Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie s

Dziennik Ustaw Nr 153 — 12517 — dniem rozpocz´cia okresu odsetkowego kredytu eksportowego.

Dla waluty polskiej stosowana jest stopa procentowa dla kredytów udzielanych na warszawskim rynku mi´dzybankowym (WIBOR), liczona jako Êrednia wartoÊç z ostatnich 25 dni przed dniem rozpocz´cia okresu odsetkowego kredytu eksportowego. §
Sta∏e stopy procentowe, o których mowa w art. 2 pkt 5 ustawy, sà stosowane przez Bank Gospodarstwa Krajowego przy: 1) sk∏adaniu przyrzeczenia podpisania Umowy DOKE, 2) przed∏u˝aniu terminu obowiàzywania przyrzeczenia, 3) podpisywaniu Umowy DOKE. §
W przyrzeczeniu podpisania Umowy DOKE Bank Gospodarstwa Krajowego stosuje w∏aÊciwà dla danej waluty sta∏à stop´ procentowà, obowiàzujàcà w dniu z∏o˝enia przyrzeczenia albo w dniu z∏o˝enia kompletnego wniosku, je˝eli sta∏a stopa procentowa obowiàzujàca w dniu z∏o˝enia takiego wniosku by∏a ni˝sza od obowiàzujàcej w dniu z∏o˝enia przyrzeczenia.
Stosownie do Porozumienia OECD, wymienionego w art. 2 pkt 5 ustawy, sta∏a stopa procentowa, o której mowa w ust. 1, jest powi´kszana o 20 punktów ba- Poz. 1751 i 1752 zowych (sto punktów bazowych jest równe 1%), je˝eli do dnia z∏o˝enia przyrzeczenia nie zosta∏a podpisana umowa eksportowa. §
W przypadku przed∏u˝enia terminu obowiàzywania przyrzeczenia Bank Gospodarstwa Krajowego stosuje w∏aÊciwà dla danej waluty sta∏à stop´ procentowà, obowiàzujàcà w dniu przed∏u˝enia tego terminu; przepis § 4 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio. §
W Umowie DOKE przyjmuje si´ sta∏à stop´ procentowà w wysokoÊci równej stopie procentowej okreÊlonej w przyrzeczeniu, z zastrze˝eniem ust.
Na wniosek banku, okreÊlonego w art. 2 pkt 3 ustawy, w Umowie DOKE przyjmuje si´ sta∏à stop´ procentowà obowiàzujàcà w dniu podpisania tej umowy.
WysokoÊç sta∏ej stopy procentowej okreÊlonej w Umowie DOKE nie podlega zmianie. §
Tabela op∏at i prowizji stosowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego w trakcie obowiàzywania umów DOKE stanowi za∏àcznik do rozporzàdzenia. §
Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie 14 dni od dnia og∏oszenia. Minister Finansów: M. Belka Za∏àcznik do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. (poz. 1751) TABELA OP¸AT I PROWIZJI STOSOWANYCH PRZEZ BANK GOSPODARSTWA KRAJOWEGO W TRAKCIE OBOWIÑZYWANIA UMÓW DOKE Lp. Tytu∏ op∏aty lub prowizji WysokoÊç 1 Jednorazowa op∏ata z tytu∏u obs∏ugi Umowy DOKE p∏atna w termi- 0,001% kwoty kredytu, nie mniej nie 1 miesiàca po podpisaniu tej umowy jednak ni˝ 200 z∏ i nie wi´cej ni˝ 1 000 z∏ 2 Prowizja z tytu∏u rozliczeƒ Umowy DOKE za ka˝dy rozpocz´ty okres 1% kwoty dop∏aty lub nadwy˝ki odsetkowy okreÊlonych odpowiednio w art. 8 ust. 1 pkt 1 lub pkt 2 ustawy, nie mniej jednak ni˝ 50 z∏ 1752 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoÊci oraz planów kont dla bud˝etu paƒstwa, bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych. Na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 155, poz. 1014, z 1999 r. Nr 38, poz. 360, Nr 49, poz. 485, Nr 70, poz. 778 i Nr 110, poz. 1255, z 2000 r. Nr 6, poz. 69, Nr 12, poz. 136, Nr 48, poz. 550, Nr 95, poz. 1041, Nr 119, poz. 1251 i Nr 122, poz.1315 oraz z 2001 r. Nr 45, poz. 497, Nr 46, poz. 499, Nr 88, poz. 961, Nr 98, poz. 1070, Nr 100, poz. 1082, Nr 102, poz. 1116, Nr 125, poz. 1368 i Nr 145, poz. 1623) zarzàdza si´, co nast´puje: Dziennik Ustaw Nr 153 — 12518 — Rozdzia∏ 1 Przepisy ogólne §
Rozporzàdzenie okreÊla szczególne zasady rachunkowoÊci oraz plany kont dla: 1) bud˝etu paƒstwa, 2) bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego, 3) jednostek bud˝etowych, 4) zak∏adów bud˝etowych, 5) gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych, 6) jednostek bud˝etowych majàcych siedzib´ poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. §
Ilekroç w rozporzàdzeniu jest mowa o: 1) ustawie o rachunkowoÊci — rozumie si´ przez to ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. Nr 121, poz. 591, z 1997 r. Nr 32, poz. 183, Nr 43, poz. 272, Nr 88, poz. 554, Nr 118, poz. 754, Nr 139, poz. 933 i 934, Nr 140, poz. 939 i Nr 141, poz. 945, z 1998 r. Nr 60, poz. 382, Nr 106, poz. 668, Nr 107, poz. 669 i Nr 155, poz. 1014, z 1999 r. Nr 9, poz. 75 i Nr 83, poz. 931, z 2000 r. Nr 60, poz. 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 113, poz. 1186 oraz z 2001 r. Nr 102, poz. 1117 i Nr 111, poz. 1195), 2) ustawie o finansach publicznych — rozumie si´ przez to ustaw´ z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych, 3) jednostce — rozumie si´ przez to jednostki wymienione w § 1 pkt 1—5, 4) placówce — rozumie si´ przez to jednostk´ wymienionà w § 1 pkt 6, 5) Êrodkach trwa∏ych — rozumie si´ przez to Êrodki, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowoÊci, oraz Êrodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego, w stosunku do których jednostka wykonuje uprawnienia w∏aÊcicielskie, niezale˝nie od sposobu ich wykorzystania. §
Jednostki prowadzà rachunkowoÊç zgodnie z przepisami o rachunkowoÊci i ustawy o finansach publicznych, z uwzgl´dnieniem zasad szczególnych okreÊlonych w rozporzàdzeniu. Rozdzia∏ 2 Szczególne zasady rachunkowoÊci dla bud˝etu i jednostek §
W celu ustalenia nadwy˝ki lub niedoboru bud˝etu operacje gospodarcze dotyczàce dochodów i wydatków bud˝etu paƒstwa oraz dochodów i wydatków bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego sà ujmowane w ksi´gach rachunkowych na odr´bnych kontach ksi´gowych w zakresie faktycznych (kasowo zrealizowanych) wp∏ywów i wydatków dokonanych na bankowych rachunkach bud˝etów oraz rachunkach bie˝àcych dochodów i wydatków bud˝etowych jednostek bud˝etowych, z wyjàtkiem operacji szczególnych, okreÊlonych w odr´bnych przepisach. Poz. 1752 §
Ârodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego otrzymane nieodp∏atnie, na podstawie decyzji w∏aÊciwego organu, mogà byç wycenione w wartoÊci okreÊlonej w tej decyzji.
Ârodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne i prawne umarza si´ i amortyzuje, przy zastosowaniu stawek okreÊlonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, albo stawek okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej, lub zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego.
Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiàcu przyj´cia do u˝ywania, umarza si´: 1) ksià˝ki i inne zbiory biblioteczne, 2) Êrodki dydaktyczne, w tym tak˝e Êrodki transportu, s∏u˝àce do nauczania i wychowania w szko∏ach i placówkach oÊwiatowych, 3) odzie˝ i umundurowanie, 4) meble i dywany, 5) inwentarz ˝ywy, 6) pozosta∏e Êrodki trwa∏e (wyposa˝enie) oraz wartoÊci niematerialne i prawne, o wartoÊci nieprzekraczajàcej wielkoÊci ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne sà uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartoÊci w momencie oddania do u˝ywania.
