RECHTBANK ZEELAND-WEST-BRABANT Zittingsplaats Breda Belastingrecht zaaknummer: BRE 22/5458 uitspraak van de enkelvoudige kamer van 14 februari 2024 in de zaak tussen [belanghebbende] uit [plaats 1] , belanghebbende (gemachtigde mr. R. Zilver), en de inspecteur van de Belastingdienst, (de inspecteur). Inleiding 1. In deze uitspraak beoordeelt de rechtbank het beroep van belanghebbende tegen de uitspraak op bezwaar van de inspecteur van 22 november 2022. 1.1. De inspecteur heeft aan belanghebbende over het jaar 2018 een aanslag in de inkomstenbelasting en premie volksverzekeringen (IB/PVV) opgelegd naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 127.436. Gelijktijdig met de vaststelling van de aanslag heeft de inspecteur belanghebbende € 170 belastingrente in rekening gebracht (de belastingrentebeschikking) en belanghebbende een vergrijpboete van € 28.388 opgelegd (de boetebeschikking). 1.2. De inspecteur heeft het bezwaar van belanghebbende gegrond verklaard. De inspecteur heeft daarbij de aanslag verminderd tot een aanslag berekend naar een belastbaar inkomen uit werk en woning van € 118.400. Daarbij is de belastingrente verminderd tot € 155 en de vergrijpboete tot € 25.878. De inspecteur heeft belanghebbende een kostenvergoeding toegekend van € 538. 1.3. De rechtbank heeft het beroep op 6 december 2023 op zitting behandeld. Hieraan hebben deelgenomen belanghebbende, de gemachtigde van belanghebbende en, namens de inspecteur, mr. [inspecteur 1] en mr. [inspecteur 2] . Beoordeling door de rechtbank 2. De rechtbank beoordeelt of de inspecteur de aanslag en de belastingrentebeschikking tot juiste bedragen heeft opgelegd/gegeven en of de inspecteur de boetebeschikking terecht en tot een juist bedrag heeft gegeven. Zij doet dat aan de hand van de beroepsgronden van belanghebbende. 2.1. De rechtbank zal het beroep gegrond verklaren, de uitspraak op bezwaar vernietigen en de aanslag verminderen, evenals het bedrag van de belastingrente en de boete. Hierna legt de rechtbank uit hoe zij tot dit oordeel komt en welke gevolgen dit oordeel heeft. Feiten 3. Belanghebbende is geboren op [geboortedag] 1960. In 2018 was hij niet gehuwd en had hij geen fiscaal partner. 3.1. Op grond van het Convenant Bestuurlijke en Geïntegreerde Aanpak Georganiseerde Criminaliteit, Bestrijding Handhavingsknelpunten en Bevordering Integriteitsbeoordelingen (RIEC-convenant) heeft de politie het Proces-verbaal Zaaksdossier Zaak hennepkwekerij met documentcode (…) aan de inspecteur verstrekt. In dit proces-verbaal staat onder meer: “In 2017-2018 zijn er bij de politie diverse meldingen binnengekomen dat een man bewoners in het buitengebied aansprak met de vraag om een schuur of loods te huren. Een aantal keren opperde deze persoon dat dit was voor het kweken van stekjes. De man heeft in enkele gevallen ook bedragen genoemd die betaald zouden worden. De man verplaatst zich in alle gevallen met één van de twee volgende auto’s, zijnde Volkswagen Golf, met [kenteken 1] of [kenteken 2] . Het eerste kenteken heeft op naam gestaan van mevrouw [getuige] , wonende op het [adres 1] te [plaats 1] , en het tweede kenteken staat nog op haar naam. Op 5 juli 2017 werd in [plaats 2] gemeld dat twee mannen op een dwingende manier geprobeerd hadden een schuur te huren. De man die de melder te woord stond was een man van over de 50 jaar met achterover gekamd grijs haar. De mannen reden in een Golf met [kenteken 1] . Door de melder is een fotografische opname gemaakt van één van de mannen. De man op