Kaivosmineraaliverotus - vero.fi /> Verohallinnon nimissä on lähetetty huijausviestejä. Lue lisää huijauksista. Kaivosmineraaliverotus Syventävä vero-ohje Antopäivä 24.1.2025 Versiohistoria Diaarinume

§:n voimaantulosäännöksen mukaan lakia sovelletaan kaivosmineraaleihin, joita koskeva veron suorittamisvelvollisuus syntyy 1.1.2024 tai sen jälkeen. Vero suoritetaan siten myös sellaisista metallimalmeista, jotka on louhittu ennen 1.1.2024, jos ne toimitetaan rikastettavaksi ensimmäisen kerran vasta 1.1.2024 tai sen jälkeen. Esimerkki 4 Kaivoksella on louhittu kuparimalmia aikavälillä 2015–

1. Kuparimalmi toimitetaan rikastettavaksi ensimmäisen kerran vuonna
2. Kuparimalmista on suoritettava metallimalmien vero, koska se toimitetaan rikastettavaksi ensimmäisen kerran vasta 1.1.2024 tai sen jälkeen. 3.2 Muiden kaivosmineraalien veron suorittamisvelvollisuus ja määrä Muista kaivosmineraaleista kuin kaivosmineraaliverolain liitteessä luetelluista metallimalmeista vero suoritetaan kaivosmineraaliverolain 3 §:n 2 kohdan mukaan sen ajankohdan perusteella, jona kaivosmineraali louhitaan. Kaivosmineraaliverolain 5 §:n 2 momentin mukaan muiden kaivosmineraalien vero on 0,20 euroa tonnilta malmia tai hyötykiveä. Veron suorittamisvelvollisuus syntyy jo muun kaivosmineraalin louhintahetkellä eikä siis nostohetkellä eli ajankohtana, jolloin kaivosmineraali nostetaan esimerkiksi maanalaisesta kaivoksesta maanpinnalle. Vaikka louhitun malmin tai hyötykiven tarkka määrä selviää käytännössä usein vasta nostohetkellä, veron suorittamisvelvollisuus syntyy jo louhintahetkellä. Vero on suoritettava kaikesta sellaisesta louhitusta malmin tai hyötykiven määrästä, joka sisältää muita kaivosmineraaleja. Malmin tai hyötykiven kaivosmineraalipitoisuudella ei ole merkitystä. Kun louhittu malmi tai hyötykivi sisältää muita kaivosmineraaleja, on muiden kaivosmineraalien vero suoritettava, vaikka malmi tai hyötykivi toimitettaisiin myöhemmin rikastettavaksi. Merkitystä ei ole sillä, hyödynnetäänkö malmiin tai hyötykiveen sisältyneitä muita kaivosmineraaleja. Jos malmi tai hyötykivi toimitetaan rikastettavaksi, rikastukseen toimitetun malmin tai hyötykiven sisältämien kaivosmineraaliverolain liitteessä mainittujen kaivosmineraalien metallimäärät voidaan vähentää louhitusta malmin tai hyötykiven määrästä. Esimerkki 5 Kaivoksella on vuonna 2024 louhittu 1 000 000 tonnia malmia, joka on sisältänyt kultametallia sekä muita kaivosmineraaleja, kuten kvartsia. Vain malmin sisältämä kultametalli hyödynnetään. Malmi toimitetaan rikastettavaksi vuonna
3. Rikastukseen toimitettu malmi on sisältänyt 10 000 kilogrammaa kultametallia, josta suoritetaan metallimalmien veroa ohjeen luvun 3.1 mukaisesti 10 000 kilogrammalta kultametallia verokaudella
4. Muiden kaivosmineraalien veroa suoritetaan 199 998 euroa 999 990 tonnilta louhittua malmia verokaudella 2024, koska louhittu malmi on sisältänyt muita kaivosmineraaleja. Esimerkki 6 Kaivoksella on vuonna 2024 louhittu 2 000 000 tonnia malmia, joka on sisältänyt muita kaivosmineraaleja, kuten apatiittia, sekä sinkkimetallia. Vain malmin sisältämä apatiitti hyödynnetään. Malmi toimitetaan rikastettavaksi vuonna
