Dziennik Ustaw Nr 152 — 12416 — 35. informacje o wyniku na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci akcji (udzia∏ów) poszczególnych jednostek zale˝nych, wspó∏zale˝nych oraz aktywów netto sprzedanych jednostek zale˝nych i wspó∏zale˝nych, 36. w przypadku wyst´powania niepewnoÊci co do mo˝liwoÊci kontynuowania dzia∏alnoÊci jednostki powiàzanej, opis tych niepewnoÊci oraz stwierdzenie, ˝e taka niepewnoÊç wyst´puje, jak równie˝ wskazanie, czy skonsolidowane sprawozdanie finansowe zawiera korekty z tym zwiàzane; informacja powinna zawieraç równie˝ opis podejmowanych bàdê planowanych przez jednostk´ dominujàcà, jednostki podporzàdkowane dzia∏aƒ majàcych na celu eliminacj´ niepewnoÊci, Poz. 1728 i 1729 37. objaÊnienie struktury Êrodków pieni´˝nych przyj´tych do rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, a w przypadku gdy rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdzony jest metodà bezpoÊrednià, dodatkowo nale˝y przedstawiç uzgodnienie przep∏ywów pieni´˝nych netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej, sporzàdzone metodà poÊrednià; w przypadku ró˝nic pomi´dzy zmianami stanu niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych nale˝y wyjaÊniç ich przyczyny, 38. w przypadku gdy inne informacje ni˝ wymienione powy˝ej mog∏yby w istotny sposób wp∏ynàç na ocen´ sytuacji majàtkowej, finansowej oraz wynik finansowy jednostek powiàzanych, nale˝y ujawniç te informacje. 1729 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegó∏owych zasad sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ sprawozdania finansowego jednostek powiàzanych. Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. Nr 121, poz. 591, z 1997 r. Nr 32, poz. 183, Nr 43, poz. 272, Nr 88, poz. 554, Nr 118, poz. 754, Nr 139, poz. 933 i 934, Nr 140, poz. 939 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 60, poz. 382, Nr 106, poz. 668, Nr 107, poz. 669 i Nr 155, poz. 1014, z 1999 r. Nr 9, poz. 75 i Nr 83, poz. 931, z 2000 r. Nr 60, poz. 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 113, poz. 1186 oraz z 2001 r. Nr 102, poz. 1117 i Nr 111, poz. 1195) zarzàdza si´, co nast´puje: Rozdzia∏ 1 Przepisy ogólne § 1. Rozporzàdzenie okreÊla szczegó∏owe zasady sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ sprawozdania finansowego jednostek powiàzanych, w tym zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym jednostek powiàzanych oraz w sprawozdaniu z dzia∏alnoÊci. § 2. U˝yte w rozporzàdzeniu okreÊlenia oznaczajà: 1) ustawa — ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci, 2) skonsolidowane sprawozdanie finansowe:
- a)skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapita∏owej, o którym mowa w art. 55 ustawy, uzupe∏nione odpowiednio o dane jednostek wspó∏zale˝nych b´dàcych spó∏kami handlowymi oraz dane jednostek stowarzyszonych,
- b)sprawozdanie finansowe jednostki dominujàcej, stosujàcej do wyceny i wykazywania danych w jednostkach podporzàdkowanych metod´ praw w∏asnoÊci, o której mowa w art. 3 ust. 1 pkt 47 i art. 62 ustawy, 3) dzieƒ obj´cia kontroli, dzieƒ obj´cia wspó∏kontroli lub dzieƒ rozpocz´cia wywierania znaczàcego wp∏ywu — dzieƒ uzyskania zdolnoÊci, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 34—36 ustawy, 4) dzieƒ ustania kontroli, dzieƒ ustania wspó∏kontroli, dzieƒ ustania wywierania znaczàcego wp∏ywu — dzieƒ utraty zdolnoÊci, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 34—36 ustawy, 5) dzieƒ ograniczenia kontroli, dzieƒ ograniczenia wspó∏kontroli — dzieƒ ograniczenia zdolnoÊci, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 34 i 35 ustawy, 6) dzieƒ ograniczenia wywierania znaczàcego wp∏ywu — dzieƒ ograniczenia zdolnoÊci, o której mowa w art. 3 ust. 1 pkt 36 ustawy, 7) aktywa netto — aktywa, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 29 ustawy; w przypadku stosowania metod wyceny i uznawania aktywów i zobowiàzaƒ okreÊlonych w art. 44b ust. 2 ustawy aktywa netto koryguje si´ o te niewykazane dotychczas w ksi´gach rachunkowych ujawnione pozycje aktywów i pasywów, które spe∏niajà warunki zaliczenia ich do aktywów i zobowiàzaƒ, 8) kapita∏y mniejszoÊci — cz´Êç aktywów, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 46 ustawy, nale˝àcych do udzia∏owców spoza grupy kapita∏owej i odpowiadajàcych udzia∏om posiadanym przez jednostki nieobj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym; do kapita∏ów mniejszoÊci zalicza si´ udzia∏y w aktywach netto jednostek zale˝nych, zaliczone do aktywów obrotowych, Dziennik Ustaw Nr 152 — 12417 — 9) jednostka dominujàca ni˝szego szczebla — spó∏k´ handlowà, która jest jednoczeÊnie jednostkà zale˝nà w stosunku do okreÊlonej spó∏ki handlowej i jest podmiotem dominujàcym w stosunku do jednej lub kilku spó∏ek handlowych, 10) jednostka dominujàca wy˝szego szczebla — spó∏k´ handlowà, która jest jednostkà dominujàcà w stosunku do jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla, 11) nabycie lub zbycie udzia∏ów — odpowiednio zakup lub pozyskanie udzia∏ów bàdê akcji w inny sposób albo ich zbycie, 12) obj´cie jednostek powiàzanych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym — zastosowanie metod konsolidacji, o których mowa w art. 60 i 61 ustawy, lub metody praw w∏asnoÊci, o której mowa w art. 62 ustawy, 13) udzia∏owcy uprzywilejowani — udzia∏owców lub akcjonariuszy posiadajàcych udzia∏y lub akcje uprzywilejowane co do podzia∏u wyniku finansowego. Rozdzia∏ 2 Sporzàdzanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego § 3. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe jednostek powiàzanych sporzàdza si´, stosujàc dla wszystkich obj´tych nim jednostek jednakowe metody wyceny aktywów i pasywów oraz jednakowe zasady sporzàdzania sprawozdaƒ finansowych, zgodne z zasadami (politykà) rachunkowoÊci przyj´tymi przez jednostk´ dominujàcà. 2. Je˝eli z wa˝nych przyczyn stosowanie przez niektóre jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednakowych metod wyceny aktywów i pasywów oraz zasad sporzàdzania sprawozdaƒ finansowych nie jest mo˝liwe, to mo˝na od tego wymogu odstàpiç, pod warunkiem jednak, ˝e skonsolidowane sprawozdanie finansowe spe∏ni wymagania, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy. 3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, dokonuje si´ odpowiednich przekszta∏ceƒ sprawozdania finansowego jednostki, dostosowujàc dane do metod i zasad przyj´tych przez jednostk´ dominujàcà; informacje o korektach zamieszcza si´ w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz ujawnia si´ wielkoÊci poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego, dla których przyj´to odmienne metody i zasady wyceny. 4. Mo˝na odstàpiç od dokonywania przekszta∏ceƒ, o których mowa w ust. 3, je˝eli: 1) ich dokonanie nie jest mo˝liwe, 2) takie odstàpienie nie uniemo˝liwi spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4 ust. 1 ustawy. Odstàpienie od dokonywania przekszta∏ceƒ uzasadnia si´ w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Poz. 1729 5. W kolejnych latach obrotowych stosuje si´ w sposób ciàg∏y jednakowe metody i zasady obejmowania jednostek powiàzanych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym. Ewentualne zmiany metod i zasad obejmowania jednostek powiàzanych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, dokonane w celu spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4 ust. 1 ustawy ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego, ujawnia si´ we wprowadzeniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, podajàc przyczyny zmian, ich wp∏yw liczbowy na wynik finansowy oraz zapewniajàc porównywalnoÊç danych za poszczególne okresy sprawozdawcze. 6. Je˝eli w ciàgu roku obrotowego istotnie zmieni∏ si´ sk∏ad jednostek podporzàdkowanych, obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, to we wprowadzeniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego podaje si´ dane umo˝liwiajàce dokonanie oceny tej zmiany, w tym podstawowe wielkoÊci sprawozdaƒ finansowych, nazwy i siedziby jednostek, których obj´cia skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zaprzestano, oraz jednostek nieobj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym w poprzednim roku obrotowym. § 4. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe jednostek dominujàcych obejmuje sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych, sporzàdzone na ten sam dzieƒ bilansowy i za ten sam okres. 