LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTRO Į S A K Y M A S DĖL FINANSŲ KONTROLĖS VADOVO PATVIRTINIMO 2002 m. gegužės 21 d. Nr

LIETUVOS RESPUBLIKOS FINANSŲ MINISTRO Į S A K Y M A S DĖL FINANSŲ KONTROLĖS VADOVO PATVIRTINIMO 2002 m. gegužės 21 d. Nr. 139 Vilnius Atsižvelgdama į Europos komiteto prie Lietuvos Respublikos Vyriausybės parengtą Sevilijos planą (svarbiausiųjų Lietuvos pasirengimo narystei ES priemonių sąvadas 2002 metų pirmajam pusmečiui), patvirtintą Vyriausybinės Europos integracijos komisijos 2002-01-17 posėdžio sprendimu (protokolas Nr. 47), Tvirtinu Finansų kontrolės vadovą (pridedama). FINANSŲ MINISTRĖ DALIA GRYBAUSKAITĖ PATVIRTINTA Lietuvos Respublikos finansų ministro 2002 m. gegužės 21 d. įsakymu Nr. 139 FINANSŲ KONTROLĖS VADOVAS I. BENDROSIOS NUOSTATOS

1. Finansų kontrolės vadovas (toliau – vadovas) yra parengtas remiantis Valstybės įmonių ir įstaigų vidaus kontrolės sistemų vertinimo metodiniais nurodymais, patvirtintais Vidaus audito komiteto prie Lietuvos Respublikos audito, apskaitos ir turto vertinimo instituto 2001-09-12 nutarimu Nr. 6, kuriems buvo pritarta Nuolatinės tarpžinybinės komisijos vidaus audito sistemos kūrimui valstybiniame sektoriuje koordinuoti posėdžio 2001-09-27 protokolu Nr. 5, Tarptautinės aukščiausiųjų kontrolės institucijų organizacijos vidaus kontrolės standartų direktyvomis, taip pat Europos Komisijos bei užsienio ekspertų rekomendacijomis.
2. Vadovo tikslas yra nustatyti finansų kontrolės – vidaus kontrolės, orientuotos į paskirtų asignavimų ir turto teisėtą, ekonomišką, efektyvų bei rezultatyvų naudojimą institucijoje (toliau – kontrolė), rekomendacijas, su kuriomis turi būti susipažinę valstybės biudžeto asignavimų valdytojai (toliau – vadovai), t.y. supažindinti, kaip turi būti atliekama kontrolė, padėti vadovams pasiekti nustatytus uždavinius, patobulinti bendrąją kontrolės praktiką, sustiprinti vadovų gebėjimus dėl finansinių išteklių valdymo ir kontrolės.
3. Vadove pateiktas Išankstinės, einamosios ir paskesniosios finansų kontrolės klausimynas (1 priedas) skirtas padėti vadovams palyginti kuriamas ir veikiančias kontrolės sistemas su šioms sistemoms keliamais reikalavimais ir jas įvertinti, siekiant užtikrinti kontrolės sistemos tinkamą ir veiksmingą funkcionavimą. II. KONTROLĖS TIKSLAI
4. Kontrolė turi užtikrinti, kad būtų įgyvendinti šie tikslai: 4.
5. efektyviai naudojami darbo, piniginiai bei materialiniai ištekliai; 4.
6. sudaroma patikima finansinė atskaitomybė, programų vykdymo ir kitos ataskaitos; 4.
7. laikomasi teisės aktų ir sutartinių įsipareigojimų.
8. Kontrolė turi garantuoti, kad institucijos turtas yra tinkamai saugomas, užkirsti kelią galimybei neteisėtai įsigyti, panaudoti institucijos turtą. Esant tokiems atvejams, nedelsiant nustatyti jų priežastis. Kontrolės pagrindinius principus ir tikslus nustato vadovai, kurie yra atsakingi už visą kontrolės sistemos funkcionavimą.
9. Kad kontrolė būtų veiksminga, ji turi atitikti šiuos pagrindinius kriterijus: 6.
10. turi būti tinkama – reikiama kontrolė reikiamoje vietoje; 6.
11. turi funkcionuoti nenutrūkstamai; 6.
12. turi būti efektyvi – kontrolės sąnaudos neturi viršyti gaunamos naudos.
13. Plėtojant kontrolę ir vertinant jos būklę, laikomasi bendrųjų ir specialiųjų kontrolės reikalavimų. III. BENDRIEJI KONTROLĖS REIKALAVIMAI
14. Bendrieji kontrolės reikalavimai: 8.
15. turi būti užtikrinamas sistemos funkcionavimas, t.y. kontrolės sistema privalo garantuoti, kad institucijos tikslai bus pasiekti, kai: 8.1.
16. vadovai įvertins institucijos veiklos rizikos veiksnius ir priimtiną rizikos lygį. Vertinant rizikos veiksnius, reikia atsižvelgti į institucijos tikslus. Rizikos veiksniai, susiję su institucijos strateginiuose planuose nustatytų tikslų įgyvendinimu, turi būti identifikuojami bei analizuojami, siekiant nustatyti, kaip jie turi būti valdomi. Nustačius rizikos veiksnius, reikia išanalizuoti, koks gali būti jų poveikis. Rizikos įvertinimas sąlygoja kontrolės priemones, užtikrinančias kontrolės sistemos patikimumą; 8.1.
17. kontrolės išlaidos neviršys tos kontrolės sąlygotos veiklos naudos. Nauda vertinama lygiu, iki kurio sumažėjo rizika nepasiekti nustatyto tikslo arba išaugo tikimybė nustatyti sukčiavimo, išeikvojimo atvejus arba klaidą, sustiprėjo jų prevencija; 8.
