10/2017. (HK 5.) HM VGHÁT szakutasítása a pénzügyi és számviteli szakellenőrzés rendjéről.

10/2017. (HK 5.) HM VGHÁT szakutasítása a pénzügyi és számviteli szakellenőrzés rendjéről. A honvédelemről és a Magyar Honvédségről, valamint a különleges jogrendben bevezethető intézkedésekről szóló 2011. évi CXIII. törvény 52. § (2) bekezdése, valamint a honvédelmi szervezetek operatív belső kontrolljai rendszerének kialakításáról, működtetéséről és fejlesztéséről szóló 12/2013. (II. 22.) HM utasítás 7. § (6) bekez dése alapján a pénzügyi és számviteli szakellenőrzés rendjéről az alábbi szakutasítást adom ki: 1. Általános rendelkezések 1. A szakutasítás hatálya a Honvédelmi Minisztériumra, a honvédelmi miniszter közvetlen alárendeltségébe tartozó szervezetekre, valamint a Magyar Honvédség katonai szervezeteire (a továbbiakban együtt: honvédelmi szervezet) terjed ki. 2. A szakutasítás célja a pénzügyi és számviteli szakterületen alkalmazandó eljárásrendek és kontrollok részletes meghatározása. 3. A szakutasításban nem szabályozott kérdések tekintetében a honvédelmi szervezetek operatív belső kontrolljai rendszerének kialakításáról, működtetéséről és fejlesztéséről szóló HM utasításban, valamint az Operatív Belső Kontrollok Rendszere Kézikönyv kiadásáról szóló HM VGHÁT szakutasításban meghatározottak az irányadók. 4. A szakutasítás szempontjából végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemnek a honvédelmi szervezetek pénzügyi és számviteli ellátását biztosító referatúrák (a továbbiakban: referatúrák), a HM Védelemgazdasági Hivatal (a továbbiakban: HM VGH) Nemzetközi Igazgatóság, Nemzetközi Békeműveleti Osztály (a továbbiakban: NBO), a HM VGH Nemzetközi Igazgatóság, Nemzetközi Utaztatási és Külszolgálati Pénzügyi Osztály (a továbbiakban: NUKPO), a nemzetközi válságkezelő és béketámogató műveletekbe felajánlott ideiglenes katonai szervezetek HM VGH szakmai irányítása alá tartozó szervezeti elemei, valamint az MH Egészségügyi Központ (a továbbiakban: MH EK) önálló végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti eleme minősülnek. 2. A szakellenőrzési rendszer 5. A pénzügyi és számviteli szakellenőrzés (a továbbiakban: szakellenőrzés) a HM VGH Pénzügyi és Ellenőrzési Igazgatóság, Szakellenőrzési Osztály (a továbbiakban: Szakellenőrzési Osztály), valamint a végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek által végzett, a pénzügyi és számviteli szaktevékenységre irányuló ellenőrzési forma, melynek célja, hogy – a vezetői döntések megalapozottsága, a szükséges intézkedések időbeni megtétele érdekében – biztosítsa és segítse elő: a) a költségvetési gazdálkodásra, valamint a pénzügyi és számviteli szakterületre vonatkozó jogszabályi előírások és közjogi szervezetszabályozó eszközök betartását, azok egységes alkalmazását, a helyes gazdálkodási szemlélet érvényesülését, b) a beszerzésekkel, közbeszerzésekkel kapcsolatos pénzügyi és számviteli előírások maradéktalan betartását, c) a személyi állomány illetménnyel, külszolgálati ellátmánnyal, illetményen kívüli juttatásokkal, költségtérítésekkel, szociális juttatásokkal és díjazásokkal való időbeni, előírásoknak megfelelő mértékű ellátását, d) az adózással, így különösen a személyi jövedelemadó, a munkáltatót terhelő közterhek, az általános forgalmi adó, valamint az idegenforgalmi adó elszámolásával kapcsolatos előírások érvényesülését, e) a számviteli és bizonylati fegyelem betartását, a HM Költségvetés Gazdálkodási Információs Rendszer (a továbbiakban: HM KGIR) működtetését, f) a pénzeszközök előírásszerű kezelését és elszámolását, g) az állami vagyon védelmét, a pénzügyi károk, vissza élések megelőzését, azok időben történő feltárását, a károk megtérülését, h) a készenlét fokozása, valamint a különleges jogrend időszakának pénzügyi és számviteli feladatainak előkészítését és ellátását, i) a szakmai feladatok eredményes végrehajtását, a hatékony munka- és ellenőrzési módszerek alkalmazását, valamint j) a HM KGIR-ban lévő kontroll mechanizmusok hatékonyságának növelését. 