Nie umarza si´ gruntów oraz dóbr kultury.
WartoÊç poczàtkowa Êrodków trwa∏ych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegajà aktualizacji wyceny zgodnie z zasadami okreÊlonymi w odr´bnych przepisach, a wyniki aktualizacji sà odnoszone na fundusz.
Dobra kultury i zapasy wojenne podlegajà inwentaryzacji wed∏ug zasad okreÊlonych w odr´bnych przepisach.
Grunty, budynki i budowle podlegajà inwentaryzacji w sposób okreÊlony w przyj´tych przez jednostk´ zasadach rachunkowoÊci. §
Rzeczowe sk∏adniki majàtku obrotowego wycenia si´ na dzieƒ bilansowy wed∏ug ich wartoÊci wynikajàcych z ewidencji. §
Nie dokonuje si´ odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci z tytu∏u dochodów i wydatków bud˝etowych, a odpisy aktualizujàce nale˝noÊci na rzecz funduszy tworzonych na podstawie ustaw obcià˝ajà fundusze.
Odsetki od nale˝noÊci i zobowiàzaƒ, w tym równie˝ tych, do których stosuje si´ przepisy dotyczàce zobowiàzaƒ podatkowych, ujmuje si´ w ksi´gach rachunkowych w momencie ich zap∏aty lub w wysokoÊci odsetek nale˝nych na koniec kwarta∏u.
Nale˝noÊci i zobowiàzania oraz inne sk∏adniki aktywów i pasywów wyra˝one w walutach obcych wycenia si´ nie póêniej ni˝ na koniec kwarta∏u, wed∏ug zasad obowiàzujàcych na dzieƒ bilansowy. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12519 — §
Jednostki zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych mogà umarzaç i amortyzowaç Êrodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne i prawne jednorazowo za okres ca∏ego roku, natomiast jednostki rozliczajàce podatek dochodowy od osób prawnych za inne okresy ni˝ okresy miesi´czne — jednorazowo za dany okres.
Jednostki postawione w stan likwidacji wyceniajà aktywa wed∏ug zasad okreÊlonych dla jednostek kontynuujàcych dzia∏alnoÊç, chyba ˝e przepisy o likwidacji jednostki stanowià inaczej. Rozdzia∏ 3 RachunkowoÊç placówek §
Placówki prowadzà rachunkowoÊç w walutach zatwierdzonych planów finansowych lub w walutach okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej.
Dysponent cz´Êci bud˝etowej mo˝e powierzyç prowadzenie rachunkowoÊci placówki innej placówce lub jednostce. §
Ârodki trwa∏e do wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç 500 euro, wartoÊci niematerialne i prawne oraz materia∏y zalicza si´ do kosztów placówki bezpoÊrednio po ich nabyciu, a uzyskane w wyniku finansowania inwestycji spisuje si´ w ci´˝ar funduszu inwestycyjnego bezpoÊrednio po rozliczeniu inwestycji. Poz. 1752 2) podstawà prowadzenia rachunkowoÊci mo˝e byç odpowiedni plan kont, uzupe∏niony co najmniej o wykaz kont ksiàg pomocniczych, które majà byç prowadzone do poszczególnych kont syntetycznych, 3) plan kont dla bud˝etu paƒstwa lub bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego mo˝e byç uzupe∏niony, w miar´ potrzeby, o w∏aÊciwe konta planu kont dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych, 4) zak∏adowy plan kont powinien uwzgl´dniaç ustalenia dysponenta cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdu jednostki samorzàdu terytorialnego dotyczàce zasad grupowania operacji gospodarczych istotnych dla rodzaju dzia∏alnoÊci, 5) zak∏adowy plan kont powinien zapewniaç mo˝liwoÊç sporzàdzenia sprawozdaƒ finansowych, sprawozdaƒ bud˝etowych lub innych sprawozdaƒ okreÊlonych w odr´bnych przepisach.
Je˝eli przepisy dotyczàce sprawozdaƒ nak∏adajà obowiàzek: 1) wykazywania w sprawozdaniach obrotów na okreÊlonych kontach — stosowana technika ksi´gowoÊci powinna umo˝liwiç prawid∏owe ustalenie wysokoÊci tych obrotów,
Ârodki trwa∏e wycenia si´ w wartoÊci ceny nabycia lub kosztów poniesionych na budow´ lub ulepszenie Êrodka trwa∏ego lub wed∏ug zasad okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej. 2) uzyskiwania informacji równie˝ w innych uk∏adach ni˝ okreÊlone w planie kont — ewidencja aktywów, pasywów, kosztów i przychodów oraz strat i zysków nadzwyczajnych mo˝e byç dokonywana wed∏ug innych dodatkowych klasyfikacji.
Ârodki trwa∏e nie podlegajà umorzeniu i amortyzacji.
W zale˝noÊci od potrzeb mo˝na stosowaç nast´pujàce zasady ewidencji i rozliczania kosztów:
Do nale˝noÊci i zobowiàzaƒ placówki stosuje si´ zasady okreÊlone w §
1) ponoszone koszty ujmuje si´ tylko na kontach zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”, Rozdzia∏ 4 Plany kont §
Wprowadza si´ plany kont dla jednostek obejmujàce konta bilansowe i konta pozabilansowe okreÊlone w za∏àcznikach nr 1 i 2 do rozporzàdzenia.
Wprowadza si´ plan kont dla placówek obejmujàcy konta bilansowe okreÊlony w za∏àczniku nr 3 do rozporzàdzenia. 2) ponoszone koszty ujmuje si´ zarówno na kontach zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”, jak i w zespole 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” z dalszym ich rozliczeniem na konta zespo∏u 6 „Produkty” i 7 „Przychody i koszty ich uzyskania”. §
Jednostki i placówki sà obowiàzane wprowadzaç do zak∏adowych planów kont zmiany wynikajàce ze zmian w zasadach wykonywania bud˝etu, gospodarki finansowej lub sprawozdawczoÊci.
Plany kont stanowià podstaw´ do opracowania zak∏adowych planów kont. Rozdzia∏ 5 §
Ustalajàc zak∏adowy plan kont, nale˝y kierowaç si´ nast´pujàcymi zasadami: Sprawozdania finansowe 1) podane w planach kont konta nale˝y traktowaç jako standardowà liczb´ kont, która mo˝e byç ograniczona jedynie o konta s∏u˝àce do ksi´gowania operacji gospodarczych niewyst´pujàcych w jednostce lub placówce albo uzupe∏niona o konta zgodne co do treÊci ekonomicznej z odpowiednimi kontami planu kont, §
Jednostki i placówki kontynuujàce dzia∏alnoÊç sporzàdzajà sprawozdanie finansowe, zwane dalej „bilansem”, na dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych (dzieƒ bilansowy), to jest na dzieƒ 31 grudnia.
Pozosta∏e jednostki sporzàdzajà bilans na dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych, zgodnie z zasadami okreÊlonymi w art.12 ustawy o rachunkowoÊci. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12520 — Poz. 1752
Bilans sporzàdzany na podstawie w∏asnych ksiàg rachunkowych jednostki jest bilansem jednostkowym.
Bilanse, o których mowa w ust. 1—3, sk∏ada si´ do dnia 31 marca roku nast´pnego.
Bilans sporzàdzany na podstawie bilansów jednostkowych lub jednostkowych i ∏àcznych jest bilansem ∏àcznym. §
Dysponenci Êrodków bud˝etu drugiego stopnia sporzàdzajà bilanse ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je dysponentom cz´Êci bud˝etowej do dnia 15 kwietnia roku nast´pnego.
Bilanse ∏àczne sà sumà bilansów jednostkowych lub jednostkowych i ∏àcznych i sporzàdza si´ je w zaokràgleniu do tysiàca z∏otych. §
Bilans sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego: 1) w za∏àczniku nr 4 — dla wykonania bud˝etu paƒstwa lub bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego, 2) w za∏àczniku nr 5 — dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych, 3) w za∏àczniku nr 6 — dla placówek, 4) w za∏àczniku nr 7 — dla skonsolidowanego bilansu jednostki samorzàdu terytorialnego. §
Bilans sporzàdza si´ w terminie 3 miesi´cy od dnia, na który zamyka si´ ksi´gi rachunkowe.
