V U 249/24

Sygn. akt VU 249/24 WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 11 października 2024 roku Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim, Wydział V Pracy i Ubezpieczeń Społecznych w składzie: Przewodniczący sędzia Agnieszka Leżańska po rozpoznaniu w dniu 11 października 2024 roku w Piotrkowie Trybunalskim na posiedzeniu niejawnym sprawy z odwołania W. K. od decyzji Zakładu Ubezpieczeń Społecznych Oddział w T. z dnia (...), nr (...) zmienia zaskarżoną decyzję w ten sposób, iż przyjmuje, że roczna podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne W. K. z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej według stawki liniowej wynosi w roku 2022 kwotę 1.141.636,04 zł (jeden milion sto czterdzieści jeden tysięcy sześćset trzydzieści sześć złotych cztery grosze). Sygn. akt VU 249/24 UZASADNIENIE Zaskarżoną decyzją z dnia (...), nr (...), na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych i art. 81 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, (...) Oddział w T. stwierdził, że roczna podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności opodatkowanej według stawki liniowej wynosi za rok 2022 kwotę 1.408.373,61 złotych. W uzasadnieniu organ rentowy wskazał, iż W. K. przekazała dokumenty rozliczeniowe za miesiąc kwiecień 2023r., wskazując formę opodatkowania; zasady ogólne - podatek liniowy oraz kwotę dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej w wysokości 1.231.924,83 zł. Z danych przekazanych przez Krajową Administrację Skarbową wynika zaś, że w 2022r. W. K. wykazała dochód w kwocie 1.485.523,26 zł. W wyniku przeprowadzonego postępowania ZUS stwierdził, że wykazana w imiennym raporcie miesięcznym za kwiecień 2023r. kwota dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej w 2022r., stanowiąca roczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, została nieprawidłowo pomniejszona o różnicę remanentową z tytułu wykonywania indywidualnej działalności gospodarczej PHU (...). Wobec tego, wysokość rocznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi kwota wskazana w decyzji. W odwołaniu wniesionym od powyższej decyzji z dnia (...) skarżąca wnosiła o jej zmianę wskazując, iż prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą- PHU (...), opodatkowaną podatkiem liniowym. Skarżąca prowadzi księgi rachunkowe, stosując uproszczenia w rozliczeniu towarów tj. bieżące zakupy są księgowane na bieżąco w koszty, a raz do roku sporządzany jest remanent i koszty roczne korygowane są o wielkość remanentu. Powyższe uproszczenie jest zgodne z Ustawą o rachunkowości oraz Polityką rachunkowości firmy PHU (...). W. K. przedstawiła wyliczenie, które zastosowała do obliczenia podstawy wymiaru składki zdrowotnej. Skarżąca wskazała również, że Kancelaria Doradztwa (...), występująca w jej imieniu, zwróciła się do ZUS z mailowym zapytaniem, dotyczącym ustalenia prawidłowo składki zdrowotnej za 2022r. dla osób prowadzących księgi handlowe. Zakład Ubezpieczeń Społecznych udzielając odpowiedział na powyższe pytanie wskazał, że przy ustalaniu dochodu dla celów obliczania podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne należnej za rok składkowy 2022/2023 przedsiębiorcy powinni pomniejszyć dochód za rok 2022, jeśli różnica remanentowa jest ujemna (remanent końcowy niższy od początkowego) albo nie uwzględniać dodatniej różnicy remanentowej (remanent końcowy jest wyższy od początkowego). Skarżąca wskazała również na przepis art. 36 ustawy z 9 lutego 2022r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw, zgodnie z którym nie powiększa się dochodu, o którym mowa w art. 81 ust.2 i ust.2c pkt 1 i 3 ustawy zdrowotnej, o różnicę określoną w art. 24 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o PIT. Oznacza to, że dochód ustalany za rok 2022 dla celów obliczania składki zdrowotnej, nie podlega zwiększeniu o dodatnią różnicę remanentową (tj. gdy remanent końcowy jest wyższy od początkowego) również w przypadku przedsiębiorców prowadzących księgi handlowe. W odpowiedzi na odwołanie