6. A szakellenőrzést a helyszínen, vagy adatbekérés útján kell végrehajtani. A szakellenőrzés módszerét – annak céljától függően – úgy kell megválasztani, hogy az az ellenőrzés eredményességét biztosítsa. 7. A szakellenőrzések során alkalmazott általános vizsgálati módszerek a következők: a) az ellenőrzöttek beszámoltatása, meghallgatása, előzetes jelentések, adatszolgáltatások bekérése, a kapott információk feldolgozása, b) az okmányok, nyilvántartások és egyéb dokumentumok tanulmányozása, elemzése, c) a pénzeszközök és források teljes, vagy részleges leltározása, továbbá d) az informatikai rendszerek adatbázisából nyert információk, adatok elemzése. 8. A szakellenőrzés során elsődlegesen a dokumentális ellenőrzést kell alkalmazni, amely a szabályszerűség, valamint az adatok valódiságának megállapítására irányuló alapvető vizsgálati módszer. Az ilyen jellegű ellenőrzés elsődlegesen a bizonylatok, az okmányok, a könyvelés, a kapcsolódó nyilvántartások és az elszámolások érdemi és számszaki helyességének megállapítását célozza. A dokumentális ellenőrzés az időpontjától függően lehet munkafolyamatba építetten, vagy utólagosan megvalósuló kontroll tevékenység. 9. A szakellenőrzés a módszerét tekintve lehet tételes, vagy mintavételen alapuló. 10. A tételes ellenőrzés az ellenőrzést elrendelő által meghatározott időszak, valamint terület összes bizonylatának, okmányának, a könyvelésnek, a kapcsolódó nyilvántartásoknak és az elszámolásoknak hiánytalan, hézagmentes dokumentális ellenőrzését jelenti. 11. A szakellenőrzés során tételes ellenőrzést kell végrehajtani: a) ha a vizsgált terület tekintetében a szakutasítás 1. mellékletében tételes szakellenőrzés van meghatározva, b) visszaélés megalapozott gyanúja esetén, vagy c) ha a pénztárosi teendőket adott időszakban az érvé nyesítési jogkörrel rendelkező személy látta el. 12. A mintavételen alapuló ellenőrzés során a vizsgálat céljából kiválasztott okmányok, bizonylatok mennyiségével és összetételével szemben alapvető követelmény, hogy azok tipikusak legyenek, kellően reprezentálják az ellenőrzött feladatot, és azok alapján a szakterületet érintő összes lényeges hiányosság, eredmény feltárásra és tárgyilagosan értékelésre kerülhessen. 13. A szakellenőrzési rendszer – az ellenőrzést végrehajtó, valamint az ellenőrzött szervezeti elem szakmai aláés fölérendeltségi viszonyából eredően – elöljárói és intézményi szintű szakellenőrzésekre tagolódik. 14. A Szakellenőrzési Osztály által végrehajtott szakellenőrzés a HM VGH szakmai irányítása alá tartozó pénzügyi és számviteli szervezeti elemeknél folyó költségvetési gazdálkodás pénzügyi és számviteli feladatai tervezésének, előkészítésének, végrehajtásának, beszámolásának és a szakmai munka színvonalának megítélésére irányuló ellenőrzési forma, melynek elsődleges célja, hogy megbízható, valós képet nyújtson a pénzügyi és számviteli szakmai tevékenység színvonaláról, segítse elő az egységes gazdálkodási szemlélet érvényesülését, biztosítsa az állami vagyon védelmét, megakadályozza a gazdálkodással kapcsolatos esetleges visszaéléseket, mulasztásokat. 