W celu sporzàdzenia skonsolidowanego bilansu jednostki samorzàdu terytorialnego stosuje si´ odpowiednio przepisy rozdzia∏u 6 ustawy o rachunkowoÊci przy za∏o˝eniu, i˝ jednostkà dominujàcà jest jednostka samorzàdu terytorialnego.
Zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego mo˝e rozszerzyç zakres informacji wykazywanych w skonsolidowanym bilansie jednostki samorzàdu terytorialnego. §
Bilans jednostki i placówki podpisuje kierownik jednostki i g∏ówny ksi´gowy lub ksi´gowy placówki.
Bilans z wykonania bud˝etu paƒstwa podpisuje Minister Finansów i g∏ówny ksi´gowy bud˝etu paƒstwa.
Bilans z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego podpisujà cz∏onkowie zarzàdu i skarbnik.
Dysponenci cz´Êci bud˝etowej sporzàdzajà bilanse ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je do Ministerstwa Finansów do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.
Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego sporzàdzajà bilanse ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je do Regionalnej Izby Obrachunkowej w terminie do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.
Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego przekazujà bilanse z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego do Regionalnej Izby Obrachunkowej do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.
Skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego jest sporzàdzany w zaokràgleniu do tysiàca z∏otych, w terminie 3 miesi´cy od otrzymania ostatniego sprawozdania podlegajàcego konsolidacji, i pozostaje w jednostce samorzàdu terytorialnego. §
Placówka sporzàdza bilans w terminie okreÊlonym przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej i przekazuje go dysponentowi cz´Êci bud˝etowej najbli˝szà pocztà kurierskà.
Dysponenci cz´Êci bud˝etowych sporzàdzajà bilans ∏àczny placówek i przekazujà go do Ministerstwa Finansów do dnia 31 maja roku nast´pnego.
Bilanse ∏àczne sporzàdza si´ w walucie polskiej, przy zastosowaniu kursu Êredniego Narodowego Banku Polskiego aktualnego na dzieƒ, na który zosta∏ sporzàdzony bilans placówki. Rozdzia∏ 6
Bilanse ∏àczne i skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego podpisuje przewodniczàcy zarzàdu i skarbnik. Przepisy przejÊciowe i koƒcowe §
Kierownicy jednostek bud˝etowych sk∏adajà bilans odpowiednio dysponentom Êrodków bud˝etu wy˝szego stopnia lub zarzàdom jednostek samorzàdu terytorialnego. §
Przepisy rozporzàdzenia stosuje si´ do sporzàdzania i sk∏adania bilansów jednostkowych i ∏àcznych jednostek i placówek oraz bilansów z wykonania bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego sporzàdzanych w roku 2002 za rok
Kierownicy zak∏adów bud˝etowych sk∏adajà bilans odpowiednio dysponentom cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdom jednostek samorzàdu terytorialnego. §
Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem 1 stycznia 2002 r.
Kierownicy gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych sk∏adajà bilans jednostce bud˝etowej. Minister Finansów: M. Belka Dziennik Ustaw Nr 153 — 12521 — Poz. 1752 Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. (poz. 1752) Za∏àcznik nr 1 PLAN KONT DLA BUD˚ETU PA¡STWA I BUD˚ETÓW JEDNOSTEK SAMORZÑDU TERYTORIALNEGO I. Wykaz kont
Konta bilansowe 133 — Rachunek bud˝etu 134 — Kredyty bankowe 137 — Rachunki Êrodków funduszy pomocowych 139 — Inne rachunki bankowe 140 — Inne Êrodki pieni´˝ne 222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych 223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych 224 — Rozrachunki bud˝etu 227 — Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych 228 — Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych 240 — Pozosta∏e rozrachunki 250 — Nale˝noÊci finansowe 260 — Zobowiàzania finansowe 901 — Dochody bud˝etu 902 — Wydatki bud˝etu 903 — Niewykonane wydatki 904 — Niewygasajàce wydatki 907 — Dochody z funduszy pomocowych 908 — Wydatki z funduszy pomocowych 909 — Rozliczenia mi´dzyokresowe 960 — Skumulowana nadwy˝ka lub niedobór na zasobach bud˝etu 961 — Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu 962 — Wynik na pozosta∏ych operacjach 967 — Fundusze pomocowe 968 — Prywatyzacja
Konta pozabilansowe 991 — Planowane dochody bud˝etu 992 — Planowane wydatki bud˝etu 993 — Rozliczenia z innymi bud˝etami II. Opis kont
Konta bilansowe 1) Konto 133 — „Rachunek bud˝etu” Konto 133 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych dokonywanych na bankowych rachunkach bud˝etu. Zapisy na koncie 133 dokonywane sà wy∏àcznie na podstawie dowodów bankowych i muszà byç zgodne z zapisami w ksi´gowoÊci banku. W razie stwierdzenia b∏´du w dowodzie bankowym, ksi´guje si´ sumy zgodnie z wyciàgiem, natomiast ró˝nic´ wynikajàcà z b∏´du odnosi si´ na konto 240, jako „sumy do wyjaÊnienia”. Ró˝nic´ t´ wyksi´gowuje si´ na podstawie dokumentu bankowego zawierajàcego sprostowanie b∏´du. Na stronie Wn konta 133 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków pieni´˝nych na rachunek bud˝etu, w tym równie˝ sp∏aty dotyczàce kredytu udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu oraz wp∏ywy kredytów przelanych przez bank na rachunek bud˝etu, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 133 ujmuje si´ wyp∏aty z rachunku bud˝etu, w tym równie˝ wyp∏aty dokonane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu (saldo kredytowe konta 133) oraz wyp∏aty z tytu∏u sp∏aty kredytu przelanego przez bank na rachunek bud˝etu, w korespondencji z kontem
Na koncie 133 ujmuje si´ równie˝ lokaty dokonywane ze Êrodków rachunku bud˝etu oraz Êrodki na niewygasajàce wydatki. Konto 133 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 133 oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunku bud˝etu, a saldo Ma konta 133 — kwot´ wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu. 2) Konto 134 — „Kredyty bankowe” Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów bankowych zaciàgni´tych na finansowanie bud˝etu. Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ lub umorzenie kredytu. Na stronie Ma konta 134 ujmuje si´ kredyt bankowy na finansowanie bud˝etu oraz odsetki od kredytu bankowego. Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan kredytu przeznaczonego na finansowanie bud˝etu. 3) Konto 137 — „Rachunki Êrodków funduszy pomocowych” Konto 137 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych otrzymanych w ramach realizacji zadaƒ z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis okreÊlajà koniecznoÊç wydzielenia Êrodków pomocowych na odr´bnym rachunku bankowym. Na stronie Wn konta 137 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków, a na stronie Ma wyp∏aty Êrodków. Ewidencja szczegó∏owa do konta 137 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego wyodr´bnionego funduszu pomocowego, z ewentualnym dalszym podzia∏em wp∏ywów i wydatków oraz stanów Êrodków wed∏ug zasad wynikajàcych dla danego funduszu pomocowego. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12522 — Konto 137 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pochodzàcych z funduszy pomocowych na rachunkach bankowych. 4) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe” Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych wydzielonych zgodnie z odr´bnymi przepisami Êrodków pieni´˝nych innych ni˝ Êrodki bud˝etu i Êrodki pochodzàce z funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych. Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrodków pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139 powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na ich rodzaje. Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych rachunkach bankowych. 5) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne” Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych w drodze, w tym: 1) Êrodków otrzymanych z innych bud˝etów w przypadku, gdy Êrodki te zosta∏y przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i sà obj´te wyciàgiem bankowym z datà nast´pnego okresu sprawozdawczego, 2) kwot wp∏acanych przez inkasentów za poÊrednictwem poczty lub bezpoÊrednio do banku z tytu∏u dochodów bud˝etowych, w wypadku potwierdzenia wp∏aty przez bank w nast´pnym okresie sprawozdawczym, 3) przelewów dochodów bud˝etowych zrealizowanych przez bank p∏atnika w okresie sprawozdawczym i obj´tych wyciàgami bankowymi z rachunku bie˝àcego bud˝etu w nast´pnym okresie sprawozdawczym. Stosownie do przyj´tej techniki ksi´gowania Êrodki pieni´˝ne w drodze mogà byç ewidencjonowane bie˝àco lub tylko na prze∏omie okresów sprawozdawczych. Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ kwoty Êrodków pieni´˝nych w drodze, a na stronie Ma — wp∏yw Êrodków pieni´˝nych w drodze na rachunek bud˝etu. Saldo Wn konta 140 oznacza stan Êrodków pieni´˝nych w drodze. 6) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etowych” Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez te jednostki dochodów bud˝etowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bud˝etowe zrealizowane przez jednostki bud˝etowe w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ jednostek bud˝etowych, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ przelewy dochodów bud˝etowych na rachunek bud˝etu, dokonane przez jednostki bud˝etowe, w korespondencji z kontem