5. Rikastukseen toimitettu malmi on sisältänyt 300 000 tonnia apatiittia ja 50 tonnia sinkkimetallia. Muiden kaivosmineraalien veroa suoritetaan 399 990 euroa 1 999 950 tonnilta louhittua malmia verokaudella
6. Muiden kaivosmineraalien veron lisäksi suoritetaan metallimalmien veroa 50 tonnilta sinkkimetallia ohjeen luvun 3.1 mukaisesti verokaudella 2025, koska rikastukseen toimitettu malmi on sisältänyt sinkkimetallia. Veroa ei suoriteta sivukivestä, vaikka se sisältäisi muita kaivosmineraaleja. Sivukivi on kiveä, joka joudutaan louhimaan malmin tai hyötykiven saavuttamiseksi. Sivukiveä ei hyödynnetä sen sisältämien kaivosmineraalien vuoksi. Sivukiveä voidaan hyödyntää esimerkiksi kalliomurskeena tai hiekoitussepelinä. Esimerkki 7 Kaivoksella on vuonna 2024 louhittu 500 000 tonnia sivukiveä ja 100 000 tonnia hyötykiveä, joka on sisältänyt muun muassa kalsiumia. Hyötykiveä ei toimiteta rikastettavaksi. Hyötykivestä 75 000 tonnia on nostettu vuonna 2024 ja 25 000 tonnia vuonna
7. Verokaudella 2024 muiden kaivosmineraalien veroa on suoritettava 20 000 euroa 100 000 tonnilta louhittua hyötykiveä.

§:n voimaantulosäännöksen mukaan lakia sovelletaan kaivosmineraaleihin, joita koskeva veron suorittamisvelvollisuus syntyy 1.1.2024 tai sen jälkeen. Vero suoritetaan siten vain sellaisista muista kaivosmineraaleista, jotka louhitaan 1.1.2024 tai sen jälkeen. 4 Verovelvollisen velvollisuudet 4.1 Rekisteröitymisvelvollisuus Kaivosmineraaliverolain 7 §:n mukaan verovelvollisen on rekisteröidyttävä Verohallinnolle valmisteverotuslain 5 luvun säännösten mukaisesti. Verovelvollisen on rekisteröidyttävä kaivostoiminnan harjoittajaksi OmaVerossa ennen toiminnan aloittamista. Verovelvollisen on ilmoitettava rekisteriin kaikki kaivokset, joissa harjoitetaan kaivosmineraaliveron alaista toimintaa. Jos kaivostoiminnan harjoittajaksi rekisteröitynyt toimija aloittaa toiminnan uudessa kaivoksessa, toimijan on tehtävä ilmoitus Verohallinnolle rekisteröitymistietojen muutoksesta OmaVerossa ennen toiminnan aloittamista uudessa kaivoksessa. Esimerkki 8 Tukes on myöntänyt kaivosluvan yritykselle 1.6.

1. Yritys aloittaa louhinnan kaivoksella 1.8.
2. Yrityksen on rekisteröidyttävä Verohallinnolle kaivostoiminnan harjoittajaksi ennen louhinnan aloittamista eli ennen 1.8.
3. Merkitystä ei ole sillä, louhiiko yritys kaivoksella metallimalmeja vai muita kaivosmineraaleja. Esimerkki 9 Tukes on myöntänyt kaivosluvan yritykselle 1.5.
4. Yritys on louhinut kaivosmineraaleja aikavälillä 2020–
5. Yritys ei louhi kaivosmineraaleja enää vuonna
6. Yritys kuitenkin toimittaa metallimalmeja rikastettavaksi 5.5.
7. Yrityksen on rekisteröidyttävä Verohallinnolle kaivostoiminnan harjoittajaksi ennen kuin se toimittaa metallimalmeja rikastukseen eli ennen 5.5.
