittautunut joko Ahvenanmaalle tai ostajan kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on Ahvenanmaalla. Tällaisessa tapauksessa myyjä joutuu yleensä rekisteröitymään Suomessa arvonlisäverovelvolliseksi maksaakseen veron Suomeen. Immateriaalipalvelun myynnistä ei makseta veroa Suomeen seuraavissa tapauksissa: myyjä on sijoittautunut Ahvenanmaalle ja ostaja on elinkeinonharjoittaja, joka ei ole sijoittautunut Suomeen myyjä on sijoittautunut Ahvenanmaalle ja ostaja, joka ei ole elinkeinonharjoittaja, on sijoittautunut EU:n ulkopuolelle myyjä on sijoittautunut EU:n ulkopuolelle ja ostaja, joka ei ole elinkeinonharjoittaja, on sijoittautunut Ahvenanmaalle tai hänen kotipaikkansa tai vakinainen asuinpaikkansa on Ahvenanmaalla. 4.10 Radio- ja televisiolähetykset, sähköiset palvelut sekä telepalvelut Tele-, lähetys- ja sähköiset palvelut verotetaan maassa, johon ostaja on sijoittautunut. Sillä ei ole merkitystä, onko ostaja kuluttaja vai elinkeinonharjoittaja. Tele- ja lähetyspalveluiden sekä sähköisten palvelujen myyntiin elinkeinonharjoittajalle sovelletaan palvelujen myynnin yleistä myyntimaasäännöstä (AVL 65 §). Yleissäännön mukaan palvelu on myyty Suomessa, jos palvelu luovutetaan ostajan kiinteään toimipaikkaan Suomessa. Jos palvelua ei luovuteta kiinteään toimipaikkaan, palvelu on myyty Suomessa, jos ostajan liiketoiminnan kotipaikka on Suomessa. Suomella tarkoitetaan sekä Ahvenanmaan maakuntaa että muuta Suomea (AVL 1 a §). Kuluttajalle luovutettu radio- ja televisiolähetyspalvelu, sähköinen palvelu tai telepalvelu on myyty Suomessa silloin, kun palvelu luovutetaan ostajalle, joka on sijoittautunut Suomeen tai jonka kotipaikka tai vakinainen asuinpaikka on Suomessa (AVL 69 i §). Suomella tarkoitetaan sekä Ahvenanmaan maakuntaa että muuta Suomea (AVL 1 a §). Jos ostaja on Ahvenanmaalle sijoittautunut kuluttaja, palvelun myyjä vastaa arvonlisäveron ilmoittamisesta ja maksamisesta. Radio- ja televisiolähetyspalvelujen, sähköisten palvelujen sekä telepalvelujen arvonlisäverokohtelua kuvataan tarkemmin Verohallinnon ohjeessa Tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen arvonlisäverotus. Ohjetta voidaan soveltaa sellaisenaan tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen myyntiin myös Ahvenanmaalla tai Ahvenanmaalta. 4.11 Palvelujen myyntien ilmoittamista koskevat erityisjärjestelmät sekä Ahvenanmaalla tapahtuvien myyntien ilmoittamista koskevat menettelyt EU:n ulkopuolelle sijoittautuneita myyjiä koskeva yhden yhteyspisteen erityisjärjestelmä ja EU:hun sijoittautuneita myyjiä koskeva vastaava järjestelmä on 1.7.2021 laajentunut kattamaan muutkin palvelut kuin telepalvelut, radio- ja televisiolähetyspalvelut ja sähköiset palvelut. Kolmansien maiden järjestelmää ja unionin järjestelmää voidaan tietyin edellytyksin soveltaa myös Ahvenmaalle ja Ahvenanmaan sisällä tapahtuvassa palveluiden myynnissä. Näitä menettelyjä kuvataan tarkemmin Verohallinnon ohjeessa Arvonlisäveron erityisjärjestelmät. 4.12 Välityspalvelut Välityspalvelun myynti on arvonlisäverollista, jos sitä ei ole erillisen säännöksen perusteella säädetty verottomaksi. Arvonlisäverottomat välityspalvelut on lueteltu Verohallinnon ohjeen Palvelujen ulkomaankaupan arvonlisäverotus luvussa 7.
2. Tämän lisäksi tavaran tai palvelun välitys on Ahvenanmaahan liittyen arvonlisäverotonta, kun kyse on seuraavista: arvonlisäveroton vientimyynti (ks. tämän ohjeen luku 2.4) arvonlisäveroton matkailijamyynti (ks. luvut 3.1 ja 3.2) lentoasemilla tapahtuva arvonlisäveroton myynti (ks. luku 3.3) arvonlisäveroton myynti matkailijoille laivalla tai lentokoneessa (ks. luku 3.4) tavaraan kohdistuvaan työsuoritukseen kohdistuva arvonlisäveroton myynti (ks. luku 4.7). 5 Vähennysoikeus 5.1 Yleistä Veroraja ei lähtökohtaisesti vaikuta verovelvollisten oikeuteen vähentää arvonlisävero. Ahvenanmaalle sijoittautunut elinkeinonharjoittaja voi arvonlisäverolain yleisten säännösten mukaan vähentää Suomessa ostamiinsa tavaroiden tai palvelujen hintaan sisältyvän arvonlisäveron, jos ne on hankittu elinkeinonharjoittajan omaa arvonlisäverollista ja vähennykseen oikeuttavaa liiketoimintaa varten. Tämä koskee myös tavaroita ja palveluja, jotka muualle Suomeen sijoittautunut elinkeinonharjoittaja on ostanut Ahvenanmaalla. Esimerkiksi tilanteessa, jossa ahvenanmaalainen elinkeinonharjoittaja harjoittaa liiketoimintaa Ahvenanmaan lisäksi muualla Suomessa ja käyttää muualta Suomesta ostamansa tavarat muualla Suomessa harjoittamassaan liiketoiminnassa, hankintahintoihin sisältyvä arvonlisävero on ostajalle vähennyskelpoinen, jos han