15. A Szakellenőrzési Osztály által a referatúráknál, az MH EK önálló végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti eleménél, valamint a nemzetközi válságkezelő és béketámogató műveletekbe felajánlott ideiglenes katonai szervezetek HM VGH szakmai irányítása alá tartozó ellátó pénzügyi és számviteli szervezeti elemeinél végrehajtott szakellenőrzések elöljárói szakellenőrzésnek minősülnek. 16. A végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek által a pénzügyi és számviteli szakterület tekintetében végrehajtott ellenőrzések intézményi szintű szakellenőrzéseknek minősülnek. 17. A szakellenőrzések során a vizsgált bizonylatokon, okmányokon és nyilvántartásokon – a vizsgálati módszertől függetlenül – az ellenőrzés tényét az intézményi szintű szakellenőrzés esetében zöld, míg az elöljárói szakellenőrzés során piros színnel kell jelezni és dátummal, aláírással igazolni. 3. A HM VGH által végrehajtott elöljárói szakellenőrzések rendje 18. A HM VGH elöljárói szakellenőrzési tevékenysége alapjául szolgáló – a tárca ellenőrzést végrehajtó szervezeteivel, szervezeti elemeivel történt előzetes szakmai egyeztetés eredményeként összeállított – éves szakellenőrzési tervet a HM VGH főigazgatója a HM tárca éves munkatervének jóváhagyását követő 15. napig hagyja jóvá. 19. A HM VGH jóváhagyott éves szakellenőrzési tervének tartalmaznia kell: a) az ellenőrzések főbb célkitűzéseit és feladatait, b) kimutatást a rendelkezésre álló ellenőri kapacitások ról, munkanapokról, és c) a tervezett átfogó szakellenőrzéseket, a témavizsgála tokat, a cél-, és utóellenőrzéseket, azok időpontját és ellenőri munkanap szükségletét. 20. A szakellenőrzéseket a Szakellenőrzési Osztály részéről minden esetben úgy kell megtervezni, hogy a HM VGH szakmai irányítása alá tartozó végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek tekintetében – a teljes pénzügyi és számviteli szakterületre kiterjedő elöljárói ellenőrzéseket is figyelembe véve – az 5 évenkénti átfogó szakellenőrzés megvalósuljon. Az átfogó szakellenőrzések keretében a szakutasítás 2. mellékletében meghatározott területeket kell részletesen vizsgálni és értékelni. 21. Témavizsgálatot kell elrendelni és végrehajtani a pénzügyi és számviteli szakmai tevékenységre vonatkozó alapvető jogszabályi előírások, normák, belső rendelkezések, eljárási rend változásából eredő esetleges téves értelmezési, valamint alkalmazási problémák megelőzése érdekében. 22. Az utóellenőrzést külön célellenőrzés, vagy a következő átfogó szakellenőrzés keretében kell végrehajtani. Célellenőrzés formájában kell végrehajtani az utóellenőrzést, ha az előző szakellenőrzés bűncselekményt, visszaélést tárt fel. 23. A HM VGH célellenőrzést hajt végre, ha a szakmai irányítása alá tartozó pénzügyi és számviteli szervezeti elemnél visszaélés alapos gyanúja merült fel, valamint akkor, ha a költségvetési gazdálkodással kapcsolatos szabályokat súlyosan megsértették. 24. A szakellenőrzés végrehajtásáról az ellenőrzésben érintett honvédelmi szervezet vezetőjét – az elöljáró vezetők egyidejű tájékoztatása mellett – az ellenőrzési program megküldésével előzetesen –átfogó szakellenőrzés esetén legalább 14 nappal, téma, cél- és utóellenőrzés esetén legalább 7 nappal a helyszíni vizsgálat megkezdése előtt – tájékoztatni kell. Az előbbiektől eltérni kizárólag abban az esetben lehet, ha az ellenőrzés váratlanságát az ellenőrzés alá vont terület, feladat indokolja, valamint ha az ellenőrzés váratlansága érdemben befolyásolhatja az ellenőrzés eredményességét. A helyszíni ellenőrzés megkezdéséről, továbbá az ellenőrzés tervezett lefolyásáról a honvédelmi szervezet vezetőjét az ellenőrzés vezetője az ellenőrzés megkezdésekor szóban tájékoztatja. 