8. Myös rekisteröitymisilmoituksella ilmoitettujen tietojen muuttumisesta on tehtävä ilmoitus Verohallinnolle OmaVerossa. Jos esimerkiksi useamman kuin yhden kunnan alueella sijaitsevan kaivoksen kaivosluvan pinta-alatieto muuttuu Tukesin myöntämän uuden kaivosluvan myötä, toimijan on tehtävä ilmoitus Verohallinnolle, kun Tukesin päätös on lainvoimainen. Toiminnan päättymisestä on tehtävä ilmoitus Verohallinnolle OmaVerossa. Kaivos voidaan poistaa rekisteristä, jos kaivosmineraaleja ei louhita eikä metallimalmeja toimiteta rikastettavaksi. Edellä mainittujen ilmoitusvelvollisuuksien laiminlyönnistä voidaan määrätä OVML 39 §:ssä tarkoitettu laiminlyöntimaksu.

§:n voimaantulosäännöksen mukaan sellaisen verovelvollisen, joka harjoittaa toimintaa 1.1.2024, on rekisteröidyttävä kaivostoiminnan harjoittajaksi viimeistään 1.3.

1. Rekisteröitymisvelvollisuutta luvan siirtotilanteissa käsitellään luvussa
2. Rekisteröitymisilmoituksella ilmoitettavista tiedoista määrätään Verohallinnon päätöksellä valmisteverovelvolliseksi rekisteröitymisessä ilmoitettavista tiedoista. Katso rekisteröitymisestä Verohallinnon asiakasohje Näin rekisteröidyt valmisteverotuksessa. 4.2 Velvollisuus antaa veroilmoitus ja suorittaa vero Kaivostoiminnan harjoittaja on OVML:ssä tarkoitettu säännöllisesti verovelvollinen. Verovelvollisen on annettava Verohallinnolle veroilmoitus ja maksettava vero kultakin kalenterivuoden mittaiselta verokaudelta viimeistään seuraavan vuoden maaliskuun yleisenä eräpäivänä. Kaivostoiminnan harjoittajaksi rekisteröityneen toimijan on annettava veroilmoitus myös verokaudelta, jolla ei ole ollut toimintaa. Esimerkiksi verokauden 2024 veroilmoitus on annettava ja vero suoritettava viimeistään 12.3.
3. Jos verovelvollinen lopettaa toimintansa ja päättää kaivostoiminnan harjoittajan rekisteröitymisensä kesken kalenterivuoden, verovelvollisen on annettava veroilmoitus ja maksettava vero viimeistään lopettamiskuukautta seuraavan toisen kuukauden yleisenä eräpäivänä. Kaivostoiminnan harjoittajaksi rekisteröityneen toimijan on annettava veroilmoitus myös verokaudelta, jolla ei ole ollut toimintaa. Esimerkiksi verokauden 2026 veroilmoitus on annettava ja vero suoritettava viimeistään 12.9.2026, jos kaivostoiminnan harjoittaja lopettaa toimintansa ja päättää rekisteröitymisensä heinäkuussa
4. Jos toiminta loppuu ja rekisteröinti päätetään heti vuoden alussa tammi- tai helmikuussa, niin veroilmoitus voidaan antaa ja vero suorittaa kuitenkin aikaisintaan 1.
