ECLI:NL:GHSHE:2009:BH5081

Gerechthof 's-Hertogenbosch Nevenzittingsplaats Arnhem Sector strafrecht Parketnummer: 21-001413-08 Uitspraak d.d.: 4 maart 2009 TEGENSPRAAK Arrest van de meervoudige kamer voor strafzaken gewezen op het hoger beroep, ingesteld tegen het vonnis van de rechtbank 's-Hertogenbosch van 27 februari 2007 in de strafzaak tegen [Verdachte] Het hoger beroep De verdachte en de officier van justitie hebben tegen het hiervoor genoemde vonnis hoger beroep ingesteld. Onderzoek van de zaak Dit arrest is gewezen naar aanleiding van het onderzoek op de terechtzittingen van het hof van 20 oktober 2008, 12 februari 2009, 17 februari 2009 en 18 februari 2009 en, overeenkomstig het bepaalde bij artikel 422 van het Wetboek van Strafvordering, het onderzoek op de terechtzitting in eerste aanleg. Het hof heeft kennisgenomen van de vordering van de advocaat-generaal. Deze vordering is na voorlezing aan het hof overgelegd. Het hof heeft voorts kennis genomen van hetgeen door verdachte en zijn raadsman, mr R.W.J. Kerckhoffs, naar voren is gebracht. Verzoeken De raadsman heeft (nogmaals) verzocht om [belastingambtenaar 1] als getuige te horen en om de uitwerking van de 970 tapgesprekken en de televisiebeelden van het in het dossier genoemde televisieprogramma - waarin is gezegd dat [H] regelmatig in Amsterdam verbleef - aan het dossier toe te voegen. Deze verzoeken zullen worden afgewezen nu het hof de noodzaak tot het horen van de getuige, de uitwerking van de bedoelde gesprekken en de voeging van de televisiebeelden aan het dossier niet is gebleken. De gronden voor deze verwerping worden nader uiteengezet bij de bespreking van het verweer inzake artikel 126 dd van het Wetboek van Strafvordering en de bewijsoverweging van feit 3. Ontvankelijkheid van het hoger beroep De raadsman heeft betoogd dat het Openbaar Ministerie door in de zaak tegen verdachte hoger beroep in te stellen tegen de vrijspraak van de rechtbank met betrekking tot feit 3, aangifte inkomstenbelasting 2002, en deze vrijspraak in de zaak tegen medeverdachte [H] te accepteren, in strijd handelt met het verbod van willekeur dan wel het gelijkheidsbeginsel en daarom ten aanzien van deze vrijspraak niet-ontvankelijk moet worden verklaard in het hoger beroep. Het hof overweegt dat verdachte voor meer feiten is veroordeeld. De heer [H] is voor één feit veroordeeld. Voorts is verdachte in hoger beroep gekomen en de heer [H] niet. Daarenboven richt het hoger beroep zich tevens tegen de vrijspraak voor feit 2. Van schending van het gelijkheidsbeginsel, dan wel schending van het verbod van willekeur is geen sprake. Het hof verwerpt het verweer. De tenlastelegging Aan verdachte is tenlastegelegd, zoals deze tenlastelegging in eerste aanleg en in hoger beroep is gewijzigd, dat: 1. Primair hij in of omstreeks de periode van januari 2003 tot en met april 2003 en/of de periode van januari 2004 tot en met juli 2004, althans de periode vanaf 1 februari 2002 tot en met 1 juli 2004 in de gemeente Eindhoven en/of Waalre en/of Netersel en/of Veldhoven, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander (telkens) opzettelijk (een) bij de Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(

