Kuntien ja hyvinvointialueiden arvonlisäverotusohje - vero.fi /> Verohallinnon nimissä on lähetetty huijausviestejä. Lue lisää huijauksista. Kuntien ja hyvinvointialueiden arvonlisäverotusohje Syventä

§). Lisäksi arvonlisäverolaissa on erikseen säädetty kunnan ja hyvinvointialueen oikeudesta laskennalliseen palautukseen eräistä verottomista terveydenhuollon ja sosiaalihuollon hankinnoista ja tällaisen toiminnan harjoittajalle myönnetystä tuesta (

a §). Palautusjärjestelmään sovelletaan samoja ajallisen kohdistamisen, maksamisen, ilmoittamisen ja muutoksenhaun menettelyitä kuin muuhun arvonlisäverolliseen toimintaan. 3.2 Kunnan ja hyvinvointialueen oma osto Kunta ja hyvinvointialue voivat saada palautuksen vain omista tavara- ja palveluostoistaan. Joissakin tilanteissa voi olla tulkinnanvaraista, onko kyseessä kunnan tai hyvinvointialueen oma tavara- tai palveluosto vai esimerkiksi kunnan tai hyvinvointialueen asukkaan tekemä hankinta. Korkein hallinto-oikeus on antanut tähän liittyen seuraavat kaksi päätöstä. KHO 21.6.1999 T 1652 Kunnalla ei ollut oikeutta saada takaisin

§:n 1 momentissa tarkoitettuna palautuksena toimeentulotukena maksamiinsa tuen saajille osoitettuihin tavara- ja palvelulaskuihin sisältyvää arvonlisäveroa, koska kysymys oli toimeentulotuen saajien eikä kunnan hankinnoista ja koska toimeentulotuen saajien laskujen maksamista oli pidettävä yhtenä suoran rahallisen toimeentulotuen muotona. KHO 24.5.1996 T 1626 Kaupunki harjoitti verotonta sosiaalihuoltotoimintaa muun muassa toimeentulotukea antamalla. Toimeentulotukea annettiin tuen saajille paitsi rahana myös tavaroina ja palveluina. Tavarat ja palvelut annettiin tuen saajille joko kaupungin itsensä tuottamina tai siten, että ne hankittiin maksusitoumusmenettelyä käyttäen. Kaupungin sosiaalivirasto oli tehnyt hankintasopimukset tärkeimmistä maksusitoumusmenettelyä käyttäen annettavista tavaroista ja palveluista niiden toimittajien kanssa. Sosiaalivirasto oli hankinnoissaan velvollinen käyttämään niitä liikkeitä, joiden kanssa se oli tehnyt hankintasopimukset. Myös etuuden saajat olivat velvollisia käyttämään maksusitoumuksessa mainittua liikettä ja noudattamaan muita siinä mainittuja ehtoja. Kun kaupunki maksusitoumusmenettelyä käyttäen hankkii toimeentulotukena tuen saajille annettavat tavarat ja palvelut, kysymys on kaupungin hankinnasta eikä tuen saajan hankinnasta. Kaupungilla on siten oikeus saada arvonlisäverolain 130 §:n 1 momentissa tarkoitettuna palautuksena myös tällä tavoin hankittuihin tavaroihin ja palveluihin sisältyvä arvonlisävero Sosiaalihuollon tehtävien järjestämisvastuu siirtyi kunnilta hyvinvointialueille 1.1.2023 al-kaen. Hyvinvointialueiden oikeudesta arvonlisäveron palautukseen sovelletaan edellä esitettyjen korkeimman hallinto-oikeuden päätöksistä ilmeneviä periaatteita. Hyvinvointialueen omasta tavara- tai palveluostosta ei ole kyse silloin, kun tavara- tai palvelulasku on osoitettu toimeentulotuen saajalle. Hyvinvointialueen tekemästä hankinnasta ei ole myöskään kyse, jos hyvinvointialue maksaa jälkikäteen toimeentulotuen saajan tavara- tai palveluostoja perustuen sellaiseen tositteeseen, jota ei ole osoitettu kenellekään ja jotka toimeentulotuen saaja on vapaasti valiten voinut ostaa miltä tahansa palveluntuottajalta. Sen sijaan kyse on hyvinvointialueen omasta tavara- tai palveluostosta, jos toimeentulotuen saajalle myönnetään maksusitoumus tavaroiden tai palvelujen ostoon ja hyvinvointialue osoittaa ne palveluntuottajat, joilta tavaran tai palvelun voi maksusitoumusta vastaan hankkia. Jotta hyvinvointialue voi saada palautuksen, tavara tai palvelulasku tulee olla lisäksi osoitettu hyvinvointialueelle. Esimerkki

1. Hyvinvointialue maksaa jälkikäteen osan taksimatkasta Hyvinvointialueella asuva henkilö käyttää taksia liikkumiseen ja maksaa taksiyrittäjälle taksimatkan. Hyvinvointialue korvaa osan matkasta jälkikäteen matkustajalle hänen vammaisuuteensa perustuen. Taksikuittia ei ole osoitettu kenellekään. Hyvinvointialue ei voi saada taksikuitin perusteella palautusta, koska kyse ei ole hyvinvointialueen tekemästä hankinnasta vaan henkilölle jälkikäteen maksetusta tuesta. Esimerkki
2. Hyvinvointialue myöntää maksusitoumuksen hyvinvointialueen asukkaan tavarahankintaan Hyvinvointialue myöntää hyvinvointialueen asukkaalle toimeentulotukipäätöksen yhteydessä maksusitoumuksen tavarahankintaan kuten uuden jääkaapin ostoon. Hyvinvointialue on osoittanut ne liikkeet, josta hankinta voidaan tehdä. Kun tavaran myyjä lähettää maksusitoumukseen perustuen hyvinvointialueelle osoitetun laskun, kyseessä on hyvinvointialueen palautukseen oikeuttava hankinta. Kunta ja hyvinvointialue voivat ulkoistaa palvelutuotantoaan esimerkiksi omistamalleen osakeyhtiölle tai muulle ulkopuoliselle palveluntuottajalle. Toimintaa voidaan ulkoistaa myös siten, että kunta tai hyvinvointialue ulkoistuksesta huolimatta ostaa tietyt toimintaan liittyvät tavarat tai palvelut ja luovuttaa ne palveluntuottajan käyttöön. Jos palveluntuottaja käyttää näitä tavaroita tai palveluja yksinomaan kunnan tai hyvinvointialueen järjestämisvastuulle kuuluvassa toiminnassa eikä luovuttamisesta peritä vastiketta missään muodossa, kyse on kunnan tai hyvinvointialueen palautukseen oikeuttavasta hankinnasta. Jos kunta tai hyvinvointialue perii tavara- tai palveluhankinnasta vastikkeen, vastikkeesta on suoritettava myynnin arvonlisäveroa ja tavaroiden tai palvelujen ostohinnan sisältämä arvonlisävero on vähennyskelpoinen. Esimerkki