Poz. 1752 Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 222 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez nie dochodów bud˝etowych. Konto 222 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 222 oznacza stan dochodów bud˝etowych zrealizowanych przez jednostki bud˝etowe i obj´tych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek bud˝etu. Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów bud˝etowych przekazanych przez jednostki bud˝etowe na rachunek bud˝etu, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami. 7) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝etowych” Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u dokonanych przez te jednostki wydatków bud˝etowych. Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunku bud˝etu na pokrycie wydatków jednostek bud˝etowych, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ wydatki dokonane przez jednostki bud˝etowe w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji z kontem
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 223 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u przelanych na ich rachunki Êrodków bud˝etowych przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków bud˝etowych. Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych Êrodków na rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków bud˝etowych. 8) Konto 224 — „Rozrachunki bud˝etu” Konto 224 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z innymi bud˝etami, a w szczególnoÊci: 1) rozliczeƒ dochodów bud˝etowych realizowanych przez urz´dy skarbowe na rzecz bud˝etu, 2) rozrachunków z tytu∏u udzia∏ów w dochodach innych bud˝etów, 3) rozrachunków z tytu∏u dotacji i subwencji, 4) rozrachunków z tytu∏u dochodów pobranych na rzecz bud˝etu paƒstwa. Ewidencja szczegó∏owa do konta 224 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug poszczególnych bud˝etów. Konto 224 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 224 oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma konta 224 — stan zobowiàzaƒ bud˝etu z tytu∏u pozosta∏ych rozrachunków. 9) Konto 227 — „Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych” Konto 227 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami z tytu∏u zrealizowanych dochodów dotyczàcych funduszy pomocowych. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12523 — Na stronie Wn konta 227 ujmuje si´ dochody zrealizowane przez jednostk´ w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ jednostek, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 227 ujmuje si´ przelewy dochodów na rachunek Êrodków funduszy pomocowych, dokonane przez jednostki, które zrealizowa∏y dochody, w korespondencji z kontem
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 227 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u zrealizowanych przez nie dochodów. Konto 227 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 227 oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostki i obj´tych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek Êrodków funduszy pomocowych. Saldo Ma konta 227 oznacza stan dochodów przekazanych przez jednostki na rachunek Êrodków funduszy pomocowych, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami. 10) Konto 228 — „Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych” Konto 228 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami z tytu∏u dokonywanych przez te jednostki wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 228 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunków Êrodków funduszy pomocowych na pokrycie wydatków jednostek w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 228 ujmuje si´ wydatki dokonane przez jednostki w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji z kontem
Poz. 1752 Na stronie Wn konta 250 ujmuje si´ powstanie i zwi´kszenie nale˝noÊci finansowych, a na stronie Ma — ich zmniejszenie. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 250 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów nale˝noÊci. Konto 250 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci finansowych, a saldo Ma stan nadp∏at z tytu∏u nale˝noÊci finansowych. 13) Konto 260 — „Zobowiàzania finansowe” Konto 260 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ zaliczanych do zobowiàzaƒ finansowych, z wyjàtkiem kredytów bankowych, a w szczególnoÊci z tytu∏u zaciàgni´tych po˝yczek i wyemitowanych instrumentów finansowych. Na stronie Wn konta 260 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych, a na stronie Ma ujmuje si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 260 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów zobowiàzaƒ. Konto 260 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych, a saldo Ma stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych. 14) Konto 901 — „Dochody bud˝etu” Konto 901 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochodów bud˝etu. Na stronie Wn konta 901 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów bud˝etu na konto
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 228 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u przelanych na rachunki Êrodków przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych. Na stronie Ma konta 901 ujmuje si´ dochody bud˝etu: Saldo Wn konta 228 oznacza stan przelanych Êrodków funduszy pomocowych na rachunki jednostek, lecz jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatków. 3) inne dochody bud˝etowe, w szczególnoÊci subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133, 11) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki” Konto 240 s∏u˝y do ewidencji innych rozrachunków zwiàzanych z realizacjà bud˝etu, z wyjàtkiem rozrachunków i rozliczeƒ ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 227, 228, 250,
1) na podstawie finansowych sprawozdaƒ jednostek bud˝etowych, w korespondencji z kontem 222, 2) na podstawie sprawozdaƒ innych organów, w korespondencji z kontem 224, 4) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami za dany rok bud˝etowy, w korespondencji z kontem 224, 5) w∏asne, w korespondencji z kontem
Ewidencja szczegó∏owa do konta 901 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochodów bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji. Ewidencja szczegó∏owa do konta 240 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu rozrachunków wed∏ug poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug kontrahentów. Saldo Ma konta 901 oznacza sum´ osiàgni´tych dochodów bud˝etu za dany rok. Konto 240 mo˝e wykazywaç dwa salda. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 901 przenosi si´ na konto
Saldo Wn konta 240 oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma konta 240 stan zobowiàzaƒ z tytu∏u pozosta∏ych rozrachunków. 12) Konto 250 — „Nale˝noÊci finansowe” Konto 250 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci zaliczanych do nale˝noÊci finansowych, a w szczególnoÊci z tytu∏u udzielonych po˝yczek. 15) Konto 902 — „Wydatki bud˝etu” Konto 902 s∏u˝y do ewidencji dokonanych wydatków bud˝etowych bud˝etu. Na stronie Wn konta 902 ujmuje si´ wydatki: 1) jednostek bud˝etowych na podstawie ich sprawozdaƒ finansowych, w korespondencji z kontem 223, Dziennik Ustaw Nr 153 — 12524 — 2) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami, w korespondencji z kontem 224, 3) w∏asne, w korespondencji z kontem
Poz. 1752 Ewidencja szczegó∏owa do konta 908 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków z poszczególnych funduszy pomocowych. 20) Konto 909 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe” Na stronie Ma konta 902 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków bud˝etowych na konto
Konto 909 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ mi´dzyokresowych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 902 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji. Ewidencja szczegó∏owa do konta 909 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych wed∏ug ich tytu∏ów. Saldo Wn konta 902 oznacza sum´ dokonanych wydatków bud˝etu za dany rok. Konto 909 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 902 przenosi si´ na konto
16) Konto 903 — „Niewykonane wydatki” Konto 903 s∏u˝y do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach nast´pnych. Na stronie Wn konta 903 ujmuje si´ wartoÊç niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach nast´pnych w korespondencji z kontem
Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 903 przenosi si´ na konto
17) Konto 904 — „Niewygasajàce wydatki” 21) Konto 960 — „Skumulowana nadwy˝ka lub niedobór na zasobach bud˝etu” Konto 960 s∏u˝y do ewidencji stanu skumulowanych niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etów z lat ubieg∏ych. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie Wn lub Ma konta 960 ujmuje si´ odpowiednio przeniesienie sald kont 961 i
W ciàgu roku konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczàcych zmniejszenia lub zwi´kszenia skumulowanych niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etu. Konto 960 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldo Ma. Konto 904 s∏u˝y do ewidencji niewygasajàcych wydatków. Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego niedoboru bud˝etu, a saldo Ma konta 960 — stan skumulowanej nadwy˝ki bud˝etu. Na stronie Wn konta 904 ujmuje si´: 22) Konto 961 — „Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu” 1) wydatki jednostek bud˝etowych dokonane w ci´˝ar planu niewygasajàcych wydatków, na podstawie ich sprawozdaƒ bud˝etowych w korespondencji z kontem 223, Konto 961 s∏u˝y do ewidencji wyniku wykonania bud˝etu, czyli deficytu lub nadwy˝ki. 2) przeniesienie niewygasajàcych wydatków na dochody bud˝etowe. Na stronie Ma konta 904 ujmuje si´ wielkoÊç zatwierdzonych niewygasajàcych wydatków. Konto 904 mo˝e wykazywaç saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasajàcych wydatków lub do czasu wygaÊni´cia planu niewygasajàcych wydatków. 18) Konto 907 — „Dochody z funduszy pomocowych” Konto 907 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochodów z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie Wn konta 961 ujmuje si´ przeniesienie poniesionych w ciàgu roku wydatków bud˝etu, w korespondencji z kontem
Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie Ma konta 961 ujmuje si´ przeniesienie zrealizowanych w ciàgu roku dochodów bud˝etu, w korespondencji z kontem
W ewidencji szczegó∏owej do konta 961 wyodr´bnia si´ êród∏a zwi´kszeƒ i rodzaje zmniejszeƒ wyniku wykonania bud˝etu stosownie do potrzeb sprawozdawczoÊci. Na stronie Wn konta 907 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów na konto
Na koniec roku konto 961 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu bud˝etu, a saldo Ma stan nadwy˝ki. Na stronie Ma konta 907 ujmuje si´ dochody osiàgni´te z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych. W roku nast´pnym, pod datà zatwierdzenia bud˝etu, saldo konta 961 przenosi si´ na konto
Ewidencja szczegó∏owa do konta 907 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochodów poszczególnych funduszy wed∏ug ich rodzajów. 23) Konto 962 — „Wynik na pozosta∏ych operacjach” 19) Konto 908 — „Wydatki z funduszy pomocowych” Konto 962 s∏u˝y do ewidencji pozosta∏ych operacji niekasowych wp∏ywajàcych na wynik wykonania bud˝etu. Konto 908 s∏u˝y do ewidencji dokonywanych wydatków w ci´˝ar Êrodków funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 962 ujmuje si´ w szczególnoÊci koszty finansowe oraz pozosta∏e koszty operacyjne zwiàzane z operacjami bud˝etowymi. Na stronie Wn konta 908 ujmuje si´ wydatki na podstawie sprawozdaƒ jednostek z realizacji wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych. Na stronie Ma konta 962 ujmuje si´ w szczególnoÊci przychody finansowe oraz pozosta∏e przychody operacyjne zwiàzane z operacjami bud˝etowymi. Na stronie Ma konta 908 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków na konto
Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego koszty przenosi si´ na stron´ Wn konta 960, a przychody na stron´ Ma konta
Dziennik Ustaw Nr 153 — 12525 — 24) Konto 967 — „Fundusze pomocowe” Konto 967 s∏u˝y do ewidencji stanu funduszy pomocowych. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie Wn konta 967 ujmuje si´ saldo konta 908, a na stronie Ma saldo konta
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 967 prowadzi si´ dla poszczególnych funduszy pomocowych wed∏ug zasad okreÊlonych w przepisach dotyczàcych ka˝dego funduszu. Konto 967 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan funduszy pomocowych. 25) Konto 968 — „Prywatyzacja” Konto s∏u˝y do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczàcych prywatyzacji. Na stronie Wn ujmuje si´ rozchody pokryte Êrodkami z prywatyzacji, a na stronie Ma przychody z tytu∏u prywatyzacji. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 968 prowadzi si´ wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji i tytu∏ów prywatyzacji. Konto 968 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan Êrodków z prywatyzacji.
Konta pozabilansowe 1) Konto 991 — „Planowane dochody bud˝etu” Konto 991 s∏u˝y do ewidencji planu dochodów bud˝etowych oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 991 ujmuje si´ zmiany bud˝etu zmniejszajàce plan dochodów bud˝etu. Na stronie Ma konta 991 ujmuje si´ planowane dochody bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce planowane dochody. Poz. 1752 Saldo Ma konta 991 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç planowanych dochodów bud˝etu. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´ równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Wn konta
2) Konto 992 — „Planowane wydatki bud˝etu” Konto 992 s∏u˝y do ewidencji planu wydatków bud˝etu oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 992 ujmuje si´ planowane wydatki bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce planowane wydatki. Na stronie Ma konta 992 ujmuje si´ zmiany bud˝etu zmniejszajàce plan wydatków bud˝etu lub wydatki zablokowane. Saldo Wn konta 992 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç planowanych wydatków bud˝etu. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´ równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Ma konta
3) Konto 993 — „Rozliczenia z innymi bud˝etami” Konto 993 s∏u˝y do pozabilansowej ewidencji rozliczeƒ z innymi bud˝etami w ciàgu roku, które nie podlegajà ewidencji na kontach bilansowych. Na stronie Wn ujmuje si´ nale˝noÊci od innych bud˝etów oraz sp∏at´ zobowiàzaƒ wobec innych bud˝etów. Na stronie Ma konta 993 ujmuje si´ zobowiàzania wobec innych bud˝etów oraz wp∏aty nale˝noÊci otrzymane od innych bud˝etów. Konto 993 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 993 oznacza stan nale˝noÊci od innych bud˝etów, a saldo Ma konta 993 — stan zobowiàzaƒ. Za∏àcznik nr 2 PLAN KONT DLA JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH, ZAK¸ADÓW BUD˚ETOWYCH, GOSPODARSTW POMOCNICZYCH JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH I. Wykaz kont
Konta bilansowe Zespó∏ 0 — Majàtek trwa∏y 011 — Ârodki trwa∏e 013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e 014 — Zbiory biblioteczne 015 — Mienie zlikwidowanych jednostek 073 — Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa finansowe 077 — Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu wojskowego 080 — Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie) Zespó∏ 1 — Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe 101 — Kasa 130 — Rachunek bie˝àcy jednostek bud˝etowych 016 — Dobra kultury 131 — Rachunki bie˝àce 017 — Uzbrojenie i sprz´t wojskowy 134 — Kredyty bankowe 020 — WartoÊci niematerialne i prawne 135 — Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia 030 — D∏ugoterminowe aktywa finansowe 071 — Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych 072 — Umorzenie pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych 136 — Rachunki walutowe Êrodków pomocowych 139 — Inne rachunki bankowe 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne Dziennik Ustaw Nr 153 — 12526 — Poz. 1752 Zespó∏ 2 — Rozrachunki i roszczenia 855 — Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek 201 — Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 860 — Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych 222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych 223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych 225 — Rozrachunki z bud˝etami 226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe 229 — Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne 231 — Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ 234 — Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami 240 — Pozosta∏e rozrachunki 290 — Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci 870 — Podatki i obowiàzkowe rozliczenia z bud˝etem obcià˝ajàce wynik finansowy
Konta pozabilansowe 998 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku bie˝àcego 999 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat II. Opis kont
Konta bilansowe Zespó∏ 3 — Materia∏y i towary 1) Zespó∏ 0 — „Majàtek trwa∏y” 300 — Rozliczenie zakupu Konta zespo∏u 0 „Majàtek trwa∏y” s∏u˝à do ewidencji: 310 — Materia∏y 1) rzeczowego majàtku trwa∏ego, 330 — Towary 2) wartoÊci niematerialnych i prawnych, 340 — Odchylenia od cen ewidencyjnych materia∏ów i towarów 3) finansowego majàtku trwa∏ego, Zespó∏ 4 — Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie 5) inwestycji. 400 — Koszty wed∏ug rodzajów 2) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e” 401 — Amortyzacja Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych zwiàzanych z wykonywanà dzia∏alnoÊcià jednostki, które nie podlegajà uj´ciu na kontach 013, 014, 016 i
490 — Rozliczenie kosztów Zespó∏ 5 — Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie 4) umorzenia majàtku, 550 — Koszty zarzàdu Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych, z wyjàtkiem umorzenia Êrodków trwa∏ych, które ujmuje si´ na koncie
580 — Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ w szczególnoÊci: Zespó∏ 6 — Produkty 1) przychody nowych lub u˝ywanych Êrodków trwa∏ych pochodzàcych z zakupu gotowych Êrodków trwa∏ych lub inwestycji oraz wartoÊç ulepszeƒ zwi´kszajàcych wartoÊç poczàtkowà Êrodków trwa∏ych, 500 — Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej 530 — Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej 600 — Produkty gotowe i pó∏fabrykaty 620 — Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów 640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów Zespó∏ 7 — Przychody i koszty ich uzyskania 700 — Sprzeda˝ produktów i koszt ich wytworzenia 730 — Sprzeda˝ towarów i wartoÊç ich zakupu 740 — Dotacje i Êrodki na inwestycje 750 — Przychody i koszty finansowe 2) przychody Êrodków trwa∏ych nowo ujawnionych, 3) nieodp∏atne przyj´cie Êrodków trwa∏ych, 4) zwi´kszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Na stronie Ma konta 011 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 761 — Pokrycie amortyzacji 1) wycofanie Êrodków trwa∏ych z u˝ywania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia lub zu˝ycia, sprzeda˝y oraz nieodp∏atnego przekazania, Zespó∏ 8 — Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych, 800 — Fundusz jednostki 3) zmniejszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. 760 — Pozosta∏e przychody i koszty 810 — Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki z bud˝etu na inwestycje 820 — Rozliczenie wyniku finansowego Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011 powinna umo˝liwiç: 840 — Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów 1) ustalenie wartoÊci poczàtkowej poszczególnych obiektów Êrodków trwa∏ych, 851 — Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ socjalnych 2) ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono Êrodki trwa∏e, 853 — Fundusze pozabud˝etowe Dziennik Ustaw Nr 153 — 12527 — 3) nale˝yte obliczenie umorzenia i amortyzacji. Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków trwa∏ych w wartoÊci poczàtkowej. 3) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e” Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, niepodlegajàcych uj´ciu na kontach 011, 014,016 i 017, wydanych do u˝ywania na potrzeby dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki lub dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej, które podlegajà umorzeniu w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania do u˝ywania. Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´ w u˝ywaniu, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na koncie
Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) Êrodki trwa∏e przyj´te do u˝ywania z zakupu lub inwestycji, 2) nadwy˝ki Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu, 3) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych. Na stronie Ma konta 013 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) wycofanie Êrodków trwa∏ych z u˝ywania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zu˝ycia, sprzeda˝y, nieodp∏atnego przekazania oraz zdj´cia z ewidencji syntetycznej, 2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013 powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oddanych do u˝ywania oraz osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdujà si´ Êrodki trwa∏e. Konto 013 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´ w u˝ywaniu w wartoÊci poczàtkowej. 4) Konto 014 — „Zbiory biblioteczne” Konto 014 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci zbiorów bibliotecznych bibliotek naukowych, fachowych, szkolnych i pedagogicznych oraz bibliotek publicznych. Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjàtkiem umorzenia, które ujmuje si´ na koncie
Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ w szczególnoÊci : Poz. 1752 Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartoÊci. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 014 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu poszczególnych zbiorów bibliotecznych, z dalszym podzia∏em okreÊlonym w odr´bnych przepisach. Konto 014 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan zbiorów bibliotecznych znajdujàcych si´ w jednostce. 5) Konto 015 — „Mienie zlikwidowanych jednostek” Konto 015 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci mienia przej´tego przez organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy po zlikwidowanym przedsi´biorstwie paƒstwowym, komunalnym lub innej podleg∏ej jednostce organizacyjnej, czyli zak∏adzie bud˝etowym lub gospodarstwie pomocniczym. Na stronie Wn konta 015 organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci: 1) wartoÊç mienia przej´tego po zlikwidowanym przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki, 2) korekt´ wartoÊci mienia, stanowiàcà ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki a wartoÊcià mienia przekazanego spó∏ce, innej jednostce organizacyjnej lub sprzedanego, 3) wartoÊç mienia zwróconego przez spó∏k´ lub pozostajàcego po zlikwidowanej innej jednostce organizacyjnej, która zostaje przyj´ta na stan sk∏adników majàtkowych organu za∏o˝ycielskiego lub nadzorujàcego. Na stronie Ma konta 015 organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci: 1) wartoÊç mienia pozostajàcego po zlikwidowanym przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, a przekazanego spó∏ce, w wysokoÊci wynikajàcej z umowy ze spó∏kà, lub przekazanego jako udzia∏ do spó∏ki, wartoÊç mienia sprzedanego lub przekazanego innym jednostkom, 2) korekt´ wartoÊci mienia stanowiàcà ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej a wartoÊcià mienia przekazanego spó∏ce lub innym jednostkom. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 015 mo˝e stanowiç bilans zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wraz z za∏àcznikami. 1) rozchód zbiorów bibliotecznych na skutek likwidacji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania, Konto 015 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan mienia zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu tego przedsi´biorstwa lub jednostki, b´dàcego w dyspozycji organu za∏o˝ycielskiego lub nadzorujàcego, a nieprzekazanego spó∏kom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏asne potrzeby, albo te˝ zagospodarowanego w inny sposób. 2) niedobory zbiorów bibliotecznych. 6) Konto 016 — „Dobra kultury” Przychody i rozchody zbiorów bibliotecznych wycenia si´ wed∏ug cen nabycia. Konto 016 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci dóbr kultury. 1) przychód zbiorów bibliotecznych pochodzàcych z zakupu lub nieodp∏atnie otrzymanych, 2) nadwy˝ki zbiorów bibliotecznych. Na stronie Ma konta 014 ujmuje si´ w szczególnoÊci: Dziennik Ustaw Nr 153 — 12528 — Na stronie Wn konta 016 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) przychód dóbr kultury pochodzàcych z zakupu lub nieodp∏atnie otrzymanych, 2) nadwy˝ki. Na stronie Ma konta 016 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) rozchód dóbr kultury na skutek likwidacji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania, 2) niedobory. Przychody i rozchody dóbr kultury wycenia si´ wed∏ug cen nabycia. Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartoÊci. Konto 016 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç dóbr kultury znajdujàcych si´ w jednostce. 7) Konto 017 —„Uzbrojenie i sprz´t wojskowy” Konto 017 s∏u˝y do ewidencji Êrodków trwa∏ych zaliczanych, na podstawie odr´bnych przepisów, do uzbrojenia i sprz´tu wojskowego. Konto dzia∏a wed∏ug zasad analogicznych do konta
8) Konto 020 — „WartoÊci niematerialne i prawne” Konto 020 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn konta 020 ujmuje si´ wszelkie zwi´kszenia, a na stronie Ma — wszelkie zmniejszenia stanu wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych i prawnych, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na koncie 071 i
Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 020 powinna umo˝liwiç nale˝yte obliczanie umorzenia wartoÊci niematerialnych i prawnych, podzia∏ wed∏ug ich tytu∏ów lub osób odpowiedzialnych. Konto 020 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan wartoÊci niematerialnych i prawnych w wartoÊci poczàtkowej. 9) Konto 030 — „D∏ugoterminowe aktywa finansowe” Konto 030 s∏u˝y do ewidencji d∏ugotrwa∏ych aktywów finansowych, a w szczególnoÊci: 1) akcji i udzia∏ów w obcych podmiotach gospodarczych, 2) akcji i innych d∏ugoterminowych papierów wartoÊciowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu d∏u˝szym ni˝ rok, 3) innych d∏ugotrwa∏ych aktywów finansowych. Na stronie Wn konta 030 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu d∏ugoterminowych aktywów finansowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 030 powinna zapewniç ustalenie wartoÊci poszczególnych sk∏adników d∏ugoterminowych aktywów finansowych wed∏ug tytu∏ów. Konto 030 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç d∏ugoterminowych aktywów finansowych. Poz. 1752 10) Konto 071 — „Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych” Konto 071 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, które podlegajà umorzeniu wed∏ug stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostk´. Odpisy umorzeniowe sà dokonywane w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 071 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 071 prowadzi si´ wed∏ug zasad podanych w wyjaÊnieniach do kont 011 i
Do kont 011, 020 i 071 mo˝na prowadziç wspólnà ewidencj´ szczegó∏owà. Konto 071 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a stan umorzenia wartoÊci Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. 11) Konto 072 — „Umorzenie pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych” Konto 072 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, podlegajàcych umorzeniu jednorazowo w pe∏nej wartoÊci, w miesiàcu wydania ich do u˝ywania. Umorzenie ksi´gowane jest w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn konta 072 ujmuje si´ umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zu˝ycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodp∏atnie oraz zdj´tych z ewidencji syntetycznej, a tak˝e stanowiàcych niedobór lub szkod´. Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ odpisy umorzenia nowych, wydanych do u˝ywania Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych obcià˝ajàce odpowiednie koszty, dotyczàce nadwy˝ek Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, dotyczàce Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodp∏atnie. Konto 072 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a stan umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych umorzonych w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania ich do u˝ywania. 12) Konto 073 — „Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa finansowe” Konto 073 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàcych d∏ugoterminowe aktywa finansowe. Konto mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza wartoÊç odpisów aktualizujàcych d∏ugoterminowe aktywa finansowe. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12529 — Poz. 1752 13) Konto 077 — „Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu wojskowego” 5) innych krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych. Konto 077 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci umorzenia uzbrojenia i sprz´tu wojskowego. Konto dzia∏a wed∏ug analogicznych zasad, jak konto