n)voor de vennootschapsbelasting over het/de jaar/jaren 2001 en/of 2002, (telkens) ten name gesteld van [...] Beheer B.V., onjuist en/of onvolledig heeft gedaan, immers hebben verdachte en/of (een of meer van) zijn mededader(
s)alstoen aldaar (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreek 9 april 2003) ingediend aangiftebiljet vennootschapsbelasting over het jaar 2001 op pagina 2 onder 1f, als vermogensverschil, -40.191 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1g, als niet aftrekbare bedragen algemeen, nihil opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1h als saldo fiscale winst, -40.191 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 4 onder l la, aan belastbare winst -36.642 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl die/dat bedrag(
en)(telkens) in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, waren/was en/of op/in het/de tot dat aangiftebiljet behorende opgaveformulier/opgaaf op pagina 2 onder 5f, als overige financiële vaste activa, een bedrag groot 753.189 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid lager, in elk geval onjuist, was en/of op pagina 5 onder 15o, als waarderingsvermeerderingen van effecten, een bedrag groot -4.477 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, was, en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 1 juli 2004) ingediend aangiftebiljet vennootschapsbelasting over het jaar 2002 op pagina 2 onder 1f, als vermogensverschil, -429.885 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1g, als niet aftrekbare bedragen algemeen, nihil opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1h, als saldo fiscale winst, -429.885 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 4 onder 12a aan belastbare winst -48.993 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl die/dat bedrag(
en)(telkens) in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, waren/was en/of in/op het/de tot dat aangiftebiljet behorende opgaveformulier/opgaaf op pagina 5 onder 15p, als overige opbrengsten, een bedrag groot -32.555 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven terwijl dat bedrag in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, was, en/of op pagina 6 onder 19k, als waarderingsvermindering van effecten, een bedrag groot 103.569 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid lager, in elk geval onjuist, was, en/of in/op die/dat bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, ingediend(
e)aangiftebiljet(ten) vennootschapsbelasting over het/de ja(a)r(
en)2001 en/of 2002 (telkens) een te laag belastbaar bedrag, althans een te laag belastingbedrag, opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven; Subsidiair, indien en voor zover het vorenstaande niet tot een veroordeling mocht of zou kunnen leiden: [Belastingadvieskantoor van verdachte] B.V., verder te noemen 'de B.V.', in of omstreeks de periode van januari 2003 tot en met april 2003 en/of de periode van januari 2004 tot en met juli 2004, althans in de periode vanaf 1 februari 2002 tot en met 1 juli 2004 in de gemeente Eindhoven en/of Waalre en/of Netersel en/of Veldhoven, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, (telkens) opzettelijk (een) bij de Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(
n)voor de vennootschapsbelasting over het/de jaar/jaren 2001 en/of 2002, (telkens) ten name gesteld van [...] Beheer B.V., onjuist en/of onvolledig heeft gedaan, immers hebben de B.V. en/of (een of meer van) haar mededader(
s)alstoen aldaar (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 9 april 2003) ingediend aangiftebiljet vennootschapsbelasting over het jaar 2001 op pagina 2 onder 1f, als vermogensverschil, -40.191 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1g, als niet aftrekbare bedragen algemeen, nihil opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1h, als saldo fiscale winst, -40.191 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 4 onder 11a aan belastbare winst -36.642 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl die/dat bedrag(
en)(telkens)in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, waren/was en/of in/op het/de tot dat aangiftebiljet behorende opgaveformulier/opgaaf op pagina 2 onder 5f, als overige financiële vaste activa, een bedrag groot 753.189 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid lager, in elk geval onjuist, was, en/of op pagina 5 onder 15o, als waarderingsvermeerderingen van effecten, een bedrag groot -4.477 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, was, en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 1 juli 2004) ingediend aangiftebiljet vennootschapsbelasting over het jaar 2002 op pagina 2 onder 1f, als vermogensverschil, -429.885 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1g, als niet aftrekbare bedragen algemeen, nihil opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1h, als saldo fiscale winst, -429.885 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 4 onder 12a aan belastbare winst -48.993 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl die/dat bedrag(
en)(telkens) in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, waren/was, en/of in/op het/de tot dat aangiftebiljet behorende opgaveformulier/opgaaf op pagina 5 onder 15p, als overige opbrengsten, een bedrag groot -32.555 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, was en/of op pagina 6 onder 19k, als waarderingsvermindering van effecten, een bedrag groot 103.569 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid lager, in elk geval onjuist, was, en/of in/op (een) bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, ingediend(
e)aangiftebiljet(ten) vennootschapsbelasting over het/de ja(a)r(
en)2001 en/of 2002 (telkens) een te laag belastbaar bedrag, althans een te laag belastingbedrag, opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven, tot het plegen van welk(
e)bovenomschreven strafbare feit(
en)hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander of anderen, althans alleen, (telkens) opdracht heeft gegeven, dan wel aan welke bovenomschreven verboden gedraging(
en)hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander of anderen, althans alleen, (telkens) feitelijke leiding heeft gegeven; Meer subsidiair, indien en voor zover het vorenstaande niet tot een veroordeling mocht of zou kunnen leiden: [...] Beheer B.V. in of omstreeks de periode van januari 2003 tot en met april 2003 en/of de periode van januari 2004 tot en met juli 2004, althans in of omstreeks de periode vanaf 1 februari 2002 tot en met 1 juli 2004 in de gemeente Eindhoven en/of Waalre en/of Netersel en/of Veldhoven, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, althans alleen, (telkens) opzettelijk (een) bij de Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(
n)voor de vennootschapsbelasting over het/de jaar/jaren 2001 en/of 2002, (telkens) ten name gesteld van [...] Beheer B.V., onjuist en/of onvolledig heeft gedaan, immers heeft/hebben [...] Beheer B.V. en/of (een of meer van) haar mededader(
s)alstoen aldaar (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 9 april 2003) ingediend aangiftebiljet vennootschapsbelasting over het jaar 2001 op pagina 2 onder 1f, als vermogensverschil, -40.191 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1g, als niet aftrekbare bedragen algemeen, nihil opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1h, als saldo fiscale winst, -40.191 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 4 onder 11a aan belastbare winst -36.642 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl die/dat bedrag(
en)(telkens) in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, waren/was en/of in/op het/de tot dat aangiftebiljet behorende opgaveformulier/opgaaf op pagina 2 onder 5f, als overige financiële vaste activa, een bedrag groot 753.189 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid lager, in elk geval onjuist, was, en/of op pagina 5 onder 15o, als waarderingsvermeerderingen van effecten, een bedrag groot -4.477 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, was, en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 1 juli 2004) ingediend aangiftebiljet vennootschapsbelasting over het jaar 2002 op pagina 2 onder 1f, als vermogensverschil, -429.885 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1g, als niet aftrekbare bedragen algemeen, nihil opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 2 onder 1h, als saldo fiscale winst, -429.885 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of op pagina 4 onder 12a aan belastbare winst -48.993 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl die/dat bedrag(
en)(telkens) in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, waren/was, en/of in/op het/de tot dat aangiftebiljet behorende opgaveformulier/opgaaf op pagina 5 onder 15p, als overige opbrengsten, een bedrag groot -32.555 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid hoger, in elk geval onjuist, was en/of op pagina 6 onder 19k, als waarderingsvermindering van effecten, een bedrag groot 103.569 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat bedrag in werkelijkheid lager, in elk geval onjuist, was, en/of in/op (een) bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, ingediend(
e)aangiftebiljet(ten) vennootschapsbelasting over het/de ja(a)r(
en)2001 en/of 2002 (telkens) een te laag belastbaar bedrag, althans een te laag belastingbedrag, opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven, bij en/of tot het plegen van welk misdrijf of welke misdrijven hij, verdachte, op verschillende tijdstippen in of omstreeks de periode van 1 januari 2003 tot en met 1 juli 2004 te Eindhoven en/of Waalre en/of elders in Nederland tezamen en in vereniging met een ander of anderen, althans alleen, opzettelijk behulpzaam is geweest en/of opzettelijk gelegenheid, middelen en/of inlichtingen heeft verschaft door toen aldaar opzettelijk [S], directeur-grootaandeelhouder van [...] Beheer B.V., een constructie voor het afwentelen van (reeds geleden) privé-verliezen op diens aandeel in de effectenportefeuille (ten name van [betrokkene 3] en [S]) in 2001 en 2002 naar [...] Beheer B.V. aan de hand te doen en/of contact te onderhouden met de vermogensbeheerder ([vermogensbeheerder] van Fundamentum Asset Management te Luxemburg) omtrent de samenstelling en/of redactie van gegevens betreffende die effectenportefeuille (hetgeen geleid heeft tot het weglaten van de optieverplichtingen uit het overzicht van de effectenportefeuille) en/of aanwijzingen te geven (aan ABAB Accountants) voor de samenstelling van de (valse) aangifte Vpb 2001 van [...] Beheer B.V. en/of te bemiddelen bij de toelevering van (onvolledige en/of onjuiste) informatie (betreffende die effectenportefeuille) aan ABAB accountants (die de aangifte van [...] Beheer B.V. over het jaar 2001 samenstelden) en/of aanwijzingen te geven (aan medewerkers bij [belastingadvieskantoor van verdachte] B.V.) voor de samenstelling van de (valse) aangifte Vpb 2002 van [...] Beheer B.V. en/of te bemiddelen bij de toelevering van (onvolledige en/of onjuiste) informatie aan [belastingadvieskantoor van verdachte] B.V. (die de aangifte van [...] Beheer B.V. over het jaar 2002 samenstelden), althans door toen aldaar al dan niet tezamen met zijn mededader(
s)opzettelijk het/de aangiftebiljet(ten) vennootschapsbelasting 2001 en/of 2002 ten name van [...] Beheer B.V. te doen of laten invullen met onjuiste en/of onvolledige gegevens (bestaande onder meer uit telkens een verlies op die effectenportefeuille); 2. Primair hij in of omstreeks de periode van januari 2003 tot en met april 2003 en/of de periode van januari 2004 tot en met juli 2004, althans in of omstreeks de periode vanaf 28 februari 2002 tot en met 7 juli 2004 in de gemeente(
n)Waalre en/of Veldhoven en/of Netersel en/of Eindhoven en/of Rijswijk en/of Heerlen, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, (telkens) opzettelijk (een) bij de Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(
n)voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het/de jaar/jaren 2001 en/of 2002, (telkens) ten name gesteld van [S], onjuist en/of onvolledig heeft gedaan, immers hebben verdachte en/of (een of meer van) zijn mededader(
s)alstoen aldaar (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Rijswijk, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 9 april 2003) ingediend aangiftebiljet inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2001 op aangifteblad 4 onder 18b, als reguliere voordelen uit het aanmerkelijk belang, nihil opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of onder 18h, als voordeel uit aanmerkelijk belang, -20.040,00 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl die [S] voornoemd in werkelijkheid een groter bedrag aan reguliere voordelen uit het aanmerkelijk belang en/of voordeel uit aanmerkelijk belang in de vennootschap [...] Beheer B.V. had genoten (te weten - onder meer - een vermomde uitdeling ter grootte van diens vermogensverlies op de gemeenschappelijke effectenportefeuille ten name van [betrokkene 3] en [S] in het jaar 2001), en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Heerlen, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 7 juli 2004) ingediend aangiftebiljet inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2002 op het voorblad van dat aangiftebiljet (door ondertekening door die [S] voornoemd) verklaard dat die [S] alle vragen die op [S] voornoemd van toepassing zijn, ingevuld mee heeft teruggestuurd, terwijl in de ruimte op dat voorblad, bestemd voor het aankruisen van de meegezonden aangiftebladen, aangifteblad 4 is aangekruist en/of de achterzijde van aangifteblad 4 van dat aangiftebiljet (waarop onder box 2 als inkomsten uit aanmerkelijk belang bij vraag 17b de reguliere voordelen uit het aanmerkelijk belang vermeld moeten worden) niet is meegezonden met het voorblad, terwijl die [S] voornoemd in werkelijkheid wel inkomsten uit aanmerkelijk belang, althans reguliere voordelen uit het aanmerkelijk belang, in de vennootschap [...] Beheer B.V. had genoten (te weten - onder meer - een vermomde uitdeling ter grootte van diens vermogensverlies op de gemeenschappelijke effectenportefeuille ten name van [betrokkene 3] en [S] in het jaar 2002), terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven; Subsidiair, indien en voor zover het vorenstaande niet tot een veroordeling mocht of zou kunnen leiden: [Belastingadvieskantoor van verdachte] B.V., verder te noemen 'de B.V.', in of omstreeks de periode van januari 2003 tot en met april 2003 en/of de periode van januari 2004 tot en met juli 2004, althans in of omstreeks de periode vanaf 28 februari 2002 tot en met 7 juli 2004 in de gemeente(
n)Waalre en/of Veldhoven en/of Netersel en/of Rijswijk en/of Heerlen, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, (telkens) opzettelijk (een) bij de Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(
n)voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het/de jaar/jaren 2001 en/of 2002, (telkens) ten name gesteld van [S], onjuist en/of onvolledig heeft gedaan, immers hebben de B.V. en/of (een of meer van) haar mededader(
s)alstoen aldaar, (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Rijswijk, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 9 april 2003) ingediend aangiftebiljet inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2001 op aangifteblad 4 onder 18b, als reguliere voordelen uit het aanmerkelijk belang, nihil opgegeven, althans doen of laten opgeven, en/of onder 18h, als voordeel uit aanmerkelijk belang, -20.040,00 euro opgegeven, althans doen of laten opgeven, terwijl die [S] voornoemd in werkelijkheid een groter bedrag aan reguliere voordelen uit het aanmerkelijk belang en/of voordeel uit aanmerkelijk belang in de vennootschap [...] Beheer B.V. had genoten (te weten - onder meer - een vermomde uitdeling ter grootte van diens vermogensverlies op de gemeenschappelijke effectenportefeuille ten name van [betrokkene 3] en [S] in het jaar 2001), en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Heerlen, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 7 juli 2004) ingediend aangiftebiljet inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2002 op het voorblad van dat aangiftebiljet (door ondertekening door die [S] voornoemd) verklaard dat die [S] alle vragen die op [S] voornoemd van toepassing zijn, ingevuld mee heeft teruggestuurd, terwijl in de ruimte op dat voorblad, bestemd voor het aankruisen van de meegezonden aangiftebladen, aangifteblad 4 is aangekruist en/of de achterzijde van aangifteblad 4 van dat aangiftebiljet (waarop onder box 2 als inkomsten uit aanmerkelijk belang bij vraag 17b de reguliere voordelen uit het aanmerkelijk belang vermeld moeten worden) niet is meegezonden met het voorblad, terwijl die [S] voornoemd in werkelijkheid wel inkomsten uit aanmerkelijk belang, althans reguliere voordelen uit het aanmerkelijk belang, in de vennootschap [...] Beheer B.V. had genoten (te weten - onder meer - een vermomde uitdeling ter grootte van diens vermogensverlies op de gemeenschappelijke effectenportefeuille ten name van [betrokkene 3] en [S] in het jaar 2002), terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven, tot het plegen van welk(
e)bovenomschreven strafbare feit(
en)hij, verdachte, (telkens) opdracht heeft gegeven, dan wel aan welke bovenomschreven verboden gedraging(
en)hij, verdachte, (telkens) feitelijke leiding heeft gegeven; 3. Primair hij in of omstreeks de periode van oktober 2003 tot en met december 2003 en/of de periode van februari 2005 tot en met april 2005, althans in of omstreeks de periode vanaf 1 februari 2003 tot en met 29 april 2005 in de gemeente(
n)Waalre en/of Winterswijk en/of Heerlen en/of Eindhoven, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, althans alleen, (telkens) opzettelijk (een) bij de Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(
n)voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het/de jaar/jaren 2002 en/of 2003, (telkens) ten name gesteld van [H], onjuist en/of onvolledig heeft gedaan, immers hebben hij, verdachte, en/of (een of meer van) zijn mededader(
s)alstoen aldaar (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Winterswijk en/of Heerlen, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 1 december 2003) ingediend aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2002 in/op het voorblad van dat aangiftebiljet (door ondertekening door die [H] voornoemd) verklaard dat die [H] alle vragen die op [H] voornoemd van toepassing zijn, ingevuld mee heeft teruggestuurd, terwijl in de ruimte op het voorblad, bestemd voor het aankruisen van de meegezonden aangiftebladen, aangifteblad 3 niet is aangekruist en/of aangifteblad 3 van dat aangiftebiljet niet is meegezonden met het voorblad, terwijl [H] voornoemd in 2002 in Nederland in loondienst (te weten bij PSV N.V. te Eindhoven) heeft gewerkt en/of diens werkgever (PSV N.V.) in 2002 een auto (merk Mercedes) ter beschikking had gesteld en/of aangifteblad 4 niet is aangekruist en/of aangifteblad 4 van dat aangiftebiljet (waarop bij vraag 12a de opbrengsten uit overige werkzaamheden vermeld moeten worden) niet is meegezonden met het voorblad, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid opbrengsten uit overige werkzaamheden heeft genoten, althans aan het kalenderjaar 2002 toerekenbare opbrengsten uit overige werkzaamheden in zijn aangifte inkomstenbelasting had behoren aan te geven (samenhangende - onder meer - met één of meer van zijn overeenkomsten met Nike Sports Korea Ltd., Kyobo Life Insurance Co. Ltd., Coca-Cola Korea Company Limited, Cheil Communications Inc., Dream Space Co. Ltd., The Chosun Hbo Co. Ltd. en Korea Football Association), en/of in/op aangifteblad 1 bij dat aangiftebiljet voornoemd bij vraag la, in welk(
e)land(