organ rentowy wniósł o jego oddalenie i zasądzenie kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych. W uzasadnieniu odpowiedzi na odwołanie profesjonalny pełnomocnik ZUS, odnosząc się do zgłoszonych przez skarżącą zarzutów wskazał, że w ocenie organu rentowego, przepis art. 36 powołanej ustawy stosuje się wyłącznie do podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgę przychodów i rozchodów. W ocenie ZUS, brak jest podstaw prawnych do uwzględnienia różnic remanentowych do celów rocznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne w odniesieniu do płatników składek prowadzących księgi rachunkowe (pełną księgowość), a zatem zaskarżoną decyzją ustalił dochód z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej do celów rocznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne z uwzględnieniem dochodów uzyskanych z tytułu wykonywania indywidualnej działalności gospodarczej i spółki cywilnej, odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów przed dniem 1 stycznia 2022 r. firmy PHU (...) oraz różnice remanentowe za 2022r. firmy (...) S.C. Sąd Okręgowy - Sąd Pracy i Ubezpieczeń Społecznych ustalił następujący stan faktyczny w sprawie: skarżąca prowadzi indywidualną pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą P.H.U. (...), która opodatkowana jest podatkiem liniowym. W ramach tej działalności prowadzi księgi handlowe (okoliczności niesporne). W. K. jest także (...) S.C. NIP (...), w której posiada 50% udziałów. Spółka ta prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów (okoliczności niesporne). Z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej za rok 2022 skarżąca uzyskała dochód w kwocie 1.452.786,92 zł, a z tytułu udziału w dochodzie spółki (...) S.C. dochód przypadający na nią wyniósł 32.736,34 zł, z łącznej kwoty 65.472,69 zł. (dowód: informacja o ■wysokości dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej k. 15 — akt ZUS.) Za rok podatkowy 2022, skarżącą wskazała w zeznaniu podatkowym PIT-36L dochód w kwocie 1.485.523,26 zł. (dowód: PIT-36L k. 12-14 - akt ZUS) Skarżąca złożyła dokumenty rozliczeniowe za miesiąc kwiecień 2023r. i w imiennym raporcie miesięcznym ZUS RCA z tytułu rocznego rozliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne wykazała kwotę dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej za 2022r. w wysokości 1.231.924,83 zł. (okoliczność niesporna) W złożonych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych wyjaśnieniach wskazała, że różnica w kwocie wykazanego dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej w 2022r. w rocznym rozliczeniu składki na ubezpieczenia zdrowotne, a dochodem wykazanym w dokumentach przekazanych do Urzędu Skarbowego wynika z różnić remanentowych oraz sprzedaży środka trwałego. W przedstawionych w odwołaniu wyliczeniach skarżąca wskazała, że różnica remanentowa w PHU (...) wyniosła -266.737,58 zł, a wynik podatkowy po sprzedaży środków trwałych wyniósł 1.379.786,92 zł. Dochód osiągnięty z działalności gospodarczej przyjęty do podstawy wymiaru składki zdrowotnej z tytułu prowadzonej działalności PHU (...) wyniósł 1.113.049,34 zł (1.379.786,92 - 266.737,58 = 1.113.049,34). Różnica remanentowa w spółce (...) S.C. przypadająca na skarżącą w wysokości 50% wyniosła -4.149,65 zł, 50% dochodu to zaś kwota 32.736,34zł. Dochód osiągnięty z działalności gospodarczej przypadający na skarżącą przyjęty do podstawy składki zdrowotnej z tytułu udziału w Spółce (...) S.C. wyniósł 28.586,70 zł (32.736,34 - 4.149,65 = 28.586,70). Razem dochód skarżącej do ustalenia podstawy składki zdrowotnej przedstawiony do ZUS wyniósł 1.141.636,04 zł (1.113.049,34 + 28.586,70 = 1.141.636,04) (dowód: pismo k. 5, wyliczenie różnicy remanentowej k. 7, karta likwidacji środka trwałego k. 9, faktura sprzedaży środka trwałego k.10, zestawienie roczne za rok 2022 k. 11 - akt ZUS, k. 3 — akt sprawy). W dniu (...) Zakład Ubezpieczeń Społecznych Oddział w T. wydał zaskarżoną decyzję, w której stwierdził, że roczna podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne W. K. z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według stawki liniowej wynosi w 2022r. 1.408.373,61 zł. ZUS do obliczenia podstawy wymiaru składki ustalił dochód skarżącej z PHU (...) na kwotę 1.379.786,92 zł, czyli bez uwzględnienia różnicy remanentowej. Do obliczenia zaś podstawy wymiaru składki z tytułu jej udziału w wysokości 50% w Spółce (...) S.C., ustalił dochód skarżącej, na kwotę 28.586,69 zł. Dochód ogółem ustalony został na kwotę 1.408.373,61 zł (1.379.786,92 + 28.586,69 = 1.408.373,61) (dowód: zaskarżona decyzja z (...) k. 36-39 — akta ZUS). Sąd Okręgowy - Sąd Pracy i Ubezpieczeń Społecznych zważył, co następuje: odwołanie jest zasadne i skutkuje zmianą zaskarżonej decyzji. Stan faktyczny w sprawie nie był sporny miedzy stronami, zarówno w zakresie okoliczności dotyczących samego faktu prowadzenia przez skarżącą pozarolniczej działalności gospodarczej i zasad rozliczania, jak i odnośnie wysokości dochodu osiągniętego w 2022r. oraz różnic remanentowych. Organ rentowy nie zgłaszał bowiem zastrzeżeń do sposobu wyliczenia różnić remanentowych przedstawionych przez W. K.. Spór, jaki zaistniał między stronami miał charakter prawny, nie zaś faktyczny. Od 1 stycznia 2022r. uległy zmianom zasady opłacania składki na ubezpieczenie zdrowotne przez osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Sposób ustalania dla ww. osób podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne i wysokość płaconej składki są uzależnione m.in. od formy opodatkowania dochodów z tej działalności. Art. 81 ust. 2 i 2e ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (t.j. Dz. U. z 2024r. poz. 146) - dalej u.ś.o.z. wskazuje, że roczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osób prowadzących działalność pozarolniczą, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1, 3, 4 i 5 ustawy z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz w art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018r. - Prawo przedsiębiorców, opłacających podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 27, art. 30c lub art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi dochód z działalności gospodarczej ustalony za rok kalendarzowy, jako różnica między osiągniętymi przychodami, w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 199Ir. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z wyłączeniem przychodów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym innych niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 63a, 63b, 152-154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a poniesionymi kosztami uzyskania tych przychodów, w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 24 ust.l-2b ustawy z dnia 26 lipca 199 lr. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pomniejszony o kwotę opłaconych w tym roku składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Podstawa wymiaru składki w nowej wysokości obowiązuje od 1 lutego danego roku do 31 stycznia roku następnego, zwanego dalej "rokiem składkowym". Zgodnie z art. 8 ust. 6. pkt 1, 3, 4 i 5 ustawy z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t.j. Dz.U z 2023r. poz. 1230) za osobę prowadzącą pozarolniczą działalność uważa się: 1) osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018r. - Prawo przedsiębiorców lub innych przepisów szczególnych, z wyjątkiem ust. 6a; 3) osobę prowadzącą działalność w zakresie wolnego zawodu:

1. a)w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, b)z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych; 4) wspólnika jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wspólników spółki jawnej, komandytowej lub partnerskiej; 5) osobę prowadzącą publiczną lub niepubliczną szkołę, inną formę wychowania przedszkolnego, placówkę lub ich zespół, na podstawie przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016r.