de foto werd door twee verbalisanten herkend als de [verdachte 1] , wonende aan de [adres 2] te [plaats 1] . Op 16 mei 2018 werd naar aanleiding van de informatie een strafrechtelijk onderzoek gestart. Uit de bakengegevens van de Golf met [kenteken 2] bleek dat er regelmatig een stop was op het perceel [adres 3] te [plaats 3] . Dit betrof een adres in het buitengebied alwaar [verdachte 2] en [naam 2] stonden ingeschreven. Op 25 oktober 2018 werd daar, nadat [verdachte 2] de deuren met sleutels had geopend, in de schuur een hennepkwekerij, met 1161 hennepplanten, aangetroffen. Enexis Netbeheer heeft aangifte gedaan van diefstal stroom. [verdachte 2] verklaarde dat hij de schuur had verhuurd aan " [voornaam 1] ” die meestal in een grijs Golfje kwam. [verdachte 2] wees op de foto de eerder herkende [verdachte 1] aan als " [voornaam 1] ". Op 21 november 2018 bevonden leden van het onderzoeksteam zich op de [straat] te [plaats 1] . Aldaar werd een man, verdachte [belanghebbende], herkend als de man op de foto welke door [verdachte 2] was aangewezen als " [voornaam 1] " en door de collega's was herkent als [verdachte 1] . In de in beslag genomen telefoon van [verdachte 2] werden twee telefoonnummers aangetroffen van " [voornaam 2] en " [voornaam 3] ". Uit de contacten van die twee telefoonnummers ontstond het vermoeden dat beide nummers in gebruik zijn geweest bij [belanghebbende]. Er was contact met vermoedelijk zijn vrouw, zoon en schoondochters. Verder heeft het nummer [telefoonnummer] " [voornaam 3] " regelmatig aangestraald op een mast in de omgeving van de [adres 3] en meerdere keren contact gehad met vermoedelijk [verdachte 2] en [naam 2] . Uit de mastlocaties en de bakengegevens valt op te maken dat deze vaker bij elkaar in de omgeving waren als het perceel [adres 3] werd aangedaan. Op de in beslag genomen camerabeelden van de [adres 3] zijn personen te zien en vermoedelijk een Golf. [verdachte 1] herkende zijn broer, [belanghebbende], van de genoemde foto. Verdachte [belanghebbende] verklaarde onschuldig te zijn en beriep zich met name op zijn zwijgrecht. [getuige] verklaarde dat iedereen van [locatie] gebruik maakt van de Golf met [kenteken 2] . VERDACHTEN: In de zaak hennepkwekerij zijn de volgende personen als verdachte aangemerkt: Verdachte 1. Naam: [verdachte 1] (…) Verdachte 2. Naam: [verdachte 2] (…) Verdachte 3. Naam: [belanghebbende] (…) Meldingen 2017 en 2018 (…) Op 24 januari 2017 kwam een man in [plaats 4] bij melder aan de deur. De man wilde een schuurtje huren om zaden in te kweken. (…) De melder zou er veel geld mee verdienen. De man reed in een Volkswagen Golf met [kenteken 1] . (…) Op 6 april 2017 kwam een man in [plaats 5] bij melder aan de deur. De melder herkende de man omdat deze een jaar ervoor interesse had in de woning naast die van melder. De man had toen gevraagd of er gierkelders onder de woning zaten omdat hij deze dan kon verhuren. Nu wilde de man weten of hij de schuur van melder kon huren. De man zou ongeveer 55 jaar oud zijn en spreken met een "kampaccent". Hij reed in een Volkswagen Golf met [kenteken 1] . (…) Op 15 mei 2017 kwam in [plaats 6] iemand via de achterzijde een erf op gereden. De bestuurder vroeg of er een ruimte bij de melder of in de buurt te huur was. De melder vond dit direct vreemd omdat er niemand via de achterzijde het erf op rijdt. De melder dacht direct aan drugs. De bestuurder zou een oudere man zijn met grijs haar tot op zijn schouders, de bijrijder was een jongere man met kort zwart haar. (…) Op 