25. A szakellenőrzéseket a HM VGH főigazgató által jóváhagyott ellenőrzési program alapján kell végrehajtani. Az ellenőrzési programot minden esetben a kijelölt bizottság vezetője állítja össze és terjeszti fel – a szolgálati út betartásával – a HM VGH főigazgató részére jóváhagyás céljából. 26. Az átfogó-, valamint a cél- és az utóellenőrzések során a házipénztár működését minden esetben értékelni kell. A pénztárellenőrzés megtörténtét az aktuális „Napi pénztárjelentésen” kell feltüntetni. A záradékban az ellenőrzés által megállapított észrevételeket rögzíteni kell. 27. Az ellenőrzési záradékban az észrevételek között mind a pénztárhiány, mind a pénztártöbblet összegét és az eltérés rendezésének módját – a HM Fejezet Egységes Számviteli Politikájának Szabályzatában (a továbbiakban: számviteli politika) meghatározottaknak megfelelően – rögzíteni kell. A pénztárellenőrzésnél előtalált pénztártöbbletet, vagy pénztárhiányt – amennyiben az ellenőrzéskor annak okát felfedni nem lehetett – a pénztárossal jegyzőkönyv alapján „egyéb működési bevétel” címen be kell vételeztetni, vagy „egyéb dologi kiadás” címen kiadásba kell helyezni. Amennyiben a pénztártöbblet, vagy a pénztárhiány eredete tisztázódott, a többletet az eredeti rendeltetésének megfelelően kell kezelni, a hiány miatt esetleg levont, vagy az eljáráson kívül befizetett összeget – a hiány keletkezési okát is figyelembe véve – a jogosult részére vissza kell téríteni. 28. A szakellenőrzések végrehajtása során az ellenőrzésben érintett honvédelmi szervezet személyi állományának meghallgatására az ellenőrzést végrehajtók részéről – fogadóóra keretében – lehetőséget kell biztosítani. A felmerült pénzügyi és számviteli szakterületet érintő kérdéseket, panaszokat és egyéb bejelentéseket az ellenőrzés vég rehajtása során meg kell vizsgálni, azokra az ellenőrzés befejezéséig választ kell adni, a rendezésükre pedig a honvédelmi szervezetek vezetői felé intézkedést kell kezdeményezni. 29. A helyszíni ellenőrzés lezárásaként a szakellenőrzés vezetőjének az ellenőrzésben érintett honvédelmi szervezet vezetőjét tájékoztatnia kell a fontosabb megállapításokról, valamint a feltárt hiányosságokról. A szakellenőrzések részletes megállapításait, tapasztalatait a helyszíni ellenőrzés befejezését követően jelentés formájában írásba kell foglalni, amelyet átfogó szakellenőrzés esetén – a HM VGH főigazgatójának jóváhagyását megelőzően – egyeztetés céljából meg kell küldeni a honvédelmi szervezet vezetője részére, akinek a jelentés tervezet kézhezvételétől számítva 5 munkanap áll rendelkezésére az észrevételek írásban történő megtételére. 30. A szakellenőrzésnek a feltárt hibák, hiányosságok megszüntetése és azok jövőbeni megelőzése érdekében az érintett honvédelmi szervezet vezetője részére intézkedési javaslatokat kell megfogalmazni. Az intézkedési javaslatok alapján az ellenőrzésben érintett honvédelmi szervezet vezetőjének az ellenőrzési jelentés kézhezvételét követően 30. napig Intézkedési tervet, majd az abban meghatározott végső határidő lejártát követő 15. napig a feltárt hiányosságok felszámolásáról foganatosítási jelentést kell készítenie, melyeket a HM VGH főigazgató részére tájékoztatásul meg kell küldeni. A foganatosítási jelentésben részletesen számot kell adni az Intézkedési tervben meghatározott feladatok végrehajtásáról, továbbá az esetleges elmaradások okáról. 