5. Veroilmoituksella tiedot on annettava kaivoskohtaisesti. Lisäksi veroilmoituksella on eriteltävä kaivosmineraalit ja niihin liittyvät tiedot. Veroilmoituksella ilmoitettavista tiedoista määrätään Verohallinnon päätöksellä oma-aloitteisten verojen valmisteveroilmoituksessa annettavista tiedoista. Katso veroilmoituksen antamisesta ja veron suorittamisesta Verohallinnon asiakasohje Miten valmisteveroilmoitus tehdään ja vero maksetaan? 4.3 Kirjanpitovelvollisuus OVML 26 §:n 1 momentin mukaan sen lisäksi, mitä kirjanpitolaissa säädetään, verovelvollisen on järjestettävä kirjanpitonsa sellaiseksi, että siitä saadaan veron määräämistä varten tarvittavat tiedot. Oma-aloitteisten verojen verotusmenettelystä annetun valtioneuvoston asetuksen (1355/2016) 2 f §:n mukaan verovelvollisen on pidettävä sellaista kirjanpitoa, josta käyvät selville tiedot metallimalmien ja muiden kaivosmineraalien louhintapaikasta, louhitusta määrästä, louhinta-ajankohdasta ja tuotannosta sekä muut verotuksen toimittamista ja sen valvontaa varten tarpeelliset tiedot. Kaivosmineraaliverolain liitteessä tarkoitettujen kaivosmineraalien eli metallimalmien osalta verovelvollisen on lisäksi sisällytettävä kirjanpitoonsa tiedot rikastukseen toimitettujen kaivosmineraalien määrästä (rikastamon syöte), metallipitoisuuksista ja rikastuspaikasta sekä ajankohdasta, jolloin ne toimitettiin ensimmäisen kerran rikastettavaksi. Verovelvollisen kaivoskohtaisesta kirjanpidosta on käytävä ilmi metallimalmien tiedot myös tilanteessa, jossa rikastuksen suorittaa joku muu taho kuin metallimalmin louhinut toimija. Tällöinkin verovelvollisen kirjanpidosta on käytävä ilmi muun muassa metallimalmien määrä, metallimalmin sisältämän metallin määrä sekä ajankohta, jolloin metallimalmin käsittely on aloitettu sellaisessa tuotantovaiheessa, jonka tarkoitus on erottaa malmista siihen sisältyvät metallit. Verovelvollinen tarvitsee tällöin metallimalmien tiedot rikastuksen suorittaneelta taholta. 5 Kaivoslainsäädännössä tarkoitetun luvan siirtäminen Kaivoslainsäädännössä tarkoitetut luvat kaivostoiminnan harjoittamiseen ovat siirtokelpoisia. Kaivosmineraaliverolain 2 §:n 2 momentin mukaan, jos verovelvollinen siirtää luvan toiselle toimijalle, verovelvollinen on siirron saaja. Siirron saaja on verovelvollinen niistä kaivosmineraaleista, joita koskeva veron suorittamisvelvollisuus syntyy siirron jälkeen. Siirron katsotaan tapahtuneen ajankohtana, jolloin kaivosviranomaisen päätös luvan siirtämisestä on täytäntöönpanokelpoinen. Esimerkki 10 Kaivosviranomainen Tukes on antanut päätöksen luvan siirtämisestä 1.2.
6. Tukesin päätös on täytäntöönpanokelpoinen vasta kun se on lainvoimainen. Kaivosmineraaliverotuksessa siirron katsotaan tapahtuneen ajankohtana, jolloin Tukesin päätös on lainvoimainen. Esimerkki 11 Kaivosviranomainen Tukes on antanut päätöksen luvan siirtämisestä 1.2.
7. Tukes on määrännyt päätöksessä, että päätös on täytäntöönpanokelpoinen muutoksenhausta huolimatta. Tukesin päätöksestä ei valiteta hallinto-oikeuteen. Kaivosmineraaliverotuksessa siirron katsotaan tapahtuneen 1.2.2025, jolloin Tukes on antanut päätöksen luvan siirtämisestä. Esimerkki 12 Kaivosviranomainen Tukes on antanut päätöksen luvan siirtämisestä 1.2.
8. Tukes on määrännyt päätöksessä, että päätös on täytäntöönpanokelpoinen muutoksenhausta huolimatta. Tukesin päätöksestä valitetaan hallinto-oikeuteen ja hallinto-oikeus kieltää päätöksen täytäntöönpanon 1.4.