18. turi vyrauti pritariamasis požiūris, t.y. vadovai ir darbuotojai kontrolės atžvilgiu turi visada laikytis bendro teigiamo požiūrio, jį skatinti. Vadovai turi skatinti darbuotojus teikti pasiūlymus tobulinti bendrą vadovavimą, kontrolės procedūras. Darbuotojai privalo laikytis kontrolės nuostatų ir siekti, kad ji būtų veiksmingesnė. Pritariamasis darbuotojų požiūris į kontrolę formuojamas tada, kai vadovai šiai kontrolei teikia prioritetą; 8.
19. vadovai ir darbuotojai turi būti sąžiningi ir kompetentingi, sugebantys sukurti tinkamą kontrolės sistemą, atsižvelgdami į sistemos tobulėjimo svarbą bei bendrus kontrolės tikslus. Vadovai turi darbuotojams nuolat priminti jų pareigas, patarti ir padėti įvertinti veiklos rezultatyvumą bei kontrolės sistemos būklę; 8.
20. turi būti aiškūs kontrolės tikslai, t.y. pagal kiekvieną institucijos veiklos rūšį turi būti nustatyti atitinkami kontrolės tikslai, neprieštaraujantys institucijos tikslams; 8.
21. turi būti atliekama kontrolės priežiūra, t.y. vadovai turi nuolat vertinti kontrolės funkcionavimą ir, nustačius nereikalingos, neekonomiškos ir neefektyvios kontrolės atvejus, turi imtis priemonių trūkumams pašalinti. IV. SPECIALIEJI KONTROLĖS REIKALAVIMAI
22. Specialieji kontrolės reikalavimai – turi būti naudojamos organizacinės priemonės kontrolės tikslams pasiekti. Tai gali būti atitinkamos vidaus tvarkos taisyklės, išsamios organizacinės schemos, aiškus pareigų paskirstymas ir kitos susijusios techninės priemonės. Šios priemonės turi užtikrinti, kad kontrolės tikslai būtų pasiekti, kontrolė būtų reikalinga, ekonomiška, efektyvi ir funkcionuotų kaip sistema.
23. Ūkinės operacijos ir kiti susiję svarbūs įvykiai turi būti išsamiai ir tiksliai dokumentuoti, kad kiekvieną operaciją arba įvykį bei su jais susijusią informaciją būtų galima atsekti nuo pradžios iki pabaigos. Turi būti parengtos atitinkamos kontrolės procedūrų ir finansinės atskaitomybės rengimo taisyklės. Ūkinės operacijos ir įvykiai turi būti per nustatytą laikotarpį registruojami ir tinkamai klasifikuojami, laiku atnaujinami visi registrai. Ūkinės operacijos privalo būti atliekamos tik atsakingų darbuotojų, neviršijant nustatytų pareigų, teisių arba atskirų įgaliojimų. Įgaliojimai atlikti atitinkamas operacijas turi būti patvirtinti. Lėšos turi būti naudojamos tik patikrinus operacijų teisėtumą; taip pat turi būti užtikrinta, kad išlaidų sąmatose numatytos išlaidos nėra viršijamos.
24. Apskaitos kontrolės metu turi būti patikrinama, ar operacijos, kurias reikia užregistruoti ir įtraukti į apskaitą, yra patvirtintos įgaliotų darbuotojų, ar jos visos teisingai užregistruotos, t. y. patikrinamas įrašų aritmetinis teisingumas, bendros sumos, sutikrinami apskaitos dokumentai su apskaitos registrų įrašais bei registrų likučiai – su bandomuoju balansu.
25. Atliekant kontrolę, turi būti laikomasi tokio nuoseklumo: 12.
26. išankstinė (įspėjamoji) kontrolė – kontrolė, atliekama prieš įgyvendinant finansinius sprendimus, kurie gali būti priimami tik tada, kai juos patvirtina atsakingas už kontrolę darbuotojas. Išankstinės kontrolės metu nustatoma projekto, įsipareigojimo arba sandorio tikslingumas, ar lėšos tam tikslui numatytos sąmatoje, ar tam pakanka lėšų. Jos paskirtis – neleisti neracionaliai naudoti lėšų, materialinių vertybių, vertinti, kiek yra pajamų ir kiek galima daryti išlaidų; 12.
27. einamoji (operatyvinė) kontrolė – lėšų naudojimo metu atliekama kontrolė. Šioje sistemos dalyje yra svarbu atskirti ūkinių operacijų tvirtinimo, vykdymo, įtraukimo į apskaitą bei turto saugojimo funkcijas. Jos paskirtis – užtikrinti, kad lėšos ir materialinės vertybės būtų naudojamos pagal paskirtį, tinkamai saugomos ir įtraukiamos į apskaitą; 12.
28. paskesnioji kontrolė – kontrolė panaudojus lėšas, kurios metu tikrinami jau atlikti susiję veiksmai, siekiant nustatyti, ar teisėtai ir pagal paskirtį panaudotos lėšos ir materialinės vertybės, ar nebuvo įstatymų pažeidimų, piktnaudžiavimų.
29. Turi būti sukurtos kontrolės sistemos diegimo ir veikimo priežiūros procedūros. Vadovai turi prižiūrėti savo darbuotojų darbą ir tvirtinti užduočių paskirstymą, užtikrinti, kad pavedimai, nurodymai būtų teisingai suprasti bei įvykdyti, ir garantuoti mokymą, kad būtų iki minimumo sumažinta klaidų, išeikvojimų ir neteisėtų veiksmų tikimybė. Darbo užduočių skyrimas, tvirtinimas ir tikrinimas – kontrolės priežiūros procedūros, kuriomis siekiama garantuoti, kad bus tinkama darbuotojų darbo kontrolė, bus laikomasi patvirtintų darbo procedūrų ir reikalavimų, klaidos, nesusipratimai, neteisinga praktika bus nustatyta ir pašalinta, bus stengiamasi, kad neteisėti veiksmai neįvyktų arba nesikartotų, bus vertinamas darbo našumas ir veiksmingumas. Kontrolės priežiūros metu turi būti įvertinama kontrolės kokybė per tam tikrą laiką bei užtikrinama, kad nustatyti trūkumai būtų šalinami. Apie specialaus įvertinimo arba nuolatinės priežiūros metu nustatytus trūkumus turi būti informuojamas atsakingas ir bent vienu lygiu aukštesnis vadovaujantis darbuotojas. Apie svarbius trūkumus būtina pranešti institucijos vadovams.