2. Dzieƒ bilansowy, na który sporzàdzane jest sprawozdanie finansowe obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostki podporzàdkowanej, mo˝e wyprzedzaç dzieƒ bilansowy, na który sporzàdza si´ skonsolidowane sprawozdanie finansowe, nie wi´cej jednak ni˝ o trzy miesiàce. Sprawozdanie to obejmuje takà samà liczb´ kolejnych miesi´cy jak skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jest sporzàdzane za taki sam okres i na taki sam dzieƒ bilansowy w kolejnych latach. W takim przypadku, w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, podaje si´ istotne zdarzenia dotyczàce zmian stanu aktywów, pasywów oraz zysków i strat tej jednostki podporzàdkowanej, jakie nastàpi∏y w okresie mi´dzy dniem bilansowym, na który sporzàdzono skonsolidowane sprawozdanie finansowe, a dniem bilansowym jednostki podporzàdkowanej. 3. W przypadkach innych ni˝ okreÊlone w ust. 2 jednostki podporzàdkowane sporzàdzajàce sprawozdania finansowe na inny dzieƒ bilansowy, ani˝eli przyj´ty dla skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sporzàdzajà, z zastrze˝eniem art. 58 ust. 1 pkt 2 ustawy, dodatkowo oddzielne sprawozdania finansowe za okres obj´ty skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym. § 5. 1. Jednostka dominujàca, majàca siedzib´ lub miejsce sprawowania zarzàdu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, obejmujàc nim swoje dane oraz dane jednostek podporzàdkowanych, bez wzgl´du na ich siedzib´, z zastrze˝eniem art. 57 i 58 ustawy. Dziennik Ustaw Nr 152 — 12418 — 2. Je˝eli jednostka dominujàca nie sporzàdza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, w przypadkach, o których mowa w art. 56—58 ustawy, to fakt ten ujawnia si´ we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego jednostki dominujàcej. 3. Je˝eli udzia∏y w jednostce podporzàdkowanej sà przeznaczone do zbycia w okresie jednego roku od dnia ich nabycia, to fakt ten powinien byç wiarygodnie uzasadniony. JeÊli te udzia∏y nie zostanà zbyte w ciàgu jednego roku od dnia ich nabycia, to do czasu ich zbycia takà jednostk´ obejmuje si´ skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym. 4. Je˝eli wyst´pujà ograniczenia w sprawowaniu kontroli lub wspó∏kontroli nad jednostkà podporzàdkowanà, a zarazem jednostka dominujàca nie jest zdolna do wywierania co najmniej znaczàcego wp∏ywu, to udzia∏ jednostki podporzàdkowanej wycenia si´ w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym w kolejnych latach obrotowych w wartoÊci wynikajàcej z zastosowania metody praw w∏asnoÊci, o której mowa w art. 62 ustawy, na dzieƒ wystàpienia tych ograniczeƒ. Poz. 1729 skonsolidowanego sprawozdania finansowego, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zarówno zale˝ne od niej jednostki, jak i wszystkie jednostki podporzàdkowane jednostce dominujàcej ni˝szego szczebla, z zastrze˝eniem art. 56 ust. 4 ustawy oraz § 6 ust. 2. 2. W∏asnoÊç jednostki dominujàcej wy˝szego szczebla w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla ustala si´ jako iloczyn procentu udzia∏ów posiadanych przez jednostk´ dominujàcà wy˝szego szczebla w jednostce dominujàcej ni˝szego szczebla oraz procentu udzia∏ów posiadanych przez jednostk´ dominujàcà ni˝szego szczebla w jednostce od niej zale˝nej. WielkoÊç t´ powi´ksza si´ o procent udzia∏ów, jakie jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada bezpoÊrednio w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla oraz o procent udzia∏ów, jakie jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla poÊrednio, poprzez udzia∏y posiadane w jednostkach zale˝nych obj´tych metodà konsolidacji pe∏nej. 5. W celu spe∏nienia wymagaƒ, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, dane jednostek zale˝nych i nieb´dàcych spó∏kami handlowymi jednostek wspó∏zale˝nych, prowadzàcych odmienny rodzaj dzia∏alnoÊci od dzia∏alnoÊci jednostki dominujàcej, wykazuje si´ w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym w odr´bnych pozycjach, uzupe∏niajàcych odpowiednio poszczególne cz´Êci skonsolidowanego sprawozdania finansowego. 3. Jednostka dominujàca ni˝szego szczebla niesporzàdzajàca, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy, skonsolidowanego sprawozdania finansowego, powinna o tym poinformowaç we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego, podajàc nazw´ i siedzib´ jednostki dominujàcej wy˝szego szczebla sporzàdzajàcej skonsolidowane sprawozdanie finansowe. § 6. 1. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje swoim skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporzàdzone przez jednostk´ dominujàcà ni˝szego szczebla. W przypadku gdy jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada bezpoÊrednio udzia∏y w jednostce podporzàdkowanej, obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje t´ jednostk´ podporzàdkowanà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem odpowiedniej metody, w zale˝noÊci od stopnia podporzàdkowania tych jednostek. Sk∏adniki skonsolidowanego sprawozdania finansowego 2. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla prowadzi ca∏kowicie odmienny rodzaj dzia∏alnoÊci od jednostki dominujàcej wy˝szego szczebla i sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, obejmujàce dane jednostki podporzàdkowanej, prowadzàcej rodzaj dzia∏alnoÊci nieb´dàcy odmiennym rodzajem od dzia∏alnoÊci prowadzonej przez jednostk´ dominujàcà wy˝szego szczebla, to przy sporzàdzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego przez jednostk´ dominujàcà wy˝szego szczebla nale˝y dostosowaç metod´ konsolidacji do stopnia podporzàdkowania jednostki zale˝nej lub wspó∏zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla. § 7. 1. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy, nie sporzàdza Rozdzia∏ 3 § 8. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe sk∏ada si´: 1) z wprowadzenia do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, które wchodzi w sk∏ad informacji dodatkowej, obejmujàcego co najmniej informacje okreÊlone w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia, 2) ze skonsolidowanego bilansu, zawierajàcego sk∏adniki wykazane w kolejnoÊci i w sposób okreÊlony w za∏àczniku nr 2 do rozporzàdzenia, 3) ze skonsolidowanego rachunku zysków i strat, zawierajàcego przychody i koszty w kolejnoÊci i w sposób okreÊlony w za∏àczniku nr 3 do rozporzàdzenia, 4) ze skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, obejmujàcego informacje w zakresie okreÊlonym w za∏àczniku nr 4 do rozporzàdzenia, 5) z zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale w∏asnym, obejmujàcego informacje o zmianach poszczególnych sk∏adników skonsolidowanego kapita∏u, w zakresie okreÊlonym w za∏àczniku nr 5 do rozporzàdzenia, 6) z dodatkowych informacji i objaÊnieƒ, wchodzàcych w sk∏ad informacji dodatkowej, okreÊlonych w za∏àczniku nr 6 do rozporzàdzenia. Do rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego do∏àcza si´ sprawozdanie z dzia∏alnoÊci spo- Dziennik Ustaw Nr 152 — 12419 — Poz. 1729 rzàdzone odpowiednio wed∏ug zasad, o których mowa w art. 49 ust. 2 ustawy. 1) kapita∏ podstawowy, 2. W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym wykazuje si´ dane za rok obrotowy oraz za rok poprzedzajàcy, je˝eli jednostka dominujàca by∏a obowiàzana, stosownie do przepisów ustawy, do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego za rok poprzedzajàcy. 3) wynik finansowy netto za rok obrotowy, przeliczony zgodnie z ust. 2 pkt 2, 3. W przypadku powstania grupy kapita∏owej w ciàgu roku, danymi porównawczymi za poprzedzajàcy rok obrotowy sà dane jednostki dominujàcej. § 9. 1. Na dzieƒ obj´cia kontroli lub wspó∏kontroli nad jednostkami, które majà siedziby lub miejsca sprawowania zarzàdu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wszystkie pozycje wyra˝onego w walucie obcej sprawozdania finansowego jednostki podporzàdkowanej przelicza si´ na walut´ polskà wed∏ug og∏oszonego dla danej waluty, przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na ten dzieƒ, z uwzgl´dnieniem przepisu § 3 ust. 2 i 5. 2. Na dzieƒ bilansowy wyra˝one w walutach obcych sprawozdania finansowe podlegajàcych konsolidacji jednostek, o których mowa w ust. 1, przelicza si´ na walut´ polskà wed∏ug nast´pujàcych zasad: 1) poszczególne pozycje aktywów i pasywów bilansu, z wyjàtkiem kapita∏ów w∏asnych, przelicza si´ wed∏ug og∏oszonego dla danej waluty, przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy, 2) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat przelicza si´ po kursie stanowiàcym Êrednià arytmetycznà Êrednich kursów na dzieƒ koƒczàcy ka˝dy miesiàc roku obrotowego, a w uzasadnionych przypadkach — po kursie b´dàcym Êrednià arytmetycznà Êrednich kursów na dzieƒ koƒczàcy poprzedni rok obrotowy i dzieƒ koƒczàcy bie˝àcy rok obrotowy, og∏oszonych dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, 2) pozosta∏e kapita∏y w∏asne, 4) ró˝nice kursowe z przeliczenia, na które sk∏adajà si´ w szczególnoÊci:
- a)ró˝nice kursowe powsta∏e przy przeliczeniu na walut´ polskà kapita∏u w∏asnego zgodnie z ust. 2 pkt 3, a tak˝e ró˝nice powsta∏e z jego przeliczania, wed∏ug og∏oszonego dla danej waluty, przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy,
- b)ró˝nice kursowe powsta∏e z przeliczenia na walut´ polskà wyniku finansowego netto, obliczonego zgodnie z ust. 2 pkt 2, a tak˝e ró˝nice powsta∏e z jego przeliczenia, wed∏ug og∏oszonego dla danej waluty, przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy. 5. Na dzieƒ zbycia udzia∏ów jednostki obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym ró˝nice kursowe z przeliczenia, o których mowa w ust. 4 pkt 4, zwiàzane z tà jednostkà, podlegajà odpisaniu na skonsolidowany rachunek zysków i strat. Rozdzia∏ 4 Metody konsolidacji pe∏nej i proporcjonalnej § 10. Jednostka dominujàca obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym dane jednostek zale˝nych metodà konsolidacji pe∏nej oraz dane jednostek wspó∏zale˝nych nieb´dàcych spó∏kami handlowymi metodà konsolidacji proporcjonalnej. § 11. 1. Przy stosowaniu metody konsolidacji pe∏nej, w pierwszej kolejnoÊci sumuje si´ kwoty poszczególnych pozycji: 1) bilansów, 3) kapita∏y w∏asne jednostki, przeliczone wed∏ug ich stanu na dzieƒ obj´cia kontroli przez jednostk´ dominujàcà na podstawie kursu Êredniego og∏oszonego na ten dzieƒ przez Narodowy Bank Polski, wykazuje si´ w tej wysokoÊci w kolejno sporzàdzanych skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, z uwzgl´dnieniem przepisu ust. 4; w przypadku emisji dodatkowych udzia∏ów do ich przeliczenia stosuje si´ Êredni kurs og∏oszony dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na dzieƒ wpisu do rejestru podwy˝szenia kapita∏u. 2) rachunków zysków i strat, 3. W celu spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4 ust. 1 ustawy jednostki mogà przeliczaç wszystkie przeprowadzone pomi´dzy nimi transakcje wyra˝one w walucie obcej, odpowiednio po kursie sprzeda˝y lub kupna, obowiàzujàcym w dniu rozliczenia transakcji, stosowanym dla danej waluty przez bank, z którego us∏ug korzysta jednostka. Dopuszcza si´ stosowanie kursów Êrednich. 2. Je˝eli jednostka dominujàca obj´∏a kontrolà jednostk´ zale˝nà w ciàgu roku obrotowego, to do skonsolidowanego rachunku zysków i strat w∏àcza si´ w pe∏nej wysokoÊci wszystkie te, wykazane w rachunku zysków i strat tej jednostki, przychody i koszty, które powsta∏y w okresie nast´pujàcym od dnia obj´cia tej jednostki kontrolà przez jednostk´ dominujàcà do dnia bilansowego. 4. Kapita∏y w∏asne, o których mowa w ust. 2 pkt 3, obejmujà wykazane odr´bnie: 3. Po dokonaniu sumowaƒ, o których mowa w ust. 1, przeprowadza si´ korekty i wy∏àczenia konso- 3) rachunków przep∏ywów pieni´˝nych, w przypadku sporzàdzania tego rachunku w sposób okreÊlony w § 16 ust. 1 pkt 2, 4) zestawieƒ zmian w kapitale w∏asnym, w przypadku sporzàdzania tego zestawienia w sposób okreÊlony w § 16 ust. 3 pkt 2, jednostki dominujàcej i poszczególnych jednostek zale˝nych, bez wzgl´du na udzia∏ jednostki dominujàcej we w∏asnoÊci jednostek zale˝nych. Dziennik Ustaw Nr 152 — 12420 — lidacyjne, o których mowa w art. 60 ustawy, stosujàc zasady okreÊlone w § 12—16 rozporzàdzenia. § 12. 1. Na dzieƒ obj´cia kontroli przez jednostk´ dominujàcà nad jednostkà zale˝nà ustala si´ wartoÊç godziwà aktywów netto jednostki zale˝nej, rozliczajàc t´ wartoÊç proporcjonalnie do udzia∏ów posiadanych przez jednostk´ dominujàcà i inne jednostki grupy kapita∏owej, obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym oraz udzia∏owców mniejszoÊciowych. 2. Je˝eli ró˝nica pomi´dzy wartoÊcià godziwà a ksi´gowà aktywów netto nie jest istotna, to za wartoÊç godziwà aktywów netto jednostki zale˝nej mo˝na przyjàç jej wartoÊç ksi´gowà. 3. Je˝eli skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym obj´tych jest kilka jednostek zale˝nych, to dotyczàcà tych jednostek wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy wykazuje si´ w skonsolidowanym bilansie odr´bnie, bez dokonywania kompensat. 4. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat odpisy wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy wykazuje si´ odpowiednio w pozycji „Odpis wartoÊci firmy jednostek zale˝nych” lub „Odpis ujemnej wartoÊci firmy jednostek zale˝nych”, wed∏ug zasad okreÊlonych w ustawie, poczàwszy od miesiàca, w którym obj´to kontrol´ nad jednostkà zale˝nà. Je˝eli sk∏adnik aktywów „wartoÊç firmy” uleg∏ trwa∏ej utracie wartoÊci, to dokonuje si´ odpisu tej wartoÊci na skonsolidowany rachunek zysków i strat. 5. Je˝eli jednostka dominujàca nabywa w jednostce zale˝nej dodatkowe udzia∏y lub na skutek nabycia dodatkowych udzia∏ów jednostka stowarzyszona staje si´ jednostkà zale˝nà, to na dzieƒ nabycia ustala si´ wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy poprzez porównanie ceny nabycia dodatkowych udzia∏ów i odpowiadajàcej im wartoÊci aktywów netto wyra˝onych w wartoÊci godziwej. Taki sposób post´powania stosuje si´ do ka˝dej istotnej transakcji nabycia udzia∏ów, nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu. 6. W dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego nale˝y objaÊniç sposób ustalenia wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy. § 13. 1. Kapita∏em podstawowym grupy kapita∏owej jest kapita∏ podstawowy jednostki dominujàcej. 2. Kapita∏ podstawowy jednostek zale˝nych, w cz´Êci odpowiadajàcej udzia∏owi jednostki dominujàcej w kapitale podstawowym tych jednostek, jest kompensowany z wartoÊcià nabycia udzia∏ów uj´tych w bilansie jednostki dominujàcej na dzieƒ obj´cia kontroli; pozosta∏à cz´Êç kapita∏u podstawowego jednostek zale˝nych zalicza si´ do kapita∏ów mniejszoÊci, o których mowa w ust. 4. 3. Do poszczególnych sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostki dominujàcej, z wyjàtkiem jej kapita∏u podstawowego, dodaje si´ cz´Êç odpowiednich sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostek zale˝nych, odpowiadajàcà udzia∏owi jednostki dominujàcej we w∏asnoÊci jednostek zale˝nych wed∏ug stanu na dzieƒ bilansowy. Poz. 1729 Do kapita∏u w∏asnego grupy zalicza si´ tylko te cz´Êci odpowiednich sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostek zale˝nych, które powsta∏y od dnia obj´cia nad nimi kontroli przez jednostk´ dominujàcà. W szczególnoÊci dotyczy to zmiany wysokoÊci kapita∏u w∏asnego spowodowanej osiàgni´tymi przez jednostki zale˝ne wynikami finansowymi, aktualizacjà wyceny oraz ró˝nicami kursowymi z przeliczenia. 4. Je˝eli udzia∏ w obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostce zale˝nej posiadajà tak˝e inni udzia∏owcy ni˝ jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wówczas w odr´bnych pozycjach, po uwzgl´dnieniu udzia∏u w wyniku finansowym udzia∏owców uprzywilejowanych, odpowiednio do udzia∏u we w∏asnoÊci jednostki zale˝nej, z uwzgl´dnieniem zasady wyceny okreÊlonej § 12 ust. 1, wykazuje si´: 1) w bilansie — kapita∏y mniejszoÊci, 2) w rachunku zysków i strat — zyski (straty) mniejszoÊci. 5. Przepisu ust. 4 nie stosuje si´ w przypadku zastosowania metody konsolidacji proporcjonalnej. 6. Udzia∏y w jednostce dominujàcej, posiadane przez inne jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ w pasywach skonsolidowanego bilansu jako udzia∏y w∏asne ze znakiem ujemnym. § 14. 1. Przy dokonywaniu wy∏àczeƒ, o których mowa w art. 60 ustawy, z tytu∏u transakcji dokonywanych pomi´dzy jednostkami powiàzanymi stosuje si´ nast´pujàce zasady: 1) Êrodki pieni´˝ne w drodze i dostawy w drodze, dotyczàce jednostek obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ jako otrzymane przez jednostki b´dàce ich odbiorcà, 2) wzajemne nale˝noÊci i zobowiàzania wymagajàce wy∏àczenia obejmujà wszelkie uprzednio uzgodnione rozrachunki mi´dzy jednostkami obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, zarówno dotyczàce dostaw i us∏ug oraz z innych tytu∏ów, w tym tak˝e spowodowanych niewniesieniem wk∏adów, nale˝noÊciami wekslowymi, zaliczkami i po˝yczkami, 3) obroty z operacji dokonanych mi´dzy jednostkami obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem metody konsolidacji pe∏nej wy∏àcza si´, z zastrze˝eniem pkt 4, bez wzgl´du na to, czy zawarte sà w nich zyski czy straty, 4) zawarte w skonsolidowanych aktywach zyski lub straty niezrealizowane przez grup´ kapita∏owà, powsta∏e na skutek dokonania mi´dzy jednostkami obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym sprzeda˝y sk∏adników majàtkowych, po innych cenach ni˝ ich wartoÊç ksi´gowa netto, wykazana w ksi´gach rachunkowych jednostki sprzedajàcej, wy∏àcza si´ ze skonsolidowanego bilansu, korygujàc odpowiednio dane rachunku zysków i strat jednostki sprzedajàcej; w przypadku gdy przedmiotem sprzeda˝y jest Êrodek trwa∏y lub tytu∏ Dziennik Ustaw Nr 152 — 12421 — wartoÊci niematerialnych i prawnych, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym dodatkowo koryguje si´ ich amortyzacj´ w taki sposób, aby by∏a ona obliczona od zaktualizowanej pierwotnej ceny nabycia (kosztu wytworzenia); je˝eli przedmiotem wy∏àczenia jest strata, mo˝na jà uwzgl´dniç jedynie wtedy, gdy wy∏àczenie nie spowoduje wykazania aktywów trwa∏ych powy˝ej ich wartoÊci godziwej, zaÊ aktywów obrotowych — powy˝ej ich wartoÊci rynkowej, 5) w przypadku gdy jednostka dominujàca w sprawozdaniu jednostkowym nie stosuje metody praw w∏asnoÊci, dywidendy nale˝ne jednostce dominujàcej od jednostki zale˝nej:
- a)za okres nast´pujàcy od dnia obj´cia kontroli — wy∏àcza si´ z jej przychodów finansowych, a w∏àcza do kapita∏u w∏asnego jednostki wyp∏acajàcej dywidend´; korekta kapita∏u w∏asnego jednostki zale˝nej nie wp∏ywa na obliczenie wysokoÊci kapita∏u mniejszoÊci,
- b)za okres przed dniem obj´cia kontroli — zmniejszajà cen´ nabycia udzia∏ów i sà uwzgl´dniane przy obliczaniu wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy. 2. Mo˝na zaniechaç wy∏àczeƒ, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 4, je˝eli nie narusza to wymagaƒ, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, a w szczególnoÊci, gdy wzajemne obroty mi´dzy jednostkami obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym nie sà istotne dla jednostek powiàzanych, zaÊ sprzeda˝ nast´puje po cenach nabycia (kosztach wytworzenia) lub po cenach i na warunkach p∏atnoÊci nieodbiegajàcych od ogólnie stosowanych przy tego rodzaju transakcjach. § 15. 1. Do skonsolidowanego rachunku zysków i strat w∏àcza si´ w pe∏nej wysokoÊci: 1) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat ka˝dej jednostki zale˝nej za okres:
- a)od poczàtku roku obrotowego lub od dnia obj´cia kontroli,
- b)do koƒca roku obrotowego lub do dnia ustania kontroli — je˝eli dzieƒ obj´cia kontroli lub dzieƒ ustania kontroli nastàpi∏y w ciàgu roku obrotowego, 2) zysk lub strat´ na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci jednostki. 2. Zysk lub strat´ na sprzeda˝y jednostki zale˝nej stanowi dla grupy kapita∏owej ró˝nica mi´dzy przychodem ze zbycia udzia∏ów w tej jednostce a odpowiadajàcà im cz´Êcià aktywów netto jednostki zale˝nej ustalonà na dzieƒ zbycia, skorygowana o nieodpisanà cz´Êç wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy, dotyczàcà zbytych udzia∏ów. 3. Zysk lub strat´, o których mowa w ust. 2, ustala si´ równie˝ przy ka˝dorazowej, istotnej transakcji zbycia udzia∏ów, nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu, je˝eli jednostka pozostaje nadal jednostkà zale˝nà lub staje si´ jednostkà stowarzyszonà. W takim przypadku, ustalajàc zysk lub strat´ na sprzeda˝y, uwzgl´dnia si´ Poz. 1729 tylko odpowiednià cz´Êç wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy. 4. Je˝eli na skutek sprzeda˝y cz´Êci udzia∏ów jednostka przestaje byç zale˝na lub stowarzyszona, stosuje si´ przepisy ust. 2. 5. Zysk lub strat´ na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostki zale˝nej wykazuje si´ w skonsolidowanym rachunku zysków i strat w pozycji „Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostki zale˝nej”. 6. W „Dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego” podaje si´: 1) wartoÊç ksi´gowà netto aktywów ka˝dej zbytej lub nabytej jednostki zale˝nej, 2) sposób rozliczeƒ pomi´dzy jednostkà zbywajàcà i nabywajàcà, 3) odr´bnie wynik ze zbycia ka˝dej jednostki zale˝nej. § 16. 1. Skonsolidowany rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdza si´: 1) na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz dodatkowych objaÊnieƒ i informacji lub 2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji rachunków przep∏ywów pieni´˝nych jednostek obj´tych metodà konsolidacji pe∏nej oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych tych sum; korekty te polegajà na wy∏àczeniu wszelkich przep∏ywów pieni´˝nych pomi´dzy obj´tymi konsolidacjà jednostkà dominujàcà a jednostkami od niej zale˝nymi oraz mi´dzy poszczególnymi jednostkami zale˝nymi, w szczególnoÊci z tytu∏u:
- a)naliczonych lub wyp∏aconych dywidend,
- b)zap∏aty za nabycie udzia∏ów jednostek obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym,
- c)przekazania lub sp∏aty po˝yczek. 2. Przy sporzàdzaniu skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych metodà poÊrednià ró˝nice kursowe powsta∏e z przeliczenia zmian stanów poszczególnych pozycji bilansowych z dnia bilansowego, poprzedniego i bie˝àcego roku obrotowego wykazuje si´ w pozycji „Inne korekty z dzia∏alnoÊci operacyjnej” skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych. 3. Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale w∏asnym sporzàdza si´: 1) na podstawie skonsolidowanego bilansu, zestawieƒ zmian w kapita∏ach w∏asnych oraz dodatkowych objaÊnieƒ i informacji lub 2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji zestawieƒ zmian w kapitale w∏asnym jednostek zale˝nych obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych; korekty te dotyczà w szczególnoÊci:
- a)wy∏àczenia kapita∏ów wniesionych i wypracowanych do dnia obj´cia kontroli, Dziennik Ustaw Nr 152 — 12422 — Poz. 1729
- b)zbycia i nabycia udzia∏ów przez jednostki obj´te konsolidacjà,
- c)emisji udzia∏ów i ich obj´cia przez jednostki obj´te konsolidacjà,
- d)umorzenia udzia∏ów przez jednostki obj´te konsolidacjà. jàce na rzecz znaczàcego inwestora zwi´kszenie lub zmniejszenie kapita∏u w∏asnego tej jednostki podporzàdkowanej, które nastàpi∏o w ciàgu okresu obj´tego konsolidacjà, w tym o nale˝ne dywidendy i udzia∏y w wyniku finansowym tej jednostki oraz ró˝nice kursowe z przeliczenia. § 17. Zasady dotyczàce stosowania metody konsolidacji pe∏nej, okreÊlone w § 11—16, stosuje si´ odpowiednio do stosowania metody konsolidacji proporcjonalnej z uwzgl´dnieniem art. 61 ustawy. 7. Skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym obejmuje si´ dane jednostki stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà handlowà jednostki wspó∏zale˝nej tak˝e wtedy, gdy wartoÊç udzia∏u posiadanego w tej jednostce, stanowiàca cz´Êç jej kapita∏u w∏asnego, jest ujemna lub zerowa, a znaczàcy inwestor jest zobowiàzany do pokrycia jej strat. W przeciwnym przypadku udzia∏ w jednostce podporzàdkowanej wykazuje si´ w wartoÊci zerowej. Rozdzia∏ 5 Uj´cie, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, udzia∏ów metodà praw w∏asnoÊci § 18. 1. WartoÊç udzia∏ów w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych, posiadanych przez znaczàcego inwestora i inne jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ w tym sprawozdaniu metodà praw w∏asnoÊci. 2. Jednostka dominujàca posiadajàca wy∏àcznie udzia∏y w jednostkach podporzàdkowanych, podlegajàce wykazaniu w bilansie metodà praw w∏asnoÊci, mo˝e nie sporzàdzaç skonsolidowanego sprawozdania finansowego, je˝eli udzia∏y w tych jednostkach wycenia i wykazuje w swoim jednostkowym sprawozdaniu finansowym metodà praw w∏asnoÊci, w sposób okreÊlony w art. 63 ustawy. 3. Jednostka dominujàca lub znaczàcy inwestor mo˝e w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym stosowaç metod´ praw w∏asnoÊci, w sposób okreÊlony w art. 63 ustawy, je˝eli metod´ t´ stosuje w jednostkowym sprawozdaniu finansowym. 4. Na dzieƒ rozpocz´cia wywierania znaczàcego wp∏ywu przez znaczàcego inwestora na jednostk´ stowarzyszonà lub na b´dàcà spó∏kà handlowà jednostk´ wspó∏zale˝nà ustala si´ wartoÊç godziwà aktywów netto jednostki stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà handlowà jednostki wspó∏zale˝nej, z uwzgl´dnieniem obj´tego na ten dzieƒ przez znaczàcego inwestora udzia∏u w aktywach netto tej jednostki podporzàdkowanej. 5. Je˝eli znaczàcy inwestor nabywa w jednostce stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà handlowà jednostce wspó∏zale˝nej dodatkowe udzia∏y, zaliczane do d∏ugoterminowych aktywów finansowych, to na dzieƒ ich nabycia ustala si´ wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy jako ró˝nic´ mi´dzy cenà nabycia dodatkowych udzia∏ów a odpowiadajàcà im wartoÊcià aktywów netto wyra˝onych w wartoÊci godziwej. Post´powanie takie stosuje si´ w odniesieniu do ka˝dej istotnej transakcji nabycia udzia∏ów, nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu. Przepisy § 12 ust. 2 i 4 stosuje si´ odpowiednio. 