3. Oppilaitosten ateriapalvelujen ulkoistus Kunta ulkoistaa kunnan ylläpitämien oppilaitosten ateriapalvelun omistamalleen osakeyhtiölle. Yhtiö veloittaa kunnalta ateriapalvelujen tuottamiseen liittyvät aterioiden valmistus-, esillepano- ja tarjoilupalvelut. Tässä toiminnassa tarvittavat tavarat ja palvelut kuten ruokien raaka-aineet ja kuljetukset yhtiö tilaa kunnan lukuun. Kunta maksaa sille osoitetut tavara- ja palvelulaskut ja luovuttaa tavarat ja palvelut yhtiön käyttöön. Kunta ei peri tavaroiden ja palvelujen luovutuksesta vastiketta. Yhtiö käyttää kyseisiä tavaroita ja palveluja ainoastaan kunnan ylläpitämien oppilaitoksen ateriapalvelutoiminnassa. Tässä tilanteessa tavarat on hankittu kunnan käyttöön ja kunnalla on oikeus palautukseen hankintojen sisältämästä arvonlisäverosta. 3.3 Kunnan ja hyvinvointialueen oikeus palautukseen (

§) Kunnalla ja hyvinvointialueella on oikeus saada palautuksena hankinnan sisältämä vero, jota ei voi arvonlisäverolain yleisten säännösten mukaan vähentää tai josta ei saa ns. nollaverokannan alaiseen toimintaan liittyvää vähennystä. Nollaverokannan alaista toimintaa on arvonlisäverolain 131 §:ssä tarkoitettu toiminta kuten muun muassa vientimyynti ja sellainen myynti, joka tapahtuu myyntimaasäännösten nojalla ulkomailla, mutta josta olisi vähennysoikeus, jos myynti tapahtuisi Suomessa. Kunnalla nollaverokannan alainen toiminta voi liittyä esimerkiksi satamapalveluun kansainvälisessä vesiliikenteessä oleville vesialuksille. Jos hankinta kohdistuu sekä vähennykseen oikeuttavaan että palautukseen oikeuttavaan käyttöön, käyttö tulee jakaa näiden järjestelmien kesken. Jako tulee tehdä myös silloin, kun tavaraa tai palvelua käytetään osittain palautukseen oikeuttavaan ja osittain palautusoikeuden rajoitusten alaiseen toimintaan. Jako tehdään tavaran tai palvelun todellista käyttöä parhaiten kuvaavalla tavalla. Jaon perusteena voi olla esimerkiksi työtuntien, pinta-alojen tai henkilöstön lukumäärän suhde. Kunnalla ja hyvinvointialueella on oikeus palautukseen myös maksamastaan suoraan tavaran tai palvelun hintaan liittyvästä tuesta tai avustuksesta suoritettavasta verosta. Suoraan hintaan liittyvänä tukena pidetään tukia, jotka määräytyvät tavaran tai palvelun myyntihinnan tai myydyn määrän perusteella. Yleistukia, jotka parantavat tuensaajan yleisiä toimintaedellytyksiä ja jotka sitä kautta voivat vaikuttaa hinnanmuodostukseen ei pidetä suoraan hintaan liittyvänä tukena. Hintaan liittyvänä tukena on pidetty esimerkiksi kunnan joukkoliikenteen harjoittajalle myöntämää tukea, kun tuki alentaa kuntalaisen joukkoliikennelipun hintaa. Hyvinvointialueilla on ollut oikeus arvonlisäveron palautukseen jo hyvinvointialueiden pe-rustamisesta 1.7.2021 lukien, vaikka hyvinvointialueiden varsinainen toiminta alkoi vasta vuoden 2023 alusta. 3.4 Palautusoikeuden rajoitukset 3.4.1 Palautusoikeuden rajoitukset tiivistetysti Kunnan ja hyvinvointialueen oikeutta arvonlisäveron palautukseen on osin rajoitettu arvonlisäverolaissa. Palautusoikeutta ei ole vuokrattuihin kiinteistöihin kohdistuvien eikä yksityiskäyttöön tehtyjen hankintojen sisältämästä arvonlisäverosta. Palautusoikeutta on rajoitettu myös edustuskäyttöön, henkilöautoihin, moottoripyöriin, matkailuperävaunuihin, huviveneisiin ja eräisiin ilma-aluksiin sekä henkilökunnan asunnon ja työpaikan välisiin matkoihin liittyvien hankintojen osalta (AVL 114 §). Palautusoikeutta ei myöskään ole välittömästi matkustajan hyväksi hankitusta palvelusta tilanteessa, jossa arvonlisäverolain mukaan sovelletaan matkatoimistopalvelujen marginaaliveromenettelyä (AVL 114 a §). Käytännössä kunnan ja hyvinvointialueen toiminnassa merkittävimmät palautusoikeuden rajoitukset liittyvät yksityis- tai edustuskäyttöön, henkilöautoihin sekä kiinteistöihin. 3.4.2 Yksityis- ja edustuskäyttöön liittyvät hankinnat Palautusta ei voi saada yksityiseen kulutukseen tai edustustarkoitukseen hankitusta tavarasta tai palvelusta. Yksityisellä kulutuksella tarkoitetaan sitä, että tavara tai palvelu tulee jonkun henkilön omaan henkilökohtaiseen käyttöön. Käyttäjä voi olla omaa henkilökuntaa, sidosryhmään kuuluva henkilö tai esimerkiksi kuntalainen. Kunta tai hyvinvointialue ei voi saada palautusta esimerkiksi syntymäpäivälahjan hankinnasta henkilökuntaansa kuuluvalle henkilölle tai lahjan ostamisesta vierailijalle. Yksityistä kulutusta ovat myös erilaiset erityisryhmille myönnetyt lahjat tai edut. Esimerkiksi vastasyntyneiden lasten perheille voidaan antaa palvelu- tai tavaralahjoja kuten vaatteita, kukkia tai astioita. Kunnat voivat antaa myös esimerkiksi kuntaan rakentaville perheille maksusitoumuksen rautakauppaan. Tällaiset lahjat ovat yksityistä kulutusta, eikä kunta tai hyvinvointialue voi saada hankintojen sisältämästä arvonlisäverosta palautusta. Edustuskulun käsitettä ei ole määritelty arvonlisäverolaissa eikä sen esitöissä. Käsitettä on sovellettu yhtenevästi