31. A Szakellenőrzési Osztály az általa, valamint a végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek által végrehajtott szakellenőrzések teljesítéséről és főbb tapasztalatairól minden év március 31-ig összefoglaló jelentést készít a HM VGH főigazgató részére. 32. Az összefoglaló beszámoló jelentés az alábbiakat tartalmazza: a) a HM VGH szintű éves szakellenőrzési terv megvalósulását, az esetleges eltérések okait, b) a végrehajtott szakellenőrzések főbb tapasztalatait a 2. melléklet szerint, c) kimutatást a végrehajtott szakellenőrzésekről a 3. melléklet szerint, d) a szakellenőrzések által feltárt károkat az 5. melléklet szerint, e) a szakellenőrzésekre fordított munkanapok számát a 6. melléklet szerint, valamint f) a szakellenőrzési tevékenységgel kapcsolatos egyéb észrevételeket, szakmai javaslatokat. 4. A végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek által végzett intézményi szintű szakellenőrzések rendje 33. A végrehajtó szintű pénzügyi és számviteli szervezeti elemek intézményi szintű szakellenőrzésével szemben támasztott alapvető követelmény, hogy a) a munkafolyamatba építve képes legyen időben jelezni a vonatkozó szabályoktól, követelményektől való eltérést, továbbá b) segítse elő a hiányosságok és szabálytalanságok megelőzését, a káros következmények elhárítását, azok csökkentését, valamint a kincstári vagyon védelmét. 34. Az intézményi szintű szakellenőrzés megszervezése, irányítása és végrehajtása terén a) a HM VGH főigazgató hatáskörébe tartozik: aa) a HM VGH szervezetén belül működő referatúrák, a NUKPO, valamint az NBO éves szakellenőrzési tervének jóváhagyása, ab) meghatározott időközönkénti beszámoltatás a szakellenőrzések végrehajtásáról, az ellenőrzések észrevételeiről, az esetlegesen feltárt hiányosságokról, ac) a szakellenőrzések megállapításai alapján – a szabálytalanságok megszüntetése, jövőbeni előfordulásuk megelőzése érdekében – a szükséges intézkedések, javaslatok megtétele, azok foganatosításának megkövetelése, valamint a HM VGH személyi állományába nem tartozók tekintetében a személyi, anyagi felelősség megállapításának kezdeményezése, és ad) a végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek részére indokolt esetben – az éves szakellenőrzési tervekben rögzített kötelmeken felül – további ellen-őrzési feladatok meghatározása, b) a katonai szervezet vezetőjének hatáskörébe tartozik: ba) a szakutasítás 1. mellékletében meghatározott ellen őrzési gyakoriság növelése, bb) az éves szakellenőrzési terv jóváhagyása, valamint bc) a szakellenőrzések megállapításai alapján – a sza bálytalanságok megszüntetése, jövőbeni előfordulásuk megelőzése érdekében – a szükséges intézkedések megtétele, azok foganatosításának megkövetelése, valamint a személyi állományba tartozók tekintetében a személyi, anyagi felelősség megállapítása, c) a végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elem vezetőjének hatáskörébe tartozik: ca) a szakellenőrzések követelményeknek megfelelő, feladatok szerinti megtervezése, cb) a szakellenőrzések tervszerű végrehajtása, cc) a beosztottak által végrehajtott szakellenőrzések gyakorlati, valamint módszertani támogatása, cd) az elvégzett szakellenőrzések előírtak szerinti doku mentálása, ce) a tapasztalatok, megállapítások hasznosításához, va lamint a feltárt hibák, hiányosságok megszüntetéséhez szükséges javaslatok megtétele és azok végrehajtásának folyamatos figyelemmel kísérése, továbbá cf) a szakellenőrzések teljesítéséről és eredményeiről való beszámolás határidőre történő végrehajtása. 