30. Prieiti prie išteklių ir dokumentų gali tik įgalioti darbuotojai, atsakingi už jų saugojimą ir naudojimą. Priėjimo prie išteklių ribojimas sumažina neteisėto jų panaudojimo arba institucijos nuostolių riziką. Ribojimo laipsnis priklauso nuo išteklių pažeidžiamumo ir galimo jų praradimo rizikos.
31. Kontrolės reikalavimai yra skirstomi pagal atskiras procedūras arba sistemas, kurios yra: 15.
32. ūkinių operacijų ir ūkinių įvykių registravimas: 15.1.
33. atliktos ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai turi būti teisingai fiksuojami apskaitos dokumentuose; 15.1.
34. visos atliekamos ūkinės operacijos turi būti patvirtintos tik atsakingų asmenų; 15.1.
35. dokumentuose užfiksuotos ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai turi būti įtraukti į apskaitos registrus; 15.1.
36. ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai į tą patį apskaitos registrą turi būti įtraukti vieną kartą; 15.1.
37. ūkinių operacijų ir ūkinių įvykių apskaitos dokumentai turi būti surašomi laiku; 15.
38. piniginių lėšų apskaita: 15.2.
39. grynųjų pinigų įplaukos ir išlaidos turi būti įtraukiamos į kasos knygą, kurios likučiai turi atitikti grynųjų pinigų likučius; 15.2.
40. banko sąskaitų įplaukos ir išlaidos bei likučiai turi atitikti apskaitos registrų likučius; 15.2.
41. mokėjimai iš kasos ir banko sąskaitos turi būti patvirtinti atitinkamais dokumentais, leidžiančiais atlikti tokius mokėjimus; 15.2.
42. mokėjimus apskaičiuoti ir atlikti turi skirtingi asmenys; 15.
43. įsipareigojimų apskaita: 15.3.
44. visi įsipareigojimai turi būti patvirtinti dokumentais; 15.3.
45. įsipareigojimų padidėjimas ir sumažėjimas turi būti patvirtintas apskaitos dokumentais; 15.3.
46. įsipareigojimų suma, esanti apskaitos registruose, turi būti detalizuota pagal įsipareigojimų atsiradimo šaltinius; 15.
47. turto apskaita: 15.4.
48. visas turto judėjimas (įsigijimas, perdavimas, pardavimas, nurašymas ir kt.) turi būti rodomas apskaitoje; 15.4.
49. veiksmai, susiję su turtu, turi būti fiksuojami apskaitoje tik juos atlikus; 15.4.
50. visas nusidėvėjęs turtas turi būti įtrauktas į apskaitą; 15.4.
51. turtas apskaitoje turi būti sugrupuotas į grupes bei pogrupius ir turėti inventoriaus numerius; 15.4.
52. už nenaudojamą ir perduotą naudoti turtą turi būti paskirti atsakingi darbuotojai; 15.4.
53. turi būti aiški ir patikima turto išdavimo naudoti sistema; 15.
54. registrų sudarymas: 15.5.
55. turi būti nustatyti apskaitos registrų forma turinys ir skaičius; 15.5.
56. apskaitos registrai turi būti informatyvūs ir tenkinti vadovų ir kitų padalinių poreikius; 15.5.
57. suminiai apskaitos registrų duomenys turi būti lengvai (be papildomų skaičiavimų) perkeliami į ataskaitas; 15.
58. kompiuterinė apskaitos sistema: 15.6.
59. kompiuterinė apskaitos sistema turi būti patikima; 15.6.
60. visi kompiuterizuotos apskaitos registrai turi būti išspausdinti ir pasirašyti juos sudariusių asmenų; 15.6.
61. kiekvienas į kompiuterinę apskaitos sistemą įtrauktas dokumentas turi turėti ne tik dokumento numerį, bet ir apskaitos programos suteiktą operacijos registravimo numerį (jei jis yra); 15.6.
62. diegiant kompiuterinę apskaitos sistemą, turi būtų lygiagrečiai tvarkoma nekompiuterinė apskaita; 15.6.
63. siekiant išvengti apskaitos dubliavimosi, kompiuterinės apskaitos sistema turi būti įdiegiama ir patikrinama per kuo trumpesnį laiką; 15.6.
64. darbuotojai, naudojantys kompiuterinę apskaitos sistemą, turi būti atitinkamai parengti; 15.6.
65. kompiuterinės sistemos gedimo atveju turi būti nustatytos instrukcijos ir asmenys, atsakingi už sutrikimų pašalinimą, kontrolinės procedūros duomenų patikimumui užtikrinti; 15.6.
66. sudarant kompiuterinius apskaitos registrus, turi būti sutikrinama visų registrų įrašų ir buhalterinių apskaitos dokumentų informacija. V. KONTROLĖS SISTEMOS VERTINIMAS
67. Siekdami užtikrinti kontrolės kokybę, vadovai kiekvienais metais turi įvertinti savo institucijos kontrolės sistemą ir užtikrinti, kad būtų rengiamos kontrolės efektyvumo ataskaitos ir trūkumų šalinimo planai. Vertinant kontrolės procedūras, turi būti siekiama nustatyti, ar visur yra būtinos kontrolės procedūros, ar jos ekonomiškos, veiksmingos ir funkcionuoja kaip sistema.