tuloverotuksessa ja arvonlisäverotuksessa. Hallituksen esityksessä tuloverolain, elinkeinotulon verottamisesta annetun lain sekä eräiden muiden verolakien muuttamisesta (HE 185/2013 vp.) edustusmenoina pidetään elinkeinotoimintaan liittyviä, yrityksen ulkopuolisiin henkilöihin, kuten asiakkaisiin tai liiketuttaviin, kohdistuvia vieraanvaraisuudesta tai muusta huomaavaisuudesta aiheutuneita menoja. Kunnan ja hyvinvointialueen toiminnassa edustamisella ei tarkoiteta pelkästään liiketoiminnan yhteydessä tapahtuvaa edustamista. Kunnan ja hyvinvointialueen toiminnassa edustaminen on esimerkiksi yhteistyösuhteiden edistämistä toisten kuntien ja hyvinvointialueiden, muiden viranomaisten, yritysten tai muiden yhteisöjen välillä. Edustamisella pyritään esimerkiksi uusien suhteiden luomiseen tai entisten suhteiden säilyttämiseen ja parantamiseen. Edustuskulut kohdistuvat ulkopuolisiin tahoihin. Vastaavat hankinnat henkilökunnalle tarjottuina ovat arvonlisäverotuksessa yleensä yksityiskulutusta ja siten palautukseen oikeuttamattomia. Edustamisella ei kunnan ja hyvinvointialueen toiminnassa kuitenkaan tarkoiteta tavanomaista kokoustarjoilua. Käytännössä edustaminen keskittyy erilaisiin tilaisuuksiin. Edustustilaisuus on usein suljettu tilaisuus, johon on kutsuttu tietyt henkilöt ja jossa tarjoilu ylittää tavanomaisen kahvi- tai lounastarjoilun. Tilaisuuksien jako edustus ja muihin tilaisuuksiin on tapauskohtaista ja siihen vaikuttaa tilaisuuden tarkoitus, ohjelma, osallistujat sekä tarjoilu. Verohallinto on antanut ohjeen Markkinointi- ja edustustilaisuudet arvonlisäverotuksessa. Ohjetta sovelletaan myös kuntien ja hyvinvointialueiden edustustilaisuuksiin. Seuraavat kolme esimerkkiä kuvaavat palautusoikeuden rajanvetoa kunnille ja hyvinvointialueille tyypillisten tilaisuuksien osalta. Esimerkki

1. Lehdistötilaisuus Hyvinvointialue järjestää kaikille toimittajille avoimen lehdistötilaisuuden. Kutsu tilaisuuteen on hyvinvointialueen internetsivuilla. Lehdistötilaisuuden tarkoituksena on tiedottaa toimittajille hyvinvointialueen palvelujen ulkoistamisesta. Tilaisuudessa on kahvitarjoilu. Lehdistötilaisuus ei ole edustustilaisuus ja siihen liittyvät kulut ovat hyvinvointialueelle palautuskelpoisia. Esimerkki
2. Vastaanotto kaupungintalolla Kunta kutsuu alueen opiskelijat juhlatilaisuuteen kaupungintalolle. Kutsu on avoin kaikille alueen opiskelijoille. Tilaisuuden tarkoitus on kertoa opiskelijoille kunnan toiminnasta. Tilaisuus on ns. cocktailtilaisuus, jossa tarjoillaan pientä suolaista ja myös lasi viiniä. Tilaisuus ei ole edustustilaisuus ja siihen liittyvät kulut ovat kunnalle palautuskelpoisia. Esimerkki
3. Kutsuvierasillallinen tapahtumanjärjestäjille Kunta tarjoaa illallisen tapahtumanjärjestäjille, jotka järjestävät kunnalle tärkeää kesätapahtumaa. Kunta tukee kesätapahtumaa myöntämällä järjestäjille vuosittain rahallista tukea, mutta haluaa lisäksi luoda hyvät suhteet tapahtuman järjestäjiin, jotta tapahtuma pysyy jatkossakin paikkakunnalla. Illalliselle kutsutaan muutama kunnan työntekijä ja tapahtumajärjestäjien vakituisia työntekijöitä kuten projektipäälliköitä. Kolmen ruokalajin illallinen alkoholijuomineen tarjoillaan paikallisessa ravintolassa. Illallisen aikana ei ole varsinaista ohjelmaa, mutta kaupungin edustaja pitää puheen. Kutsuvierasillallinen on edustustilaisuus eivätkä siihen liittyvät kulut ole kunnalle palautuskelpoisia. 3.4.3 Ajoneuvoihin ja aluksiin liittyvät hankinnat Henkilöautoihin liittyy merkittävä palautusoikeuden rajoitus. Kunnan tai hyvinvointialueen toimintaa varten hankitun henkilöauton hankintahinnan ja käyttökulujen sisältämästä verosta on palautusoikeus vain, jos henkilöauto on yksinomaan palautukseen oikeuttavassa käytössä. Henkilöautoon rinnastetaan ns. kaksikäyttöauto eli N1-luokkaan kuuluva auto. Yksinomainen käyttö tarkoittaa, ettei autolla ajeta lainkaan palautukseen oikeuttavaan toimintaan kuulumattomia ajoja kuten yksityis- tai edustusajoja tai henkilökunnan asunnon ja työpaikan välisiä matkoja. Jos autolla ajetaan kyseisiä ajoja, menetetään kokonaisuudessaan oikeus auton hankintahinnan ja käyttökulujen sisältämän arvonlisäveron palautukseen. Yksinomainen palautukseen oikeuttava käyttö voidaan todentaa esimerkiksi siten, että auton käyttäjät pitävät autolla tehdyistä ajoista aukotonta ajopäiväkirjaa. Vaatimus henkilöauton yksinomaisesta käytöstä täyttyy myös, kun autoa käytetään sekä vähennykseen että palautukseen oikeuttavaan toimintaan. Tällöin auton hankintahinta ja auton käyttöön liittyvät kulut tulee jakaa palautus- ja vähennysjärjestelmän kesken. Työntekijän asunnon ja työpaikan väliset matkat eivät ole matkoja, joihin liittyvien hankintojen sisältämästä verosta voi saada palautusta. Vain erityistilanteessa työntekijän lähteminen kunnan tai hyvinvointialueen henkilöautolla suoraan kotoa työtehtävän hoitamispaikalle voidaan katsoa sellaiseksi matkaksi, joka ei rajaa oikeutta arvonlisäveron palautukseen. Tällainen tilanne voi olla esimerkiksi ympärivuorokautinen hälytysluontoinen tehtävä, johon työntekijän on työn luonteen ja työn vaatimusten vuoksi lähdettävä ajoneuvolla suoraan kotoa. Kunnan tai hyvinvointialueen hankkimat moottoripyörät, matkailuperävaunut ja sellaiset vesialukset, jotka ovat rakenteensa perusteella tarkoitettu pääasiallisesti huvi- tai urheilukäyttöön, ovat palautusoikeuden ulkopuolella. Näistä ajoneuvoista ei voi saada palautusta, vaikka niitä käytettäisiin yksinomaan palautukseen oikeuttavassa toiminnassa. Myytäväksi, vuokrattavaksi, ammattimaiseen henkilökuljetukseen tai ajo-opetukseen hankitut henkilöautot, moottoripyörät, matkailuperävaunut ja huvi- ja urheilukäyttöön tarkoitetut vesialukset eivät kuulu rajoituksen piiriin. Käytännössä tämä poikkeus koskee vain harvoin kuntaa tai hyvinvointialuetta. 