§). Säännös on ollut voimassa vuodesta 2020 lähtien. Jos tulonsaajan samana vuonna saamien kilpailupalkintojen yhteismäärä ylittää 100 euroa, ne ovat koko määrältään veronalaista tuloa.
§:ä koskevassa hallituksen esityksessä 78/2019 vp todetaan, että kilpailulla yleiskielisenä ilmaisuna tarkoitetaan tapahtumaa tai järjestelyä, jossa useampi osanottaja pyrkii suoriutumaan jostain tehtävästä tai tavoitteesta paremmin kuin toiset osanottajat, tyypillisesti kilpailun järjestäjän asettamien etukäteen ilmoitettujen kilpailusääntöjen mukaisesti. Kilpailussa on tarkoitus selvittää kilpailuun osallistuvien paremmuusjärjestys asetettujen kriteerien perusteella. Tällaisena kriteerinä voi kilpailusuorituksen lisäksi tulla kysymykseen myös esimerkiksi kilpailijan ominaisuus. Erilaisissa eläinkilpailuissa palkinto voi perustua pelkästään eläimen suoritukseen tai ominaisuuksiin. Säännöksessä tarkoitettuna kilpailuna on pidettävä myös esimerkiksi huvipuistoissa tavallisia toimintoja ja pelejä, joissa ei kilpailla muita osallistujia vastaan, vaan joissa palkitseminen perustuu osallistujan suoritukseen ennalta ilmoitetun tuloksen saavuttamisessa. Tavallisia ovat esimerkiksi erilaiset tarkkuus- ja taitopelit sekä toiminnot, joissa palkitsemisen perusteena olevaa tulosta esimerkiksi erilaisissa voimapeleissä mitataan tarkoitukseen valmistetulla laitteella. Esimerkiksi tieto-, pilkki- ja muista kilpailuista saadut palkinnot ovat saajan veronalaista ansiotuloa, kun palkinto on saatu sijoituksen tai suorituksen perusteella eikä edellä mainittu vähäisten kilpailupalkintojen säännös sovellu. Arvoltaan merkityksettömät palkintoesineet tai tavarapalkinnot kuten pokaalit, mitalit, lippikset, karkkipussit, kahvipaketit yms. eivät kuitenkaan ole veronalaista tuloa. Erilaisiin kirjoitus-, musiikki-, näytelmä-, elokuva- yms. kilpailuihin osallistujille maksettava palkinto saattaa sisältää myös korvausta teoksen tekijänoikeuksien luovuttamisesta kokonaan tai osittain kilpailun järjestäjälle esimerkiksi teoksen julkaisemista varten. Tällainen korvaus on luonteeltaan veronalaista käyttökorvausta (joko ansiotuloa tai pääomatuloa, katso tarkemmin Verohallinnon ohje Aineettomista oikeuksista saatavien tulojen verotus). Käyttökorvausta oleva palkinto ei ole miltään osin verovapaata. 5 Tunnustuspalkinnot Tieteellisen, taiteellisen tai yleishyödyllisen toiminnan tunnustukseksi saatu tunnustuspalkinto on verovuodesta 2023 alkaen saajalleen kokonaan verovapaata tuloa, jos palkinto on saatu palkinnon saajaan nähden riippumattomalta palkinnon myöntäjältä (TVL 82 §). Tunnustuspalkintojen verotusta käsitellään tarkemmin erillisessä Verohallinnon ohjeessa Apurahojen, stipendien ja tunnustuspalkintojen verotus. 6 Arpajaisvoitot Arpajaisverolain 2 §:ssä tarkoitetuista tai Euroopan talousalueeseen kuuluvassa valtiossa sen lainsäädännön mukaisesti toimeenpannuista arpajaisista saatu voitto ei ole veronalaista tuloa (TVL 85 §). Arpajaisverolain soveltamisalaan kuuluvat palkinnot on vapautettu tuloverosta, koska tällaisista palkinnoista arpajaisten toimeenpanija maksaa arpajaisveron. Veronalaista tuloa on kuitenkin arpajaisvoitto, jota voidaan pitää kohtuullisena vastikkeena jostakin suorituksesta tai EPL:ssa tarkoitettuna palkkana. Jos saatu voitto ei kuulu arpajaisverolain soveltamisalaan, se on palkintona lähtökohtaisesti saajalleen muuta veronalaista ansiotuloa. Palkinto ei kuulu arpajaisverolain soveltamispiiriin, jos voiton saaminen ei perustu sattumaan, kyseessä ei ole niin sanottu julkinen arvonta, palkinto on saatu kilpailusta suorituksen perusteella, tai voitto on saatu Euroopan talousalueen ulkopuolisessa valtiossa toimeenpannuista arpajaisista. Arpajaisverolain mukaisista kilpailuista ja arvonnoista saatuja palkintoja, palkkioita ja voittoja on käsitelty tarkemmin ohjeessa Arpajaisten verotus. 