68. Institucijos kontrolės sistema įvertinama taip: 17.
69. labai gera – jeigu veiklos rizika tinkamai nustatyta ir kontrolės procedūros yra veiksmingos; 17.
70. gera – jei veiklos rizika yra tinkamai nustatyta ir kontrolės procedūros yra veiksmingos, nors yra keletas nesvarbių prieštaravimų; 17.
71. patenkinama – jei veiklos rizika yra tinkamai nustatyta, tačiau kontrolės procedūros turi trūkumų; 17.
72. silpna – jei kontrolės procedūros nustatė ne visą riziką ir kontrolės trūkumai yra akivaizdūs.
73. Kontrolės būklė gali būti vertinama pagal testus ir klausimynus, kuriuos sukuria pačios institucijos.
74. Testai arba klausimynai gali būti rengiami atsižvelgiant į šio vadovo III ir IV skyriuose nurodytus reikalavimus, norminius teisės aktus, institucijos vidaus tvarkos taisykles ir kitus kontrolę reglamentuojančius dokumentus.
75. Testai arba klausimynai turi būti nuolat koreguojami ir atnaujinami. Kontrolės būklės įvertinimo klausimų pavyzdžiai pateikiami šio vadovo 1 priede.
76. Atlikus kontrolės vertinimą, turi būti sudaroma galutinė nuomonė apie kontrolės sistemos patikimumą. Patikimumo lygis gali būti įvertinamas pagal vadove pateiktą Finansų kontrolės sistemos patikimumo lygio įvertinimo pavyzdį (2 priedas). ______________ Finansų kontrolės vadovo 1 priedas IŠANKSTINĖS, EINAMOSIOS IR PASKESNIOSIOS FINANSŲ KONTROLĖS KLAUSIMYNAS (PAVYZDYS) Pagrindiniai kontrolės klausimai Išankstinės Einamosios Paskesniosios 1 2 3
77. Ūkinių įvykių ir ūkinių operacijų dokumentavimas 1.
78. Ar buvo atliekama kontrolė siekiant, kad visos ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai būtų fiksuojami apskaitos dokumentuose Ar yra patvirtinti darbuotojai, turintys teisę surašyti ir tvirtinti apskaitos dokumentus Ar darbuotojai, tvirtinantys ūkines operacijas, turi pakankamai informacijos ir kompetencijos įvertinti jas teisėtumo, ekonomiškumo ir efektyvumo požiūriais Ar surašant ir tvirtinant apskaitos dokumentus juos pasirašo atitinkamus įgaliojimus turintys darbuotojai Ar apskaitos dokumentus pasirašantys (tvirtinantys) darbuotojai turi pakankamai informacijos ir kompetencijos juos pasirašyti arba atmesti Ar apskaitos dokumentus pasirašantys (tvirtinantys) darbuotojai turi įgaliojimus ir gali būti objektyvūs priimdami sprendimą atsisakyti vykdyti operaciją, jei ji yra neteisėta, neekonomiška, neefektyvi Ar aptikus klaidų ir netikslumų apskaitos dokumentuose, nedelsiant imamasi priemonių klaidoms ir netikslumams ištaisyti Ar klaidų taisymas atliekamas visuose su ūkine operacija susijusiuose dokumentuose Ar nustatyta atvejų, kai ūkinėms operacijoms ir ūkiniams įvykiams nebuvo surašyti apskaitos dokumentai Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 1.
79. Ar atliekamos ūkinės operacijos patvirtintos tik atsakingų darbuotojų Ar yra nustatytos operacijų atlikimo ir apskaitos dokumentų surašymo procedūros nuo patvirtinimo jas atlikti iki apskaitos dokumento surašymo ir įtraukimo į apskaitos registrus Ar nenustatyta atvejų, kai ūkinė operacija pirma atliekama, o tada tvirtinama Ar laikomasi ūkinių operacijų atlikimo nuoseklumo – nuo patvirtinimo jas atlikti iki įtraukimo į apskaitos registrus Ar nustatyta atvejų, kai ūkinės operacijos nebuvo patvirtintos atsakingų darbuotojų Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi prevencinių priemonių, siekiant to išvengti ateityje 1.
80. Ar dokumentuose užfiksuotos ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai įtraukti į apskaitos registrus Ar numatytos procedūros, sumažinančios riziką, kad apskaitos dokumentai nebus įtraukti į apskaitos registrus Ar numatytos procedūros, sumažinančios riziką, kad į apskaitos registrus bus įtraukti įrašai, neatitinkantys apskaitos dokumentų Ar apskaitos dokumentai (traukiant juos į apskaitos registrus) atitinkamai pažymimi Ar reguliariai atliekamas apskaitos registrų sutikrinimas su apskaitos dokumentais Ar nustatyta atvejų, kai dokumentuose užfiksuotos ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai nebuvo įtraukti į apskaitos registrus. Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 1.
81. Ar ūkinės operacijos ir ūkiniai įvykiai į apskaitos registrus įtraukti vieną kartą Ar numatytos procedūros, užtikrinančios, kad ūkinė operacija arba ūkinis įvykis būtų fiksuojami viename apskaitos dokumente, pagal kurį jie įraukiami į apskaitos registrus Ar yra numatyta darbuotojų atsakomybė traukiant apskaitos dokumentus į apskaitos registrus Ar darbuotojas, prieš traukdamas apskaitos dokumentus į apskaitos registrus, tikrina, ar tai vienintelis dokumentas, surašytas dėl šios operacijos arba ūkinio įvykio Ar darbuotojas, prieš traukdamas apskaitos dokumentus į apskaitos registrus, tikrina ankstesnius įrašus Ar nustatyta atvejų, kai ūkinė operacija ir ūkinis įvykis į apskaitos registrus įtraukti kelis kartus Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 1.