6. W skonsolidowanym bilansie udzia∏ znaczàcego inwestora w jednostce stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà handlowà jednostce wspó∏zale˝nej, obliczony w sposób okreÊlony w ust. 4, koryguje si´ o przypada- 8. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat wykazuje si´ w oddzielnej pozycji wynik netto jednostki stowarzyszonej lub b´dàcej spó∏kà handlowà jednostki wspó∏zale˝nej w takiej cz´Êci, jaka odpowiada udzia∏owi znaczàcego inwestora w wyniku tej jednostki, z uwzgl´dnieniem praw udzia∏owców uprzywilejowanych. 9. Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wy∏àcza si´ niezrealizowane przez jednostk´ powiàzanà, obj´tà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, zyski i straty powsta∏e w wyniku transakcji dokonanych pomi´dzy jednostkà stowarzyszonà lub b´dàcà spó∏kà handlowà jednostkà wspó∏zale˝nà a pozosta∏ymi jednostkami obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, proporcjonalnie do posiadanych przez grup´ kapita∏owà udzia∏ów w tej jednostce. Przepisy § 14 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio. 10. Wy∏àczeƒ, o których mowa w ust. 9 oraz w § 14 ust. 2, nie dokonuje si´ równie˝ wtedy, gdy odpowiednie dane nie sà jednostce znane lub nie mogà byç ustalone. 11. Przepisy ust. 1—10 stosuje si´ odpowiednio do wyceny i wykazywania przez jednostk´ dominujàcà udzia∏ów w jednostkach podporzàdkowanych w przypadkach okreÊlonych w art. 57 ustawy. Rozdzia∏ 6 Dokumentacja konsolidacyjna § 19. 1. Podstawà do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego jest dokumentacja konsolidacyjna, obejmujàca w szczególnoÊci: 1) sprawozdania finansowe jednostek powiàzanych, w tym:
- a)podstawowe (oryginalne) sprawozdania finansowe jednostek powiàzanych,
- b)sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych dostosowane do zasad (polityki) rachunkowoÊci obowiàzujàcych przy konsolidacji,
- c)sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych przeliczane na walut´ polskà, 2) wszelkie korekty i wy∏àczenia dokonywane podczas konsolidacji, niezb´dne do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego, Dziennik Ustaw Nr 152 — 12423 — 3) obliczenia wartoÊci godziwej aktywów netto jednostek podporzàdkowanych, 4) obliczenia wartoÊci firmy oraz ujemnej wartoÊci firmy i ich odpisów, w tym korygujàcych, 5) obliczenia kapita∏ów mniejszoÊci, 6) obliczenia ró˝nic kursowych z przeliczenia sprawozdaƒ finansowych jednostek podporzàdkowanych. 2. Jednostka dominujàca obowiàzana jest do sporzàdzania i aktualizacji dokumentacji konsolidacyjnej. 3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si´ odpowiednio do znaczàcego inwestora. Rozdzia∏ 7 Przepisy przejÊciowe i koƒcowe § 20. Jednostki dominujàce posiadajàce udzia∏y w jednostkach zale˝nych, obj´tych, przed dniem wej- Poz. 1729 Êcia w ˝ycie rozporzàdzenia, skonsolidowanymi sprawozdaniami finansowymi, mogà ustaliç wartoÊç godziwà aktywów i pasywów tych jednostek zale˝nych na dzieƒ nabycia i uwzgl´dniaç t´ wartoÊç w sporzàdzanych po tym dniu skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych. WartoÊç firmy lub ujemna wartoÊç firmy podlega korekcie o ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià godziwà i wartoÊcià rynkowà na dzieƒ nabycia, z uwzgl´dnieniem odpisów dokonanych do dnia 31 grudnia 2001 r. § 21. Rozporzàdzenie ma zastosowanie po raz pierwszy do skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za rok obrotowy rozpoczynajàcy si´ w 2002 r. § 22. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem 1 stycznia 2002 r. Minister Finansów: M. Belka Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. (poz. 1729) Za∏àcznik nr 1 WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Wprowadzenie obejmuje w szczególnoÊci: 1) nazw´ (firm´) i siedzib´, podstawowy przedmiot dzia∏alnoÊci jednostki dominujàcej lub znaczàcego inwestora oraz wskazanie w∏aÊciwego sàdu lub innego organu prowadzàcego rejestr, 2) wykaz jednostek zale˝nych, wspó∏zale˝nych i stowarzyszonych, których dane obj´te sà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym ze wskazaniem ich nazw (firm) i siedzib, przedmiotów dzia∏alnoÊci, udzia∏u posiadanego przez jednostk´ dominujàcà lub znaczàcego inwestora w kapitale (funduszu) podstawowym tych jednostek oraz udzia∏u w ca∏kowitej liczbie g∏osów, je˝eli jest ró˝na od udzia∏u w kapitale (funduszu) podstawowym, 3) wykaz innych ni˝ jednostki podporzàdkowane jednostek ze wskazaniem nazw (firm) i siedzib, w których jednostki powiàzane posiadajà mniej ni˝ 20% udzia∏ów (akcji) z podaniem wysokoÊci kapita∏u (funduszu) podstawowego tych jednostek, udzia∏u w tym kapitale (funduszu) oraz udzia∏u w ca∏kowitej liczbie g∏osów, je˝eli jest ró˝na od udzia∏u w kapitale (funduszu) podstawowym i wyniku finansowym netto za ostatni rok obrotowy, okresu obj´tego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, 7) wskazanie, ˝e sprawozdania finansowe jednostek obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zawierajà dane ∏àczne, je˝eli w sk∏ad jednostek powiàzanych wchodzà wewn´trzne jednostki organizacyjne sporzàdzajàce samodzielne sprawozdania finansowe, 8) wskazanie, czy sprawozdania finansowe stanowiàce podstaw´ do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego zosta∏y sporzàdzone przy za∏o˝eniu kontynuowania dzia∏alnoÊci gospodarczej przez jednostki powiàzane w dajàcej si´ przewidzieç przysz∏oÊci oraz czy nie istniejà okolicznoÊci wskazujàce na zagro˝enie kontynuowania przez te jednostki dzia∏alnoÊci, 9) w przypadku sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za okres, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie, wskazanie, ˝e sà to sprawozdania finansowe sporzàdzone po po∏àczeniu spó∏ek, oraz wskazanie zastosowanych metod rozliczenia po∏àczeƒ (nabycie, ∏àczenie udzia∏ów), 5) wskazanie czasu trwania dzia∏alnoÊci jednostek powiàzanych, je˝eli jest on ograniczony, 10) omówienie obowiàzujàcych przy sporzàdzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego zasad (polityki) rachunkowoÊci, w szczególnoÊci zasad grupowania operacji gospodarczych, metod wyceny aktywów i pasywów, dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporzàdzania jednostkowych sprawozdaƒ finansowych, 6) wskazanie okresu obj´tego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym oraz lat obrotowych i okresów obj´tych sprawozdaniami finansowymi jednostek powiàzanych, je˝eli sà one ró˝ne od 11) omówienie dokonanych ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego zmian zasad (polityki) rachunkowoÊci, w szczególnoÊci zasad grupowania operacji gospodarczych, metod wyceny aktywów 4) wykaz jednostek podporzàdkowanych wy∏àczonych ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wraz z podaniem podstawy prawnej, Dziennik Ustaw Nr 152 — 12424 — i pasywów, dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporzàdzania jednostkowych sprawozdaƒ finansowych, Poz. 1729 12) przedstawienie stosowanych kryteriów wy∏àczeƒ jednostek powiàzanych ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Za∏àcznik nr 2 SKONSOLIDOWANY BILANS Aktywa A. Aktywa trwa∏e I. WartoÊci niematerialne i prawne 1. Koszty zakoƒczonych prac rozwojowych 2. WartoÊç firmy 3. Inne wartoÊci niematerialne i prawne 4. Zaliczki na wartoÊci niematerialne i prawne II. WartoÊç firmy jednostek podporzàdkowanych 1. WartoÊç firmy — jednostki zale˝ne 2. WartoÊç firmy — jednostki wspó∏zale˝ne 3. WartoÊç firmy — jednostki stowarzyszone III. Rzeczowe aktywa trwa∏e 1. Ârodki trwa∏e
- a)grunty (w tym prawo u˝ytkowania wieczystego gruntu)
- b)budynki, lokale i obiekty in˝ynierii làdowej i wodnej
- c)urzàdzenia techniczne i maszyny
- d)Êrodki transportu
- e)inne Êrodki trwa∏e 2. Ârodki trwa∏e w budowie 3. Zaliczki na Êrodki trwa∏e w budowie IV. Nale˝noÊci d∏ugoterminowe 1. Od jednostek powiàzanych 2. Od pozosta∏ych jednostek V. Inwestycje d∏ugoterminowe 1. NieruchomoÊci 2. WartoÊci niematerialne i prawne 3. D∏ugoterminowe aktywa finansowe
- a)w jednostkach zale˝nych i nieb´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych niewycenianych metodà konsolidacji pe∏nej lub proporcjonalnej — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe
- b)w jednostkach zale˝nych, wspó∏zale˝nych i stowarzyszonych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe
- c)w pozosta∏ych jednostkach — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe 4. Inne inwestycje d∏ugoterminowe VI. D∏ugoterminowe rozliczenia mi´dzyokresowe 1. Aktywa z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego 2. Inne rozliczenia mi´dzyokresowe B. Aktywa obrotowe I. Zapasy 1. Materia∏y 2. Pó∏produkty i produkty w toku 3. Produkty gotowe 4. Towary 5. Zaliczki na dostawy II. Nale˝noÊci krótkoterminowe 1. Nale˝noÊci od jednostek powiàzanych
- a)z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie sp∏aty — do 12 miesi´cy — powy˝ej 12 miesi´cy
- b)inne 2. Nale˝noÊci od pozosta∏ych jednostek
- a)z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie sp∏aty — do 12 miesi´cy — powy˝ej 12 miesi´cy
- b)z tytu∏u podatków, dotacji, ce∏, ubezpieczeƒ spo∏ecznych i zdrowotnych oraz innych Êwiadczeƒ
- c)inne
- d)dochodzone na drodze sàdowej III. Inwestycje krótkoterminowe 1. Krótkoterminowe aktywa finansowe
- a)w jednostkach zale˝nych i nieb´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne krótkoterminowe aktywa finansowe
- b)w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne krótkoterminowe aktywa finansowe Dziennik Ustaw Nr 152 — 12425 —
- c)w pozosta∏ych jednostkach — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne krótkoterminowe aktywa finansowe
- d)Êrodki pieni´˝ne i inne aktywa pieni´˝ne — Êrodki pieni´˝ne w kasie i na rachunkach — inne Êrodki pieni´˝ne — inne aktywa pieni´˝ne 2. Inne inwestycje krótkoterminowe IV. Krótkoterminowe rozliczenia mi´dzyokresowe Aktywa razem Pasywa A. Kapita∏ (fundusz) w∏asny I. Kapita∏ (fundusz) podstawowy II. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy (wielkoÊç ujemna) III. Udzia∏y (akcje) w∏asne (wielkoÊç ujemna) IV. Kapita∏ (fundusz) zapasowy V. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny VI. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe VII. Ró˝nice kursowe z przeliczenia VIII. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych IX. Zysk (strata) netto X. Odpisy z zysku netto w ciàgu roku obrotowego (wielkoÊç ujemna) B. Kapita∏ mniejszoÊci C. Ujemna wartoÊç firmy jednostek podporzàdkowanych I. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki zale˝ne II. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki wspó∏zale˝ne III. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki stowarzyszone D. Zobowiàzania i rezerwy na zobowiàzania I. Rezerwy na zobowiàzania 1. Rezerwa z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego Poz. 1729 2. Rezerwa na Êwiadczenia emerytalne i podobne — d∏ugoterminowa — krótkoterminowa 3. Pozosta∏e rezerwy — d∏ugoterminowe — krótkoterminowe II. Zobowiàzania d∏ugoterminowe 1. Wobec jednostek powiàzanych 2. Wobec pozosta∏ych jednostek
- a)kredyty i po˝yczki
- b)z tytu∏u emisji d∏u˝nych papierów wartoÊciowych
- c)inne zobowiàzania finansowe
- d)inne III. Zobowiàzania krótkoterminowe 1. Wobec jednostek powiàzanych
- a)z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie wymagalnoÊci — do 12 miesi´cy — powy˝ej 12 miesi´cy
- b)inne 2. Wobec pozosta∏ych jednostek
- a)kredyty i po˝yczki
- b)z tytu∏u emisji d∏u˝nych papierów wartoÊciowych
- c)inne zobowiàzania finansowe
- d)z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie wymagalnoÊci — do 12 miesi´cy — powy˝ej 12 miesi´cy
- e)zaliczki otrzymane na dostawy
- f)zobowiàzania wekslowe
- g)z tytu∏u podatków, ce∏, ubezpieczeƒ i innych Êwiadczeƒ
- h)z tytu∏u wynagrodzeƒ
- i)inne 3. Fundusze specjalne IV. Rozliczenia mi´dzyokresowe 1. Ujemna wartoÊç firmy 2. Inne rozliczenia mi´dzyokresowe — d∏ugoterminowe — krótkoterminowe Pasywa razem Za∏àcznik nr 3 SKONSOLIDOWANY RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (wariant kalkulacyjny) A. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów, towarów i materia∏ów, w tym — od jednostek powiàzanych I. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów II. Przychody netto ze sprzeda˝y towarów i materia∏ów B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materia∏ów, w tym — jednostkom powiàzanym I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów II. WartoÊç sprzedanych towarów i materia∏ów Dziennik Ustaw Nr 152 — 12426 — Poz. 1729 C. Zysk (strata) brutto ze sprzeda˝y (A–B) Q. Zysk (strata) brutto (M+/–N–O+P) D. Koszty sprzeda˝y R. Podatek dochodowy E. Koszty ogólnego zarzàdu S. Pozosta∏e obowiàzkowe zmniejszenia zysku (zwi´kszenia straty) F. Zysk (strata) ze sprzeda˝y (C–D–E) G. Pozosta∏e przychody operacyjne I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych II. Dotacje III. Inne przychody operacyjne T. Zysk (strata) z udzia∏ów w jednostkach podporzàdkowanych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci U. Zyski (straty) mniejszoÊci W. Zysk (strata) netto (Q–R–S+/–T+/–U) H. Pozosta∏e koszty operacyjne I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych Skonsolidowany rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) II. Aktualizacja wartoÊci aktywów niefinansowych III. Inne koszty operacyjne I. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci operacyjnej (F+G–H) J. Przychody finansowe I. Dywidendy i udzia∏y w zyskach, w tym — od jednostek powiàzanych II. Odsetki, w tym — od jednostek powiàzanych III. Zysk ze zbycia inwestycji IV. Aktualizacja wartoÊci inwestycji V. Inne K. Koszty finansowe I. Odsetki, w tym — dla jednostek powiàzanych II. Strata ze zbycia inwestycji A. Przychody netto ze sprzeda˝y i zrównane z nimi, w tym — od jednostek powiàzanych I. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów II. Zmiana stanu produktów (zwi´kszenie — wartoÊç dodatnia, zmniejszenie — wartoÊç ujemna) III. Koszt wytworzenia produktów na w∏asne potrzeby jednostki IV. Przychody netto ze sprzeda˝y towarów i materia∏ów B. Koszty dzia∏alnoÊci operacyjnej I. Amortyzacja II. Zu˝ycie materia∏ów i energii III. Us∏ugi obce IV. Podatki i op∏aty, w tym — podatek akcyzowy III. Aktualizacja wartoÊci inwestycji V. Wynagrodzenia IV. Inne VI. Ubezpieczenia spo∏eczne i inne Êwiadczenia VII. Pozosta∏e koszty rodzajowe L. Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych VIII. WartoÊç sprzedanych towarów i materia∏ów M. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci gospodarczej (I+J–K+/–L) C. Zysk (strata) ze sprzeda˝y (A–B) N. Wynik zdarzeƒ nadzwyczajnych (N.I–N.II) D. Pozosta∏e przychody operacyjne I. Zyski nadzwyczajne II. Straty nadzwyczajne O. Odpis wartoÊci firmy I. Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne II. Odpis wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych II. Dotacje III. Inne przychody operacyjne E. Pozosta∏e koszty operacyjne I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych III. Odpis wartoÊci firmy — jednostki stowarzyszone II. Aktualizacja wartoÊci aktywów niefinansowych P. Odpis ujemnej wartoÊci firmy III. Inne koszty operacyjne I. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne F. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci operacyjnej (C+D–E) II. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne G. Przychody finansowe III. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki stowarzyszone I. Dywidendy i udzia∏y w zyskach, w tym — od jednostek powiàzanych Dziennik Ustaw Nr 152 — 12427 — II. Odsetki, w tym — od jednostek powiàzanych Poz. 1729 L. Odpis wartoÊci firmy I. Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne III. Zysk ze zbycia inwestycji II. Odpis wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne IV. Aktualizacja wartoÊci inwestycji III. Odpis wartoÊci firmy — jednostki stowarzyszone V. Inne M. Odpis ujemnej wartoÊci firmy I. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne H. Koszty finansowe I. Odsetki, w tym — dla jednostek powiàzanych II. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne II. Strata ze zbycia inwestycji III. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki stowarzyszone III. Aktualizacja wartoÊci inwestycji IV. Inne N. Zysk (strata) brutto (J+/–K–L+M) I. Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych O. Podatek dochodowy J. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci gospodarczej (F+G–H+/–I) K. Wynik zdarzeƒ nadzwyczajnych (K.I–K.II) P. Pozosta∏e obowiàzkowe zmniejszenia zysku (zwi´kszenia straty) Q. Zysk (strata) z udzia∏ów w jednostkach podporzàdkowanych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci I. Zyski nadzwyczajne R. Zyski (straty) mniejszoÊci II. Straty nadzwyczajne S. Zysk (strata) netto (N–O–P+/–Q+/–R) Za∏àcznik nr 4 SKONSOLIDOWANY RACHUNEK PRZEP¸YWÓW PIENI¢˚NYCH (metoda bezpoÊrednia) A. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci operacyjnej I. Wp∏ywy 1. Sprzeda˝ 2. Inne wp∏ywy z dzia∏alnoÊci operacyjnej II. Wydatki 1. Dostawy i us∏ugi 2. Wynagrodzenia netto 3. Ubezpieczenia spo∏eczne i zdrowotne oraz inne Êwiadczenia 4. Podatki i op∏aty o charakterze publicznoprawnym 5. Inne wydatki operacyjne III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej (I–II) B. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej I. Wp∏ywy 1. Zbycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych 2. Zbycie inwestycji w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne 3. Z aktywów finansowych, w tym:
- a)w jednostkach powiàzanych
- b)w pozosta∏ych jednostkach — zbycie aktywów finansowych, — dywidendy i udzia∏y w zyskach — sp∏ata udzielonych po˝yczek d∏ugoterminowych — odsetki — inne wp∏ywy z aktywów finansowych 4. Inne wp∏ywy inwestycyjne II. Wydatki 1. Nabycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych 2. Inwestycje w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne 3. Na aktywa finansowe, w tym
- a)w jednostkach powiàzanych
- b)w pozosta∏ych jednostkach — nabycie aktywów finansowych — udzielone po˝yczki d∏ugoterminowe 4. Dywidendy i inne udzia∏y w zyskach wyp∏acone udzia∏owcom (akcjonariuszom) mniejszoÊciowym 5. Inne wydatki inwestycyjne III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej (I–II) C. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci finansowej Dziennik Ustaw Nr 152 — 12428 — I. Wp∏ywy 1. Wp∏ywy netto z wydania udzia∏ów (emisji akcji) i innych instrumentów kapita∏owych oraz dop∏at do kapita∏u 2. Kredyty i po˝yczki 3. Emisja d∏u˝nych papierów wartoÊciowych 4. Inne wp∏ywy finansowe II. Wydatki 1. Nabycie udzia∏ów (akcji) w∏asnych 2. Dywidendy i inne wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli 3. Inne, ni˝ wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli, wydatki z tytu∏u podzia∏u zysku 4. Sp∏aty kredytów i po˝yczek 5. Wykup d∏u˝nych papierów wartoÊciowych 6. Z tytu∏u innych zobowiàzaƒ finansowych 7. P∏atnoÊci zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu finansowego 8. Odsetki 9. Inne wydatki finansowe III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci finansowej (I–II) D. Przep∏ywy pieni´˝ne netto, razem (A.III+/–B.III+/–C.III) E. Bilansowa zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych, w tym — zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych z tytu∏u ró˝nic kursowych F. Ârodki pieni´˝ne na poczàtek okresu G. Ârodki pieni´˝ne na koniec okresu (F+/–D), w tym: — o ograniczonej mo˝liwoÊci dysponowania Skonsolidowany rachunek przep∏ywów pieni´˝nych (metoda poÊrednia) A. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci operacyjnej I. Zysk (strata) netto II. Korekty razem 1. Zysk (strata) udzia∏owców mniejszoÊciowych 2. Zysk (strata) z udzia∏ów (akcji) w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych 3. Amortyzacja (w tym odpisy wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy) 4. Zyski (straty) z tytu∏u ró˝nic kursowych 5. Odsetki i udzia∏y w zyskach (dywidendy) 6. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej 7. Zmiana stanu rezerw 8. Zmiana stanu zapasów 9. Zmiana stanu nale˝noÊci 10. Zmiana stanu zobowiàzaƒ krótkoterminowych, z wyjàtkiem po˝yczek i kredytów 11. Zmiana stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych 12. Inne korekty z dzia∏alnoÊci operacyjnej III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej (I+/–II) Poz. 1729 B. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej I. Wp∏ywy 1. Zbycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych 2. Zbycie inwestycji w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne 3. Z aktywów finansowych, w tym:
- a)w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych
- b)w pozosta∏ych jednostkach — zbycie aktywów finansowych, — dywidendy i udzia∏y w zyskach — sp∏ata udzielonych po˝yczek d∏ugoterminowych — odsetki — inne wp∏ywy z aktywów finansowych 4. Inne wp∏ywy inwestycyjne II. Wydatki 1. Nabycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych 2. Inwestycje w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne 3. Na aktywa finansowe, w tym
- a)w jednostkach stowarzyszonych i b´dàcych spó∏kami handlowymi jednostkach wspó∏zale˝nych
- b)w pozosta∏ych jednostkach — nabycie aktywów finansowych — udzielone po˝yczki d∏ugoterminowe 4. Dywidendy i inne udzia∏y w zyskach wyp∏acone udzia∏owcom (akcjonariuszom) mniejszoÊciowym 5. Inne wydatki inwestycyjne III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej (I–II) C. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci finansowej I. Wp∏ywy 1. Wp∏ywy netto z wydania udzia∏ów (emisji akcji) i innych instrumentów kapita∏owych oraz dop∏at do kapita∏u 2. Kredyty i po˝yczki 3. Emisja d∏u˝nych papierów wartoÊciowych 4. Inne wp∏ywy finansowe II. Wydatki 1. Nabycie udzia∏ów (akcji) w∏asnych 2. Dywidendy i inne wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli 3. Inne, ni˝ wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli, wydatki z tytu∏u podzia∏u zysku 4. Sp∏aty kredytów i po˝yczek 5. Wykup d∏u˝nych papierów wartoÊciowych 6. Z tytu∏u innych zobowiàzaƒ finansowych Dziennik Ustaw Nr 152 — 12429 — 7. P∏atnoÊci zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu finansowego 8. Odsetki 9. Inne wydatki finansowe III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci finansowej (I–II) D. Przep∏ywy pieni´˝ne netto razem (A.III+/–B.III+/–C.III) Poz. 1729 E. Bilansowa zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych, w tym — zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych z tytu∏u ró˝nic kursowych F. Ârodki pieni´˝ne na poczàtek okresu G. Ârodki pieni´˝ne na koniec okresu (F+/–D), w tym — o ograniczonej mo˝liwoÊci dysponowania Za∏àcznik nr 5 ZESTAWIENIE ZMIAN W SKONSOLIDOWANYM KAPITALE W¸ASNYM I. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na poczàtek okresu (BO) — korekty b∏´dów podstawowych I. a. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na poczàtek okresu (BO), po korektach b∏´dów podstawowych 1. Kapita∏ (fundusz) podstawowy na poczàtek okresu 1.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) podstawowego
- a)zwi´kszenie (z tytu∏
- u)— wydania udzia∏ów (emisji akcji) ...
- b)zmniejszenie (z tytu∏
- u)— umorzenia udzia∏ów (akcji) ... 1.2. Kapita∏ (fundusz) podstawowy na koniec okresu 2. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy na poczàtek okresu 2.1. Zmiana nale˝nych wp∏at na kapita∏ podstawowy
- a)zwi´kszenie (z tytu∏
- u)...
- b)zmniejszenie (z tytu∏
- u)... 2.2. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy na koniec okresu 3. Udzia∏y (akcje) w∏asne na poczàtek okresu
- a)zwi´kszenie
- b)zmniejszenie 3.1. Udzia∏y (akcje) w∏asne na koniec okresu 4. Kapita∏ (fundusz) zapasowy na poczàtek okresu 4.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) zapasowego
- a)zwi´kszenie (z tytu∏
- u)— emisji akcji powy˝ej wartoÊci nominalnej — podzia∏u zysku (ustawowo) — podzia∏u zysku (ponad wymaganà ustawowo minimalnà wartoÊç) ...
- b)zmniejszenie (z tytu∏
- u)— pokrycia straty ... 4.2. Stan kapita∏u (funduszu) zapasowego na koniec okresu 5. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny na poczàtek okresu 5.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) z aktualizacji wyceny
- a)zwi´kszenie (z tytu∏
- u)...
- b)zmniejszenie (z tytu∏
- u)— zbycia Êrodków trwa∏ych ... 5.2. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny na koniec okresu 6. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe na poczàtek okresu 6.1. Zmiany pozosta∏ych kapita∏ów (funduszy) rezerwowych
- a)zwi´kszenie (z tytu∏
- u)...
- b)zmniejszenie (z tytu∏
- u)... 6.2. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe na koniec okresu 7. Ró˝nice kursowe z przeliczenia 8. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu 8.1. Zysk z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu — korekty b∏´dów podstawowych 8.2. Zysk z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu, po korektach
- a)zwi´kszenie (z tytu∏
- u)— podzia∏u zysku z lat ubieg∏ych ...
- b)zmniejszenie (z tytu∏
- u)... 8.3. Zysk z lat ubieg∏ych na koniec okresu 8.4. Strata z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu — korekty b∏´dów podstawowych 8.5. Strata z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu, po korektach
- a)zwi´kszenie (z tytu∏
- u)— przeniesienia straty z lat ubieg∏ych do pokrycia ...