3.4.4 Kiinteistöihin liittyvät hankinnat Käytännössä merkittävin palautusoikeuden rajoitus liittyy erilaisiin kiinteistöihin tehtäviin hankintoihin. Palautusoikeutta ei ole kunnan tai hyvinvointialueen harjoittamaan vuokraustoimintaan liittyvien hankintojen osalta. Palautusoikeutta ei ole myöskään arvonlisäverolain 114 §:ssä lueteltujen kiinteistöjen osalta. Henkilökunnan asuntona, harrastustilana tai vapaa-ajanviettopaikkana käytettäviin kiinteistöihin liittyvät hankinnat jäävät siten palautusoikeuden ulkopuolelle. Kunnan tai hyvinvointialueen kiinteistöjä voidaan käyttää myös edellä kuvattuun edustus- tai yksityiskäyttöön, jolloin kiinteistöihin liittyvistä hankinnoista ei ole tältä osin palautusoikeutta. Kiinteistön vuokrauksesta ja vuokrauksen yhteydessä tapahtuvasta sähkön, kaasun, lämmön ja veden ja muun sellaisen hyödykkeen luovuttamisesta ei lähtökohtaisesti suoriteta veroa arvonlisäverolain 27 §:n perusteella. Palautusoikeutta rajoittavalla vuokraustoiminnalla tarkoitetaan samaa kuin arvonlisäverolain 27 §:ssä tarkoitetulla verottomalla kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksella. Kiinteistön vuokraukselle on katsottu olevan tunnusomaista, että vuokranantaja antaa vuokralaiselle joko määräajaksi tai toistaiseksi vastiketta vastaan oikeuden hallita kiinteistöä kiinteistön omistajan tavoin ja sulkea muut henkilöt tämän oikeuden käyttämisen ulkopuolelle. Tämän määritelmän täyttäviin kiinteistön vuokraussopimuksiin kohdistuvien hankintojen osalta kunnalla ja hyvinvointialueella ei ole palautusoikeutta. Kun kiinteistö on vuokrattuna ulkopuoliselle vuokralaiselle, kiinteistöön liittyvien hankintojen kuten sähkön, veden ja korjauskustannusten sisältämästä arvonlisäverosta ei saa palautusta. Kaikissa tilanteissa ei kuitenkaan ole selvää, onko kiinteistö vuokrattuna vai kunnan tai hyvinvointialueen omassa käytössä. Tällaisia tapauksia ovat esimerkiksi toimintojen ulkoistusten yhteydessä tapahtuva kiinteistön käyttöoikeuden luovuttaminen ulkopuolisen toimijan käyttöön sekä hyvinvointialueen harjoittama palveluasumistoiminta, jossa kiinteistö on vuokrattu ulkopuoliselta toimijalta. Kunta tai hyvinvointialue voi myös luovuttaa kiinteistön ilman rahavastiketta esimerkiksi yleishyödylliselle yhteisölle, mutta saa vastikkeeksi jotain muuta kuin rahaa. Näissä tilanteissa on ratkaistava edellä kuvattu kiinteistön vuokrauksen määritelmä huomioon ottaen, onko kiinteistö vuokrattuna vai kunnan tai hyvinvointialueen omassa käytössä. Kunnan tai hyvinvointialueen ulkoistaessa toimintaansa ulkopuolisille palveluntuottajille toimintaa voidaan harjoittaa niiden omistamalla kiinteistöllä. Tällöin palautusoikeutta arvioitaessa on merkitystä sillä, onko kiinteistö tosiasiallisesti luovutettu vastiketta vastaan palveluntuottajan hallintaan vai onko kiinteistö edelleen kunnan tai hyvinvointialueen käytössä. Vuokraa ei tarvitse aina periä rahana, vaan vastikkeena voidaan pitää myös sitä, että ulkoistetun palvelun hintaa alennetaan sen vuoksi, että kunta tai hyvinvointialue antaa kiinteistön ulkoistetun palvelun tuottajan hallintaan. Pelkkä vuokrasopimuksen laatiminen tai laatimatta jättäminen ei siten yksinään määritä sitä, onko kiinteistön katsottava olevan vuokraustoiminnan käytössä. Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisussa KVL 2019/31 kunta hankki järjestämisvastuulleen kuuluvaa opetuspalvelua yksityiseltä toimijalta ja luovutti koulurakennuksen korvauksetta tässä toiminnassa käytetäväksi. Keskusverolautakunta katsoi, että koulurakennus oli kunnan palautukseen oikeuttavassa käytössä. KVL 2019/31 A:n kaupunki hankki järjestämisvastuulleen kuuluvaa perusopetusta yksityiseltä toimijalta ja huolehti kaupungin perustehtäviin kuuluvan lukio-opetuksen järjestämisestä ja riittävästä tarjonnasta. A:n kaupunki luovutti sen omistaman, omistukseen rakennettavan tai A:n kaupungin vuokralle ottaman koulurakennuksen korvauksetta yksityiselle toimijalle perus- tai lukio-opetuksen käyttöön. Koulurakennus säilyi koko ajan A:n kaupungin yksinomaisessa hallinnassa. A:n kaupunki vastasi joko kaikista koulurakennuksen kuluista tai yksityinen toimija vastasi ainakin joltain osin koulurakennuksen juoksevista ylläpitomenoista ja käyttökustannuksista. Hakemuksessa kuvattu perusopetuslain ja lukiolain alainen toiminta oli arvonlisäverolain 39 ja 40 §:n mukaista verotonta koulutuspalvelua, koska kyse oli yleissivistävästä koulutuksesta, jota järjestettiin lain nojalla ja jota rahoitettiin valtion varoista. Keskusverolautakunta katsoi, että koulurakennus oli

§ 1momentissa tarkoitetussa kuntapalautukseen oikeuttavassa käytössä.