en)[H] voornoemd in 2002 heeft gewoond, vermeld dat [H] voornoemd in de periode vanaf 31 oktober 2002 tot en met 31 december 2002 (uitsluitend) in België heeft gewoond, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid in (een gedeelte of gedeeltes van) de periode vanaf 7 juli 2002 tot en met 31 december 2002 (ook) in Nederland heeft gewoond, althans in dat aangiftebiljet niet (duidelijk, stellig en zonder voorbehoud) gegevens verstrekt en/of bescheiden overgelegd betreffende de vraag in welke landen die [H] in het kalenderjaar 2002 heeft gewoond (door in het bijzonder zijn duurzaam tehuis bij [betrokkene 1] aan [adres] te Amsterdam en/of zijn duurzaam tehuis in de vorm van een eigen kamer op De Herdgang, het sportcomplex van zijn werkgever PSV, te verzwijgen), en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 29 april 2005) ingediend aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2003 in/op aangifteblad 1 bij dat aangiftebiljet op vraag la, in welk land buiten Nederland [H] voornoemd in 2003 heeft gewoond, vermeld dat [H] voornoemd in de periode vanaf 1 januari 2003 tot en met 26 augustus 2003 in België heeft gewoond, terwijl [H] voornoemd in die periode in werkelijkheid (ook) in Nederland heeft gewoond en/of in/op aangifteblad 6 bij dat aangiftebiljet voornoemd op vraag 17a, betreffende opbrengsten uit overige werkzaamheden een bedrag groot 186.935,00 euro vermeld, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid meer opbrengsten uit overige werkzaamheden heeft genoten, althans aan het kalenderjaar 2003 toerekenbare opbrengsten uit overige werkzaamheden in zijn aangifte inkomstenbelasting had behoren aan te geven (samenhangende - onder meer - met één of meer van zijn overeenkomsten met Nike Sports Korea Ltd. en/of Kyobo Life Insurance Co. Ltd., Coca-Cola Korea Company Limited, Cheil Communications Inc., Dream Space Co. Ltd., The Chosun Hbo Co. Ltd. en Korea Football Association), terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven; EN/OF hij in of omstreeks de periode van oktober 2003 tot en met december 2003 en/of de periode van februari 2005 tot en met april 2005, althans in of omstreeks de periode vanaf 1 februari 2003 tot en met 29 april 2005 in de gemeente(
n)Waalre en/of Winterswijk en/of Heerlen en/of Eindhoven, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, althans alleen, (telkens) [H] heeft doen plegen het opzettelijk onjuist en/of onvolledig doen van diens bij de Belastingwet voorziene aangifte(
n)voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het/de jaar/jaren 2002 en/of 2003, immers heeft/hebben hij, verdachte, en/of (een of meer van) zijn mededader(
s)alstoen aldaar (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Winterswijk en/of Heerlen, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 1 december 2003) ingediend aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2002 in/op het voorblad van dat aangiftebiljet (door ondertekening door die [H] voornoemd) verklaard dat die [H] alle vragen die op [H] voornoemd van toepassing zijn, ingevuld mee heeft teruggestuurd, terwijl in de ruimte op het voorblad, bestemd voor het aankruisen van de meegezonden aangiftebladen, aangifteblad 3 niet is aangekruist en/of aangifteblad 3 van dat aangiftebiljet niet is meegezonden met het voorblad, terwijl [H] voornoemd in 2002 in Nederland in loondienst (te weten bij PSV N.V. te Eindhoven) heeft gewerkt en/of diens werkgever (PSV N.V.) in 2002 een auto (merk Mercedes) ter beschikking had gesteld en/of aangifteblad 4 niet is aangekruist en/of aangifteblad 4 van dat aangiftebiljet (waarop bij vraag 12a de opbrengsten uit overige werkzaamheden vermeld moeten worden) niet is meegezonden met het voorblad, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid opbrengsten uit overige werkzaamheden heeft genoten, althans aan het kalenderjaar 2002 toerekenbare opbrengsten uit overige werkzaamheden in zijn aangifte inkomstenbelasting had behoren aan te geven (samenhangende - onder meer - met één of meer van zijn overeenkomsten met Nike Sports Korea Ltd., Kyobo Life Insurance Co. Ltd., Coca-Cola Korea Company Limited, Cheil Communications Inc., Dream Space Co. Ltd., The Chosun Hbo Co. Ltd. en Korea Football Association), en/of in/op aangifteblad 1 bij dat aangiftebiljet voornoemd bij vraag 1 a, in welk(
e)land(
en)[H] voornoemd in 2002 heeft gewoond, vermeld dat [H] voornoemd in de periode vanaf 31 oktober 2002 tot en met 31 december 2002 (uitsluitend) in België heeft gewoond, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid in (een gedeelte of gedeeltes van) de periode vanaf 7 juli 2002 tot en met 31 december 2002 (ook) in Nederland heeft gewoond, althans in dat aangiftebiljet niet (duidelijk, stellig en zonder voorbehoud) gegevens verstrekt en/of bescheiden overgelegd betreffende de vraag in welke landen die [H] in het kalenderjaar 2002 heeft gewoond (door in het bijzonder zijn duurzaam tehuis bij [betrokkene 1] aan [adres] te Amsterdam en/of zijn duurzaam tehuis in de vorm van een eigen kamer op De Herdgang, het sportcomplex van zijn werkgever PSV, te verzwijgen), en/of die [H] diens aldus (door verdachte en/of zijn mededader(s)) ingevulde aangiftebiljet over het jaar 2002 doen ondertekenen en/of doen (laten) inleveren bij of toezenden aan de Belastingdienst, en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 29 april 2005) ingediend aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2003 in/op aangifteblad 1 bij dat aangiftebiljet op vraag la, in welk land buiten Nederland [H] voornoemd in 2003 heeft gewoond, vermeld dat [H] voornoemd in de periode vanaf 1 januari 2003 tot en met 26 augustus 2003 in België heeft gewoond, terwijl [H] voornoemd in die periode in werkelijkheid (ook) in Nederland heeft gewoond en/of in/op aangifteblad 6 bij dat aangiftebiljet voornoemd op vraag 17a, betreffende opbrengsten uit overige werkzaamheden een bedrag groot 186.935,00 euro vermeld, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid meer opbrengsten uit overige werkzaamheden heeft genoten, althans aan het kalenderjaar 2003 toerekenbare opbrengsten uit overige werkzaamheden in zijn aangifte inkomstenbelasting had behoren aan te geven (samenhangende - onder meer - met één of meer van zijn overeenkomsten met Nike Sports Korea Ltd. en/of Kyobo Life Insurance Co. Ltd., Coca-Cola Korea Company Limited, Cheil Communications Inc., Dream Space Co. Ltd., The Chosun llbo Co. Ltd. en Korea Football Association), en/of die [H] diens aldus (door verdachte en/of zijn mededader(s)) ingevulde aangiftebiljet over het jaar 2003 doen ondertekenen en/of doen (laten) inleveren bij of toezenden aan de Belastingdienst, terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven; Subsidiair, indien en voor zover het vorenstaande niet tot een veroordeling mocht of zou kunnen leiden: [Belastingadvieskantoor van verdachte] B.V., verder te noemen 'de B.V.,' in of omstreeks de periode van oktober 2003 tot en met december 2003 en/of de periode van februari 2005 tot en met april 2005, althans in of omstreeks de periode vanaf 1 februari 2003 tot en met 29 april 2005 in de gemeente(
n)Waalre en/of Winterswijk en/of Heerlen en/of Eindhoven, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, althans alleen, (telkens) opzettelijk (een) bij de Belastingwet voorziene aangifte(n), als bedoeld in de Algemene wet inzake rijksbelastingen, te weten (een) aangifte(
n)voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het/de jaar/jaren 2002 en/of 2003, (telkens) ten name gesteld van [H], onjuist en/of onvolledig heeft gedaan, immers hebben de B.V. en/of (een of meer van) haar mededader(
s)alstoen aldaar (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Winterswijk en/of Heerlen, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 1 december 2003) ingediend aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2002 in/op het voorblad van dat aangiftebiljet (door ondertekening door die [H] voornoemd) verklaard dat die [H] alle vragen die op [H] voornoemd van toepassing zijn, ingevuld mee heeft teruggestuurd, terwijl in de ruimte op het voorblad, bestemd voor het aankruisen van de meegezonden aangiftebladen, aangifteblad 3 niet is aangekruist en/of aangifteblad 3 van dat aangiftebiljet niet is meegezonden met het voorblad, terwijl [H] voornoemd in 2002 in Nederland in loondienst (te weten bij PSV N.V. te Eindhoven) heeft gewerkt en/of diens werkgever (PSV N.V.) in 2002 een auto (merk Mercedes) ter beschikking had gesteld en/of aangifteblad 4 niet is aangekruist en/of aangifteblad 4 van dat aangiftebiljet (waarop bij vraag 12a de opbrengsten uit overige werkzaamheden vermeld moeten worden) niet is meegezonden met het voorblad, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid opbrengsten uit overige werkzaamheden heeft genoten, althans aan het kalenderjaar 2002 toerekenbare opbrengsten uit overige werkzaamheden in zijn aangifte inkomstenbelasting had behoren aan te geven (samenhangende - onder meer - met één of meer van zijn overeenkomsten met Nike Sports Korea Ltd. en/of Kyobo Life Insurance Co. Ltd., Coca-Cola Korea Company Limited, Cheil Communications Inc., Dream Space Co. Ltd., The Chosun Hbo Co. Ltd. en Korea Football Association), en/of in/op aangifteblad 1 bij dat aangiftebiljet op vraag la, in welk(
e)land(
en)[H] voornoemd in 2002 heeft gewoond, vermeld dat [H] voornoemd in de periode vanaf 31 oktober 2002 tot en met 31 december 2002 (uitsluitend) in België heeft gewoond, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid in (een gedeelte of gedeeltes van) de periode vanaf 7 juli 2002 tot en met 31 december 2002 (ook) in Nederland heeft gewoond, althans in dat aangiftebiljet niet (duidelijk, stellig en zonder voorbehoud) gegevens verstrekt en/of bescheiden overgelegd betreffende de vraag in welke landen die [H] in het kalenderjaar 2002 heeft gewoond (door in het bijzonder zijn duurzaam tehuis bij [betrokkene 1] aan [adres] te Amsterdam en/of zijn duurzaam tehuis in de vorm van een eigen kamer op De Herdgang, het sportcomplex van zijn werkgever PSV, te verzwijgen), en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven,in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 29 april 2005) ingediend aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2003 in/op aangifteblad 1 bij dat aangiftebiljet op vraag la, in welk land buiten Nederland [H] voornoemd in 2003 heeft gewoond, vermeld dat [H] voornoemd in de periode vanaf 1 januari 2003 tot en met 26 augustus 2003 in België heeft gewoond, terwijl [H] voornoemd in die periode in werkelijkheid (ook) in Nederland heeft gewoond en/of in/op aangifteblad 6 bij dat aangiftebiljet op vraag 17a, betreffende opbrengsten uit overige werkzaamheden, een bedrag groot 186.935,00 euro vermeld, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid meer opbrengsten uit overige werkzaamheden heeft genoten, althans aan het kalenderjaar 2003 toerekenbare opbrengsten uit overige werkzaamheden in zijn aangifte inkomstenbelasting had behoren aan te geven (samenhangende - onder meer - met één of meer van zijn overeenkomsten met Nike Sports Korea Ltd. en/of Kyobo Life Insurance Co. Ltd., Coca-Cola Korea Company Limited, Cheil Communications Inc., Dream Space Co. Ltd., The Chosun llbo Co. Ltd. en Korea Football Association), terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven, tot het plegen van welk(
e)bovenomschreven strafbare feit(
en)hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander of anderen, althans alleen, (telkens) opdracht heeft gegeven, dan wel aan welke bovenomschreven verboden gedraging(
en)hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander of anderen, althans alleen, (telkens) feitelijke leiding heeft gegeven; EN/OF [Belastingadvieskantoor van verdachte] B.V., verder te noemen 'de B.V.,' in of omstreeks de periode van oktober 2003 tot en met december 2003 en/of de periode van februari 2005 tot en met april 2005, althans in of omstreeks de periode vanaf 1 februari 2003 tot en met 29 april 2005 in de gemeente(
n)Waalre en/of Winterswijk en/of Heerlen en/of Eindhoven, althans in Nederland, (telkens) tezamen en in vereniging met anderen of een ander, althans alleen, (telkens) [H] heeft doen plegen het opzettelijk onjuist en/of onvolledig doen van diens bij de Belastingwet voorziene aangifte(
n)voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het/de jaar/jaren 2002 en/of 2003, immers heeft/hebben de B.V. en/of (een of meer van) haar mededader(
s)alstoen aldaar (telkens) opzettelijk -zakelijk weergegeven- = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Winterswijk en/of Heerlen, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 1 december 2003) ingediend aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2002 in/op het voorblad van dat aangiftebiljet (door ondertekening door die [H] voornoemd) verklaard dat die [H] alle vragen die op [H] voornoemd van toepassing zijn, ingevuld mee heeft teruggestuurd, terwijl in de ruimte op het voorblad, bestemd voor het aankruisen van de meegezonden aangiftebladen, aangifteblad 3 niet is aangekruist en/of aangifteblad 3 van dat aangiftebiljet niet is meegezonden met het voorblad, terwijl [H] voornoemd in 2002 in Nederland in loondienst (te weten bij PSV N.V. te Eindhoven) heeft gewerkt en/of diens werkgever (PSV N.V.) in 2002 een auto (merk Mercedes) ter beschikking had gesteld en/of aangifteblad 4 niet is aangekruist en/of aangifteblad 4 van dat aangiftebiljet (waarop bij vraag 12a de opbrengsten uit overige werkzaamheden vermeld moeten worden) niet is meegezonden met het voorblad, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid opbrengsten uit overige werkzaamheden heeft genoten, althans aan het kalenderjaar 2002 toerekenbare opbrengsten uit overige werkzaamheden in zijn aangifte inkomstenbelasting had behoren aan te geven (samenhangende - onder meer - met één of meer van zijn overeenkomsten met Nike Sports Korea Ltd. en/of Kyobo Life Insurance Co. Ltd., Coca-Cola Korea Company Limited, Cheil Communications Inc., Dream Space Co. Ltd., The Chosun llbo Co. Ltd. en Korea Football Association), en/of in/op aangifteblad 1 bij dat aangiftebiljet op vraag la, in welk(
e)land(
en)[H] voornoemd in 2002 heeft gewoond, vermeld dat [H] voornoemd in de periode vanaf 31 oktober 2002 tot en met 31 december 2002 (uitsluitend) in België heeft gewoond, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid in (een gedeelte of gedeeltes van) de periode vanaf 7 juli 2002 tot en met 31 december 2002 (ook) in Nederland heeft gewoond, althans in dat aangiftebiljet niet (duidelijk, stellig en zonder voorbehoud) gegevens verstrekt en/of bescheiden overgelegd betreffende de vraag in welke landen die [H] in het kalenderjaar 2002 heeft gewoond (door in het bijzonder zijn duurzaam tehuis bij [betrokkene 1] aan [adres] te Amsterdam en/of zijn duurzaam tehuis in de vorm van een eigen kamer op De Herdgang, het sportcomplex van zijn werkgever PSV, te verzwijgen), en/of die [H] diens aldus (door de B.V. en/of haar mededader(s)) ingevulde aangiftebiljet over het jaar 2002 doen ondertekenen en/of doen (laten) inleveren bij of toezenden aan de Belastingdienst, en/of = in/op een bij de Inspecteur der belastingen of de Belastingdienst te Eindhoven, in elk geval de belastingdienst, (op of omstreeks 29 april 2005) ingediend aangiftebiljet voor de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen over het jaar 2003 in/op aangifteblad 1 bij dat aangiftebiljet op vraag la, in welk land buiten Nederland [H] voornoemd in 2003 heeft gewoond, vermeld dat [H] voornoemd in de periode vanaf 1 januari 2003 tot en met 26 augustus 2003 in België heeft gewoond, terwijl [H] voornoemd in die periode in werkelijkheid (ook) in Nederland heeft gewoond en/of in/op aangifteblad 6 bij dat aangiftebiljet op vraag 17a, betreffende opbrengsten uit overige werkzaamheden, een bedrag groot 186.935,00 euro vermeld, terwijl [H] voornoemd in werkelijkheid meer opbrengsten uit overige werkzaamheden heeft genoten, althans aan het kalenderjaar 2003 toerekenbare opbrengsten uit overige werkzaamheden in zijn aangifte inkomstenbelasting had behoren aan te geven (samenhangende - onder meer - met één of meer van zijn overeenkomsten met Nike Sports Korea Ltd. en/of Kyobo Life Insurance Co. Ltd., Coca-Cola Korea Company Limited, Cheil Communications Inc., Dream Space Co. Ltd., The Chosun Hbo Co. Ltd. en Korea Football Association), en/of die [H] diens aldus (door de B.V. en/of haar mededader(s)) ingevulde aangiftebiljet over het jaar 2003 doen ondertekenen en/of doen (laten) inleveren bij of toezenden aan de Belastingdienst, terwijl dat feit/die feiten (telkens) ertoe strekte(
n)dat te weinig belasting werd geheven, tot het plegen van welk(
e)bovenomschreven strafbare feit(
en)hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander of anderen, althans alleen, (telkens) opdracht heeft gegeven, dan wel aan welke bovenomschreven verboden gedraging(
en)hij, verdachte, tezamen en in vereniging met een ander of anderen, althans alleen, (telkens) feitelijke leiding heeft gegeven. Indien in de tenlastelegging taal- en/of schrijffouten voorkomen, zijn deze verbeterd. De verdachte is daardoor niet geschaad in de verdediging. Geldigheid van de dagvaarding Feit 1 primair, subsidiair en meer subsidiair Met betrekking tot het bij de aangifte vennootschapsbelasting 2001 gevoegde opgaveformulier is ten laste gelegd dat op pagina 2 onder 5f een te hoog althans onjuist bedrag aan financiële vaste activa is vermeld. Ten aanzien van de aangifte vennootschapsbelasting 2002 is een dergelijke onjuistheid niet geformuleerd. De raadsman heeft betoogd dat voor dit onderscheid geen goede reden bestaat. Ten aanzien van deze post stelt de raadsman zich daarom op het standpunt dat de tenlastelegging onbegrijpelijk is en de dagvaarding derhalve nietig moet worden verklaard. Het hof overweegt hieromtrent dat het door de raadsman aangevoerde - en voor hem onbegrijpelijke - verschil in de tenlastelegging geenszins betekent dat de tenlastelegging niet begrijpelijk is. Het hof is van oordeel dat de dagvaarding een voldoende duidelijke opgave inhoudt van het strafbare feit dat verdachte ten laste is gelegd in de zin van het bepaalde in artikel 261 van het Wetboek van Strafvordering. Het hof verwerpt derhalve dit verweer. Feit 1 meer subsidiair De raadsman heeft betoogd dat alle in de tenlastelegging genoemde feitelijke gedragingen aan het misdrijf vooraf gaan. Dat betekent dat de tenlastelegging in de vorm van een simultane delictsomschrijving en een consecutieve feitelijke invulling innerlijk tegenstrijdig is. Derhalve zou de dagvaarding nietig moeten worden verklaard. Dit verweer behoeft geen bespreking nu het hof aan dit feit niet toekomt. Feit 3 De raadsman heeft betoogd dat de tenlastelegging voor zover die behelst het woordje EN (in hoofdletters) als onderdeel van EN/OF (in hoofdletters) leidt tot een innerlijk tegenstrijdige tenlastelegging. Dat dient volgens de raadsman te leiden tot nietigheid van de dagvaarding van feit 3. De raadsman heeft hiertoe aangevoerd dat de aangifte inkomstenbelasting één geheel vormt. De onjuistheid/onvolledigheid van de aangifte kan slechts in zijn geheel ten laste worden gelegd met één deelnemingsvorm. Volgens de raadsman is het niet mogelijk om bepaalde onderdelen uit de aangifte te pikken en die afzonderlijk (in ook nog eens verschillende deelnemingsvormen) cumulatief ten laste te leggen. Het hof is van oordeel dat hoewel het niet erg voor de hand ligt dat meerdere deelnemingsvormen van toepassing zijn op één aangifte, dit geen innerlijke tegenstrijdigheid van de tenlastelegging oplevert. Dit geldt temeer nu het hof de tenlastelegging zo leest dat de doen plegen variant alternatief is tenlastegelegd. Het hof verwerpt derhalve het verweer. Ook overigens is het hof van oordeel dat de tenlastelegging voldoet aan artikel 261 van het Wetboek van Strafvordering, nu deze voldoende feitelijk en duidelijk is. Ontvankelijkheid van het Openbaar Ministerie 1. Fair trial Ter terechtzitting van 17 februari 2009 heeft de raadsman het verweer ter zake van het ontbreken van een fair trial / schending van artikel 6 EVRM herhaald. De raadsman voerde dit verweer reeds eerder ter terechtzitting van 20 oktober 2008 als preliminair verweer en het hof verwierp het verweer op die terechtzitting. Het hof overweegt hieromtrent dat dit verweer door of namens de verdachte na de terechtzitting van 20 oktober 2008 niet nader is onderbouwd en ook overigens niet is gebleken van niet op de bovengenoemde terechtzitting aangevoerde feiten en omstandigheden die kunnen leiden tot een ander oordeel van het hof. Het hof verwijst naar de verwerping van het verweer in het proces-verbaal van de terechtzitting van 20 oktober 2008: "Na de wrakingsbeslissing is het onderzoek opnieuw aangevangen. Het hof kan niet inzien dat er individuele belangen van verdachte in het gedrang komen. Alle belangen kunnen op de nadere zitting(
en)(opnieuw) aan de orde komen. Het Openbaar Ministerie is derhalve ontvankelijk in zijn strafvervolging." 2. Hades-tapes Samenvatting verweer en verzoek Door de verdediging is aangevoerd dat taps zijn bewaard en gebruikt voor een mogelijk toekomstig strafrechtelijk onderzoek en dat een dergelijke handelwijze in strijd is met het bepaalde in artikel 126dd van het Wetboek van Strafvordering. Het gevolg hiervan zou moeten zijn dat het Openbaar Ministerie niet-ontvankelijk wordt verklaard, dan wel de afgeluisterde gesprekken niet voor het bewijs gebruikt mogen worden. In verband met het gevoerde verweer heeft de raadsman verzocht de heer [belastingambtenaar 1] als getuige te horen. Feiten In het aanvangsproces-verbaal van de Belastingdienst/FIOD-ECD/Zuid-Oost