15 juni 2017 wordt een persoon in [plaats 7] aangesproken door twee mannen in een Volkswagen Golf met [kenteken 1] . De mannen waren op zoek naar een loods of schuur om te huren. De melder dacht meteen aan drugszaken. (…) Op 5 juli 2017 wordt in [plaats 2] gemeld dat twee mannen op een dwingende manier geprobeerd hadden een schuur te huren. De man die de melder te woord stond was een man van over de 50 jaar met achterover gekamd grijs haar. Melder zou 130.000 euro per 8 weken krijgen en het zou gaan om bruine bolletjes. De mannen reden in een Volkswagen Golf met [kenteken 1] . Door de melder is er een fotografische opname gemaakt van 1 van de verdachten. Zie onderstaande foto. (…) Op 20 juli 2017 ziet de melder een auto bij een leegstaande boerderij staan. Het betreft een Volkswagen Golf met [kenteken 1] . De melder sprak een van de twee mannen welke uitstapte aan en de man vroeg of hij ergens ruimte voor opslag kon huren. (…) (…) Op maandag 4 september kwam een melding vanuit [plaats 8] dat een oudere nette man aan de deur was geweest en dat hij vroeg om schuren te huren. In eerste instantie wilde hij spullen opslaan, later bleek dit om wiet te gaan. De man was meerdere keren langs geweest en begon dan over hoe de ruimtes ingericht moesten worden. De man reed in een Volkswagen Golf met [kenteken 2] . (…) Op woensdag 27 september werd in [plaats 9] gemeld dat tot 3 maal toe dezelfde man op een adres geweest was. De eerste keer zou al in 2016 geweest zijn en nu kwam de man weer. Er was nu een tweede man bij maar die bleef in de auto zitten. De man wilde een ruimte huren en wilde nu weten of de melder hier al over nagedacht had. De man vertelde dat hij een mannetje had die elektra kon aanleggen. De man vertelde dat hij stekjes wilde kweken en dat ze eens in de twee weken, in de avond uren, zouden komen kijken hoe de planten ervoor staan. De oogst zou eens per zes tot acht weken zijn en dit zouden ze dan 8 keer per jaar doen. De man vertelde dat ze dit eerst een half jaar uit zouden proberen om te kijken hoe het bevalt. De opbrengst zou 10.000 euro per keer zijn en de melder zou hier dan een deel van krijgen. Ze zouden in kleine auto's komen om niet op te vallen. Ze reden in een Volkswagen Golf met [kenteken 2] . (…) Op donderdag 26 oktober kwamen twee mannen bij een bedrijfspand in [plaats 10] om een ruimte te huren. Ze wilden 2000 euro per maand betalen. De mannen zijn afgewimpeld en vroegen direct daarna naar beschikbare bedrijfsruimte in de omgeving. Het ging om 2 mannen van ruim boven de 50 jaar. Ze reden in een Volkswagen Golf met [kenteken 2] . (…) Op donderdag 30 november kwamen er twee mannen brutaal een erf op rijden in [plaats 11] . Ze wilden de lege stallen huren om meubels op te slaan. (…) De melder voelde zich geïntimideerd ook omdat de mannen zeiden dat ze hem wel zouden vinden. De mannen reden in een Volkswagen Golf [kenteken 2] . (…) Op 14 december vroeg een man in [plaats 12] naar een ruimte om plantjes te kweken. Ze melder zou voor elke termijn van ongeveer 8 weken 25.000 euro krijgen. (…) De man zou in januari ook al geweest zijn. De man reed in een Volkswagen Golf met [kenteken 2] . (…) Op 19 februari 2018 kwam in [plaats 13] de melding binnen dat twee mannen van rond de 40 jaar oud gevraagd hadden of ze een schuur konden huren om meubels in op te slaan. (…) De mannen reden in een Volkswagen Golf met [kenteken 2] . (…) De Volkswagen Golf met [kenteken 1] heeft in de periode van 08-04-2016 tot en met 10082017 op naam gestaan van [getuige] . (…) De Volkswagen Golf met [kenteken 2] staat vanaf 08-08-2017 op naam van [getuige] . [getuige] is woonachtig op de [adres 1] te [plaats 1] , [locatie] op [locatie] woont ook de nader te noemen [verdachte 1] . Uit onderzoek blijkt dat [getuige] samenwoont met genaamd [zoon van belanghebbende] . (…) In het genoemde proces-verbaal van verdenking contra [verdachte 1] staat vermeld dat [zoon van belanghebbende] een halfbroer is van [verdachte 1] . Uit het GBA blijkt dat [zoon van belanghebbende] geen halfbroer is van [verdachte 1] . [zoon van belanghebbende] is een zoon van [belanghebbende] en [belanghebbende] is een broer van [verdachte 1] . (…) Op het adres [adres 3] te [plaats 3] staan ingeschreven: [verdachte 2] , (…). [naam 2] (…). twee minderjarige personen. De locatie is eigendom van [verdachte 2] . (…) Zoals vermeld werd op 25 oktober 2018 ter inbeslagneming binnengetreden op het adres [adres 3] te [plaats 3] . Het adres is gelegen in het buitengebied en betreft een woning met meerdere schuren. In de rechter schuur, gezien vanaf de openbare weg, werd een in werking zijnde hennepkwekerij aangetroffen. De schuur was opgedeeld in meerdere ruimtes. (…) Er werden omstandigheden aangetroffen die duiden op een eerdere opbrengst uit de exploitatie van de aangetroffen hennepkwekerij. Het wederrechtelijk verkregen voordeel bedraagt 106.913,88 euro. (…) Op 25 oktober 2018 werd de [verdachte 2] gehoord. (…) Op de vraag: Wat kun je verklaren over de verhuur van de loods waarin de hennepkwekerij is aangetroffen? Antwoorde hij o.a.: Er is een meneer, die komt aan de poort. Die vraagt of er iets te huren is. Hij zegt dat er wat mee te verdienen is. Ik zeg dat er niks te huur is. Na een aantal maanden komt die weer langs met dezelfde vraag. Ik zeg wederom dat ik niks te huur heb. Na een aantal maanden komt die weer. Hij zegt dat hij er 375 euro per maand voor wil geven. Dit voor verandahout of iets. Hij wilde voor een jaar huren. Dat was toch 4000 euro. Ik zei wederom dat ik niks wilde verhuren. Dit jaar komt die man weer langs met de vraag om te huren. Hij zei wederom 375 euro per maand. Ik zeg dat is goed. Hij heeft rondgekeken en het was geschikt. Hij wilde weten hoe het met de stroom zat, dit i. v. m. een bevochtiger en afzuiger. Ik heb een afscheiding gemaakt, dit om een afscheiding te maken tussen het verhuurdersgedeelte en mijn eigen gedeelte. Hij wist een mannetje voor de stroom. Hij zou er een kastje tussen zetten. Hij mocht geen stroomuitval hebben daarom moest het kastje geplaatst worden. Het zou mij niks kosten. De man zei dat ik het niet tegen iedereen moest vertellen van de huur omdat er duur hout lag. Hij wilde graag in mijn woning zijn om de omleiding te maken. (…) De man begint er een keer te werken, ik zie een busje komen. Ik zie ze houtwerk naar binnen brengen. Vervolgens komt die man een keer en betaald die mij voor 2 maanden. Ik ben een keer gaan kijken. Dit was in mei 2018. (…) Verder verklaarde hij onder andere dat: (…) Hij zo wilde betalen en geen huurcontract wilde. Dat hij zei dat hij mij wel vertrouwde. Hij meestal alleen was. Hij hem het meeste gezien heeft. Dat hij meestal kwam in een grijs Golfje. (…) De naam van de huurder [voornaam 1] is. De persoon die met de stroom bezig was, was rond de 60 jaar oud. (…) Op 26 oktober 2018 werd de [verdachte 2] gehoord. Hij verklaarde onder andere dat: Hij de achternaam van [voornaam 1] niet weet. (…) Hij onder ' [voornaam 3] ' in zijn telefoon staat. Het eerste nummer staat onder de