82. Ar ūkinių įvykių ir ūkinių operacijų apskaitos dokumentai surašomi laiku Ar numatytos atitinkamos procedūros, kad apskaitos dokumentai būtų surašomi laiku Ar numatyta darbuotojų atsakomybė už laiku nesurašytus apskaitos dokumentus Ar apskaitos dokumentas nėra surašomas prieš atliekant ūkinę operaciją Ar apskaitos dokumentas surašomas nustatytu laiku po ūkinės operacijos atlikimo Ar nustatyta atvejų, kai ūkiniams įvykiams ir ūkinėms operacijoms nebuvo laiku surašyti apskaitos dokumentai Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje
83. Piniginių lėšų apskaita 2.
84. Ar grynųjų pinigų įplaukos ir išlaidos yra įtrauktos į kasos knygą ir kasos knygos likučiai atitinka grynųjų pinigų likučius Ar su kasininku sudaryta visiškos materialinės atsakomybės sutartis Ar yra numatyti veiksmai kasininko laikino nedarbingumo atveju Ar yra nustatyta kasos pinigų likučių ir kasos knygos likučių sutikrinimo tvarka Ar yra nustatyta tvarka, nusistovėjusi praktika, kaip atliekami iš anksto neskelbti kasos darbo patikrinimai Ar atliekamas kasos pinigų likučių sutikrinimas su kasos knygos pinigų likučiais Ar suradus neatitikimų apie tai nedelsiant informuojamas vyr. buhalteris Ar atliekami iš anksto neskelbti kasos patikrinimai Ar kasininkas nepatiki savo darbo kitiems asmenims Ar kasininko laikino nedarbingumo atveju yra sudaroma inventorizacijos komisija, perskaičiuojanti pinigus ir perduodanti juos paskirtam naujam kasininkui Ar kasoje esanti grynųjų pinigų suma atitinka reikiamą numatytoms funkcijos atlikti Ar nustatyta atvejų, kai grynųjų pinigų kasos likučiai neatitiko kasos knygos likučių Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 2.
85. Ar banko sąskaitų įplaukos ir išlaidos bei likučiai atitinka apskaitos registrus Ar yra įgalioti darbuotojai, tvirtinantys ir atliekantys mokėjimus Ar apie gautas įplaukas informuojami atitinkami darbuotojai Ar yra nustatytas periodiškumas sutikrinant banko išrašus ir apskaitos registrus Ar yra nustatytos procedūros, leidžiančios surasti ir ištaisyti klaidas banko išrašų ir apskaitos registrų neatitikimų atvejais Ar yra periodiškai sutikrinami banko išrašų ir apskaitos registrų likučiai Ar suradus neatitikimų imamasi priemonių neatitikimų priežastims išsiaiškinti ir klaidoms ištaisyti Ar nustatyta atvejų, kai banko sąskaitų įplaukos ir išlaidos bei likučiai neatitiko apskaitos registrų Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 2.
86. Ar mokėjimai iš kasos ir sąskaitos yra patvirtinti atitinkamais dokumentais, leidžiančiais atlikti tokius mokėjimus Ar nustatyta, kokių dokumentų pagrindu yra atliekami mokėjimai Ar mokėjimus tvirtinantys darbuotojai turi pakankamai kompetencijos ir informacijos įvertinti juos teisėtumo, ekonomiškumo ir efektyvumo požiūriais Ar visi dokumentai yra patikrinami prieš atliekant mokėjimą Ar išmokamos sumos atitinka patvirtintas Ar nustatyta atvejų, kai mokėjimai iš kasos ir sąskaitos nebuvo patvirtinti atitinkamais dokumentais, leidžiančiais atlikti tokius mokėjimus Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 2.
87. Ar mokėjimus apskaičiuoja ir atlieka skirtingi darbuotojai Ar užtikrinama, kad mokėjimų apskaičiavimą ir mokėjimą atliktų skirtingi darbuotojai. Ar įvertinama rizika, kad mokėjimus apskaičiuojantis darbuotojas gali susitarti su mokėjimus atliekančiu asmeniu ir atlikti neteisėtus mokėjimus
88. Įsipareigojimų apskaita 3.
89. Ar visi įsipareigojimai patvirtinti dokumentais Ar yra nustatyta tvarka, kaip įsipareigojimai įtraukiami į apskaitos registrus Ar yra numatyti darbuotojų veiksmai nustačius, kad ne visi prisiimti įsipareigojimai yra įtraukti į apskaitos registrus Ar įsipareigojimai traukiami į apskaitos registrus įsitikinus, kad jie yra teisėti ir patvirtinti dokumentais Ar į apskaitą traukiami įsipareigojimai, pagrįsti apskaitos dokumentais Ar nustatyta atvejų, kai įsipareigojimai nebuvo pagrįsti apskaitos dokumentais. Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 3.
90. Ar įsipareigojimų sumažėjimas ir padidėjimas patvirtintas apskaitos dokumentais Ar numatytos prevencinės procedūros tais atvejais, kai įsipareigojimai keičiami negavus patvirtinančių dokumentų Ar numatyta tvarka nurašant beviltiškas skolas Ar įsipareigojimai sumažėja (padidėja) tik gavus atitinkamus apskaitos dokumentus Ar taisant klaidas, turinčias įtakos įsipareigojimų vykdymui, surašomos buhalterinės pažymos arba kiti paaiškinamieji dokumentai apie atliktus taisymus Ar nustatyta tokių atvejų, kai įsipareigojimų pokytis nebuvo patvirtintas apskaitos dokumentais Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 3.