(1)wordt over de aanleiding van het onderzoek het volgende opgemerkt: "De aanleiding van het onderzoek is het door de politie aan de Belastingdienst/FIOD-ECD verstrekken van opgenomen telefoongesprekken gevoerd op het telefoonnummer (...), in 2003 in gebruik bij verdachte [S]. Het gaat om opgenomen telefoongesprekken in de periode gelegen van 18 februari 2003 tot en met 13 mei

Deze informatie is afkomstig uit een strafrechtelijk onderzoek tegen verdachte [S] (...) in verband met mogelijk gepleegde seksuele misdrijven. In dat kader zijn met toestemming van de officier van justitie, na overleg met de rechter-commissaris, de opgenomen telefoongesprekken over fiscale en financiële zaken uit het strafrechtelijk onderzoek ter beschikking gesteld aan de Belastingdienst/FIOD-ECD ten behoeve van fiscaal-strafrechtelijk onderzoek." In de zedenzaak tegen [S] heeft de Hoge Raad op 13 maart 2007 arrest gewezen. Op 11 januari 2007 is ten overstaan van de rechter-commissaris [verbalisant] (financieel expert bij de politie) gehoord. Zij heeft verklaard voor zover relevant: 'De raadsman vraagt mij wat mijn betrokkenheid is geweest bij het Hades-onderzoek. Niet meer dan het adviseren over bepaalde tapgesprekken die men niet begreep, met name financiële gesprekken. (...) De raadsman zegt mij dat in het p.v. staat dat er informatie naar voren was gekomen die de politie herkende als mogelijk fiscale fraude. De raadsman vraagt of ik degene ben geweest. Ik ben inderdaad één van de ambtenaren geweest die zich daarmee bezig hield. De raadsman vraag of ik kennis heb genomen van de taps. Ja, maar niet integraal. (....) Wat ik me nog kan herinneren is de (lees: dat) er gesproken werd over de versluiering van de woonplaats van [H] en dat er op een gekunstelde manier werd geadviseerd. (....) Ik heb fragmenten gehoord en ik heb gezegd: dat is interessant. Dan laat je dat uitwerken en analyseer je dat. Toen heb ik gezegd dat past niet binnen ons onderzoek. (...) De raadsman vraagt hoe dat zit t.a.v. [verdachte]. Ik kan mij herinneren dat hij adviezen heeft gegeven aan [S] of [H] of alle twee. Over een fiscale constructie hoe hij zo gunstig mogelijk met in Korea verdiende gelden kon omgaan. Uit de taps zat daar voor mij de moedwillige opzet in. (...) Er komt nu een verhaal terug van de aandelenportefeuille (...). Dat ging er om dat [S] het verliesgevende gedeelte buiten de boekhouding en alleen het winstgevende gedeelte opgaf. Ik weet het niet precies meer." Bijlage D-400 (pagina 201738) betreft het formulier 'beoordeling informatie-verstrekking aan Fiod'. Daarin staat onder meer dat uit restinformatie uit het onderzoek bij verdachte [S] (onderzoek Hades) is gebleken dat er vermoedelijk sprake is van fiscale delicten. Door zowel de verbalisant [verbalisant] als de officier van justitie [...] wordt toestemming gegeven om de onderzoeksgegevens, waaronder de tapverslagen en opgenomen gesprekken, te gebruiken voor fiscale doeleinden. Het formulier is niet voorzien van een datum. Wel is op het formulier een stempel geplaatst met de tekst: 'ingekomen 2 juni 2003'. Op 27 april 2004 heeft [...] namens de officier van justitie [...] een brief geschreven over de omvang en grondslag van de verleende toestemming. Zij schrijft onder meer: 'De toestemming voor fiscale doeleinden is zowel gebaseerd op artikel 126dd van het Wetboek van Strafvordering als op paragraaf 6.2 onder b sub III van de Aanwijzing verstrekking van strafrechtelijke gegevens aan derden voor buiten de strafrechtspleging gelegen doeleinden. Dit betekent dat de gegevens kunnen worden aangewend ten behoeve van een ander (fiscaal) strafrechtelijk onderzoek als ook ten behoeve van (fiscaal) administratiefrechtelijke doeleinden (bijlage D-401, pagina 201739). Uit bijlage D-1 (pagina 200008 e.v.) blijkt dat in de periode van 18 februari 2003 tot en met 13 mei 2003 onder andere de volgende gesprekken zijn afgeluisterd: Gesprek van 20 februari 2003 tussen verdachte en [S] (gespreknummer 00038) (...) Verdachte: (...) In dat ene overzicht staat aan aandelen 652.000 euro (...) en daar staan al die Put en Call-opties, staan allemaal negatieve bedragen achter. (...) Als je even gaat tellen, (...) dan kom ik op negatief aan Put- en Call-opties 1,2 miljoen euro. (....) Nou heb ik die jongen van Fortis gevraagd: maak er twee overzichten van (...) dat heeft ie ook keurig gedaan. Dus ik heb nu twee overzichten. Het ene overzicht staat plus 652.000 euro aan aandelen (...) en dat andere overzicht staat min 1,2 miljoen euro aan Put en Call-opties. (...) Je kunt natuurlijk aan ABAB alleen het overzicht geven waarin je de aandelen hebt en je houdt gewoon je mond over Put- en Call-opties. (...) Wat je ook kan doen, kijk we zitten gewoon de zaak te flessen, hè, da's duidelijk hè? (...) Als we dan toch aan het flessen zijn... kun je ook in je Put- en Call overzicht, met tippex een aantal minnen weg weer lakken en dat zijn dan zogenaamde plussen op dat moment (...) [S]: Ja, dat zou ik doen. (...) Verdachte: Dus je moet een aantal minnen, moet je wegstrepen (...) waardoor je suggereert alsof het plussen zijn. Ik vermoed namelijk dat ABAB daar helemaal niet naar kijkt. (...) Kijkt je benadert natuurlijk niemand van de buitenwacht, want als je dit naar de buitenwacht zou doen, dat is natuurlijk levensgevaarlijk. (...) maar het is natuurlijk een intern feestje of dat verlies in de BV zit of dat het verlies in privé zit. Gesprek van 21 februari 2003 tussen [S] en [vermogensbeheerder] (gespreknummer 00171) [Vermogensbeheerder]: (...) [voornaam verdachte] had ik net relatief lang aan de lijn. Ik moet wat knippen en plakwerk doen... om jouw vermogenspositie van 31/12/2001 wat te veranderen, maar ja dat kost je wel een hele grote fles wijn, want daarmee maak ik me natuurlijk ehhh... dan zet ik me wel op het randje natuurlijk. Ik moet gaan knippen en plakken. Gesprek van 27 februari 2003 tussen verdachte en [S] (gespreknummer 00467) (...) Verdachte (...) Ik heb een fax aan [vermogensbeheerder] geschreven waarbij ik hem verzoek om de vermogenspositie per 31 december over te geven. (...) Dat gaat.. zo'n beetje een brief alsof ik [vermogensbeheerder] niet ken... (...) en [vermogensbeheerder] begrijpt die fax van mij dan net verkeerd...dus die meldt alles, behalve de optieposities en die vraag ik om die rechtstreeks aan [medewerker van ABAB] door te geven. (...) En dan kan [medewerker van ABAB] (...) de jaarrekening 2001 afwerken. (...) Dus we doen nou net of jij die portefeuille hebt terugverkocht aan [...] Beheer BV. Kijk dan komt in de loop van 2002, komt dus die optiepositie eigenlijk goed op tafel. (...) maar het verlies wat jij nou creëert maak je dan uiteindelijk aftrekbaar in de BV. Gesprek van 11 maart 2003 tussen verdachte en [S] (gespreknummer 00806) (...) Verdachte: (...) En dat is nou precies het zwakke punt in het hele verhaal, want [voornaam H] die woont in de praktijk niet België. [S]: Ja, niet alleen dat...wil ook niet in België wonen. Verdachte: (...) maar ik hou mijn hart vast dat, zoals ik [voornaam H] nu heb meegemaakt de afgelopen maanden dat hij helemaal niet zo sterk in zijn dossiervorming heeft gedaan. (...) [S]: Het enigste wat er gebeurd is, heb jij gedaan... een abonnement op Voetbal International, Eindhovens Dagblad (...). Gesprek van 22 maart 2003 tussen verdachte en [S] (gespreknummer 01501) (...) Verdachte: (...) [voornaam H] woont al ook... naar fiscale maatstaven woont [voornaam H] al in Nederland. (...) Nou en die discussie verlies je als de fiscus eenmaal op het spoor is (...) maar als de fiscus je niet op het spoor is, dan kun je een beetje gebruik maken van. zeg maar (...) die vage situatie. (...) Nou en als je in Utrecht gaat praten, dan heb je meteen de honden op je dak, want iedereen ziet ook alles wat fiscaal als een constructie... Nou en dan kun je het beter in Eindhoven regelen. Gesprek van 28 maart 2003, tussen verdachte en [S] (gespreknummer 01957) (...) Verdachte: (...) Die huurovereenkomst van [voornaam H]. (...) [S]: Nee, die ligt er al..al een paar maanden, die is goedgekeurd, alleen de datum is aangepast. Verdachte: Ja, maar 1 november had voor mij... ook nog een maandje eerder mogen zijn. (...) [S]: Maar hoe moet ik dat nou doen met die betalingen? (...) Verdachte (...)Dan moet hij maar ehh... dat moet hij dan maar cash betaald hebben. Ehh... of, of nu nog de huur boeken, maar het is een beetje raar als nu de huur gaat boeken van ehh.... 1 november vorig jaar hè? (...) Verdachte: maar ik zou hem zelf laten boeken, van een Belgische bankrekening (...). Gesprek van 11 april 2003 tussen [S] en een medewerker van Box Consultants (gespreknummer 02647) (....) [S]: (...) ik heb een contract liggen op naam van meneer [H], voor een huis in Achel... van november, ik stel voor dat het één keer in het half jaar betaald wordt.. (...) [S]: (...) Dus nu ligt het contract er, alleen ja... er moet iemand, denk ik een keer betalen, want anders hebben we helemaal geen dossier België. Gesprek van 22 april 2004 tussen verdachte en [S] (gespreknummer 03275) (Verbalisant: [verdachte] zegt dat hij een brief gaat schrijven naar de inspecteur waarin zal staan waar hij over wil praten en dat alle leidinggevende bij PSV al onder de inspectie Eindhoven vallen (...) over de inhoud van het gesprek met de inspecteur wordt het volgende gezegd) Verdachte: Jongens het is gewoon een Eindhoven kwestie. En ik wil eigenlijk over iets heel simpels komen praten, namelijk de inkomsten na immigratiedatum. En zo bluf ik een beetje die België woonplaats weg. Gesprek van 29 april 2004 tussen verdachte en [S] (gespreknummer 03606) Verdachte: (...) Ik kreeg gisteren een telefoontje van Nico Hermans dat hij naar een TV programma zat te kijken (...) en toen ging het er onder andere over dat Cruijff had gezegd dat hij het onbegrijpelijk vond dat PSV het goed vond dat [H] in Amsterdam woonde. (...) Maar dat gekut moeten we natuurlijk niet hebben hè? (...) dat als wij dadelijk te vuur en te zwaard bestrijden dat hij in België woont...dat moet natuurlijk geen aanleiding voor de fiscus zijn om dieper te gaan zoeken. (...) en ik hoop dat die inspecteurs dat niet gezien hebben...dat we toch snel zaken kunnen doen (...). Ik heb er echt slecht van geslapen. Uit zijn brief van 12 augustus 2008 blijkt dat [belastingambtenaar 1] in september 2003 te horen kreeg dat hij aan de FIOD-ECD beschikbaar gestelde stukken vanuit een fiscaal technisch perspectief moest analyseren. Hij begreep dat het ging om telefoontaps die door de officier van justitie voor verder onderzoek aan de FIOD-ECD ter beschikking waren gesteld. Hij schrijft: 'Op basis van deze nadere analyse zou vervolgens beoordeeld moeten worden of er een redelijk vermoeden van een strafbaar feit was, dan wel dat er vermoedelijke sprake was van een nog niet voltooid delict (er was nog geen informatie uit aangiften bekend).' Na zijn onderzoek komt [belastingambtenaar 1] in december 2004 tot de conclusie dat er redelijke vermoedens bestaan van de volgende feiten: - onjuiste aangifte Vpb ([S], beleggingen); - onjuiste aangifte IB ([H], woonplaats); - valsheid in geschrifte (brieven [verdachte] over woonplaats); - oplichting van de Belastingdienst. Uit het bevel inverzekeringstelling van 25 oktober 2005 blijkt dat de verdachte toen verdacht werd van opzettelijk onjuist doen van belastingaangiften op onder andere 9 april 2003 (namelijk de aangifte op naam van [...] Beheer B.V.) en van het valselijk opmaken van één of meer brieven, gepleegd op 25 april 2003 en/of 8 mei
Relevante wettelijke bepalingen Artikel 126cc van het Wetboek van Strafvordering bepaalt (voor zover relevant):

(1)Zolang de zaak niet is geëindigd, bewaart de officier van justitie de processen-verbaal en andere voorwerpen, waaraan gegevens kunnen worden ontleend die zijn verkregen door (...) het opnemen van telecommunicatie (...), voor zover die niet bij de processtukken zijn gevoegd, en houdt deze ter beschikking van het onderzoek.

(2)Zodra twee maanden verstreken zijn nadat een zaak geëindigd is en de laatste mededeling, bedoeld in artikel 126bb, is gedaan doet de officier van justitie de processen-verbaal en andere voorwerpen, bedoeld in het eerste lid vernietigen. (...) Artikel 126dd van het Wetboek van Strafvordering bepaalt (voor zover relevant):

(1)De officier van justitie kan bepalen dat gegevens die zijn verkregen door (...) het opnemen van telecommunicatie (....) kunnen worden gebruikt voor: (a) een ander strafrechtelijk onderzoek dan waartoe de bevoegdheid is uitgeoefend. (...)

(2)Indien toepassing is gegeven aan het eerste lid, onderdeel a, behoeven de gegevens, in afwijking van artikel 126cc, tweede lid niet te worden vernietigd, totdat het andere onderzoek is geëindigd. (...) Oordeel hof A. Ten aanzien van de vraag of de officier van justitie ten onrechte heeft bepaald dat de tapgegevens voor een ander strafrechtelijk onderzoek gebruikt konden worden Volgens de verdediging dient artikel 126dd lid 1 onder a van het Wetboek van Strafvordering zo te worden uitgelegd dat de officier van justitie slechts toestemming mag geven voor het gebruik van gegevens voor een ander onderzoek voor zover dat andere onderzoek betrekking heeft op de opheldering van een (vermoedelijk) reeds gepleegd strafbaar feit. Uit de verklaring van [verbalisant] blijkt dat zij na kennisname van de afgeluisterde gesprekken het vermoeden had dat (onder meer) de verdachte zich bezig hield met verboden fiscale constructies. Gelet op de inhoud van de opgenomen gesprekken kon [verbalisant] dat vermoeden hebben. Verboden fiscale constructies kunnen bestaan uit of leiden tot verschillende strafbare feiten, zoals het doen van onjuiste aangifte en het plegen van valsheid in geschrift. Onder andere de gesprekken waarin gesproken werd over 'knippen en plakken' en het weglakken van minnen rechtvaardigen het vermoeden van het plegen van valsheid in geschrift op korte termijn. Op het moment dat de officier van justitie moest beslissen (een aantal maanden na de betreffende gesprekken) over het gebruik van de gegevens door de FIOD kon zij rekening houden met de mogelijkheid dat de valsheid in geschrift reeds was gepleegd en/of reeds sprake was van onjuiste aangifte. Bij een onderzoek naar een vermoedelijk gepleegd strafbaar feit, hoeft niet vast te staan dat het feit is gepleegd. Een vermoeden dat het is gepleegd, is voldoende. Na de overdracht van de afgeluisterde gesprekken heeft het FIOD-onderzoek zich gericht op verschillende feiten waaronder twee die zich hadden voorgedaan vóór het moment waarop de officier van justitie toestemming had gegeven. Het betreft de aangifte voor de vennootschapsbelasting die op 9 april 2003 was ingediend en door de verdachte geschreven brieven in april en begin mei 2003. Naar het oordeel van het hof dient het verweer - ook als de uitleg van de verdediging van artikel 126dd van het Wetboek van Strafvordering wordt gevolgd - te worden verworpen, omdat op het moment dat de officier van justitie toestemming gaf voor de overdracht van de gegevens sprake was van een redelijk vermoeden dat een of meer strafbare feiten waren gepleegd. De omstandigheid dat vervolgens door een fiscaal deskundige nader en grondiger wordt onderzocht of inderdaad sprake is van een redelijk vermoeden dat fiscale delicten of daaraan verwante delicten zijn begaan, doet niet af aan het feit dat de officier van justitie in juni 2003 in overeenstemming met het bepaalde in artikel 126dd van het Wetboek van Strafvordering heeft gehandeld. Op basis van de toen beschikbare informatie kon zij bepalen dat de tapgegevens voor fiscaal strafrechtelijk onderzoek konden worden gebruikt. B. Ten aanzien van de vraag of de heer [belastingambtenaar 1] als getuige gehoord moet worden Aangezien de heer [belastingambtenaar 1] pas in een later stadium in het onderzoek werd betrokken is zijn visie niet van belang voor de beoordeling van de beslissing van de officier van justitie van juni 2003 en is het hof (zoals reeds verwoord in het tussenarrest van 3 november 2008) van oordeel dat de verdediging geen belang heeft bij het horen van de heer [belastingambtenaar 1]. C. Ten aanzien van de vraag of het bewaren van de tapgegevens onrechtmatig was Gelet op 1) het bepaalde in de artikelen 126cc en 126dd lid 2 van het Wetboek van Strafvordering, 2) het feit dat ver voordat er een einde kwam aan de zedenzaak tegen [S] de officier van justitie op basis van artikel 126dd van het Wetboek van Strafvordering toestemming had gegeven voor het gebruik van de tapgegevens in het fiscaal strafrechtelijk onderzoek, en 3) deze toestemming niet in strijd was met het bepaalde in artikel 126dd lid 1 van het Wetboek van Strafvordering, is het hof van oordeel dat het bewaren van de tapgegevens niet onrechtmatig was en is. 3. Verbod van willekeur en gelijkheidsbeginsel ten aanzien van de feiten 1 en 2 De raadsman heeft - zakelijk weergegeven - betoogd dat de omstandigheid dat slechts verdachte is vervolgd voor het doen van onjuiste aangiften vennootschapsbelasting en inkomstenbelasting en niet tevens de heer [S] en de vennootschap [...] Beheer B.V., een schending oplevert van het gelijkheidsbeginsel en het verbod van willekeur, hetgeen moet leiden tot de niet-ontvankelijkheid van het Openbaar Ministerie. Het hof overweegt hieromtrent als volgt. Het Openbaar Ministerie is belast met de vervolging van strafbare feiten. De ruime discretionaire bevoegdheid van de officier van justitie wordt onder meer beperkt door beginselen van een goede procesorde. Eén van deze beginselen betreft volgens de raadsman het gelijkheidsbeginsel, behelzende dat gelijke gevallen ook gelijk dienen te worden behandeld. Voor de beoordeling van het verweer is het volgende van belang. Verdachte wordt behalve ter zake van de feiten die verband houden met de heer [S] en [...] Beheer B.V. - waarvan verdachte en zijn toenmalige echtgenote aandeelhouder waren - voor nog een feit vervolgd. Voorts was de rol van verdachte een andere dan die van [S]: [S] was de niet-deskundige belastingplichtige en verdachte was zijn deskundige adviseur. Ten slotte is [S] - anders dan verdachte - ter zake van een ander feit tot een forse straf veroordeeld. In verband met de (mogelijke) toepasselijkheid van artikel 63 van het Wetboek van Strafrecht moet ook dit bij de vervolgingsbeslissing in aanmerking worden genomen. Gelet op het bovenstaande is het hof van oordeel dat de beslissing van de officier van justitie om verdachte te vervolgen en niet (ook) de heer [S] en/of [...] Beheer B.V. geen schending oplevert van het gelijkheidsbeginsel of het verbod van willekeur. Het hof verwerpt derhalve dit verweer. 4. Verbod van willekeur en gelijkheidsbeginsel ten aanzien van feit 3 De raadsman heeft - zakelijk weergegeven - betoogd dat de omstandigheid dat verdachte is vervolgd voor het doen van onjuiste aangiften inkomstenbelasting en niet tevens (een adviseur van) PricewaterhouseCoopers (hierna: PWC) die ook betrokken was bij het opstellen en indienen van die aangiften, een schending oplevert van het gelijkheidsbeginsel en het verbod van willekeur, hetgeen moet leiden tot de niet-ontvankelijkheid van het Openbaar Ministerie. Voor de boordeling van het verweer is het volgende van belang. Verdachte wordt behalve ter zake van het feit dat verband houdt met [H], voor nog twee feiten vervolgd. Voorts had verdachte een andere relatie met [H] dan de namens verdachte genoemde adviseur. Gebleken is dat verdachte nauw betrokken is geweest bij de problematiek van de woonsituatie van [H]. Gelet op het bovenstaande is het hof van oordeel dat de beslissing van de officier van justitie om alleen verdachte te vervolgen en niet (ook) (een) andere adviseur(