Hakemuksessa kuvatuissa olosuhteissa merkitystä ei ollut sillä, vastasiko A:n kaupunki kaikista koulurakennuksen kuluista tai vastasiko yksityinen toimija ainakin joltain osin koulurakennuksen juoksevista ylläpitomenoista ja käyttökustannuksista. Kun kunta tai hyvinvointialue ulkoistaa palvelunsa siten, että se antaa palveluntuottajan käyttöön kiinteistön, voidaan kiinteistön katsoa olevan kunnan tai hyvinvointialueen palautukseen oikeuttavassa käytössä ainakin seuraavien edellytysten täyttyessä: kiinteistön hallintaa ei luovuteta palveluntuottajalle siten, että annetaan palveluntuottajalle oikeus hallita kiinteistöä kiinteistön omistajan tavoin ja sulkea muut henkilöt tämän oikeuden käyttämisen ulkopuolelle kiinteistössä harjoitetaan tosiasiallisesti ainoastaan kunnan tai hyvinvointialueen palautukseen oikeuttavaa toimintaa kunta tai hyvinvointialue ei peri vastiketta kiinteistön käyttöoikeudesta palveluntuottajalta Hyvinvointialueet ovat 1.1.2023 alkaen sosiaalilainsäädäntöön perustuen velvollisia järjestämään palveluasumisen. Tilanteessa, jossa hyvinvointialue vuokraa käyttöönsä kiinteistön ja vuokraa kiinteistön asunnot edelleen valitsemilleen sosiaalipalveluihin oikeutetuille henkilöille siten, että hyvinvointialue tuottaa itse tai ostaa yksityiseltä palveluntuottajilta palveluasumiseen liittyvät sosiaalihuoltopalvelut, katsotaan tilojen olevan hyvinvointialueen palautukseen oikeuttavassa sosiaalihuollon käytössä. Merkitystä ei ole sillä, että hyvinvointialueen vuokraama asuinkiinteistö saattaa olla vuokrattu samalta toimijalta, joka tuottaa myös asumiseen liittyvän sosiaalihuoltopalvelun. Esimerkki

1. Asumispalvelu Hyvinvointialue vuokraa asuinkiinteistön yhdistykseltä 10 vuoden vuokrasopimuksella. Hyvinvointialue valitsee asuntoihin asukkaat sosiaalilainsäädännön mukaan sosiaalisin perustein ja tekee jokaisen asukkaan kanssa erillisen vuokrasopimuksen. Sama yhdistys, joka omistaa kiinteistön, tuottaa myös asumiseen liittyviä tukipalveluja kuten siivousta ja ateriapalveluja. Hyvinvointialue tekee erillisen sopimuksen siivouksen ja ateriapalvelujen tuottamisesta asukkaille. Tässä tilanteessa kiinteistö on hyvinvointialueen omassa sosiaalihuollon käytössä ja hyvinvointialueella on oikeus palautukseen kiinteistöön liittyvien hankintojen osalta. Kunnat antavat kiinteistöjään usein esimerkiksi yhdistysten ja seurojen käyttöön. Tarkoituksena voi olla esimerkiksi kunnan asukkaiden sosiaalisen hyvinvoinnin lisääminen tai harrastustoiminnan mahdollistaminen. Vastikkeeton kiinteistön luovuttaminen ei ole vuokrausta. Kun kyse on aidosti vastikkeettomasta kiinteistön käyttöön antamisesta, kiinteistö ei ole vuokraustoiminnan käytössä ja kunnalla on oikeus saada palautus kiinteistöihin kohdistuvista hankinnoista. Jos kunta antaa esimerkiksi rakennuksen kyläyhdistyksen käyttöön eikä peri rakennuksen käytöstä minkäänlaista korvausta, kunnalla on palautusoikeus kiinteistön sisältämien kustannusten arvonlisäverosta. Yhdistyksillä ja seuroilla voi olla myös arvonlisäverollista toimintaa. Jos kunta luovuttaa kiinteistön vastikkeetta yhdistyksen tai seuran arvonlisäverollisen liiketoiminnan käyttöön, kiinteistö ei ole kunnan palautukseen oikeuttavassa käytössä. Palautusoikeuden rajoituksesta huolimatta kunta tai hyvinvointialue voi hakeutua kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta verovelvolliseksi, jos hakeutumisen edellytykset täyttyvät. Tällöin vuokrasopimuksen voi tehdä arvonlisäverollisena ja kiinteistöön kohdistuvien kulujen sisältämän arvonlisäveron saa vähentää. Hakeutumisen edellytyksistä on kerrottu Verohallinnon ohjeessa Hakeutuminen arvonlisäverovelvolliseksi kiinteistön käyttöoikeuden luovuttamisesta. Sosiaali- ja terveydenhuoltoa sekä pelastustoimea koskevan uudistuksen johdosta kuntien perusterveydenhuollon, erikoissairaanhoidon, sosiaalihuollon ja pelastustoimen käytössä olleet toimitilat siirtyivät vuokrasopimuksen nojalla hyvinvointialueiden hallintaan 1.1.
2. Kuntien näkökulmasta tilat siirtyivät palautukseen oikeuttavasta käytöstä palautukseen oikeuttamattomaan vuokrakäyttöön. Kunnilla ei ole kyseisiin tiloihin kohdistuvien hankintojen osalta oikeutta arvonlisäveron palautukseen 1.1.2023 alkaen. Kunta voi kuitenkin hakeutua kyseisten tilojen osalta kiinteistön käyttöoikeuden luovutuksesta verovelvolliseksi, jos tilat tulevat hyvinvointialueen palautukseen tai vähennykseen oikeuttavan toiminnan käyttöön. Tällöin hyvinvointialueen kanssa solmittava vuokrasopimus on arvonlisäverollinen ja kunnalla on vähennysoikeus tiloihin kohdistuvien hankintojen sisältämästä arvonlisäverosta. Jos kunta ei hakeudu hyvinvointialueelle vuokrattavien kiinteistöjen osalta arvonlisäverovelvolliseksi, kunta voi olla velvollinen tarkistamaan näihin kiinteistöihin suorittamiensa kiinteistöinvestointien johdosta vähennettyjä arvonlisäveroja. Verohallinto on antanut kiinteistöinvestointien tarkistamiseen liittyen erillisen ohjeen Kiinteistöinvestointien arvonlisäverotus. 3.5 Laskennallinen palautus (

a §) 3.5.1 Hyvinvointialueen laskennalliseen palautukseen oikeuttavat hankinnat Hyvinvointialueilla on 1.1.2023 alkaen oikeus saada laskennallinen palautus arvonlisäverolaissa tarkoitetuista verottomista terveyden- ja sairaanhoitoon sekä sosiaalihuoltoon liittyvistä hankinnoista sekä tällaisen toiminnan harjoittajalle myönnetystä avustuksesta. Laskennallisen palautuksen tarkoitus on lieventää hyvinvointialueiden verottomiin hankintoihin liittyvää verotuksen neutraalisuusongelmaa. Laskennallinen palautus on tarkoitettu myönnettäväksi siitä piilevästä verosta, joka sisältyy yksityiseltä sektorilta tehtyihin verottomiin ostoihin. Laskennallista palautusta ei voi saada toisilta hyvinvointialueilta, kunnilta tai Ahvenanmaan maakunnalta tehdyistä hankinnoista eikä työsuhteen perusteella maksetuista korvauksista. Arvonlisäverolain 130 a §:n mukaan hyvinvointialue saa laskennallisen palautuksen