-Prawo oświatowe (Dz.U. z 2023r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005). Natomiast zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców: przedsiębiorca będący osobą fizyczną, który podejmuje działalność gospodarczą po raz pierwszy albo podejmuje ją ponownie po upływie co najmniej 60 miesięcy od dnia jej ostatniego zawieszenia lub zakończenia i nie wykonuje jej na rzecz byłego pracodawcy, na rzecz którego przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej w bieżącym lub w poprzednim roku kalendarzowym wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące w zakres wykonywanej działalności gospodarczej, nie podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym przez okres 6 miesięcy od dnia podjęcia działalności gospodarczej. Przepis, na jaki powołał się ZUS, należy analizować łącznie z art. 81 ust. 2c pkt 5 u.ś.o.z. Zaczął on obowiązywać od 13 kwietnia 2022r. i stanowi, że przy ustalaniu dochodu z działalności gospodarczej, który stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:
2. a)stosuje się przepisy art. 24 ust. 1 - 2b ustawy z dnia 26 lipca 199Ir. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f.,
3. b)nie uwzględnia się przychodów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym innych niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 63a, 63b, 152-154 u.p.d.o.f.,
4. c)w przypadku osób prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów omawiany dochód ustala się z uwzględnieniem art. 44 ust. 2 zdanie drugie u.p.d.o.f. Z przywołanego wyżej przepisu art. 81 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych wynika zatem, że przy ustalaniu dochodu z działalności gospodarczej, który stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osoby prowadzącej pozarolniczą działalność i opłacającej podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych, tzw. liniowy podatek dochodowy od osób fizycznych, stosuje się m.in. art. 24 ust. 2 zd. 1 u.p.d.o.f. Przepis ten mówi, że u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 u.p.d.o.f., a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa. Ponadto, w przypadku osób prowadzących księgi przychodów i rozchodów, ustalając przedmiotowy dochód, stosuje się również art. 44 ust. 2 zd. 2 u.p.d.o.f., zgodnie z którym, jeżeli podatnik na koniec miesiąca sporządza remanent towarów, surowców i materiałów pomocniczych lub naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie takiego remanentu, dochód ustala się według zasad określonych w art. 24 ust. 2 u.p.d.o.f. Powyższe oznacza, że przy ustalaniu dochodu z działalności gospodarczej, który stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, uwzględnia się tzw. różnice remanentowe. W przypadku, gdy remanent końcowy jest wyższy od remanentu początkowego, dochód z działalności gospodarczej, który stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, powiększa się o różnicę remanentową. Natomiast w przypadku, gdy remanent końcowy jest niższy od remanentu początkowego, dochód z działalności gospodarczej, który stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, pomniejsza się o różnicę remanentową. Jednocześnie osoba prowadząca księgę przychodów i rozchodów, która dokonuje remanentu w trakcie roku kalendarzowego, już przy obliczaniu miesięcznej składki zdrowotnej może pomniejszyć dochód z działalności gospodarczej, który stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, o różnicę remanentową, jeżeli remanent końcowy jest niższy od remanentu początkowego. Sąd Okręgowy pragnie również wskazać, że zgodnie z art. 35 ustawy o zmianie ustawy - kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw z dnia 9 lutego 2022r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 807) w przypadku ustalania dochodu, o którym mowa w art. 81 ust. 2 i 2c ustawy zmienianej w art. 10, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, od przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 199Ir. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 202Ir. poz. 1128, z późn. zm.), dochód ustalony z uwzględnieniem art. 24 ust. 2 zdanie drugie ustawy z dnia 26 lipca 199lr. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest powiększany o odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przed dniem 1 stycznia 2022r. Natomiast art. 36 wskazuje, że przy ustalaniu w 2022r. podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne nie powiększa się dochodu, o którym mowa w art. 81 ust. 2 i ust. 2c pkt 1 i 3 ustawy zmienianej w art. 10, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, o różnicę określoną w art. 24 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odwołując się raz jeszcze do art. 81 ust. 2 u.ś.o.z., Sąd Okręgowy wskazuje, iż z przepisu tego wynika m.in., że przy ustalaniu rocznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stosuje się art. 24 ust. 1 - 2b u.p.d.o.f., czyli bierze się pod uwagę także tzw. różnice remanentowe. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zasadniczo różnice remanentowe powinny być uwzględniane zarówno przy ustalaniu miesięcznej, jak i rocznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Różnica remanentowa, która została ustalona na dzień 31 grudnia 2022r., powinna więc być wzięta pod uwagę przy ustalaniu dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego w grudniu 2022r., który stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne należnej za styczeń 2023r. Należy ją również uwzględnić przy ustalaniu rocznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Trzeba jednak pamiętać, że w 2022r. dochodu z działalności gospodarczej, który stanowi roczną i miesięczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, nie powiększa się o różnicę remanentową, gdy remanent końcowy jest wyższy od remanentu początkowego. Odnosi się do to wszystkich prowadzących pozarolniczą działalność, którzy rozliczają się na zasadzie podatku liniowego, bez względu na rodzaj prowadzonych ksiąg. Nie ma przy tym znaczenia, że przywołany wcześniej przepis art. 36 ustawy z 9 lutego 2022r. odwołuje się do art. 24 ust. 2 u.p.d.o.f. Organ rentowy w zbyt zawężający sposób to odesłanie odczytuje. Analizy należy dokonać z uwzględnieniem wszystkich przepisów, na jakie Sąd wskazał, a także mając na względzie, że w art. 36 ustawy o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw mowa jest o dochodzie, o którym mowa w art. 81 ust. 2 i ust. 2c pkt 1 i 3 u.ś.o.z., a ten jest uwzględniany przy ustalaniu rocznej podstawy wymiaru składki w przypadku wszystkich prowadzących działalność gospodarczą i rozliczających się podatkiem liniowym, bez względu na to, czy prowadzą księgi rachunkowe czy podatkową księgę przychodów i rozchodów. ZUS natomiast odnosi art. 36 ww. ustawy tylko do prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów na tej tylko podstawie, że przepis odwołuje się do art. 24 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odwołanie to nie odnosi się jednak do samej grupy podatników - tak jak odczytuje to ZUS, tylko do różnic, na jakie w tym przepisie wskazano. Ponadto, zakładając racjonalność ustawodawcy, trudno doszukać się przesłanek, które mogłyby różnicować sytuację podatników tylko i wyłącznie ze względu na rodzaj prowadzonych ksiąg podatkowych. Biorąc pod uwagę powyższe oczywistym jest, iż art. 36 ustawy z dnia 9 lutego 2022r. powinien mieć zastosowanie do wszystkich podatników, bez względu na rodzaj prowadzonych ksiąg podatkowych. Inna interpretacja treści tego przepisu nie ma żadnego uzasadnienia. Gdyby ustawodawca chciał inaczej potraktować podatników ze względu na rodzaj prowadzonych ksiąg podatkowych w zakresie analizowanego problemu, powinien wyraźnie to wskazać w przepisie. Samo odesłanie do art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest wystarczające, aby uznać, iż taka interpretacja jest prawidłowa. Nie bez znaczenia był również fakt kierowania przez Kancelarię Doradztwa (...) zapytań do Centrum Obsługi Telefonicznej ZUS i uzyskiwanie odpowiedzi potwierdzające stanowisko, że różnica remanentowa pomniejsza dochód przy oblizaniu podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Z tych wszystkich względów Sąd Okręgowy na mocy art. 477 14 § 2 k.p.c. uwzględnił odwołanie i orzekł, jak sentencji wyroku.