s)geen schending oplevert van het gelijkheidsbeginsel of het verbod van willekeur. Het hof verwerpt derhalve ook dit verweer. 5. Toekijken De raadsman heeft betoogd dat het Openbaar Ministerie ten aanzien van feit 3 niet-ontvankelijk dient te worden verklaard omdat - zakelijk weergegeven - het Openbaar Ministerie en/of de politie en/of de FIOD ten onrechte niet heeft ingegrepen voordat de belastingaangiften werden ingediend. Het hof overweegt hieromtrent dat een verdachte - uitzonderlijke gevallen daargelaten, die zich hier niet voordoen - er rechtens geen aanspraak op kan maken dat wordt ingegrepen alvorens strafbare feiten worden gepleegd, zodat niet kan worden gezegd dat op een ontoelaatbare wijze inbreuk is gemaakt op de rechten van de verdachte of dat rechtens te respecteren belangen van de verdachte zijn geschonden. Het hof verwerpt derhalve het verweer. 6. Salduzverweer Samenvatting van het verweer Door de verdediging is aangevoerd dat de verdachte tijdens de inverzekeringstelling geen 'acces to a lawyer' heeft gehad, omdat de raadsman niet in de gelegenheid is gesteld de verhoren bij te wonen, er tussen de verhoren door weinig gelegenheid was voor overleg tussen de raadsman en de verdachte en de raadsman voorafgaand aan die gesprekken (ondanks zijn verzoek) geen kennis heeft kunnen nemen van de op schrift gestelde verklaringen van de verdachte. Volgens de verdediging is gelet op het arrest Salduz in strijd gehandeld met artikel 6 EVRM en dient als gevolg hiervan het Openbaar Ministerie niet-ontvankelijk te worden verklaard dan wel de verklaringen van het bewijs te worden uitgesloten. Feiten Verdachte is op 25 oktober 2005 aangehouden en in verzekering gesteld. Op 28 oktober 2005 is hij in vrijheid gesteld. De raadsman heeft ter terechtzitting van het hof op 17 februari 2009 gesteld dat hij zijn cliënt tijdens de inverzekeringstelling gesproken heeft. De advocaat-generaal heeft naar voren gebracht dat [belastingambtenaar 7], opsporingsambtenaar van de FIOD-ECD al op 25 oktober 2005 bezoek heeft gehad van zijn raadsman. Dit is niet weersproken door de raadsman, zodat het hof er van uit gaat dat er op 25 oktober 2005 contact is geweest tussen de verdachte en zijn raadsman. Uit de door de raadsman aan zijn pleitnotities "niet ontvankelijkheid OM" gehechte brieven blijkt dat de raadsman op 25 en 26 oktober 2005 verzocht heeft om kopieën van de processen-verbaal van verhoor van verdachte. Op 28 oktober 2005 zijn de op 25, 26 en 27 oktober 2005 door verdachte afgelegde verklaringen gefaxt naar de raadsman. Uit de processen-verbaal van verhoor blijkt dat de verdachte voorafgaand aan elk verhoor gewezen is op zijn zwijgrecht. Voorts is bekend dat de verdachte jurist is en hij - als belastingadviseur - kennis had van de onderwerpen die tijdens de ondervraging centraal stonden. Ook is echter bekend dat de verdachte voor het eerst in zijn leven in een politiecel heeft doorgebracht en dat de detentie en het gebeuren daar om heen diepe indruk op hem hebben gemaakt. Het arrest Salduz tegen Turkije, EHRM 27 november 2008 en artikel 31 van het Wetboek van Strafvordering Uit het arrest Salduz leidt het hof af dat een (gedetineerde) verdachte voorafgaand aan zijn eerste verhoor de mogelijkheid moet hebben gehad om met een advocaat te overleggen. Het feit dat een verdachte gedetineerd is maakt hem kwetsbaarder en daardoor meer beïnvloedbaar. Het overleg met zijn advocaat - die hem kan wijzen op zijn rechten (waaronder het zwijgrecht) en de bewijsrechtelijke consequenties van zijn verklaringen - moet daaraan tegenwicht bieden. Het hof leest in het arrest niet dat de verdachte het recht heeft om zich tijdens de politieverhoren te laten bijstaan door een raadsman. In het arrest, noch in enig ander arrest van het EHRM, heeft het EHRM (voor zover het hof bekend) gesteld dat uit artikel 6 EVRM voortvloeit dat aan verdachte en zijn raadsman onverwijld een kopie van het proces-verbaal van verhoor moet worden uitgereikt. Weliswaar houdt artikel 31 van het Wetboek van Strafvordering in dat aan de verdachte niet de processen-verbaal van zijn verhoor onthouden mogen worden, maar het artikel houdt niet in dat die processen-verbaal onverwijld uitgereikt dienen te worden. Oordeel hof Omdat het hof niet kan vaststellen dat de verdachte vóór zijn eerste verhoor op 25 oktober 2005 contact heeft gehad met zijn raadsman, gaat het hof er van uit dat dit niet is gebeurd. Het hof zal de verklaring die de verdachte op 25 oktober 2005 heeft afgelegd niet voor het bewijs gebruiken. Ten aanzien van de overige door de verdachte afgelegde verklaringen geldt dat hij (vóór het afleggen) met zijn raadsman heeft kunnen overleggen. Het verlenen van rechtsbijstand werd echter beperkt door het feit dat de raadsman maar kort met zijn cliënt kon overleggen en het feit dat de raadsman niet de beschikking had over de processen-verbaal van verhoor. Het is de vraag of door deze beperkingen niet meer gesproken kan worden van 'acces to a lawyer' en/of door het gebruik van de verklaringen van de verdachte afgelegd tussen 26 en 28 oktober 2005 als bewijsmiddel artikel 6 EVRM wordt geschonden. Het hof beantwoordt die vraag ontkennend. De invulling van het recht op rechtsbijstand voorafgaand aan het politieverhoor hangt samen met de doeleinden van artikel 6 EVRM. In dat verband is van belang dat verdachte zijn verklaring in vrijheid aflegt waarbij onder meer betekenis toekomt aan de mogelijkheid voor verdachte om zijn procespositie te bepalen en vorm te geven zodat bijvoorbeeld geen sprake is van een volledig door de verhorende ambtenaren gestuurde verklaring of een verklaring waarbij verdachte zich niet heeft kunnen baseren op zijn eigen herinnering. Deze doeleinden zijn door de raadsman aangevoerde beperkingen van het recht op rechtsbijstand niet zodanig in gedrang gekomen dat (in geval de verklaringen van de verdachte voor het bewijs worden gebruikt) sprake is van schending van artikel 6 EVRM. De verdachte is immers voor elk verhoor gewezen op zijn zwijgrecht. De verdachte is hoog opgeleid en is deskundig op het terrein waarop hij ondervraagd werd, hetgeen de mogelijkheid van sturing door de rechercheurs (sterk) zal hebben verminderd. Dit blijkt ook in een na de verhoren opgenomen telefoongesprek (bijlage AH-51, pagina 100406, gespreknummer 283), waarin de verdachte zegt dat hij wel een redelijk gevoel heeft bij de verklaringen en dat hij ze goed genuanceerd heeft weergegeven. Ten slotte was het contact met de raadsman weliswaar kort (het hof begrijpt een kwartier per overleg), maar dat moet op zich voldoende zijn geweest om de (juridisch geschoolde) verdachte te wijzen op zijn rechten en de algemeen bewijsrechtelijke consequenties van het afleggen van verklaringen. Het hof komt tot de conclusie dat de op 25 oktober 2005 door de verdachte afgelegde verklaring niet voor het bewijs kan worden gebezigd en dat het gebruik van de overige door de verdachte afgelegde verklaringen geen schending van artikel 6 EVRM oplevert. Voorts heeft het hof zich de vraag gesteld - in het bijzonder door de verklaringen van verdachte hieromtrent ter terechtzitting in hoger beroep - of de verklaringen van verdachte wel betrouwbaar zijn en voor het bewijs kunnen worden gebruikt. Het hof beantwoordt deze vraag bevestigend. De inhoud van zijn verklaringen worden ondersteund door verschillende tapgesprekken en de bekennende verklaring van [S] (bijlage V4-S-02, pagina 000218 e.v.). Voorts heeft verdachte in telefoongesprekken kort na zijn verklaringen aangeven dat hij bij de FIOD "goed heeft verklaard" (bijlage D-58, pagina 200477), hij "een genuanceerd verhaal heeft neergelegd" (bijlage D-58, pagina 2004790) en hij "een redelijk gevoel heeft dat hij de verklaring goed genuanceerd heeft weergegeven" (bijlage AH-51, pagina 100406). Het vonnis waarvan beroep Het hof zal het vonnis waarvan beroep vernietigen omdat het tot een andere strafoplegging komt en daarom opnieuw rechtdoen. Vrijspraak Het hof heeft - met de verdediging en de advocaat-generaal - uit het onderzoek ter terechtzitting niet door de inhoud van wettige bewijsmiddelen de overtuiging bekomen dat verdachte het onder 2 primair en subsidiair tenlastegelegde heeft begaan, zodat verdachte daarvan behoort te worden vrijgesproken. Overweging met betrekking tot het bewijs Het hof is van oordeel dat de door verdachte gevoerde verweren strekkende tot vrijspraak van het tenlastegelegde wordt weersproken door de gebezigde bewijsmiddelen, zoals deze later in de eventueel op te maken aanvulling op dit arrest zullen worden opgenomen. Het hof heeft geen reden om aan de juistheid en betrouwbaarheid van de inhoud van die bewijsmiddelen te twijfelen. Pleitbaar standpunt De vraag of tot een bewezenverklaring kan worden gekomen, moet worden beantwoord op grondslag van de tenlastelegging. Door de raadsman is ten aanzien van beide feiten betoogd dat bij het doen van de tenlastegelegde aangiften sprake is van een pleitbaar standpunt. Het hof zal die verweren beoordelen op grond van wat de verdachte ten laste is gelegd. Dat betekent dat de verweren hierna worden besproken bij de vraag of de aangiften onjuist en opzettelijk onjuist zijn gedaan, dan wel bij de vraag of aan het strekkingsvereiste is voldaan. Bewijsoverweging feit 1 Feiten en omstandigheden Op grond van de processtukken alsmede het verhandelde ter terechtzitting in hoger beroep stelt het hof de volgende feiten en omstandigheden vast. In het bijzonder betreffende 2001 - [S] (hierna ook: de grootaandeelhouder) is aandeelhouder van "[...] Beheer bv" (hierna: de
bv)De grootaandeelhouder heeft een belang van 50 procent in de bv (bijlage D-4, pagina 200171). - Op of omstreeks 14 juni 2000 stort de grootaandeelhouder een bedrag van ƒ 1.000.000 (€ 453.780) op een effectenrekening (hierna: de effectenrekening) bij Fortis Bank Nederland nv (hierna: de bank) welke reeds op naam van [betrokkene 3] stond en ten laste waarvan effectentransacties kunnen worden bewerkstelligd (bijlage D-352, pagina 201649). - Het door de grootaandeelhouder op de effectenrekening gestorte bedrag van ƒ 1.000.000 (€ 453.780) is gefinancierd door middel van een rentedragende schuld in rekening courant aan de bv. - Van de voornoemde schuld in rekening courant is een op het briefpapier van "ABAB accountants-belastingadviseurs-juristen" (hierna: ABAB), de toenmalige adviseur van de grootaandeelhouder alsmede de bv, opgestelde overeenkomst van geldlening opgemaakt, gedagtekend 27 juni 2000 (bijlage D-368, pagina 201703 e.v.). - De grootaandeelhouder heeft zekerheid verschaft voor de door hem geleende gelden door middel van het vestigen van een bezitloos pandrecht ten behoeve van de bv op de door de grootaandeelhouder in privé verworven effecten, welk recht in een eveneens op het briefpapier van ABAB opgestelde pandakte is vastgelegd en welke is gedagtekend 27 juni 2000 (bijlage D-367, pagina 201695 e.v.). - Aan de pandakte is een bankstuk gehecht van de fondsenstaat per 27 juni 2000 waaruit volgt dat de effecten per genoemde datum een waarde hebben van € 786.600 (bijlage D-367, pagina 201700). - Het bankstuk is afkomstig van [betrokkene 9], hoofd Beleggingen van de bank, en is op verzoek van [betrokkene 10], werknemer van ABAB, aan laatstgenoemde per fax van 27 juni 2000 gezonden. Naast het genoemde bankstuk van de fondsenstaat van de effecten per 27 juni 2000 heeft [betrokkene 9] voorts een fondsenstaat van call en put opties per 27 juni 2000 aan [betrokkene 10] gefaxt welke eveneens ten laste van de effectenrekening zijn gekocht. De waarde van de opties bedraagt per 27 juni 2000 negatief € 317.335. (bijlage D-367, pagina 201701). - In de periode juni tot en met december 2000 zijn er diverse risicovolle effectentransacties ten laste van de effectenrekening aangegaan hetwelk ultimo 2000 resulteerde in een negatieve waarde van de effecten en opties tezamen van ƒ 739.250 (€ 335.457) (bijlage D-352, pagina 201650). - In de periode januari/februari 2001 hebben de grootaandeelhouder en [betrokkene 3] een bedrag van ƒ 852.314 (€ 386.763) gestort om aan de margin verplichting te voldoen om op die wijze de liquidatie van de effectenportefeuille en openstaande optieposities te vermijden (bijlage D-352, pagina 201650). - Naar aanleiding van een geschil welke is gerezen tussen de grootaandeelhouder en [betrokkene 3] enerzijds en de bank anderzijds ter zake van de - in de ogen van de grootaandeelhouder en [betrokkene 3] - tekortkomingen in de zorgplicht van de bank met betrekking tot de effectentransacties in de periode juni tot en met december 2000 en de als gevolg van die tekortkomingen geleden verliezen ter zake, is in november 2002 een vaststellingsovereenkomst tot stand gekomen, waarna de bank overeenkomstig de vaststellingsovereenkomst een schadeloosstelling van € 400.000 uitkeert aan de grootaandeelhouder en [betrokkene 3] (bijlage D-354, pagina 201655 e.v.). - In september 2002 geeft de grootaandeelhouder verdachte de opdracht zijn alsmede de financiële zaken van de bv te behartigen en de werkzaamheden van ABAB ter zake over te nemen.