seuraavista verottomana ostamistaan tavaroista ja palveluista: arvonlisäverolain 34 §:ssä tarkoitetut verottomat terveyden- ja sairaanhoitopalvelut sekä hoitotoimen harjoittajan hoidon yhteydessä hoitoon tavanomaisesti liittyvien palvelujen ja tavaroiden luovutukset. Palautukseen oikeuttaa lisäksi arvonlisäverolain 36 §:n 1-4 kohdissa tarkoitetut sairaankuljetukset, tutkimus- ja laboratoriopalvelut, hammasproteesit ja niihin kohdistuvat hammastekniset työsuoritukset sekä äidinmaito, ihmisveri, ihmiselimet ja ihmiskudokset; arvonlisäverolain 37 §:ssä tarkoitettu sosiaalihuoltoon liittyvä palvelu tai tavara; edellä mainittujen tavaroiden yhteisöhankinnat ja maahantuonnit, silloin kun ne ovat verottomia. Verohallinto on antanut ohjeen Terveyden- ja sairaanhoidon arvonlisäverotus, jossa on kerrottu terveyden ja sairaanhoidon verottomuuden edellytyksistä. Verohallinnon ohjeessa Sosiaalihuoltopalvelujen arvonlisäverotus on kerrottu sosiaalihuoltopalvelun verottomuuden edellytyksistä. Kaikki hyvinvointialueen verottomana ostamat palvelut eivät oikeuta laskennalliseen palautukseen. Esimerkiksi hyvinvointialueen verottomana ostamat koulutuspalvelut tai hyvinvointialueen yleishyödylliseltä yhdistykseltä ostamat arvonlisäverolain 4 §:n perusteella verottomat palvelut eivät oikeuta laskennalliseen palautukseen. Vaikka hyvinvointialue itse pitäisi ostamaansa palvelua osana sosiaalihuoltoaan, verottoman sosiaalihuollon kriteereiden täyttymistä on tarkasteltava palvelun myyjän näkökulmasta. Palvelut, jotka palvelujen myyntimaasäännösten (AVL 64 – 69l §) mukaan on myyty ulkomailla, eivät oikeuta laskennalliseen palautukseen. Kun palvelun myyntimaa on myyntimaasäännösten mukaan Suomi, myös ulkomaalaiselta myyjältä ostetuista palveluista voi saada laskennallisen palautuksen. Edellytyksenä on, että palvelu muutoin sisällöltään oikeuttaa laskennalliseen palautukseen. Näiden edellytysten täyttyessä hyvinvointialue voi tehdä laskennallisen palautuksen esimerkiksi ulkomaalaiselta myyjältä ostetuista laboratoriopalveluista. Korkeimman hallinto-oikeuden päätöksessä KHO 2020:58 oli kyse oikeudesta laskennalliseen palautukseen hankittaessa terveyden- ja sairaanhoitopalveluita toisissa EU-maissa toimivilta yksityisiltä palvelujentuottajilta. Hankinnoista oli tässä tapauksessa oikeus saada laskennallinen palautus. KHO 2020:58 Maakunnan terveyden- ja sairaanhoitopalveluista vastaava yksikkö hankki näitä palveluja myös Ruotsissa tai muussa EU-maassa toimivilta yksityisiltä terveyden- ja sairaanhoitopalvelujen tuottajilta. Maakunnan terveyden- ja sairaanhoitopalveluista vastaava yksikkö lähetti potilaan antamansa maksusitoumuksen avulla saamaan lainsäädännön edellyttämää hoitoa muun muassa Ruotsiin maakunnan valitsemalta yksityiseltä palveluntuottajalta. Asiassa oli ratkaistavana, oliko maakunta oikeutettu arvonlisäverolain 130 a §:ssä säädettyyn laskennalliseen palautukseen Ruotsissa tai muussa EU-maassa toimivan yksityisen palveluntuottajan suorittamista veloituksista. Arvonlisäverolain 130 a § ei sanamuotonsa mukaan oikeuttanut laskennalliseen palautukseen muilta kuin Suomen lainsäädännön alaisena toimivilta yksityisiltä palveluntuottajilta hankituista palveluista. Korkein hallinto-oikeus totesi vuosikirjaratkaisuun KHO 2018:14 viitaten, että laskennallinen palautus ei ollut osa arvonlisäverojärjestelmää, vaan kysymys oli järjestelmästä, jonka avulla pyrittiin turvaamaan hankintaneutraalisuus siten, ettei kuntien ja niihin arvonlisäverolain 8 §:n nojalla rinnastettavien tahojen olisi edullisempaa tuottaa terveyden- ja sairaanhoitopalveluja itse verrattuna niiden hankintaan yksityisiltä toimijoilta. Koska laskennallinen palautus ei ollut osa arvonlisäverojärjestelmää, myöskään arvonlisäverojärjestelmään kuuluva verotuksen neutraalisuuden periaate ei ollut asiassa merkityksellinen. Sen sijaan arvioitavaksi tuli Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen (SEUT) mukaisten perusvapauksien merkitys asiassa. Korkein hallinto-oikeus katsoi, että laskennallisen palautuksen epääminen maakunnalta Ruotsista tai muusta EU-maasta ostettujen palvelujen osalta johtaisi palvelujen tuottajien erilaiseen kohteluun ja olisi vastoin SEUT 56 artiklassa säädettyä palvelujen tarjoamisen vapautta, kun lisäksi otettiin huomioon, että unionin tuomioistuimen oikeuskäytännön mukaan mainittu vapaus takasi oikeuksia myös palvelujen ostajalle. Sitä, että Ruotsissa tai muussa EU-maassa sijaitsevan palveluntuottajan veloitukseen sisältyvää piilevää arvonlisäveroa ei ollut suoritettu Suomen valtiolle, ei ollut pidettävä oikeuttamisperusteena palvelujen tarjoamisen vapaudesta poikkeamiselle. Kun otettiin huomioon, että keskusveroverolautakunta oli päätöksessään todennut laskennallisen palautuksen edellytyksenä olevan, ettei muusta EU-maasta oleva palveluntuottaja ollut saanut omassa maassaan palautusta ostoihinsa sisältyvästä verosta, keskusverolautakunnan päätöksen lopputulosta, jonka mukaan maakunta oli oikeutettu laskennalliseen palautukseen, ei ollut syytä muuttaa Vuoden 2023 alusta voimaan astunut sosiaali- ja terveydenhuollon sekä pelastustoimen tehtävien siirto hyvinvointialueille ei aiheuttanut muutoksia sosiaali- ja terveydenhuollon sekä pelastustoimen järjestämiseen Ahvenanmaan maakunnassa. Ahvenanmaan maakunnan oikeus laskennalliseen arvonlisäveron palautukseen säilyi ennallaan. 