35. A végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek vezetői az intézményi szintű szakellenőrzések éves tervét a szakutasítás 7. mellékletében meghatározott formában és tartalommal készítik el úgy, hogy azok az ellátott honvédelmi szervezetek állományilletékes vezetői által a tárgyévet megelőző év december 15-ig jóváhagyásra kerüljenek. A szakellenőrzések éves tervét a jóváhagyást megelőzően – szakmai egyeztetés céljából – a HM VGH főigazgató részére elektronikus formában a tárgyévet megelőző év november 30-ig meg kell küldeni. 36. Az előzőekben részletezettektől eltérően: a) az év közben megalapításra kerülő önálló honvédel mi szervezetek, valamint a nemzetközi válságkezelő és béketámogató műveletekbe felajánlott ideiglenes katonai szervezetek pénzügyi és számviteli ellátását biztosító szervezeti elemek vezetői az előző pontban meghatározott tárgyévre vonatkozó kötelemnek a megalapítást követő 30. napig – a HM VGH-val történt szakmai egyeztetést követően – tesznek eleget, b) a nemzetközi válságkezelő és béketámogató műveletekbe felajánlott ideiglenes katonai szervezetek HM VGH szakmai irányítása alá tartozó szervezeti elemeinek vezetői a pénzügyi és számviteli feladatok átadás-átvételét követő 30. napig, a váltás időtartamára vonatkozóan készítik el a szakellenőrzési tervet, amelynek jóváhagyása a szervezet parancsnokának hatáskörébe tartozik. 37. A végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek központilag előírt szakellenőrzési feladatait, valamint azok gyakoriságát a szakutasítás 1. melléklete határozza meg. A honvédelmi szervezetek vezetői – a szervezet sajátosságától és gazdálkodásától függően – az 1. mellékletben rögzítettnél gyakoribb végrehajtást határozhatnak meg. 38. A végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek vezetőjének – az NBO és a NUKPO esetében az osztályvezetőnek, vagy a vezető kiemelt főtisztnek – havonta egy alkalommal váratlan pénztárellenőrzést kell végrehajtani – beleértve mind a forint, mind pedig a valuta pénztárat is – a szakutasítás 1. melléklet 1.1-1.10. alpontjaiban meghatározott vizsgálati területekre kiterjedően. Az ellenőrzés nem eshet egybe a pénztár átadás-átvételekhez, valamint a különböző elöljárói és fejezetszintű ellenőrzésekhez kapcsolódóan végrehajtott pénztárellenőrzésekkel. 39. A végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemeknek az általuk végrehajtott szakellenőrzéseket – a 40. pontban meghatározottak kivételével – külön e célból vezetett, a szakutasítás 8. melléklete szerinti „Ellenőrzési napló”-ban kell dokumentálni. 40. A 39. pontban előírtaktól eltérően, nem kell dokumentálni azon – az éves szakellenőrzési tervben rögzítetteknek megfelelően – munkafolyamatba építetten megvalósuló kontrollokat, melyek hibát, szabálytalanságot, vagy bűncselekményre utaló jelet nem állapítottak meg. 41. Ha a szakellenőrzés hiányosságot tárt fel, annak megszüntetését 30 napon belül vissza kell ellenőrizni, melynek tényét az „Ellenőrzési napló” megfelelő rovatában dokumentálni kell. Az ellenőrzés által vizsgált területek felelős vezetői és az érintett ügyintézők részére az ellenőrzés megállapításainak megismerését és az esetleges észrevételek megtételének lehetőségét abban az esetben is biztosítani kell, amennyiben az ellenőrzési naplót elektronikus formában vezetik. 42. Amennyiben a szakellenőrzés bűncselekmény, pénzügyi visszaélés alapos gyanúját, vagy 500 000 Ft-ot meghaladó bruttó összegű jogalap nélküli kifizetést, visszatartást állapított meg, az ellenőrzés megállapításairól a végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elem vezetője a HM VGH főigazgatóját soron kívül – a szolgálati út betartásával – tájékoztatja. 