7 Palkinnon antajan ennakonpidätys- ja ilmoitusvelvollisuus 7.1 Palkkana pidettävät palkinnot Työnantaja on velvollinen toimittamaan palkkana pidettävästä veronalaisesta palkinnosta ennakonpidätyksen ja maksamaan palkan perusteella työnantajan sairausvakuutusmaksun. Ennakonpidätyksen toimittamisvelvollisuus sekä työnantajan sairausvakuutusmaksun suorittamisvelvollisuus palkkana pidetyistä veronalaisesta palkinnoista on työntekijän varsinaisella työnantajalla, vaikka työntekijä saisikin palkinnon toiselta samaan konserniin kuuluvalta yhtiöltä. Ennakonpidätyksen toimittamisesta on kerrottu tarkemmin ohjeessa Ennakonpidätyksen toimittaminen. Työnantaja on velvollinen ilmoittamaan palkkana pidettävät veronalaiset palkinnot ja niistä toimitetut ennakonpidätykset tulorekisteriin palkintojen arvosta ja laadusta (raha- vai tavarapalkinto) riippumatta. Edellä tässä ohjeessa tarkoitettuja arvoltaan merkityksettömiä tai symbolisia palkintoesineitä ei kuitenkaan ilmoiteta tulorekisteriin, koska ne eivät ole veronalaista tuloa. 7.2 Työkorvauksena pidettävät palkinnot Maksajan on toimitettava työkorvauksena maksamastaan palkinnosta ennakonpidätys, jos palkinnon saaja ei ole ennakkoperintärekisterissä. Silloin kun työkorvauksena pidettävä palkinto on saatu kilpailusta, enintään 100 euron arvoisista kilpailupalkinnoista ei tarvitse toimittaa ennakonpidätystä (Verohallinnon päätös ennakonpidätysvelvollisuudesta vapauttamisesta 1 § 14 kohta). Käytännössä palkinnosta ei voi toimittaa ennakonpidätystä, jos se annetaan muuna kuin rahana eikä palkinnon antaja maksa palkinnon saajalle rahasuorituksia, josta se voisi toimittaa ennakonpidätyksen. Työkorvauksena pidettävistä palkinnoista ei makseta työnantajan sairausvakuutusmaksua. Työkorvauksena pidettävän palkinnon maksajan on lähtökohtaisesti ilmoitettava ennakkoperintärekisteriin merkitsemättömälle saajalle annetut palkinnot tulorekisteriin niiden arvosta ja laadusta (raha- vai tavarapalkinto) riippumatta. Ilmoittamisvelvollisuuteen ei vaikuta se, onko palkinnosta voitu toimittaa ennakonpidätys vai ei. Enintään 100 euron arvoisia kilpailupalkintoja ei kuitenkaan tarvitse ilmoittaa tulorekisteriin. Lisäksi edellä tässä ohjeessa tarkoitettuja arvoltaan merkityksettömiä tai symbolisia palkintoesineitä ei ilmoiteta tulorekisteriin, koska ne eivät ole veronalaista tuloa. 7.3 Käyttökorvauksena pidettävät palkinnot Maksajan on toimitettava käyttökorvauksena maksamastaan palkinnosta ennakonpidätys, jos palkinnon saaja ei ole ennakkoperintärekisterissä. Silloin kun käyttökorvauksena pidettävä palkinto on saatu kilpailusta, enintään 100 euron arvoisista kilpailupalkinnoista ei tarvitse toimittaa ennakonpidätystä (Verohallinnon päätös ennakonpidätysvelvollisuudesta vapauttamisesta 1 § 14 kohta). Käytännössä palkinnosta ei voi toimittaa ennakonpidätystä, jos se annetaan muuna kuin rahana eikä palkinnon antaja maksa palkinnon saajalle rahasuorituksia, josta se voisi toimittaa ennakonpidätyksen. Käyttökorvauksena pidettävistä palkinnoista ei makseta työnantajan sairausvakuutusmaksua. Käyttökorvauksena pidettävän palkinnon maksajan on lähtökohtaisesti ilmoitettava ennakkoperintärekisteriin merkitsemättömälle saajalle annetut palkinnot tulorekisteriin niiden arvosta ja laadusta (raha- vai tavarapalkinto) riippumatta. Ilmoittamisvelvollisuuteen ei vaikuta se, onko palkinnosta voitu toimittaa ennakonpidätys vai ei. Enintään 100 euron arvoisia kilpailupalkintoja ei kuitenkaan tarvitse ilmoittaa tulorekisteriin. Lisäksi edellä tässä ohjeessa tarkoitettuja arvoltaan merkityksettömiä tai symbolisia palkintoesineitä ei ilmoiteta tulorekisteriin, koska ne eivät ole veronalaista tuloa. 