3.5.2 Laskennallinen palautus hyvinvointialueen myöntämästä tuesta Hyvinvointialueilla on oikeus palautukseen myös verottoman terveyden- ja sairaanhoidon sekä sosiaalihuollon harjoittajalle tällaista toimintaa varten maksetusta tuesta tai avustuksesta. Tuki tai avustus voidaan antaa toiminnan harjoittajalle suoraan hintoihin liittyvänä tukena tai avustuksena toiminnan yleisten edellytysten parantamiseksi. Ainoastaan suoraan toiminnan harjoittajalle maksettu tuki tai avustus oikeuttaa laskennalliseen palautukseen. Hyvinvointialue voi maksaa tukea tai avustusta myös sellaiselle toiminnan harjoittajalle, joka harjoittaa muutakin kuin laskennalliseen palautukseen oikeuttavaa toimintaa ja tuki tai avustus voi kattaa myös tätä muuta toimintaa. Hyvinvointialueella ei ole palautusoikeutta viimeksi mainitulta osin. Työsuhteen perusteella maksetuista korvauksista ei voi saada laskennallista palautusta. Työsuhteen käsite on tässä yhteydessä sama kuin ennakkoperinnässä tarkoitettu työsuhteen käsite. Työsuhteen käsitettä on avattu Verohallinnon ohjeessa Palkka ja työkorvaus verotuksessa. Laskennalliseen palautukseen oikeuttavat myös omaishoidon tuesta annetun lain (937/2005) mukainen omaishoitajan tuki sekä perhehoitolain (263/2015) mukainen perhehoitajan palkkio. Nämä palkkiot ovat sosiaalihuoltopalvelua eikä niitä makseta työsuhteen perusteella. Perhehoitajalle maksettavaa kulukorvaustakin voidaan pitää avustuksena, joten sen osalta hyvinvointialueella on oikeus laskennalliseen palautukseen. Hyvinvointialue voi maksaa myös muunlaisia palkkioita tukihenkilöille esimerkiksi perustuen lakiin vammaisuuden perusteella järjestettävistä tukitoimista (380/1987). Muut tukihenkilöille maksetut palkkiot oikeuttavat laskennalliseen palautukseen vain, jos työsuhdetta ei muodostu ja tukihenkilön tuottamat palvelut täyttävät verottomien terveyden- tai sairaanhoitopalvelun tai sosiaalihuoltopalvelujen edellytykset. Esimerkki

1. Hyvinvointialue maksaa sijaisperheen tukihenkilölle palkkion Yleishyödyllinen yhdistys etsii vapaaehtoisia tukihenkilöitä sijaisperheille. Yleishyödyllinen yhdistys ei maksa tukihenkilöille palkkiota vaan palkkion maksaa hyvinvointialue. Hyvinvointialue tekee tukihenkilön kanssa sopimuksen, jonka ehdot ja olosuhteet täyttävät työsuhteen tunnusmerkit. Tukihenkilölle maksettu palkkio ei oikeuta laskennalliseen palautukseen. Hyvinvointialueen vammaiselle henkilölle vammaisuuden perusteella järjestettävistä palveluista ja tukitoimista annetun lain nojalla myöntämät taloudelliset tukitoimet eivät oikeuta palautukseen. Tässä tilanteessa kyse ei ole terveyden- ja sairaanhoidon tai sosiaalihuoltopalvelutoiminnan harjoittajalle myönnetystä tuesta vaan vammaiselle henkilölle itselleen annetusta tuesta. 3.5.3 Laskennallinen palautus ulkoistusten yhteydessä Hyvinvointialue voi tuottaa asiakkaalle annettavia sosiaali- ja terveydenhuollon palveluja myös hankkimalla niitä yksityiseltä palveluntuottajalta. Sosiaali- ja terveyspalvelujen ulkoistuksissa on otettava huomioon, että palveluntuottajalta saatetaan ostaa useita erilaisia palvelukokonaisuuksia. Jos palveluntuottaja laskuttaa useita erilaisia palveluja samalla laskulla, palveluntuottajan tulee eritellä laskuun erilaiset palvelut. Hyvinvointialueilla on oikeus laskennalliseen palautukseen ainoastaan niistä palveluostoista, jotka täyttävät arvonlisäverottoman sosiaali- ja terveydenhuollon edellytykset. Ulkoistuksen yhteydessä palveluntuottajalta voidaan ostaa terveys- ja sosiaalihuoltopalvelun lisäksi esimerkiksi tietojärjestelmien kehittämis- ja ylläpitopalvelua, joka on verollinen palvelu. Hyvinvointialueen yksityiselle palveluntuottajalle tapahtuvaan myyntiin ei sovelleta arvonlisäverolain 36 §:n 5 kohtaa. Näin ollen, kun hyvinvointialue myy välittömästi terveyden- ja sairaanhoidossa tarvittavia tavaroita ja palveluja yksityiselle terveydenhuollon yksikölle, hintaan sisältyy arvonlisävero. Hyvinvointialueen on suoritettava arvonlisäveroa esimerkiksi vuokratessaan terveydenhuollon laitteita yksityisen palveluntuottajan käyttöön. Vuokratuista terveydenhuollon laitteista ei ole palautusoikeutta vaan hyvinvointialueella on oikeus vähennykseen. KHO:n päätös 3.11.2000 T 2779 koskee kuntaa, mutta vastaavaa tulkintaa sovelletaan myös hyvinvointialueisiin. KHO 3.11.2000 T 2779 Arvonlisäverolain 36 §:n 5 kohtaa, jonka mukaan veroa ei suoriteta välittömästi terveyden- ja sairaanhoidossa käytettävistä tavaroista ja palveluista, jotka yksityisestä terveydenhuollosta annetussa laissa tarkoitettu terveydenhuollon palvelujen antaja tai arvonlisäverolain 35 §:n 2 kohdassa tarkoitettu terveydenhuollon ammattihenkilö tässä toiminnassaan luovuttaa toiselle terveydenhuollon palvelujen antajalle tai terveydenhuollon ammattihenkilölle, ei sovelleta kuntiin. Tämän vuoksi kunnan oli suoritettava arvonlisäveroa hammashoitovälineiden ja -tarvikkeiden vuokrauksesta yksityisille hammaslääkäreille. 3.5.4 Kunnan oikeus laskennalliseen palautukseen 1.1.2023 alkaen Vastaavasti kuin hyvinvointialueella, myös kunnalla on oikeus saada laskennallinen palautus arvonlisäverolaissa tarkoitetuista verottomista terveyden- ja sairaanhoitoon sekä sosiaalihuoltoon liittyvistä hankinnoistaan sekä tällaisen toiminnan harjoittajalle myönnetystä avustuksesta. Manner-Suomeen kuuluvan kunnan osalta laskennallisen veron palautus ei kuitenkaan enää usein tältä osin ole tarpeellinen, koska näiden kuntien terveyden- ja sosiaalihuollon järjestämisvastuu siirtyi vuoden 2023 alusta alkaen hyvinvointialueille. Uudistuksesta huolimatta kunnilla on mahdollisuus tarjota terveydenhuollon palveluita vapaaehtoisena toimintanaan. Tällaista vapaaehtoista toimintaa voisi olla esimerkiksi työterveydenhuolto tai hyvinvointialueen tarjontaa täydentävät terveydenhuollon palvelut. Kunnalla on näiden palveluiden osalta oikeus laskennalliseen palautukseen. Lisäksi kunnan järjestämisvastuulle kuuluu edelleen varhaiskasvatuslaissa tarkoitettu päivähoito. Näin ollen kunnalla on oikeus laskennallisen veron palautukseen varhaiskasvatuslaissa tarkoitettuun päivähoitoon kohdistuvista arvonlisäverottomista hankinnoista. Mitä tämän ohjeen kohdassa 3.5.2 on todettu hyvinvointialueen oikeudesta laskennalliseen palautukseen verottoman terveyden- ja sairaanhoidon sekä sosiaalihuollon harjoittajalle tätä toimintaa varten maksetusta tuesta tai avustuksesta, sovelletaan vastaavasti kuntaan. Lisäksi kunnalla on oikeus saada laskennallinen palautus verottoman varhaiskasvatuspalvelun harjoittajalle tätä toimintaa varten antamastaan tuesta tai avustuksesta. Kunta ei voi saada laskennallista palautusta toisilta kunnilta tai kuntayhtymiltä, hyvinvointialueilta tai Ahvenanmaan maakunnalta tehdyistä hankinnoista tai työsuhteen perusteella maksetuista korvauksista. 