naam ' [voornaam 1] '. Hij vroeg naar de stroom. Hij had continu stroom nodig voor de bevochtiger en afzuiging in de schuur. Ik zei hem dat het niet zou lukken want als de wasmachine en droger aanstaan dan valt de stroom uit. Hij kon dat wel oplossen. Ik heb die dag mijn vrouw een ijsje laten eten. Zij en de kinderen mochten niet thuis zijn van [voornaam 1] . [voornaam 1] in het begin heel vaak kwam. Dan om de twee weken. Er ook een andere man kwam. Een forse man, bolle kop, kort bruin haar, blank, naar schatting 30-35 jaar oud. Hij had meestal een trainingspak aan. Hij op de getoonde foto meneer [voornaam 1] herkent. Hij weet 100 procent zeker dat de linker persoon [voornaam 1] is. (…) Op woensdag 21 november 2018, omstreeks 09.00 uur, bevonden leden van het onderzoeksteam zich op [locatie] aan de [straat] te [plaats 1] , dit in verband met de aanhouding buiten heterdaad van de [verdachte 1] . Aldaar liep een man die door onderzoeksleden werd herkend van de foto waarvan [verdachte 2] heeft verklaard dat dat " [voornaam 1] " is en die collega's hebben herkend als [verdachte 1] .” 3.2. Bij het in 3.1 bedoelde proces-verbaal is onder meer een proces-verbaal van aantreffen hennepkwekerij [adres 3] , [postcode] [plaats 3] gevoegd van 22 november 2018. Daarin staat onder meer: “(…) Op het perceel is een vrijstaande woning gelegen met aan de achterzijde van de woning, gezien vanuit de openbare weg, meerdere losstaande schuren. In de rechter schuur, gezien vanuit de openbare weg, is een in werking zijnde hennepkwekerij aangetroffen. (…) Vanuit de buitenzijde was een schuifdeur zichtbaar die was afgesloten door middel van een hangslot. (…) [verdachte 2] opende met een sleutel het betreffende slot. Nadat de schuifdeur was geopend, was er een traliedeur zichtbaar, die wederom was afgesloten met een hangslot. (…) [verdachte 2] opende het slot met een sleutel. (…) Nadat de traliedeur was geopend was er nog een afgesloten deur zichtbaar. (…). Deze deur was afgesloten middels een cilinderslot. Deze werd door [verdachte 2] geopend met een sleutel. (…) Nadat deze deur was geopend, was er toegang tot een ruimte waarin zich hennepgerelateerde goederen bevonden. In dit proces-verbaal wordt deze ruimte 'ruimte met hennepgerelateerde goederen' genoemd. Ruimte met hennepgerelateerde goederen Dit betrof een ruimte waarin zich meerdere hennepgerelateerde goederen bevonden.(…) Ik zag dat er in deze ruimte onder andere een IBC-vat stond. In dit IBC-vat bevonden zich twee dompelpompen. Tevens bevonden zich in deze ruimte meerdere kannen met groeimiddelen. Ik zag dat er in deze ruimte 46 trafo's hingen. (…) Elektronica ruimte Vanuit de ruimte waarin zich onder ander het IBC-vat bevond, was middels een deur (zonder slot) toegang te verschaffen tot een andere ruimte die in dit proces-verbaal 'Elektronica ruimte' wordt genoemd. Ik zag dat er in deze ruimte twee schakelpanelen aan de wand waren bevestigd. Daarnaast bevonden zich in deze ruimte ook twee temperatuurventilatieregelaars. In deze ruimte is een schaar met daarop een substantie aangetroffen. Deze schaar is in beslag genomen voor onderzoek naar deze substantie. Op maandag 29 oktober 2018 heeft een indicatieve test plaatsgevonden met betrekking tot deze substantie op de schaar. De test reageerde op de aanwezigheid van hennep. (…) Kweekruimte 1 De hennepkwekerij was opgedeeld in twee kweekruimten. (…) In kweekruimte 1 bevonden zich 585 hennepplanten. (…) De kweekruimte had een totale oppervlakte van 29.97 m2. Per m2 stonden