91. Ar įsipareigojimų suma, įtraukta į apskaitos registrus, yra detalizuojama pagal įsipareigojimų atsiradimo šaltinius Ar apskaitos registrų sistema leidžia nustatyti skolinius santykius su kiekvienu asmeniu Ar kiekvieno asmens įsipareigojimus arba įsipareigojimus asmeniui galima išskaidyti pagal apskaitos dokumentus Ar atliekant mokėjimus, gaunant įplaukas, yra žinoma, kokių dokumentų pagrindu atliekami šie veiksmai Ar tiksliai žinomos mokėtinos ir gautinos sumos kiekvieno įsiskolinimo atveju
92. Turto apskaita 4.
93. Ar visas turto judėjimas yra rodomas apskaitoje Ar yra nustatyta turto pajamavimo, saugojimo, išdavimo naudoti ir nurašymo tvarka Ar laikomasi turto pajamavimo, saugojimo, išdavimo naudoti ir nurašymo tvarkos Ar nustatyta atvejų, kai apskaitoje buvo parodytas ne visas turto judėjimas Ar nustatyta atvejų, kai atliekant inventorizaciją buvo nustatyta neatitikimų arba trūkumų Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 4.
94. Ar veiksmai, susiję su turtu, fiksuojami apskaitoje tik juos atlikus ir pagal atitinkamus dokumentus Ar numatytos procedūros, užtikrinančios, kad veiksmai su turtu traukiami į apskaitą tik juos atlikus, bet ne anksčiau Ar yra nustatyta tvarka, kaip veiksmai, susiję su turtu, fiksuojami apskaitoje Ar atliekant veiksmus, susijusius su turtu, surašomi apskaitos dokumentai Ar apskaitos dokumentai nėra surašomi prieš atliekant veiksmus, susijusius su turtu Ar nustatyta atvejų, kai atliekant veiksmus, susijusius su turtu, nebuvo surašyti apskaitos dokumentai Ar nustatyta atvejų, kai apskaitos dokumentai buvo surašyti prieš atliekant veiksmus, susijusius su turtu Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 4.
95. Ar visas nusidėvėjęs turtas įtrauktas į apskaitą Ar nustatyta tvarka, kaip nusidėvėjęs turtas įtraukiamas į apskaitą Ar nustatyta tvarka, kaip nusidėvėjęs turtas ir turtas, kuris nebus naudojamas ateityje, yra parduodamas aukciono būdu arba nurašomas kaip netinkamas naudoti Ar nusidėvėjęs turtas parodomas apskaitoje Ar nėra sąlygų pasisavinti nusidėvėjusį turtą Ar inventorizacijos metu nustačius neatitikimų arba trūkumų atitinkamai koreguojami apskaitos registrai Ar nustatyta atvejų, kai nusidėvėjęs turtas nebuvo parodytas apskaitoje Ar nustatyta atvejų, kai buvo pasisavintas nusidėvėjęs turtas Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 4.
96. Ar turtas apskaitoje sugrupuotas į grupes bei pogrupius ir turi inventoriaus numerius Ar numatyta tvarka, pagal kurią turtas grupuojamas į grupes ir pogrupius Ar inventoriaus numerių suteikimo tvarka yra unifikuota Ar nustatyta inventorizacijos tvarka ir periodiškumas Ar gautam (įsigytam) turtui suteikiamas inventoriaus numeris, atitinkantis jo grupę ir pogrupį Ar atliekant inventorizaciją patogu naudotis inventorizuojamo turto sąrašais Ar nustatyta atvejų, kai gautam (įsigytam) turtui nebuvo suteiktas inventoriaus numeris arba jis neatitiko jo grupės ir pogrupio Ar nustatyta atvejų, kai buvo klaidingai suteikti inventoriaus numeriai arba buvo keli daiktai, turintys tuos pačius inventoriaus numerius Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 4.
97. Ar už nenaudojamą ir perduotą naudoti turtą paskirti atsakingi darbuotojai Ar su darbuotojais, įgaliotais saugoti turtą, yra sudaroma materialinės atsakomybės sutartis Ar yra skiriami darbuotojai, atsakingi už bendro naudojimo turtą Ar esant būtinybei galima patikrinti, kokie darbuotojai yra atsakingi už kokį turtą Ar nėra tokio turto, už kurį nėra atsakingų darbuotojų Ar nustatyta atvejų, kai nebuvo paskirtų atsakingų už turtą darbuotojų Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 4.
98. Ar aiški ir patikima turto išdavimo naudoti sistema Ar perimdami naudoti turtą darbuotojai prisiima atsakomybę už jo naudojimą Ar turtą naudojantys asmenys sugeba juo tinkamai naudotis Ar renginiams organizuoti reikalingas turtas išduodamas ir grąžinamas laiku Ar nustatyta atvejų, kai perimdami naudoti turtą darbuotojai nesuvokė atsakomybės, susijusios su jo naudojimu Ar nustatyta atvejų, kai turtą naudojantys asmenys nemokėjo juo tinkamai naudotis Ar nustatyta atvejų, kai renginiams reikalingas turtas nebuvo grąžintas jiems pasibaigus Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje
99. Registrų sudarymas 5.
100. Ar yra nustatyta apskaitos registrų forma, turinys ir skaičius Ar yra nustatyti ir patvirtinti apskaitos registrai Ar paskirti darbuotojai, atsakingi už apskaitos registrų sudarymą ir patikimumą Ar nustatytos procedūros, kurių metu apskaitos registrų duomenys yra sutikrinami su apskaitos dokumentais Ar apskaitos registrai sujungti į sistemą Ar sudarytus apskaitos registrus pasirašo darbuotojai, atsakingi už jų sudarymą ir patikimumą Ar apskaitos registrų duomenys yra tikrinami prieš juos perkeliant į suvestinius registrus arba ataskaitas Ar apskaitos registruose duomenys nesidubliuoja Ar nustatyta atvejų, kai darbuotojai, atsakingi už apskaitos registrų sudarymą ir patikimumą, jų nepasirašė Ar nustatyta atvejų, kai duomenys nebuvo tikrinami prieš juos perkeliant į suvestinius apskaitos registrus ir todėl buvo gautos neteisingos ataskaitos arba suvestiniai registrai Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 5.