3.5.5 Palautuksen määrä Laskennallisen palautuksen määrä on 5 prosenttia palvelun tai tavaran ostohinnasta, maahan tuodun tavaran tai yhteisöhankinnan veron perusteesta taikka avustuksen tai tuen määrästä. Palautus lasketaan aina vain siitä summasta, minkä hyvinvointialue tai kunta suorittaa palveluntuottajalle. Jos palvelun tuottaja saa asiakkaalta asiakasmaksun ja hyvinvointialue tai kunta maksaa osakorvauksen palveluntuottajalle, palautus lasketaan maksetusta osakorvauksesta. Tämä koskee myös tilanteita, joissa ostetaan palveluita ns. palveluseteleitä tai maksusitoumuksia käyttäen. Esimerkki
2. Siivouspalvelu ja asiakasmaksu Sosiaalihuoltoon oikeutetulle ostetun arvonlisäverottoman siivouspalvelun ostohinta on yhteensä 130 euroa. Hyvinvointialueen asukas maksaa palveluntuottajalle 30 euroa. Palveluntuottaja lähettää hyvinvointialueelle 100 euron suuruisen laskun. Palautuksen suuruus lasketaan hyvinvointialueen maksettavaksi jäävästä ostohinnan osasta. Hyvinvointialue saa siten palautuksena 5 prosenttia 100 eurosta eli 5 euroa. Yksityiseltä palveluntuottajalta saatavassa laskussa voi olla eriteltynä varsinaisen palvelun lisäksi matkakulukorvauksia ja muita palvelun toteuttamiseen liittyviä kulueriä. Palvelun myyjä on voinut eritellä näkyviin hinnoittelunsa perusteita, mutta kyseessä on kuitenkin yksi myynti. Hyvinvointialue tai kunta saa tällöin laskennallisen palautuksen koko laskun loppusummasta. Esimerkki
3. Laskuun sisällytetty matkakulukorvaus Fysioterapeutti on eritellyt laskullaan varsinaisen palvelunsa ja matkakulujen osuudet. Hyvinvointialueen katsotaan tässä tilanteessa ostavan vain yhden palvelun eli fysioterapeutin palvelun. Laskutettu palvelu on kokonaisuudessaan veroton terveydenhuoltopalvelu, jos pääsuorite eli fysioterapeutin myymä palvelu täyttää terveyden- ja sairaanhoitopalvelun edellytykset. Hyvinvointialue voi siten tehdä palautuksen myös liitännäisten matkakulukorvausten osalta. 3.5.6 Ostolaskujen merkinnät ja muut dokumentit Ostolaskun merkinnät ovat tärkeitä laskennallista palautusta tehtäessä, jotta verottomuuden peruste voidaan selvittää myös jälkikäteen. Laskumerkinnöistä vastaa aina myyjä. Lasku on aina annettava, kun hyvinvointialueelle tai kunnalle myydään arvonlisäverolain 34 §:n, 36 §:n tai 37 §:n perusteella verottomia palveluja. Lisäksi lasku on annettava, kun kunnalle myydään 38 a §:ssä tarkoitettuja varhaiskasvatukseen liittyviä palveluita ja tavaroita. Laskussa on oltava merkintä myynnin verottomuudesta tai viittaus arvonlisäverolain tai -direktiivin kyseiseen säännökseen. Kun palvelujen tai tavaroiden myyjä luovuttaa hyvinvointialueelle tai kunnalle verottomia terveyden- ja sairaanhoitoon tai sosiaalihuoltoon liittyviä palveluja ja tavaroita, Verohallinto suosittelee merkitsemään laskuun terveyden- tai sairaanhoitopalvelun osalta ”AVL 34 §:ssä tarkoitettu myynti”, sosiaalihuoltopalvelujen osalta ”AVL 37 §:ssä tarkoitettu myynti” ja varhaiskasvatuspalvelujen osalta "AVL 38 a §:ssä tarkoitettu myynti". Jos verottomuuden peruste ei selviä selkeästi myyjän antamasta ostolaskusta, hyvinvointialueen tai kunnan on selvitettävä verottomuuden perusteet muilla tavoin. Verohallinto on antanut ohjeen Laskutusvaatimukset arvonlisäverotuksessa. Laskennallista palautusta tehdessään hyvinvointialueen ja kunnan on varmistettava, että edellytykset laskennallisen palautuksen tekemiseen täyttyvät. Etenkin niiden laskujen osalta, joista selkeä merkintä verottomuudesta puuttuu tai laskussa on merkintänä arvonlisäverolain 4 §, on syytä liittää kirjanpitoon dokumentoitu selvitys siitä, että hankinnat oikeuttavat laskennalliseen palautukseen. 3.6 Menettely ja ajallinen kohdistaminen Kunnan ja hyvinvointialueen palautukseen (

§) ja laskennalliseen palautukseen (

a §) sovelletaan samoja menettelysäännöksiä kuin vähennettävään veroon. Palautukseen ja laskennalliseen palautukseen sovelletaan arvonlisäverolain ja oma-aloitteisten verojen verotusmenettelystä annetun lain säännöksiä ajallisesta kohdistamisesta, veron palauttamisesta, ilmoittamisvelvollisuudesta, veron määräämisestä, ohjauksesta ja ennakkoratkaisusta sekä oikaisusta ja muutoksenhausta. Kunnat ja hyvinvointialueet ilmoittavat kuukausittain arvonlisäveroilmoituksessa palautukseen oikeuttavan veron määrän samassa kohdassa, jossa vähennettävä vero ilmoitetaan. Lisäksi kunnan ja hyvinvointialueen on ilmoitettava Verohallinnolle sekä palautuksena saatujen verojen yhteismäärä että palautuksena saatujen laskennallisten verojen yhteismäärä kalenterivuotta seuraavan helmikuun loppuun mennessä. Palautusilmoitus annetaan sähköisesti OmaVero-palvelussa. Tiedot voi antaa vapaamuotoisella asiakirjalla ainoastaan erityisestä syystä. Palautusilmoituksen tietoja on mahdollista korjata 31.3. saakka. Sen jälkeen OmaVeron palautusilmoitus sulkeutuu ja kuntien sekä hyvinvointialueiden on ilmoitettava muutokset ja puuttuvat tiedot seuraavan vuoden ilmoituksessa. Kunnan ja hyvinvointialueen palautukset kohdistetaan sille kalenterikuukaudelle, jona tavara tai palvelu on vastaanotettu, ennakkomaksu on maksettu tai maahantuotu tavara on tullattu. Tavaran yhteisöhankinnasta saatava palautus kohdistetaan tavaran toimituskuukautta seuraavalle kalenterikuukaudelle. Jos yhteisöhankinnassa ostajalle on annettu toimitetusta tavarasta lasku tai vastaava asiakirja toimituskuukautena, palautus kohdistetaan toimituskuukaudelle. Kunnan tai hyvinvointialueen maksama tuki tai avustus kohdistetaan sille kalenterikuukaudelle, jolloin se on maksettu. johtava veroasiantuntija Mika Jokinen erityisasiantuntija Perttu Rönkkö Sivu on viimeksi päivitetty 1.1.2023