(2)- In het kader van de overdracht van de werkzaamheden van ABAB naar het kantoor van verdachte vindt er op 30 januari 2003 een bespreking plaats tussen [medewerker van ABAB], werknemer in dienst van ABAB, de grootaandeelhouder en verdachte (getuigenverklaring van [medewerker van ABAB], bijlage G1-S-02, pagina 000233 e.v. en een e-mailbericht van verdachte gericht aan [medewerker van ABAB] d.d. 05-02-2003, bijlage D-355, pagina 201658 e.v.). - De bespreking betrof onder meer de inbreng van de effectenportefeuille van de grootaandeelhouder in de bv (een e-mailbericht van verdachte gericht aan [medewerker van ABAB] opgenomen in bijlage D-355, pagina 201658 e.v.). - Naar aanleiding van deze bespreking heeft verdachte bovengenoemd e-mailbericht aan [medewerker van ABAB] gestuurd, welk bericht onder meer het volgende bevat: "(...)

In het kader van de afwerking van de jaarrekening 2001 zijn twee zaken van belang: a. De lening van [voornaam S] bij zijn BV i.v.m. het in prive beleggen is een groot probleem. De lening bedroeg medio 2000 NLG 1 miljoen. De gang van zaken m.b.t. de onderliggende beleggingen is genoegzaam bekend (alles weg). Het is zaak de beleggingen boekhoudkundig terug te draaien naar de BV per 1-1-
De gesloten leningsovereenkomst biedt daartoe mogelijkheid. Artikel 3 en 6 van de leningsovereenkomst bieden de BV namelijk de mogelijkheid de verpanding te effectueren indien de rente niet wordt betaald (voor het eerst opeisbaar 31-12-2000). Mijns inziens moet het zo verwerkt kunnen worden dat de beleggingen zijn teruggestort naar de BV naar de waarde per 1-1-2001 vanwege het niet na komen van de rente en aflossingsverplichtingen door [voornaam S] (immers rentebijschrijving is niet hetzelfde als betaling van rente). [voornaam S] zal een vermogensoverzicht aanreiken van de waarde van de effectenportefeuille naar de stand van 1-1-
Hiermee wordt de schuld van [voornaam S] aan de BV verrekend. Per saldo zal nog ongetwijfeld een schuld overblijven maar die is minder dramatisch dan de huidige uitwerking (schuld van zo'n 650.000 euro eind 2001 aan de BV en een waardeloze effectenportefeuille in prive). Actie [voornaam S]: vermogensoverzicht van de effectenportefeuille per 1-1-2001 en per 31-12-2001 aanleveren bij Jack. (...)" Op 18 februari 2003 zendt verdachte aan de heer [betrokkene 11] van Fortis Bank Eindhoven een faxbericht, inhoudende, voor zover hier van belang (bijlage D-356, pagina's 201660-201661): "(...) Ik treed op als belastingadviseur van de heer [S]. In het kader van de samenstelling van zijn privé aangifte alsmede de jaarrekening van zijn BV. over 2001 hebben wij de fondsenstaten per begin en ultimo 2001 nodig. Het betreft het beginsaldo van de beleggingen in aandelen en put en call opties. Namens cliënt verzoek ik u de overzichten te verstrekken naar de stand van 1 januari 2001 en 31 december 2001 (de laatste indien en voor zover in uw bezit) van: a. de aandelenfondsen, en b. de geschreven put en call opties Ik zou beide overzichten over 2001 graag op afzonderlijk overzicht gepresenteerd zien. Kunt u in verband met de afwikkeling op korte termijn de overzichten aanreiken? (...)" - Op 18 februari 2003 zendt verdachte een faxbericht aan [vermogensbeheerder] van Fundamentum Asset Management (hierna: Fundamentum), inhoudende, voorzover hier van belang (bijlage D-357, pagina 201663) "(...) Bijgaand de fax die ik zojuist naar Fortis Bank in Eindhoven heb gestuurd. Vermoedelijk heb jij de overzichten per 31 december
Wil jij kijken welke informatie jij mij kunt aanleveren? Graag gescheiden overzichten van de aandelenfondsen en de put/call opties. (...)" - Op 19 februari 2003 zendt de bank een fax gericht aan verdachte waarbij de waardenstaat per 31 december 2000 van de effectenrekening van de grootaandeelhouder en [betrokkene 3] wordt overgelegd. De waardestaat bestaat uit een afzonderlijk overzicht van de effecten en een afzonderlijk overzicht van de optieposities. De effecten bedragen per ultimo 2000 € 652.800 positief, de optieposities negatief € 1.212.500 (bijlage D-360, pagina's 201668-201670). - Uit de tapverslagen blijkt dat op 19 februari 2003 een telefoongesprek heeft plaatsgevonden tussen de grootaandeelhouder en verdachte (bijlage D-1, pagina 200010), inhoudende, voor zover hier van belang: "(...) Verdachte: [voornaam S], hai. Een paar dingen, ik heb jou een fax gestuurd, ik heb contact gehad met Fortis, ik heb ze een fax gestuurd en een kopietje aan jou... [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: Eind van de week wil die aandelen en die, eh, dat overzichtje wat jij liet zien nu, [Grootaandeelhouder]: Ja, dat zag ik, apart hebben... Verdachte: Dat overzichtje dat jij liet zien op een aandelenfonds en die put- en call opties... Dat zijn, maar, inderdaad verplichtingen, dus ik wil twee A4-tjes maken, waar het ene zeg maar de aandelen als bezittingen op zitten, de ander is dan per saldo een negatieve put- en call verhaal, maar dat wil ik dan een beetje aan de zijkant houden en ik wil alleen het aandelenoverzicht laten zien want dan komt er nog een positief vermogen uit. [Grootaandeelhouder]: ja, ja. Verdachte: dus ehhh, ik heb [vermogensbeheerder] ook een fax gestuurd om het overzicht per 31-12-2001 te geven, dus ehh, dat zie ik wel tegemoet... (...)" - Eveneens uit de tapverslagen (bijlage D-1, pagina's 200012-200014) volgt op 20 februari 2003 een telefoongesprek tussen verdachte en de grootaandeelhouder "(...) Verdachte: Hé [voornaam S], ik ben op dit moment bezig om een faxje naar jou te sturen. Ehhm, het gaat om het volgende, ik zal het even erbij pakken, moment... Ik heb spullen van Fortis gekregen. Even kijken... [Grootaandeelhouder]: zo snel al? Verdachte: Ja, ja, ja. Luister. Ik heb twee, ik heb één overzicht. In dat ene overzicht staat aan aandelen 652.000 euro positief, dat is hetzelfde overzicht wat jij hebt gehad van ehh, mevrouw van [betrokkene 3], ehhm, en daar staan al die put- en call opties, staan allemaal negatieve bedragen achter... [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: als je even gaat tellen, dan kom ik op 45 plus 31 plus 43 plus 48 plus 54 plus
5 plus 70 plus 29 plus 552 plus
Kom ik op negatief aan put en call opties 1,2 miljoen euro. [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: je staat aan aandelen positief 652, dus op dat moment staat per saldo de portefeuille ruim 600.000 euro in de min. Nou heb ik die jongen van ehh, van ehh Fortis gevraagd: maak er twee overzichten van ... [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: dat heeft ie ook keurig gedaan. Dus ik heb nou twee overzichten. Het ene overzicht staat plus 652.000 euro aan aandelen... [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: en dat andere overzicht staat min 1.2 miljoen euro aan put en call opties. [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: jij kunt natuurlijk aan ABAB alleen het overzicht geven waarin je de aandelen hebt en je houdt gewoon je mond over de put en call opties... [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: en dan verwerken zij dat jij de helft van 652.000 euro aan aandelen hebt. [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: dan heb je dus even, zeg maar 652 gulden voor het gemak. Je hebt geleend destijds voor 1.2 miljoen gulden volgens mij vanuit de BV, dus per saldo heb je dan een verlies op je dak van 600.000 gulden. [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: wat je ook kan doen, kijk we zitten gewoon de zaak te flessen, hè, das duidelijk hè? [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: als we dan toch aan het flessen zijn... kun je ook in je put en call overzicht, ehh, met Tippex een aantal minnen weer weg lakken en dat zijn dan zogenaamde plussen op dat moment, waardoor je per saldo om en nabij, op die 1.2 miljoen gulden uitkomt. [Grootaandeelhouder]: ja, dat zou ik doen. (...) Verdachte: dus je moet een aantal minnen, moet je wegstrepen, en een aantal ehh, waardoor je dus suggereert alsof het plussen zijn, ik vermoed namelijk dat ABAB daar helemaal niet naar kijkt. Die krijgen gewoon een gekopieerd overzicht van jou en die zeggen, nou oké, we rammen gewoon die portefeuille erin. Kijk, je benadert natuurlijk niemand van de buitenwacht, want als je dit naar de buitenwacht zou doen, dat is natuurlijk levensgevaarlijk... [Grootaandeelhouder]: nee, nee, nee, nee Verdachte: maar het is natuurlijk een intern feestje of dat verlies in de BV zit of dat het verlies in privé zit. (...)" - Op 21 februari 2003 zendt Fudamentum een fax aan verdachte waarin de waardestaat van de effectenportefeuille per 31 december 2001 is weergegeven. Het overzicht houdt het volgende in: Totaal liquiditeiten € 120.111,69 Totaal aandelen € 391.152,30 Totaal obligatiefondsen € 132.582,70 Totaal € 643.846,69 (bijlage D-362, pagina's 201676-201679). - Op 26 februari 2003 volgt een telefoongesprek tussen verdachte en de grootaandeelhouder (bijlage D-1, pagina's 200129-200130) "(...) Verdachte: had jij er nog aan gedacht om die ehh... fondsenstaten van ehh... Fortis nog door te sturen naar ehh... ehh [Grootaandeelhouder]: nee, want ik dacht dat ik moest wachten op [vermogensbeheerder] Verdachte: nou ik heb [vermogensbeheerder] nog gesproken, die heb ik vandaag nog gehad...ik...vervolgen...We lossen het als volgt op... ik stuur [vermogensbeheerder] een verzoek om een overzicht van de aandelen... van de aandelenposities te geven... [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: en de liquiditeit, dus maak ik geen melding van de opties... [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: en dan krijg een... dan krijg ik dus eigenlijk een ehh...een ehh... niet volledig overzicht... [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: en ehh. Dat stuur ik dan door naar ABAB [Grootaandeelhouder]: Oké Verdachte: of ik laat het rechtstreeks sturen [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: ehh... als jij jouw aandelenoverzicht alvast naar ehh... naar ehh.. [betrokkene 12] ... of hoe heet hij ook alweer? [medewerker van ABAB] ehhh... stuurt [Grootaandeelhouder]: ja, ja, ja Verdachte: dan zeg je, nou de, Luxemburgse stukken komt er ook ehh...morgen aan, dan kan hij vast de jaarrekening 2001 klaarmaken en dan kunnen we die na onze vakanties bespreken. [Grootaandeelhouder]: goed zo Verdachte: dus, ehh, ... als je die (...). Dus niet die optieposities meegeven hè? (lacht) [Grootaandeelhouder]: je hoeft tegen mij maar één ding te zeggen hoor. (...)" - Op 27 februari 2003 zendt verdachte een faxbericht aan Fundamentum ter attentie van [vermogensbeheerder] (bijlage D-363, pagina 201682), inhoudende zakelijk weergegeven, het verzoek om toezending van de fondsenstaten per 31 december 2001 aan ABAB ter attentie van [medewerker van ABAB]. ABAB zal het overzicht verwerken in de jaarrekening 2001 van de bv waarna de concept cijfers en aangiften 2001 medio maart zullen worden besproken. - Uit de tapverslagen volgt op 27 februari 2003 een telefoongesprek tussen verdachte en de grootaandeelhouder (bijlage D-1, pagina's 200032-200033) "(...) [Grootaandeelhouder]: ik ben op weg naar ABAB om die brief weg te brengen Verdachte: ahhh, ik net ... een fax. Ik heb het volgende met [vermogensbeheerder] afgesproken, ehh, dat ik ehh, ik heb een fax aan [vermogensbeheerder] geschreven waarbij ik hem verzoek om de vermogenspositie per 31 december over te geven [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: en ik zet in die brief ehh...het overzicht van de aandelen, de liquiditeiten en obligaties. Dat gaat...zo'n beetje een brief alsof ik [vermogensbeheerder] niet ken. [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: en [vermogensbeheerder] begrijpt die fax van mij dan net verkeerd... dus die meldt alles, behalve de optieposities en die vraag ik om die rechtstreeks aan [medewerker van ABAB] door te geven. Dus die heeft die [medewerker van ABAB] als het goed is, vandaag nog, want volgens mij werkt [vermogensbeheerder] nog vandaag hè? [Grootaandeelhouder]: ja, ja Verdachte: en dan kan ehh.. [medewerker van ABAB] in de carnavalsvakantie zeg maar de jaarrekening 2001 afwerken en dan kunnen we die na onze vakanties bespreken en ook de bijbehorende aangifte ook [Grootaandeelhouder]: Ennehh. Wat is het verschil dan, want ik bedoel ik zie hier nu staan 650.000 euro Verdachte: ja [Grootaandeelhouder]: is de waarde Verdachte: ja, de helft daarvan is voor jou dan hè? [Grootaandeelhouder]: juist en wat is dan ehhh Verdachte: nou die optieposities als je die erin zou fietsen, dan is het per saldo negatief [Grootaandeelhouder]: oké Verdachte: dus we doen nou