101. Ar apskaitos registrai yra informatyvūs ir tenkina vadovo bei kitų padalinių poreikius Ar apskaitos registruose esanti informacija yra aiški ir suprantama Ar nustatyti reikalavimai, kokia informacija turi būti apskaitos registruose Ar apskaitos registrai sudaromi laiku Ar sudaryti apskaitos registrai yra pateikiami atsakingiems darbuotojams Ar nustatyta atvejų, kai apskaitos registrai buvo sudaryti pavėluotai ir vadovai bei kiti darbuotojai laiku negavo reikiamos informacijos, todėl buvo pavėluotai parengtos ataskaitos Ar nustatyta atvejų, kai sudaryti apskaitos registrai nebuvo pateikti darbuotojams ir vadovams, todėl jie negalėjo atlikti savo funkcijų arba priimti teisingų sprendimų Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 5.
102. Ar suvestiniai apskaitos registrų duomenys lengvai perkeliami į ataskaitas Ar atsakingi darbuotojai iš anksto informuojami, kada ir kokias ataskaitas privalo parengti Ar apskaitos registruose esantys duomenys suteikia pakankamai informacijos ataskaitoms sudaryti be papildomų skaičiavimų Ar numatyta galimybė pasikeitus ataskaitų formai ar turiniui arba patvirtinus naujas ataskaitas keisti apskaitos registrų sistemos struktūrą Ar yra nustatyta tvarka, apibrėžianti apskaitos registrų duomenis, naudojamus ataskaitoms sudaryti Ar apskaitos registrų duomenų perkėlimas į ataskaitas nereikalauja daug laiko Ar siekiant išvengti klaidų apskaitos registrų duomenys dar kartą patikrinami juos perkėlus į ataskaitas Ar yra saugomi papildomi skaičiavimai perkeliant apskaitos registrų duomenis į ataskaitas Ar nustatyta atvejų, kai sudarant suvestinius apskaitos registrus ir ataskaitas teko sugaišti daug laiko perskaičiuojant duomenis Ar nustačius tokių atvejų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje Ar papildomi skaičiavimai perkeliant apskaitos registrų duomenis į ataskaitas yra saugomi ir gali būti naudojami jas tikrinant
103. Kompiuterinė apskaitos sistema 6.
104. Ar kompiuterinė apskaitos sistema yra patikima Ar visos kompiuterinės sistemos procedūros diegimo metu buvo patikrintos Ar yra patvirtinti darbuotojai, perkeliantys duomenis iš apskaitos dokumentų į kompiuterinę apskaitos sistemą Ar nustatytos darbuotojų teisės kompiuterinėje apskaitos sistemoje (įtraukimo, koregavimo, peržiūros, spausdinimo ir kt.) Ar pakankamai užtikrinta duomenų apsauga Ar yra nustatyta atsarginių duomenų kopijų įrašymo tvarka Ar nesudėtinga perkelti apskaitos dokumentų duomenis į kompiuterinę apskaitos sistemą ir spausdinant registrus Ar įtraukiant apskaitos dokumentus yra tikrinama, ar visi duomenys įtraukti teisingai ir įsitikinama, kad ši procedūra bus atlikta iki galo Ar yra daug kompiuterinės apskaitos sistemos sutrikimų Ar nustatyta atvejų, kai kompiuterinė sistema veikė nepatikimai Ar nustatyta atvejų, kai kompiuterinės apskaitos sistemos arba parametrų nesuderinimas buvo klaidų priežastis Ar nustačius tokių atvejų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 6.
105. Ar visi kompiuterizuotos apskaitos registrai yra išspausdinti ir pasirašyti juos sudariusių darbuotojų Ar nustatytas periodiškumas, už kokį laikotarpį spausdinami kompiuterinės apskaitos registrai Ar yra numatyta registrų spausdinimo ir klaidų taisymo tvarka Ar suradus klaidų bei dėl kitų priežasčių pakitus apskaitos registrų duomenims spausdinami pataisyti registrai, o seni pažymimi kaip klaidingi Ar išspausdinus pataisytus apskaitos registrus jie yra perduodami visiems darbuotojams, naudojantiems šių registrų informaciją Ar nustatyta atvejų, kai suradus klaidų bei dėl kitų priežasčių pataisius apskaitos registrų duomenis nebuvo išspausdinti nauji apskaitos registrai, o seni nepažymėti kaip klaidingi Ar nustatyta atvejų, kai išspausdinus pataisytus apskaitos registrus jie buvo perduoti ne visiems darbuotojams, naudojantiems šių registrų duomenis Ar nustačius tokių pažeidimų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 6.
106. Ar kiekvienas į kompiuterinę apskaitos sistemą įtrauktas dokumentas turi ne tik dokumento numerį, bet ir apskaitos programos suteiktą operacijos registravimo numerį (jei jis yra) Ar nustatytas į apskaitos sistemą įtrauktų apskaitos dokumentų žymėjimas Ar žymint įtrauktus į kompiuterinę apskaitos sistemą dokumentus tikrinami duomenys ir ši procedūra atliekama iki galo Ar nustatyta atvejų, kai buvo suklysta įtraukiant apskaitos dokumentų duomenis į sistemą arba klaidų atsirado dėl neužbaigtų procedūrų Ar nustačius tokių atvejų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje Ar įmanoma pagal dokumento operacijos numerį kompiuterinėje apskaitos sistemoje atkurti operacijos eigą 6.