gemiddeld 20 hennepplanten. (…) In de ruimte bevonden zich drie koolstoffilters met een bevuild filterdoek. (…) In de kweekruimte hingen twee vervuilde ventilatoren en twee kachels. (…) In kweekruimte 2 bevonden zich 576 hennepplanten. (…) De kweekruimte had een totale oppervlakte van 28.2 m2. Per m2 stonden er gemiddeld 21 hennepplanten. (…) In de kweekruimte bevonden zich drie koolstoffilters met bevuild filterdoek. (…) In de kweekruimte hingen twee vervuilde ventilatoren en twee kachels. Kweekruimte 2 (…) In kweekruimte 2 bevonden zich 576 hennepplanten. (…) In de kweekruimte bevonden zich drie koolstoffilters met bevuild filterdoek. (…) Wederrechtelijk verkregen voordeel door eerdere oogsten Ik, verbalisant, trof omstandigheden aan die duiden op een of meer eerdere opbrengsten uit de exploitatie van de aangetroffen hennepkwekerij. Er is een berekening gemaakt van het wederrechtelijk verkregen voordeel ex. art. 36e Sr. Hiervan is een rapport opgemaakt. Dit rapport is als bijlage aan dit proces-verbaal gevoegd.” 3.3. Enexis heeft op 1 november 2018 een aangifteformulier aan de politie Eenheid Oost-Brabant gestuurd. Daarin staat onder meer: “In bijgevoegd dossier is er, naast de aangetroffen planten, spraken van 1 of meerdere voorgaande kweken. Deze eerdere kweken zijn mede gebaseerd op indicatoren welke genoemd worden in dit fotoboek. (…) Op bijgaande foto's is te zien dat er resten van planten aangetroffen zijn. Dit is een aanwijzing voor voorgaande oogsten. (…) Op bijgaande foto's is te zien dat er sprake was van een flinke vervuiling van gebruikte apparatuur en of andere materialen. Dit is een aanwijzing dat de apparatuur al langer in gebruik is. (…) Het koolstoffilter was sterk vervuild. (…) Op de foto is de ketting, band en of ondersteuning verschoven, zodat aangetoond kan worden dat het filterdoek van de koolstoffilter hier nieuw is geplaatst en de vervuiling hier heeft plaatsgevonden. (…) Op deze foto's is te zien dat er grote hoeveelheden stof zijn gevormd in de kweekruimte. Dit is een aanwijzing dat de kwekerij al geruime tijd in gebruik is geweest.” 3.4. Bij het in 3.1 bedoelde proces-verbaal is verder onder meer een Rapport berekening wederrechtelijk verkregen voordeel hennepkwekerij gevoegd van 25 november 2018. Daarin staat onder meer: “Op 25 oktober 2018 werd een in werking zijnde hennepkwekerij aangetroffen op de [adres 3] te [plaats 3] . (…) De aanwezige hennepplanten waren ongeveer 8 weken oud. In dit proces-verbaal wordt uitgegaan van één eerdere oogst. Volgens het BOOM-rapport bedraagt een gemiddelde kweekcyclus 10 weken. In totaal bestaat de ontnemingsperiode uit 18 weken. (…) Vaststelling opbrengst per oogst in kweekruimte 1: (…) - 585 hennepplanten / 29,92 m2 = 19,5 hennepplanten per m2. Afgerond betreft dit 20 hennepplanten per m2. (…) De opbrengst aan hennep per plant van kweekruimte 1 is volgens de tabel minimaal 25,7 gram. (…) De totale bruto opbrengst aan hennep per oogst bedraagt: 585 hennepplanten x 25,7 gram = 15,0345 kilogram. (…) De daadwerkelijke verkoopprijs van de hennep kon niet worden vastgesteld. Volgens het rapport van Functioneel Parket Afpakken bedraagt dit minimaal EUR 4070,00 per kilogram. De totale bruto opbrengst per oogst bedraagt minimaal 15,0345 kilogram x EUR 4070,00 = EUR 61.190,42. (…) In de hierna vermelde berekening van het wederrechtelijk verkregen voordeel wordt uitgegaan van 1 reeds eerder gerealiseerde oogst(
AI-uitleg op basis van de officiële wettekst. Indicatief, vervangt geen juridisch advies.