7.4 Muuta veronalaista ansiotuloa olevat palkinnot Muuna ansiotulona pidettävistä palkkioista on lähtökohtaisesti toimitettava ennakonpidätys. Kuitenkin kilpailupalkinnosta, joka ei ole palkkaa, työkorvausta tai käyttökorvausta (tai urheilijan palkkiota), vaan muuta veronalasta ansiotuloa, ei tarvitse toimittaa ennakonpidätystä (Verohallinnon ennakonpidätysvelvollisuudesta vapauttamisesta antaman päätöksen 1 §:n 14 kohta). Muuna ansiotulona pidettävistä palkinnoista ei makseta työnantajan sairausvakuutusmaksua. Palkinnon maksajan on lähtökohtaisesti ilmoitettava palkinnot tulorekisteriin niiden arvosta ja laadusta (raha- vai tavarapalkinto) riippumatta. Enintään 100 euron arvoisia kilpailupalkintoja ei kuitenkaan tarvitse ilmoittaa tulorekisteriin. Myöskään edellä tässä ohjeessa tarkoitettuja arvoltaan merkityksettömiä tai symbolisia palkintoesineitä ei ilmoiteta tulorekisteriin, koska ne eivät ole veronalaista tuloa. 8 Palkinnon saajan ilmoitusvelvollisuus Veronalaisen palkinnon saajan on ilmoitettava saamansa palkinnon arvo veroilmoituksellaan, jos se ei näy hänen esitäytetyllä veroilmoituksellaan oikein jo valmiiksi palkinnon maksajan tulorekisteriin antaman ilmoituksen perusteella. Esimerkki 1: Henkilö voittaa vuoden 2024 aikana kaksi 80 euron arvoista kilpailupalkintoa, jotka eivät ole palkkaa, työ- tai käyttökorvausta.
§:n mukaisesti kilpailupalkintojen yhteenlaskettu arvo ylittää 100 euroa, joten palkinnot ovat koko määrältään veronalaista tuloa. Henkilön on ilmoitettava saamiensa palkintojen arvo 160 euroa vuoden 2024 veroilmoituksellaan. Esimerkki 2: Henkilö voittaa vuoden 2024 aikana kaksi 40 euron arvoista kilpailupalkintoa, jotka eivät ole palkkaa, työ- tai käyttökorvausta.
§:n mukaisesti kilpailupalkintojen yhteenlaskettu arvo alittaa 100 euroa, joten palkinnot ovat koko määrältään verovapaata tuloa eikä niitä tarvitse ilmoittaa veroilmoituksella. Esimerkki 3: Myyntiedustaja saa vuoden 2024 aikana 80 euron arvoisen palkkion suoraan työnantajansa yhteistyökumppanilta. Palkkio perustuu tehtyyn myyntityöhön, mutta sitä ei ole saatu työnantajalta, joten kyseessä on veronalainen työkorvaus. Kyseessä ei ole kilpailupalkinto, joten
§:ää ei voida soveltaa. Henkilön on ilmoitettava saamansa palkkion arvo 80 euroa vuoden 2024 veroilmoituksellaan (ellei se näy jo valmiiksi esitäytetyllä veroilmoituksella). Palkinnon saajalla on oikeus vähentää veronalaisista tuloistaan niiden hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot (TVL 29 § 1 momentti). Veronalaisista kilpailupalkinnoista vähennyskelpoisia menoja ovat esimerkiksi kilpailuun osallistumisesta aiheutuneet välittömät menot, kuten mahdolliset osallistumismaksut ja matkakulut. Kulujen vähentämisestä on kerrottu tarkemmin Verohallinnon ohjeissa Yritystoiminta, tulonhankkimistoiminta ja harrastustoiminta henkilöverotuksessa ja Tulonhankkimiskulut ansiotuloista johtava veroasiantuntija Tero Määttä johtava veroasiantuntija Nella Toivonen Sivu on viimeksi päivitetty 3.12.2024
Tekoälyselitys virallisen lakitekstin pohjalta. Suuntaa antava, ei korvaa oikeudellista neuvontaa.