107. Ar diegiant kompiuterinę apskaitos sistemą yra lygiagrečiai tvarkoma nekompiuterinė apskaita Ar prieš kompiuterinės apskaitos sistemos diegimą atsižvelgiama į padidėjusias darbo apimtis ir klaidų atsiradimo riziką Ar prieš kompiuterinės apskaitos sistemos diegimą yra nustatyti tikslai, uždaviniai ir kiti veiksniai siekiant maksimaliai patenkinti poreikius ir išnaudoti sistemos galimybes Ar diegiant kompiuterinę apskaitos sistemą kompiuterinės apskaitos duomenys sutikrinami su nekompiuterinės apskaitos duomenimis Ar atsižvelgiant į darbo apimties padidėjimą yra perskirstomi darbai ir užduotys; ar pasitelkiama kitų darbuotojų siekiant užtikrinti, kad apskaitoje neatsirastų klaidų Ar nustatyta atvejų, kai diegiant kompiuterinę apskaitos sistemą duomenys nebuvo sutikrinti su nekompiuterine apskaitos sistema Ar nepadaugėja klaidų dėl padidėjusios darbo apimties lygiagrečiai tvarkant kompiuterinę ir nekompiuterinę apskaitą Ar nustačius tokių atvejų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 6.
108. Ar siekiant išvengti dvigubos apskaitos kompiuterinės apskaitos sistemos diegimas ir patikrinimas atliekamas per kuo trumpesnį laiką Ar prieš kompiuterinės apskaitos sistemos diegimą pakankamai skiriama laiko susipažinti su jos funkcijomis, sistemos galimybėmis, detaliai suplanuotos perėjimo nuo nekompiuterinės prie kompiuterinės apskaitos procedūros Ar atsižvelgiama į riziką, kad diegiant kompiuterinę apskaitos sistemą ir padidėjus darbo apimtims darbuotojai nespės gerai susipažinti su sistema Ar pakankamai pasirengta kompiuterinės apskaitos diegimui ir procesas vyksta greitai ir sklandžiai Ar diegiant kompiuterinę apskaitos sistemą pakankamai testuojamas programos funkcionavimas ir įvertinama apskaitos specifika Ar nustatyta atvejų, kai dėl nepakankamo pasiruošimo kompiuterinės apskaitos sistemos dalių diegimo procesas užsitęsė Ar nustačius tokių atvejų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 6.
109. Ar darbuotojai, besinaudojantys kompiuterine apskaitos sistema, yra atitinkamai parengti Ar diegiant kompiuterinę apskaitos sistemą darbuotojai yra mokomi ja naudotis Ar prieš darbuotojų mokymą yra įvertinami jų sugebėjimai, kvalifikacija, skirtingas informacijos perėmimo laipsnis Ar darbuotojai sugeba tinkamai naudotis kompiuterine apskaitos sistema Ar atitinkamai mokomi nauji darbuotojai Ar nustatyta atvejų, kai darbuotojai klydo dėl nepakankamo sugebėjimo naudotis kompiuterine apskaitos sistema Ar nustatyta atvejų, kai sutrikus sistemos veikimui arba dėl atsakingų darbuotojų aplaidumo padidėjo laiko sąnaudos, buvo padaryta klaidų Ar nustačius tokių atvejų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje 6.
110. Ar kompiuterinės sistemos gedimo atveju nustatytos instrukcijos ir asmenys, atsakingi už sutrikimų pašalinimą, kontrolinės procedūros duomenų patikimumui užtikrinti Ar yra paskirti asmenys, atsakingi už kompiuterinės sistemos funkcionavimo užtikrinimą (programinės ir kompiuterinės dalies) Ar numatyti darbuotojų veiksmai sutrikus kompiuterinės sistemos veikimui arba aptikus įvedimo bei kitų klaidų Ar nustatytos specialios procedūros, užtikrinančios, kad sistemos sutrikimo atveju neatsiras klaidų Ar iškilus neaiškumams bei sutrikus sistemai yra paskirti atsakingi darbuotojai, sugebantys pašalinti sutrikimų priežastis Ar pašalinus sutrikimus yra atliekamos kontrolės procedūros duomenų patikimumui užtikrinti 6.
111. Ar sudarant kompiuterinius apskaitos registrus yra tikrinamas visų įrašų ir buhalterinių dokumentų atitikimas Ar nustatyta kompiuterinių apskaitos registrų sutikrinimo su apskaitos dokumentais tvarka Ar kompiuterinės apskaitos registrai sutikrinami su apskaitos dokumentais Ar radus neatitikimų arba klaidų jie yra operatyviai pašalinami Ar nustatyta atvejų, kai apskaitos registrai nebuvo sutikrinti su apskaitos dokumentais Ar nustačius tokių atvejų buvo imtasi priemonių, siekiant to išvengti ateityje ______________ Finansų kontrolės vadovo 2 priedas Finansų kontrolės sistemos patikimumo lygio įvertinimas (PAVYZDYS) Išvados, atlikus kontrolės įvertinimą Galutinis patikimumo lygio įvertinimas pagal kontrolės klausimyną neatskleista jokių kontrolės trūkumų atskleista tik keletas nesvarbių prieštaravimų atskleista keletas svarbesnių prieštaravimų atskleista daug trūkumų Kontrolės sistema atrodo puiki. Pagrindiniai rizikos veiksniai nustatyti, kontrolės priemonės veiksmingos = l. gerai Aukštas Vidutinis Žemas/nulinis Nulinis Kontrolės sistema atrodo pakankamai gera. Dauguma pagrindinių rizikos veiksnių nustatyti, kontrolės priemonės gana veiksmingos = gerai Vidutinis Vidutinis/žemas Žemas/nulinis Nulinis Kontrolės sistema apskritai būtų nebloga, bet yra įtarimų, kad esama kai kurių kontrolės trūkumų = patenkinamai Žemas Žemas/nulinis Žemas/nulinis Nulinis Kontrolės sistema nepatenkinama. Rizika nenustatyta, gali būti kontrolės trūkumų = blogai Nulinis Nulinis Nulinis Nulinis ______________