net of jij die portefeuille hebt terugverkocht aan ehh.. aan [...] Beheer BV, ehh (kucht) Kijk, ehh dan komt er in de loop van 2002, komt dus die optieposities eigenlijk pas goed en wel ehh op tafel [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: maar het verlies wat jij nou creëert maakt je dan uiteindelijk aftrekbaar in de BV [Grootaandeelhouder]: Oké, maar dan maakt hij dus het hele dinge wel Verdachte: wat zeg je? [Grootaandeelhouder]: dan brengt hij dus wel de hele ... de hele portefeuille in beeld? Verdachte: ja, en die komt dan in de loop van 2002, blijkt pas, als wij de boeken overnemen, dat eigelijk het vermogen, welk voor wat betreft de aandelen goed verantwoord is, maar niet voor wat betreft de optieposities... Weet, weet, weet, [medewerker van ABAB] van jouw beleggingsverhaal af? [Grootaandeelhouder]: nee Verdachte: dus als hij zegt van: "Ja, ik mis de opties", die kans is vrij klein [Grootaandeelhouder]: die is nul Verdachte: Ja, oké, da's belangrijk, want ehh, mijn vraag was effe of hij wel... Kijk als hij kennis heeft genomen van jouw gezeik rondom de beleggingen, maar daar weet hij niets van... [Grootaandeelhouder]: Niks. Het enigste wat kan zijn is dat hij belt als hij denkt van ehh, het lijkt zo op elkaar, ik mis bij het ene een kolommetje.. Verdachte: Ja, oké, maar goed, daar gaan we maar even niet van uit... Ik heb zijn voicemail ingesproken, dus ehh, om even contact op te nemen en ik stuur ook een faxje naar [medewerker van ABAB] dat hij de cijfers opmaakt en er moet in die, die jaarrekening 2001 moet de pensioenvoorziening opgenomen worden en moet dan die aandelenposities voor wat betreft de helft, jouw aandeel moet op de BV komen [Grootaandeelhouder]: Ja Verdachte: nou, dan gaan we... en in 2002, komt dan eigenlijk het grote vermogensverlies in één keer op de proppen en dan hebben we tevens de vrijval van de vervangingsreserve... [Grootaandeelhouder]: dan moeten we even kijken hoe dat we Chris van Kasteren (fon) doorgaan hè? Verdachte: ja, oké, dat sowieso, maar eerst even die jaarrekening ... want ik wil ook de jaarrekening 2002 vrij snel klaar maken nadat ABAB klaar is. [Grootaandeelhouder]: ja Verdachte: kijk en dan kunnen wij daarop inhaken en dan leven we iets meer in de actualiteit wan het niet nou nog zo, zo ver weg ... (onverstaanbaar) [Grootaandeelhouder]: oké (...)" - Op 27 februari 2003 verzendt verdachte een faxbericht aan ABAB (bijlage D-363, pagina 201680) waarin verdachte kort samengevat melding maakt van de hiervoor vermelde fax aan Fundamentum van 27 februari 2003 en waarin het volgende staat vermeldt: "(...) Volgens onze laatste bespreking zou ABAB vervolgens de cijfers 2001 gereed maken (althans in concept). In de jaarrekening 2001 van [...] B.V. zouden twee zaken worden gewijzigd:
(...)
overdracht van de beleggingsportefeuille door [voornaam S] in privé aan de B.V. naar de stand per 1-1-2001 De hiervoor benodigde overzichten (per 1-1 en 31-12-2001) worden aangereikt door Fortis respectievelijk Fundamentum. Ik stel voor dat jullie vervolgens de cijfers (jaarrekening en aangiften VPB/IB) afwerken en dat we dan na de carnavalsvakantie een afspraak plannen om de nieuwe cijfers definitief af te werken. Vervolgens kunnen de aangiften en publicatiestukken worden ingediend en volgt overdracht van de dossiers naar ons. (...)" - Op 28 februari 2003 volgt een telefoongesprek tussen verdachte en de grootaandeelhouder (bijlage D-1, pagina's 200036-200037) "(...) Verdachte: Hé, luister, ehhh, ik heb ABAB nog gesproken, ehh, die zit alleen nog op het overzichtje van [vermogensbeheerder] te wachten [Grootaandeelhouder]: ja, dat weet ik, want ik heb het zelf daar naar toe gebracht, dus ik heb mijn verplichting gedaan. Verdachte: Goed, weet ik, weet ik, maar ik ehh en [vermogensbeheerder] probeer ik al een paar keer te bereiken, maar zit die ook al bij jou? [Grootaandeelhouder]: Nee, die zit in Portugal en die komt vanavond hiernaartoe. Die is naar een grote klant toe, maar op zijn kantoor zou ik, als ik jou was, vragen naar [betrokkene 13], en die kan er wel voor zorgen, dat is een hele goeie jongen. Verdachte: ja dat weet ik, maar ik zit even te kijken want er moet namelijk een overzichtje van die opties moet er uit blijven... [Grootaandeelhouder]: Maar volgens mij heeft hij daar wel opdracht voor gegeven aan Arne... Verdachte: Ohh, dan zal ik Fundamentum dadelijk even bellen... [Grootaandeelhouder]: en anders moet die [betrokkene 13] gewoon even met [vermogensbeheerder] bellen om goed ehh bij te praten wat hij moet doen. Verdachte: Jij ziet [vermogensbeheerder] straks...Ik heb met ehh [Grootaandeelhouder]: Ja vanavond pas, om twaalf uur, of elf uur komt hij Verdachte: ja, dat komt ook niet zo nauw. Als [vermogensbeheerder] dan maandag zorgt dat die fax naar ABAB gaat, en ik heb dat nummer allemaal doorgegeven bij hem op kantoor... [Grootaandeelhouder]: Oh goed zo... Verdachte (lacht): en had [medewerker van ABAB] nog aan de lijn en die zei van Ja, maar Goed, ik dacht dat hij veel minder aan beleggingen had. Ik zeg nou, dat weet ik allemaal niet. Het valt toch nogal mee? Dus die vroeg...die stelde een aantal vragen, maar hij vroeg niet door. [Grootaandeelhouder]: Oké Verdachte: dus dat gaat wel lukken [Grootaandeelhouder] (lacht) ja Verdachte: dus dat gaat wel lukken...Dus die...Ja, maar die [vermogensbeheerder] is toch een goeie vriend van hem? Ik zeg Ja dat weet ik allemaal niet hoor...Dus...Ik zeg maar nou ik zal wel vragen of die meneer Verweer zijn ehh, dat jaaroverzicht snel faxt, want dan maken ze cijfers 2001 tijdens onze vakanties en dan kunnen we daarna aan de slag. (...)" - Op 5 maart 2003 faxt Fundamentum aan ABAB een overzicht van de effectenportefeuille per 31 december 2001 waarin de grootaandeelhouder voor 50 percent deelneemt. De fax vermeldt voor zover hier van belang (bijlage D-366, pagina 201694) "(...) Liquiditeiten: € 120.111,69 Aandelen: € 391.152,30 Beleggingsfondsen: € 132.582,70 (...)" - Met de pen is op deze fax bijgeschreven: "Eigendom dhr. [S] 50% € 321.923,35" - Op 9 maart 2003 volgt een telefoongesprek tussen verdachte en de grootaandeelhouder dat, voor zover hier van belang het volgende inhoud (bijlage D-1, pagina 200130) "(...) Verdachte: ehh... heeft [vermogensbeheerder] nog die spullen naar ehh... ABAB kunnen doen? [Grootaandeelhouder]: ja (...)" - Op of omstreeks 3 april 2003 wordt de aangifte vennootschapsbelasting 2001 ten name van de bv blijkens het stempel van binnenkomst op of omstreeks 9 april 2003 ingediend bij de Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor Eindhoven. De aangifte vennootschapsbelasting 2001 is onder vermelding van het beconnummer van ABAB (beconnummer 335988) ingediend (bijlage D-4, pagina's 200156-200175). - Het bij de aangifte vennootschapsbelasting 2001 gevoegde jaarrapport 2001 van de bv is opgemaakt door ABAB (bijlage D-4, pagina's 200176-200199). - De aangifte vennootschapsbelasting 2001 is ondertekend door de grootaandeelhouder (bijlage D-4, pagina 200156 en de verklaring van de grootaandeelhouder d.d. 13 februari 2006, bijlage V4-S-02, pagina 000218 e.v.). - In de aangifte vennootschapsbelasting 2001 is onder vraag 1f, als vermogensverschil negatief € 40.191 opgegeven (bijlage D-4, pagina 200158). - Voorts is in de aangifte vennootschapsbelasting 2001 onder vraag 1g, als niet aftrekbare bedragen algemeen nihil opgegeven (bijlage D-4, pagina 200158). - Tevens is in de aangifte vennootschapsbelasting 2001 onder vraag 1h, als saldo fiscale winst een belastbare winst van negatief € 40.191 aangegeven (bijlage D-4, pagina 200158). - In de aangifte vennootschapsbelasting 2001 is als belastbare winst, vraag 11a, negatief € 36.642 aangegeven (bijlage D-4, pagina 200160). - In de aangifte vennootschapsbelasting 2001 is opgenomen dat bij de aangifte gevoegde opgaafformulier de volgende vragen als volgt zijn ingevuld: o Vraag 5f 'Overige financiële vaste activa' boekwaarde per 31 december 2001 € 753.189 (bijlage D-4, pagina 200163); o Vraag 15o 'waarderingsvermeerderingen van effecten' per 31 december 2001 negatief € 4.477 (bijlage D-4, pagina 200166). - In de bij de aangifte vennootschapsbelasting 2001 gevoegde jaarrekening is opgenomen, dat de bv voor een bedrag van € 321.923 aan effecten bezit op 31 december 2001, welke effecten zijn gewaardeerd tegen de verkrijgingsprijs of de lagere marktwaarde (bijlage D-4, pagina's 200182 en 200187) In het bijzonder betreffende 2002 - Op 10 april 2003 vindt er een telefoongesprek plaats tussen verdachte en de grootaandeelhouder (bijlage D-1, pagina 200131, gespreknummer 02556) "(...) [Grootaandeelhouder] (inzake zijn aangifte inkomstenbelasting): zeg eh... we moeten wel even nog een goed kijken...ik heb eens een keer een rekening geopend (kucht)... in Luxemburg. Verdachte: ja... [Grootaandeelhouder]: gewoon, keurig netjes... Verdachte: ja [Grootaandeelhouder]: enehh die die, daar reageerde ze de vorige keer op dat ze dat niet wist... Verdachte: ja, dat klopt ja [Grootaandeelhouder]: en ik weet zeker, dat ik gewoon van mijn lopende rekening ik een bedrag over heb geboekt, ik meen dat dat toen iets van tweehonderd of tweehonderdvijftigduizend gulden was Verdachte: ja [Grootaandeelhouder]: heb ik gewoon aan een rekening geboekt in Luxemburg Verdachte: ja, goed, maar goed... we moet...we moeten toch een paar dingen ehh...ook rechttrekken want die aandelenportefeuille die zit er ook niet goed in, dus die gaat er in onze cijfers gaat die wel goed in ... maar goed dat hebben we bewust gedaan... ehh... en ja, al die dingen moeten we dus meenemen. Dus ik wil eigenlijk gewoon vrij snel... een totaal beeld neerleggen op basis van 2002 dan leven we iets meer in de actualiteit dan dat we nu nog over 2001 moeten praten. (...)" - Tussen 23 april 2003 en 28 april 2003 vindt een telefoongesprek plaats tussen verdachte en de grootaandeelhouder

(3)"(...) [Grootaandeelhouder] vraagt of de loonbelasting van Anita nog door ABAB gebeurt of door een medewerker van verdachte. Verdachte zegt dat de [grootaandeelhouder] de spullen voor 2002 moet verzamelen voor de inkomstenbelasting en de jaarrekening. (...)" - Tussen 23 april 2003 en 28 april 2003 vindt er een telefoongesprek plaats tussen verdachte en de grootaandeelhouder

(4)"(...) [De grootaandeelhouder] zegt op weg te zijn naar ABAB en of verdachte nog contact heeft gehad met hen. Verdachte heeft geen contact meer gehad. Maar [betrokkene 2] heeft nog contact gehad met [betrokkene 14]. Verdachte heeft morgen om 14.00 uur een afspraak met de fiscus. [De grootaandeelhouder] zit om die tijd bij [voornaam H]. [De grootaandeelhouder] zegt dat hij bij ABAB, LB en OB wil aangeven. Verdachte zegt, dat hij samen met [betrokkene 2], de gegevens van 2002 zal doorspreken, ook de salarisadministratie die nog bij ABAB loopt om die naar [verdachte] over te zetten en dat zij dan 2002 in elkaar breien. Verdachte denkt dat ABAB het laatste kwartaal van 2002 nog doet. (...)" - Op 13 juni 2003 heeft verdachte een bespreking met de echtgenote van de grootaandeelhouder samen met [betrokkene 2], werknemer in dienstbetrekking werkzaam bij Kantoor [naam verdachte] accountants. Hiertoe heeft verdachte 2,50 uur geboekt als aan het dossier bestede uren.

(5)- [betrokkene 2] heeft de hiervoor genoemde bespreking van 13 juni 2003 met de echtgenote van de grootaandeelhouder en verdachte als volgt in zijn urenstaat omschreven: "Bespreking met mevr. [S] inzake jaarwerk 2002 en SB" RW heeft hiertoe 3 uren geboekt als bestede uren aan het dossier.

(6)- Bij brief van 7 juli 2003 afkomstig van [betrokkene 2], nodigt [betrokkene 2] de grootaandeelhouder en diens echtgenote uit voor een bespreking waarbij onder meer de concept jaarcijfers 2002 en de concept aangiften 2002 worden besproken. Voor het maken van een afspraak wordt in de brief als contactpersoon [betrokkene 2] en verdachte genoemd.

(7)- Op 28 januari 2004 zendt [betrokkene 2] een e-mail aan verdachte met de mededeling dat er een afspraak zal worden gepland betreffende het jaarwerk 2002. Uit de door verdachte handgeschreven reactie op die e-mail volgt

(8): "(...) Ik heb met [voornaam S] afgesproken dat hij met jou een afspraak plant. Hij wil nog info omtrent oude verwerking door ABAB van vervangingsreserve (inventaris + pand). Ik kom er in het tweede gedeelte van de bespreking bij. (...)" - Bij brief van 23 juni 2004 wordt de aangifte vennootschapsbelasting 2002 ten name van de bv aangeboden door [betrokkene 4], vennoot van het [belastingadvieskantoor van verdachte], aan de directie van de bv met het verzoek tot ondertekening en doorzending aan de Belastingdienst.