- b)zmniejszenie (z tytu∏
- u)... Dziennik Ustaw Nr 152 — 12430 — 8.6. Strata z lat ubieg∏ych na koniec okresu 8.7. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych na koniec okresu 9. Wynik netto
- a)zysk netto Poz. 1729
- b)strata netto
- c)odpisy z zysku II. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na koniec okresu (BZ) III. Kapita∏ (fundusz) w∏asny, po uwzgl´dnieniu proponowanego podzia∏u zysku (pokrycia straty) Za∏àcznik nr 6 DODATKOWE INFORMACJE I OBJAÂNIENIA SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Dodatkowe informacje i objaÊnienia obejmujà w szczególnoÊci: 1. 1) dane o strukturze w∏asnoÊci kapita∏u podstawowego jednostki dominujàcej, z wyodr´bnieniem akcji (udzia∏ów) posiadanych przez jednostk´ dominujàcà i inne jednostki powiàzane oraz o liczbie i wartoÊci nominalnej udzia∏ów (akcji), w tym uprzywilejowanych, 2) wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy dla ka˝dej jednostki obj´tej konsolidacjà osobno, ze wskazaniem sposobu ich ustalenia oraz wysokoÊci dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych, 3) informacje liczbowe, zapewniajàce porównywalnoÊç danych sprawozdania finansowego za rok poprzedzajàcy ze sprawozdaniem za rok obrotowy, 4) informacje o istotnych zdarzeniach, jakie nastàpi∏y po dniu bilansowym skonsolidowanego sprawozdania finansowego, a nie sà uwzgl´dnione w tym sprawozdaniu, 5) informacje o istotnych zdarzeniach dotyczàcych lat ubieg∏ych, uj´tych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, 6) szczegó∏owy zakres zmian wartoÊci grup rodzajowych Êrodków trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz inwestycji d∏ugoterminowych, zawierajàcy stan tych aktywów na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszenia i zmniejszenia z tytu∏u: aktualizacji wartoÊci, nabycia, przemieszczenia wewn´trznego oraz stan na koniec roku obrotowego, a dla majàtku amortyzowanego — podobne przedstawienie stanów i tytu∏ów zmian dotychczasowej amortyzacji lub umorzenia, 7) wartoÊç gruntów u˝ytkowanych wieczyÊcie przez jednostki powiàzane, 8) wartoÊç nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez jednostki powiàzane Êrodków trwa∏ych, u˝ywanych na podstawie umów najmu, dzier˝awy i innych umów, w tym z tytu∏u umów leasingu, 9) zobowiàzania wobec bud˝etu paƒstwa lub jednostek samorzàdu terytorialnego z tytu∏u uzyskania prawa w∏asnoÊci budynków i budowli, 10) dane o stanie rezerw wed∏ug celu ich utworzenia na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszeniach, wykorzystaniu, rozwiàzaniu i stanie na koniec roku obrotowego, 11) dane o odpisach aktualizujàcych wartoÊç nale˝noÊci, ze wskazaniem stanu na poczàtek roku obroto- wego, zwi´kszeniach, wykorzystaniu, rozwiàzaniu i stanie na koniec roku obrotowego, 12) podzia∏ zobowiàzaƒ d∏ugoterminowych wed∏ug pozycji bilansu o pozosta∏ym od dnia bilansowego przewidywanym okresie sp∏aty:
- a)do 1 roku,
- b)powy˝ej 1 roku do 3 lat,
- c)powy˝ej 3 lat do 5 lat,
- d)powy˝ej 5 lat, 13) wykaz grup zobowiàzaƒ zabezpieczonych na majàtku jednostek powiàzanych (ze wskazaniem jego rodzaju), 14) zobowiàzania warunkowe, w tym równie˝ udzielone przez jednostki powiàzane gwarancje i por´czenia, tak˝e wekslowe, 15) wykaz istotnych pozycji czynnych i biernych rozliczeƒ mi´dzyokresowych. 2. 1) informacje o wspólnych przedsi´wzi´ciach, które nie podlegajà konsolidacji, w tym:
- a)nazwie, zakresie dzia∏alnoÊci wspólnego przedsi´wzi´cia,
- b)procentowym udziale,
- c)cz´Êci wspólnie kontrolowanych rzeczowych sk∏adników aktywów trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych,
- d)zobowiàzaniach zaciàgni´tych na potrzeby przedsi´wzi´cia lub zakupu u˝ywanych rzeczowych sk∏adników aktywów trwa∏ych,
- e)cz´Êci zobowiàzaƒ wspólnie zaciàgni´tych,
- f)przychodach uzyskanych ze wspólnego przedsi´wzi´cia i kosztach z nimi zwiàzanych,
- g)zobowiàzaniach warunkowych i inwestycyjnych dotyczàcych wspólnego przedsi´wzi´cia, 3. 1) podzia∏ wykazanych w skonsolidowanym rachunku zysków i strat przychodów netto ze sprzeda˝y produktów, towarów i materia∏ów jednostek powiàzanych wed∏ug dziedzin dzia∏alnoÊci oraz rynków geograficznych, 2) wysokoÊç i wyjaÊnienie przyczyn odpisów aktualizujàcych Êrodki trwa∏e, 3) wysokoÊç odpisów aktualizujàcych wartoÊç zapasów, 4) informacje o przychodach, kosztach i wynikach dzia∏alnoÊci zaniechanej w roku obrotowym lub przewidzianej do zaniechania w roku nast´pnym, Dziennik Ustaw Nr 152 — 12431 — — przychody i koszty, zyski i straty oraz zmiany w kapita∏ach w∏asnych po∏àczonych spó∏ek za okres od poczàtku roku obrotowego, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie, do dnia po∏àczenia, 5) rozliczenie g∏ównych pozycji ró˝niàcych podstaw´ opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku finansowego (zysku, straty) brutto, 6) dane o kosztach wytworzenia produktów na w∏asne potrzeby, a w przypadku sporzàdzania skonsolidowanego rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym o kosztach rodzajowych:
- a)amortyzacji,
- b)zu˝ycia materia∏ów i energii,
- c)us∏ug obcych,
- d)podatków i op∏at,
- e)wynagrodzeƒ,
- f)ubezpieczeƒ i innych Êwiadczeƒ,
- g)pozosta∏ych kosztów rodzajowych, 7) koszt wytworzenia Êrodków trwa∏ych w budowie oraz Êrodków trwa∏ych na w∏asne potrzeby, 8) poniesione w ostatnim roku i planowane na nast´pny rok nak∏ady na niefinansowe aktywa trwa∏e; odr´bnie nale˝y wykazaç poniesione i planowane nak∏ady na ochron´ Êrodowiska, 9) informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych, z podzia∏em na losowe i pozosta∏e, 10) podatek dochodowy od wyniku na operacjach nadzwyczajnych, 4. 1) w przypadku skonsolidowanego sprawozdania finansowego sporzàdzonego za okres, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie jednostki powiàzanej:
- a)je˝eli po∏àczenie zosta∏o rozliczone metodà nabycia: — nazw´ (firm´) i opis przedmiotu dzia∏alnoÊci spó∏ki przej´tej, — liczb´, wartoÊç nominalnà i rodzaj udzia∏ów (akcji) wyemitowanych w celu po∏àczenia, — cen´ przej´cia, wartoÊç aktywów netto wed∏ug wartoÊci godziwej spó∏ki przej´tej na dzieƒ po∏àczenia, wartoÊç firmy lub ujemnej wartoÊci firmy i opis zasad jej amortyzacji,
- b)je˝eli po∏àczenie zosta∏o rozliczone metodà ∏àczenia udzia∏ów: — nazwy (firmy) i opis przedmiotu dzia∏alnoÊci spó∏ek, które w wyniku po∏àczenia zosta∏y wykreÊlone z rejestru, — liczb´, wartoÊç nominalnà i rodzaj udzia∏ów (akcji) wyemitowanych w celu po∏àczenia, Poz. 1729 i 1730 5. 1) informacje o transakcjach z jednostkami powiàzanymi, 2) w przypadku wyst´powania niepewnoÊci co do mo˝liwoÊci kontynuowania dzia∏alnoÊci jednostki powiàzanej, opis tych niepewnoÊci oraz stwierdzenie, ˝e taka niepewnoÊç wyst´puje, jak równie˝ wskazanie, czy skonsolidowane sprawozdanie finansowe zawiera korekty z tym zwiàzane; informacja powinna zawieraç równie˝ opis podejmowanych bàdê planowanych przez jednostk´ dominujàcà, znaczàcego inwestora lub jednostki podporzàdkowane dzia∏aƒ majàcych na celu eliminacj´ niepewnoÊci, 3) w przypadku gdy inne informacje ni˝ wymienione powy˝ej mog∏yby w istotny sposób wp∏ynàç na ocen´ sytuacji majàtkowej, finansowej oraz wynik finansowy jednostek powiàzanych, nale˝y ujawniç te informacje, 4) objaÊnienie struktury Êrodków pieni´˝nych przyj´tych do rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, a w przypadku gdy rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdzony jest metodà bezpoÊrednià, dodatkowo nale˝y przedstawiç uzgodnienie przep∏ywów pieni´˝nych netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej, sporzàdzone metodà poÊrednià; w przypadku ró˝nic pomi´dzy zmianami stanu niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych nale˝y wyjaÊniç ich przyczyny, 5) informacje o:
- a)przeci´tnym w roku obrotowym zatrudnieniu, z podzia∏em na grupy zawodowe,
- b)wynagrodzeniach, ∏àcznie z wynagrodzeniem z zysku, wyp∏aconych lub nale˝nych osobom wchodzàcym w sk∏ad organów zarzàdzajàcych i nadzorujàcych spó∏ek handlowych (dla ka˝dej grupy osobno),
- c)po˝yczkach i Êwiadczeniach o podobnym charakterze udzielonych osobom wchodzàcym w sk∏ad organów zarzàdzajàcych i nadzorujàcych spó∏ek handlowych (dla ka˝dej grupy osobno), ze wskazaniem warunków oprocentowania i terminów sp∏aty. 1730 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA GOSPODARKI z dnia 7 grudnia 2001 r. w sprawie wymagaƒ systemu oceny jakoÊci produkcji materia∏ów wybuchowych, broni, amunicji oraz wyrobów o przeznaczeniu wojskowym lub policyjnym. Na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 22 czerwca 2001 r. o wykonywaniu dzia∏alnoÊci gospodarczej w zakresie wytwarzania i obrotu materia∏ami wybuchowymi, bronià, amunicjà oraz wyrobami i technolo-