9. Hallinto-oikeus antaa 1.9.2025 päätöksen ja hylkää valituksen. Hallinto-oikeuden päätöksestä ei valiteta korkeimpaan hallinto-oikeuteen ja päätös saa lainvoiman. Kaivosmineraaliverotuksessa siirron katsotaan tapahtuneen ajankohtana, jolloin hallinto-oikeuden päätös on täytäntöönpanokelpoinen. Siirron saaja on velvollinen suorittamaan veron sellaisista aiempien luvanhaltijoiden louhimista metallimalmeista, jotka toimitetaan ensimmäisen kerran rikastettavaksi luvan siirron jälkeen. Muiden kaivosmineraalien osalta verovelvollinen on aina kaivosmineraalin louhinut toimija. Siirron saajan on rekisteröidyttävä kaivostoiminnan harjoittajaksi Verohallinnolle siirron tapahtumisen jälkeen ennen louhinnan aloittamista tai ennen kuin metallimalmeja toimitetaan rikastukseen. Aiemman luvanhaltijan on tehtävä ilmoitus Verohallinnolle rekisteröitymistietojensa muutoksesta, kun siirto on tapahtunut. Esimerkki 13 Tukes on myöntänyt kaivosluvan yritykselle A. Yritys A on rekisteröitynyt Verohallinnolle kaivostoiminnan harjoittajaksi ja aloittanut louhinnan kaivoksella. Lupa siirretään yritykselle B. Yrityksen B on rekisteröidyttävä Verohallinnolle kaivostoiminnan harjoittajaksi siirron tapahtumisen jälkeen ennen louhinnan aloittamista tai ennen kuin metallimalmeja toimitetaan rikastukseen. Yrityksen A on tehtävä ilmoitus Verohallinnolle rekisteröitymistietojensa muutoksesta, kun siirto on tapahtunut. Yritys B on velvollinen suorittamaan veron myös sellaisista yrityksen A louhimista metallimalmeista, jotka toimitetaan ensimmäisen kerran rikastettavaksi luvan siirron jälkeen. Merkitystä ei ole sillä, kuka yrityksen A louhimat metallimalmit omistaa tai kuka ne rikastaa. Esimerkki 14 Tukes on myöntänyt kaivosluvan yritykselle A. Yritys A on rekisteröitynyt Verohallinnolle kaivostoiminnan harjoittajaksi ja aloittanut louhinnan kaivoksella. Lupa siirretään yritykselle B, joka jatkaa louhintaa kaivoksella. Louhinta kaivoksella jatkuu keskeytyksettä luvan siirron aikana. Yrityksen B on rekisteröidyttävä kaivostoiminnan harjoittajaksi Verohallinnolle, kun siirto on tapahtunut. Myös yrityksen A on tehtävä ilmoitus Verohallinnolle rekisteröitymistietojensa muutoksesta, kun siirto on tapahtunut. Yritys B on velvollinen suorittamaan veron myös sellaisista yrityksen A louhimista metallimalmeista, jotka toimitetaan ensimmäisen kerran rikastettavaksi luvan siirron jälkeen. Merkitystä ei ole sillä, kuka yrityksen A louhimat metallimalmit omistaa tai kuka ne rikastaa. Esimerkki 15 Tukes on myöntänyt kaivosluvan yritykselle A. Lupa siirretään ennen louhinnan aloittamista yritykselle B. Yritys A ei ole rekisteröitynyt kaivostoiminnan harjoittajaksi Verohallinnolle. Yrityksen A tai yrityksen B ei tarvitse ilmoittaa luvan siirrosta Verohallinnolle. Yrityksen B on rekisteröidyttävä kaivostoiminnan harjoittajaksi Verohallinnolle ennen louhinnan aloittamista. johtava veroasiantuntija Mika Jokinen ylitarkastaja Santeri Aila Sivu on viimeksi päivitetty 24.1.2025