(9)- Op of omstreeks 23 juni 2004 wordt de aangifte vennootschapsbelasting 2002 ten name van de bv blijkens het stempel van binnenkomst op of omstreeks 1 juli 2004 ingediend bij de Belastingdienst/Oost-Brabant/kantoor Eindhoven. De aangifte vennootschapsbelasting 2002 is onder vermelding van het beconnummer van [belastingadvieskantoor van verdachte] (beconnummer [...]) ingediend (bijlage D-5, pagina's 200201-200214) - Het bij de aangifte vennootschapsbelasting 2002 gevoegde jaarrapport 2002 van de bv is opgemaakt door [naam verdachte] accountants (bijlage D-5, pagina's 200215-200251). - De aangifte vennootschapsbelasting 2002 is ondertekend door de grootaandeelhouder (bijlage D-5, pagina 200201 en de verklaring van de grootaandeelhouder, V5-H-03, pagina 000218 e.v.). - In de aangifte vennootschapsbelasting 2002 is onder vraag 1f, als vermogensverschil negatief € 429.885 aangegeven (bijlage D-5, pagina 200202). - Voorts is in de aangifte vennootschapsbelasting 2002 onder vraag 1g, als niet aftrekbare bedragen algemeen nihil opgegeven (bijlage D-5, pagina 200202). - Tevens is in de aangifte vennootschapsbelasting 2002 onder vraag 1h, als saldo fiscale winst negatief € 429.885 opgegeven (bijlage D-5, pagina 200202). - In de aangifte vennootschapsbelasting 2002 is onder vraag 12a, als belastbare winst negatief € 48.993 aangegeven (bijlage D-5, pagina 200204). - In de aangifte vennootschapsbelasting 2002 is opgenomen dat de bij de aangifte gevoegde opgaafformulier de volgende vragen als volgt zijn ingevuld: o Vraag 8 "effecten" tegen een boekwaarde begin 2002 van € 321.923 en een boekwaarde eind 2002 van € 287.841 (bijlage D-5, pagina 200207); o Vraag 19k 'waarderingsvermindering van effecten' per 31 december 2002 € 103.569 (bijlage D-5, pagina 200210). - In de bij de aangifte vennootschapsbelasting 2002 gevoegde jaarrekening is opgenomen dat de waardemutatie van de effecten Fundamentum negatief € 103.569 bedraagt (bijlage D-5, pagina 200234). - In deze jaarrekening is opgenomen dat in 2002 voor alle vorderingen van de bv op de grootaandeelhouder een voorziening wegens een gebrek aan zekerheden is gevormd van 50%. Verklaringen verdachte De verdachte heeft op 28 oktober 2005 ten overstaan de van de opsporingsambtenaren [belastingambtenaar 4] en [belastingambtenaar 6] de navolgende verklaring afgelegd (bijlage V2-S-02, pagina's 000205-000208) voor zover hier van belang: "(...) Ik weet niet meer precies wanneer het is geweest maar op een gegeven moment komt [S] naar mij toe met de vraag wil je eens naar mijn fiscale positie kijken. (...) Het advies bestond uit het aangeven van manieren om zijn slechte financiële positie te verbeteren, uit gedachte spinsels van mij die hij over nam en ook nog uit ondersteunende acties. (...) Ik heb in verschillende gesprekken met [voornaam S] hem een aantal ideetjes aan de hand gedaan waarvan [voornaam S] er een paar heeft overgenomen . (...) [voornaam S] zat in de financiële problemen zoals ik al verklaard heb. Hij had in 2001 en 2002 een verlies geleden op zijn effectenportefeuille. Met dat verlies kun je in de inkomstenbelasting niets doen. Verder had hij een zeer hoge rekening-courantschuld aan [...] Beheer B.V. Met die hoger schuld liep je het risico dat de fiscus een dividenduitkering zou stellen ter hoogte van de rekening-courantstand. Verder zat in de B.V. een vervangingsreserve in verband met onroerend goed dat verkocht was. Die viel in principe in 2004 vrij en er zaten geen financiële middelen in de B.V. om nieuw onroerende goed aan te kopen. Dat zou betekenen dat de latente fiscale vennootschapsbelastingclaim uiterlijk in 2004 afgerekend zou moeten worden. Ook daarvoor zaten geen financiële middelen in [...] Beheer B.V. Samen met [S] heb ik in de periode dat de taps gelopen hebben in 2003, gezocht naar mogelijkheden om [S] en zijn vrouw uit de financiële malaise te halen. We hebben daar herhaaldelijk telefonisch contact over gehad zoals u vermoedelijk uit de opgenomen telefoongesprekken kunt horen en hebben ergens begin 2003, toen de verliezen op de effectenportefeuille bekend waren, er voor gekozen om de privé-beleggingsverliezen over 2001 en 2002 af te wentelen op [...] Beheer B.V. Wij hadden het volgende besproken. In 2003 zouden we met terugwerkende kracht naar 2001 de aandelen van de portefeuille, een positief vermogensbestanddeel, verkopen aan de B.V. Hierdoor zou de rekening-courantschuld behoorlijk worden teruggebracht. In 2003 zouden we met terugwerkende kracht naar 2002 de negatieve optieverplichtingen inbrengen waardoor de vervangingsreserve kon vrijvallen zonder af te rekenen met de fiscus. De jaarrekening en aangifte vennootschapsbelasting 2001 zouden gedaan worden door de toenmalige adviseur van [...] Beheer B.V., te weten ABAB Accountants te Veldhoven. Wij hebben toen afgesproken met de vermogensbeheerder van [S], Fundamentum van [vermogensbeheerder] te Luxemburg, dat van de totale portefeuille alléén de aandelen werden verstrekt aan ABAB Accountants en niet de optieverplichtingen. ABAB Accountants heeft vervolgens de aandelen ingebracht in [...] Beheer B.V. en verlies op die aandelen over 2001 in de jaarrekening en de aangifte vennootschapsbelasting 2001 verwerkt. Zoals wij bedoeld hadden. Ik merk op dat wij geprobeerd hebben om ABAB ontwetend te houden over ons plan en ABAB heeft ook zo gehandeld (...) Hoe dan ook, het privé-beleggingsverlies werd op deze wijze afgewenteld op [...] Beheer B.V. (...) Het afwentelen van verliezen, op deze wijze zoals door mij omgeschreven, moet fiscaal als een niet-aftrekbaar verlies, worden beschouwd. Dat is niet gebeurd in de aangiften vennootschapsbelasting 2001 en

Die aangiften zijn derhalve onjuist ingediend. (...) (Verbalisanten: in de aangifte vennootschapsbelasting 2001 ten name van [...] Beheer B.V. (bijlager D-04) is in de rubriek Waarderingsverminderingen van effecten een verlies opgenomen ten bedrage van € 4.477,-. Heeft dit verlies betrekking op de privé-effectenportefeuille van [S]?) Ik neem aan van wel (...)" Verklaringen grootaandeelhouder De grootaandeelhouder heeft op 13 februari 2006 de volgende verklaring afgelegd (bijlage V4-S-02, pagina's 000218-000224), voor zover hier van belang: "(...) (Verbalisanten: Op welk moment is besloten deze portefeuille in de BV in te brengen?) Dat is besloten in 2003, vlak voor het opmaken van de jaarstukken van [...] Beheer BV over
(Verbalisanten: In welk boekjaar is deze portefeuille ingebracht?) Dat is in 2001 (...). (Verbalisanten: Wat is de reden geweest om deze portefeuille in de BV in te brengen?) (...) De reden dat de portefeuille is ingebracht is dat er nog een positieve waarde in de portefeuille zat. Ik had geld geleend van de BV om die portefeuille aan te schaffen. Ik heb in het eerste jaar ook netjes afgelost op deze schuld aan de BV (...). (Verbalisanten: Wat is de reden om deze portefeuille per boekjaar 2001 in de BV in te brengen?) Kantoor [achternaam verdachte] heeft mij gezegd dat het beter was om de aandelen in de BV in te brengen. Ik had altijd contact met [verdachte], maar [kantoorgenoot van verdachte] en [betrokkene 15] en [betrokkene 2] zijn er ook bij betrokken geweest. Dat was om een belastingvoordeel te creëren. Er was namelijk een verlies op de aandelen en obligaties gelden. Ik wist dat er een verlies was geleden op mijn aandelenpakket in 2001 en
(Verbalisanten: Heeft u in privé financiële voordelen gehad bij het inbrengen van dit pakket in de BV?) Ja, dat voordeel was gelegen in het minder betalen van belasting doordat de belastbare winst van de BV is verlaagd. (Verbalisanten: zijn in privé geleden vermogensverliezen aftrekbaar voor de inkomstenbelasting?) Nee, dat is niet aftrekbaar. (Verbalisanten: Zijn zakelijk, althans door de BV, geleden vermogensverliezen aftrekbaar voor de vennootschapsbelasting?) Ja, die zijn aftrekbaar. Ik had die wetenschap ook in 2003, op het moment van inbreng van de effectenportefeuille ook. (...)" Verbalisanten houden de grootaandeelhouder de verklaring van verdachte van 28 oktober 2005 voor, zoals hiervoor door het hof onder "verklaring van verdachte" is weergeven. "(Verbalisanten: Wat is hierop uw reactie?) Dit heeft allemaal plaatsgevonden. U moet weten dat ik bewust de privé-verliezen op de effectenportefeuille in 2001 en 2002 op de BV heb afgewenteld. (...) Ik wist wel dat ik een groot risico liep met het zakelijk verwerken van deze verliezen. Dus dat de inspecteur het er niet mee eens zou zijn, want de verliezen zijn ten slotte in privé geleden en kunnen niet zomaar zakelijk worden verwerkt. [verdachte] heeft mij gezegd dat het zakelijk nemen van het verlies fiscaal niet kon, maar dat we er mee weg zouden kunnen komen als we het op een bepaalde manier zouden doen. Dat was een stapsgewijze inbreng waarbij eerst de aandelen, obligaties en liquiditeiten zouden worden ingebracht en een jaar daarna of nog later, de negatieve optieposities. (...) De eerste stap, het inbrengen van die aandelen, is in 2003 gebeurd over het boekjaar
(...) Ik wil overigens niet dat [verdachte] er alleen voor moet opdraaien. Hij heeft wel de constructie bedacht, maar ik heb er voor getekend. (...) (Verbalisanten: Zijn de aangiften vennootschapsbelasting gebruikt om de financiële schade wegens uw in privé geleden vermogensverliezen te beperken?) Ja (...)." Verweren van verdachte Verdachte heeft in hoger beroep, zakelijk weergeven, de volgende tot vrijspraak strekkende bewijsverweren aangevoerd, inhoudende dat: - de aangiften vennootschapsbelasting 2001 en 2002 niet hebben geleid tot een onjuiste aangifte die er toe zou hebben gestrekt dat een te lage belastbare winst is aangegeven. In de fiscale winstberekening is terecht rekening gehouden met de waardemutaties van de aandelen, nu deze als onderpand fungeerden voor de vordering van de bv en de door verdachte voorgestane handelwijze niet in strijd met het goedkoopmansgebruik. Ter onderbouwing van zijn stelling verwijst verdachte naar de door hem overgelegde rapporten van mr. Van Brunschot (het door de verdediging onder productie C.10 overgelegde stuk), prof.dr. Cornelisse (het door de verdediging onder productie I overgelegde stuk), drs. [kantoorgenoot van verdachte] (het door de verdediging onder productie H overgelegde stuk) en een brief van mr [betrokkene 16] (het door de verdediging onder productie F overgelegde stuk). Uit de door verdachte overgelegde rapporten volgt, aldus de verdachte, dat te dezen in elk geval sprake is van een pleitbaar standpunt; - er geen sprake is van opzet daar verdachte er geen weet van had dat er in de jaren 2001 en 2002 verliezen waren geleden op de aandelen. Bovendien waren de intenties van verdachte juist gericht op het voorkomen van grote fiscale problemen; - er geen sprake is van medeplegen daar verdachte met de feitelijke uitvoering ter zake van de verwerking van de aandelentransactie in de aangiften vennootschapsbelasting 2001 en 2002 feitelijk niets van doen had en dat zijn bemoeienis ter zake niet verder is gegaan dan het doen van een suggestie; - de in de aangiften vennootschapsbelasting 2001 en 2002 verwerkte aandelentransactie is gebaseerd op een pleitbaar standpunt. Oordeel van het Hof Onjuiste aangiften Het hof stelt allereerst vast dat noch op grond van het dossier noch op grond van het verhandelde ter terechtzitting in hoger beroep is gebleken dat de bv, anders dan als pandhouder, op 1 januari en 31 december 2001 rechthebbende was van de door de grootaandeelhouder in privé gekochte effectenportefeuille bestaande uit aandelen en optieposities. Van een uitwinning van het pandrecht ultimo 2000, welke op grond van de pandakte de dato 27 juni 2000 op de aandelen behorende tot de effectenportefeuille ten gunste van de bv was gevestigd, is het hof evenmin gebleken. Het hof leidt uit de hiervoor onder "feiten en omstandigheden" genoemde bewijsmiddelen alsmede uit de hiervoor genoemde verklaringen van verdachte en van de grootaandeelhouder af dat, nadat de grootaandeelhouder verdachte in september 2002 om fiscale bijstand had verzocht, het verdachte was die begin 2003 met het plan kwam om de door de grootaandeelhouder in privé geleden beleggingsverliezen over de jaren 2001 en 2002 met terugwerkende kracht af te wentelen op de bv. Om dit te realiseren heeft verdachte begin 2003 aan de grootaandeelhouder het voorstel gedaan de tot het privé-vermogen van de grootaandeelhouder behorende aandelen met terugwerkende kracht te verkopen aan de bv en de aandelen op de balans van de bv voor het jaar 2001 te waarderen tegen de waarde per respectievelijk 1 januari en 31 december
In 2002 bestond, aldus het door verdachte voorgestane plan, het voornemen om vervolgens de niet eerder ingebrachte en zwaar negatieve optieposities, welke onderdeel uitmaakten van de effectenportefeuille, in te brengen in de bv om aldus alle door de grootaandeelhouder in privé geleden beleggingsverliezen van de jaren 2001 en 2002 op de bv af te wentelen. Aan het door verdachte voorgestane plan is uitwerking gegeven in de aangiften vennootschapsbelasting 2001 en
In de aangifte vennootschapsbelasting 2001 is ervan uitgegaan, dat op 1 januari 2001 het economische eigendom van de aandelen is overgedragen door de grootaandeelhouder aan zijn bv. Het hof leidt dit af uit de volgende omstandigheden: - de activering van de aandelen in de aangifte vennootschapsbelasting 2001; - het boeken van een aflossing van de rekening-courantschuld van de grootaandeelhouder aan de bv ter grootte van de waarde van de geactiveerde aandelen per 1 januari 2001; - de waardedaling van de aandelen als verlies ten laste van de winst van de bv brengen; - de rente over de rekening-courantschuld van de grootaandeelhouder aan de bv berekenen over de hoofdsom verminderd met de aflossing, en; - het verdwijnen van de aandelen uit de aangifte inkomstenbelasting 2001 ten name van de grootaandeelhouder (aangifte IB/PVV 2001, aangifteblad 5, bijlage D-6, pagina 200262 en getuigenverklaring van mw. [betrokkene 17] op 15 december 2006, proces-verbaal van verhoor van de rechter-commissaris d.d. 15-12-2006: "De raadman vraagt of de ove

🔗 Naar officiële bron

AI-uitleg op basis van de officiële wettekst. Indicatief, vervangt geen juridisch advies.