43. A végrehajtó pénzügyi és számviteli szervezeti elemek vezetői a szakutasítás 37. pontjában meghatározottakra kiterjedően – a HM VGH főigazgató egyidejű tájékoztatása mellett – az állományilletékes parancsnok részére tárgyévet követő év február 15-ig számolnak be az általuk végrehajtott szakellenőrzések teljesítéséről és azok eredményéről. 44. A szakellenőrzési tevékenységről szóló beszámoló jelentésnek tartalmaznia kell: a) a szakellenőrzési feladatok teljesülését, b) a szakellenőrzésekre fordított munkanapok számát a 6. melléklet szerint, c) a központilag meghatározott szakellenőrzési felada tok végrehajtásának tapasztalatait, az esetleges elmaradások okát, a terven felül elrendelt ellenőrzéseket, azok eredményét, d) a saját hatáskörben végrehajtott szakellenőrzések felsorolását, értékelését, e) az ellenőrzések kapcsán tett intézkedéseket, f) a szakellenőrzések által feltárt pénzügyi károkat, így különösen a jogtalan kifizetéseket, a követelések érvényesítésének elmulasztását, a pénztárhiányokat, továbbá a visszaéléseket a 4. melléklet szerint, g) az ellenőrzött területeken tapasztalt súlyos, ismétlődő hibákat, hiányosságokat, azok okait, továbbá a megszüntetésük érdekében tett intézkedéseket és azok teljesülését, h) a szakellenőrzések végrehajtását és eredményességét akadályozó tényezőket, a szakellenőrzések korszerűsítését elősegítő észrevételeket és javaslatokat, valamint i) a központi rendelkezésekkel kapcsolatos egyéb észrevételeket, szakmai javaslatokat. 45. Az előzőekben részletezettektől eltérően: a) a megszüntetésre kerülő önálló honvédelmi szerveze tek, valamint a nemzetközi válságkezelő és béketámogató műveletekbe felajánlott ideiglenes katonai szervezetek pénzügyi és számviteli ellátását biztosító szervezeti elemek a szakutasítás 43. pontja szerinti jelentési kötelezettségüknek a megszűnés napjáig tesznek eleget, b) a nemzetközi válságkezelő és béketámogató műveletekbe felajánlott ideiglenes katonai szervezetek HM VGH szakmai irányítása alá tartozó szervezeti elemei a szakutasítás 43. pontja szerinti jelentési kötelezettségüknek a pénzügyi és számviteli szakmai feladatok átadás-átvételével egyidejűleg tesznek eleget. 46. A több honvédelmi szervezet pénzügyi és számviteli ellátását biztosító referatúrák vezetői a szakellenőrzési tevékenységgel kapcsolatos tervezési, végrehajtási, nyilvántartási és beszámolási kötelezettségüknek ellátott – önálló állománytáblával rendelkező – szervezetenként tesznek eleget. 5. A parancsnoki pénztárellenőrzések rendje 47. Az önálló házipénztárral rendelkező honvédelmi szervezetek referatúrájánál az állományilletékes vezetőnek, vagy felhatalmazás alapján annak helyettesének negyedévente egy alkalommal váratlan pénztárellenőrzést kell végrehajtania. 48. Az ellenőrzés során a szakutasítás 2. melléklet 2. pontjában felsoroltak közül a 2.1.–2.4., valamint a 2.7. alpontokban meghatározott területeket kell részletesen vizsgálni és értékelni. Az ellenőrzés által tett megállapításokat a szakutasítás 26. pontjában meghatározottaknak megfelelően kell dokumentálni. 49. A HM VGH szervezetében működő referatúrák parancsnoki pénztárellenőrzése a HM VGH Vezetés és Gazdálkodás Támogató Igazgatóság állományából kijelölt személy tevékenysége útján valósul meg. 6. Záró rendelkezések 50. Ez a szakutasítás az aláírása napján lép hatályba. 51. Hatályát veszti a pénzügyi és számviteli szakellenőrzés rendjéről szóló 13/2013. (HK 8.) HM VGHÁT szakutasítás. Sulyok János s. k., HM védelemgazdaságért felelős helyettes államtitkár