Konta zespo∏u 1 majà odzwierciedlaç operacje pieni´˝ne oraz obroty i stany Êrodków pieni´˝nych oraz krótkoterminowych papierów wartoÊciowych. 14) Konto 080 — „Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie)” Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji rozpocz´tych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty. Na stronie Wn konta 080 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) poniesione koszty dotyczàce inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we w∏asnym zakresie, 2) poniesione koszty dotyczàce przekazanych do monta˝u, lecz jeszcze nieoddanych do u˝ywania maszyn, urzàdzeƒ oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach w∏asnej dzia∏alnoÊci gospodarczej, 3) poniesione koszty ulepszenia Êrodka trwa∏ego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodujà zwi´kszenie wartoÊci u˝ytkowej Êrodka trwa∏ego, 4) rozliczenie nadwy˝ki zysków inwestycyjnych nad stratami inwestycyjnymi. Na stronie Ma konta 080 ujmuje si´ wartoÊç uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególnoÊci: 16) Konto 101 — „Kasa” Konto 101 s∏u˝y do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdujàcej si´ w kasach jednostki. Na stronie Wn konta 101 ujmuje si´ wp∏ywy gotówki oraz nadwy˝ki kasowe, a na stronie Ma — rozchody gotówki i niedobory kasowe. WartoÊç konta 101 koryguje si´ o ró˝nice kursowe dotyczàce gotówki w obcej walucie. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101 powinna umo˝liwiç ustalenie: 1) stanu gotówki w walucie polskiej, 2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu gotówki w walucie zagranicznej, z podzia∏em na poszczególne waluty obce, 3) wartoÊci gotówki powierzonej poszczególnym osobom za nià odpowiedzialnym. Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie. 17) Konto 130 — „Rachunek bie˝àcy jednostek bud˝etowych” 2) wartoÊci niematerialnych i prawnych, Konto 130 s∏u˝y do ewidencji stanu Êrodków bud˝etowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki bud˝etowej z tytu∏u wydatków i dochodów (wp∏ywów) bud˝etowych obj´tych planem finansowym. 3) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych inwestycji, Na stronie Wn konta 130 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków bud˝etowych: 4) rozliczenie nadwy˝ki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi. 1) otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝etowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji z kontem 223, 1) Êrodków trwa∏ych, Na koncie 080 mo˝na ksi´gowaç równie˝ rozliczenie kosztów dotyczàcych zakupów gotowych Êrodków trwa∏ych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080 powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosztów inwestycji wed∏ug poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji niezakoƒczonych. 15) Zespó∏ 1 — „Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe” Konta zespo∏u 1 „Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe” s∏u˝à do ewidencji: 1) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych, przechowywanych w kasach, 2) krótkoterminowych papierów wartoÊciowych, 3) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych, lokowanych na rachunkach w bankach, 4) udzielanych przez banki kredytów w krajowych i zagranicznych Êrodkach pieni´˝nych, 2) z tytu∏u zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji dochodów bud˝etowych), w korespondencji z kontem 101, 221 lub innym w∏aÊciwym kontem. Na stronie Ma konta 130 ujmuje si´: 1) zrealizowane wydatki bud˝etowe zgodnie z planem finansowym jednostki bud˝etowej, w tym równie˝ Êrodki pobrane do kasy na realizacj´ wydatków bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji wydatków bud˝etowych), w korespondencji z w∏aÊciwymi kontami zespo∏u 1, 2, 3, 4, 7 lub 8, 2) okresowe przelewy dochodów bud˝etowych do bud˝etu, w korespondencji z kontem 222, 3) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dla dysponentów ni˝szego stopnia (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug dysponentów, którym przelano Êrodki bud˝etowe), w korespondencji z kontem
Zapisy na koncie 130 sà dokonywane na podstawie wyciàgów bankowych, w zwiàzku z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów mi´dzy jednostkà a bankiem. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12530 — Na koncie 130 obowiàzuje zachowanie zasady czystoÊci obrotów, co oznacza, ˝e do b∏´dnych zapisów, zwrotów nadp∏at, korekt wprowadza si´ dodatkowo techniczny zapis ujemny. Konto 130 mo˝e s∏u˝yç równie˝ do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpoÊrednio z rachunku bie˝àcego bud˝etu. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksi´gowaniu na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych na stron´ Ma konta 800, a w zakresie dochodów na stron´ Wn konta
Konto 130 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych na rachunku bie˝àcym jednostki bud˝etowej. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikajàcych z ewidencji szczegó∏owej prowadzonej dla kont: 1) wydatków bud˝etowych; konto 130 w zakresie wydatków bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝etowych, a niewykorzystanych do koƒca roku, 2) dochodów bud˝etowych; konto 130 w zakresie dochodów bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych z tytu∏u zrealizowanych dochodów bud˝etowych, które do koƒca roku nie zosta∏y przelane do bud˝etu. Saldo konta 130 ulega likwidacji przez ksi´gowanie przelewu: 1) Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem 223, 2) przelewu do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych, lecz nieprzelanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem
18) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce” Konto 131 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych dzia∏alnoÊci podstawowej zak∏adów bud˝etowych, gospodarstw pomocniczych i Êrodków specjalnych jednostki bud˝etowej, znajdujàcych si´ na rachunku bankowym. Poz. 1752 go funduszu Êwiadczeƒ specjalnych, funduszy celowych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka. Na stronie Wn konta 135 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków na rachunki bankowe, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunków bankowych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 135 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego funduszu. Konto 135 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych, na rachunkach bankowych funduszy. 21) Konto 136 — „Rachunki walutowe Êrodków pomocowych” Konto 136 s∏u˝y do ewidencji Êrodków w walutach obcych pochodzàcych z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a w szczególnoÊci Êrodków pomocowych Unii Europejskiej. 22) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe” Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych Êrodków pieni´˝nych wydzielonych na innych rachunkach bankowych ni˝ rachunki bie˝àce i specjalnego przeznaczenia. W szczególnoÊci na koncie 139 prowadzi si´ ewidencj´ obrotów na wyodr´bnionych rachunkach bankowych: 1) akredytyw bankowych otwartych przez jednostk´ bud˝etowà, 2) czeków potwierdzonych, 3) sum depozytowych, 4) sum na zlecenie, 5) Êrodków obcych na inwestycje. Na koncie 139 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie na podstawie dowodów bankowych, z zwiàzku z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 139 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku. Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych z rachunków bie˝àcych oraz sum depozytowych i na zlecenie. Na stronie Wn konta 131 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków na rachunek bankowy, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunku bankowego. Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrodków pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunku bankowym. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139 powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na rodzaje, a tak˝e wed∏ug kontrahentów. 19) Konto 134 — „Kredyty bankowe” Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów bankowych przeznaczonych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej i inwestycji, przelanych przez bank na odpowiednie rachunki bankowe. Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ kredytów, a na stronie Ma — kredyty udzielone jednostce przez bank i przelane na rachunek bie˝àcy lub inwestycyjny. Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan kredytów udzielonych przez bank oraz przelanych na rachunki jednostki. 20) Konto 135 — „Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia” Konto 135 s∏u˝y do ewidencji Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególnoÊci zak∏adowe- Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych rachunkach bankowych. 23) Konto 140 — „Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne” Konto 140 s∏u˝y do ewidencji krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych, których wartoÊç wyra˝ona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (w tym czeki i weksle obce), a tak˝e Êrodków pieni´˝nych w drodze. Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ zwi´kszenia stanu krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12531 — Ewidencja szczegó∏owa do konta 140 powinna umo˝liwiç ustalenie: 1) poszczególnych sk∏adników krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych, 2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu poszczególnych krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych z podzia∏em na poszczególne waluty obce, 3) wartoÊci krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych powierzonych poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym. Konto 140 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych. 24) Zespó∏ 2 — „Rozrachunki i roszczenia” Konta zespo∏u 2 „Rozrachunki i roszczenia” s∏u˝à do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz roszczeƒ. Konta zespo∏u 2 s∏u˝à tak˝e do ewidencji rozliczeƒ Êrodków bud˝etowych, wynagrodzeƒ, rozliczeƒ niedoborów, szkód i nadwy˝ek oraz wszelkich innych rozliczeƒ zwiàzanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont zespo∏u 2 powinna umo˝liwiç wyodr´bnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeƒ i roszczeƒ spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeƒ oraz stanu nale˝noÊci, rozliczeƒ, roszczeƒ spornych i zobowiàzaƒ z podzia∏em wed∏ug kontrahentów oraz, jeÊli dotyczà rozliczeƒ w walutach obcych — wed∏ug poszczególnych walut. 25) Konto 201 — „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami” Konto 201 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków i roszczeƒ krajowych i zagranicznych z tytu∏u dostaw, robót i us∏ug, w tym równie˝ zaliczek na poczet dostaw, robót i us∏ug oraz kaucji gwarancyjnych, a tak˝e nale˝noÊci z tytu∏u przychodów finansowych. Na koncie 201 nie ujmuje si´ nale˝noÊci jednostek bud˝etowych zaliczanych do dochodów bud˝etowych, które ujmowane sà na koncie
Konto 201 obcià˝a si´ za powsta∏e nale˝noÊci i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a uznaje za powsta∏e zobowiàzania oraz sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 201 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia nale˝noÊci i zobowiàzaƒ krajowych i zagranicznych wed∏ug poszczególnych kontrahentów. Konto 201 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ. 26) Konto 221 — „Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych” Konto 221 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci jednostek bud˝etowych z tytu∏u dochodów bud˝etowych, w których termin p∏atnoÊci przypada na dany rok bud˝etowy. Poz. 1752 Na stronie Wn konta 221 ujmuje si´ ustalone na dany rok bud˝etowy nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych i zwroty nadp∏at. Na stronie Ma konta 221 ujmuje si´ wp∏aty nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz odpisy (zmniejszenia) nale˝noÊci. Na koncie 221 ujmuje si´ równie˝ nale˝noÊci z tytu∏u podatków pobieranych przez w∏aÊciwe organy. Zapisy z tego tytu∏u mogà byç dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdaƒ z ewidencji podatkowej (zaleg∏oÊci i nadp∏aty). Na koncie 221 nie ujmuje si´ nale˝nych subwencji i dotacji zaliczanych do dochodów bud˝etu. Ewidencja szczegó∏owa do konta 221 powinna byç prowadzona wed∏ug d∏u˝ników i podzia∏ek klasyfikacji bud˝etowej. Konto 221 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki bud˝etowej z tytu∏u nadp∏at w tych dochodach. 27) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etowych” Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bud˝etowe przelane do bud˝etu, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne przeksi´gowania zrealizowanych dochodów bud˝etowych na konto 800, na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych. Konto 222 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan dochodów bud˝etowych zrealizowanych, lecz nieprzelanych do bud˝etu. Saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie przelewu do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych, lecz nieprzelanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem
28) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝etowych” Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà wydatków bud˝etowych. Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´: 1) w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych, zrealizowanych wydatków bud˝etowych na konto 800, 2) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dysponentom ni˝szego stopnia na pokrycie wydatków bud˝etowych, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ okresowe wp∏ywy Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pokrycie wydatków bud˝etowych jednostki oraz przeznaczonych dla dysponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji z kontem
Dziennik Ustaw Nr 153 — 12532 — Poz. 1752 Konto 223 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pokrycie wydatków bud˝etowych, lecz niewykorzystanych do koƒca roku. Na stronie Wn konta 229 ujmuje si´ nale˝noÊci oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a na stronie Ma — zobowiàzania, sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci z tytu∏u rozrachunków publicznoprawnych. Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie przelewu na rachunek dysponenta wy˝szego stopnia Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem
Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 229 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug tytu∏ów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi dokonywane sà rozliczenia. 29) Konto 225 — „Rozrachunki z bud˝etami” Konto 229 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ. Konto 225 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z bud˝etami w szczególnoÊci z tytu∏u dotacji, podatków, nadwy˝ek Êrodków obrotowych, wp∏aty zysku do bud˝etu, nadp∏at w rozliczeniach z bud˝etemi. Na stronie Wn konta 225 ujmuje si´ nadp∏aty oraz wp∏aty do bud˝etu, a na stronie Ma zobowiàzania wobec bud˝etów i wp∏aty od bud˝etów. Ewidencja szczegó∏owa do konta 225 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug ka˝dego z tytu∏ów rozrachunków z bud˝etem odr´bnie. Konto 225 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ wobec bud˝etów. 32) Konto 231 — „Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ” Konto 231 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytu∏u wyp∏at pieni´˝nych i Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odr´bnymi przepisami, do wynagrodzeƒ, a w szczególnoÊci nale˝noÊci za prac´ wykonywanà na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzie∏o, umowy agencyjnej. Na stronie Wn konta 231 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) wyp∏aty pieni´˝ne lub przelewy wynagrodzeƒ, 2) wyp∏aty zaliczek na poczet wynagrodzeƒ, 30) Konto 226 — „D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe” 3) wartoÊç wydanych Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeƒ, Konto 226 s∏u˝y do ewidencji d∏ugoterminowych nale˝noÊci lub d∏ugoterminowych rozliczeƒ z bud˝etem, a w szczególnoÊci nale˝noÊci z tytu∏u mienia likwidowanych, prywatyzowanych lub sprzedawanych przedsi´biorstw innych podleg∏ych jednostek, nale˝noÊci zahipotekowanych oraz nale˝noÊci d∏ugoterminowych, których termin zap∏aty ustalony w decyzji o ich powstaniu przypada na lata nast´pujàce po roku, w którym dokonywane sà ksi´gowania. 4) potràcenia wynagrodzeƒ obcià˝ajàce pracownika. Na stronie Wn konta 226 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) wartoÊç mienia przekazanego spó∏kom do odp∏atnego u˝ywania lub sprzedanego w wysokoÊci ustalonej w umowie, w korespondencji z kontem 015, 2) inne d∏ugoterminowe nale˝noÊci, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 226 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) równowartoÊç mienia zwróconego przez spó∏ki, w korespondencji z kontem 015, lub zlikwidowanego, w korespondencji z kontem 855, 2) przeniesienie nale˝noÊci d∏ugoterminowych do krótkoterminowych w wysokoÊci raty nale˝nej na dany rok oraz ustanie hipoteki, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 231 ujmuje si´ zobowiàzania jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ. Konto 231 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ. 33) Konto 234 — „Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami” Konto 234 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci, roszczeƒ i zobowiàzaƒ wobec pracowników z innych tytu∏ów ni˝ wynagrodzenia. Na stronie Wn konta 234 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) wyp∏acone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obcià˝ajàce jednostk´, 2) nale˝noÊci od pracowników z tytu∏u dokonanych przez jednostk´ Êwiadczeƒ odp∏atnych, 3) nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek z zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych, 4) nale˝noÊci i roszczenia od pracowników z tytu∏u niedoborów i szkód, 5) zap∏acone zobowiàzania wobec pracowników. Konto 226 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç mienia zlikwidowanych jednostek, przekazanego do odp∏atnego korzystania, oraz wartoÊç nale˝noÊci zahipotekowanych, oraz wartoÊç d∏ugoterminowych nale˝noÊci. Na stronie Ma konta 234 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 31) Konto 229 — „Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne” 3) wp∏ywy nale˝noÊci od pracowników. Konto 229 s∏u˝y do ewidencji, innych ni˝ z bud˝etami, rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególnoÊci z tytu∏u ubezpieczeƒ spo∏ecznych i zdrowotnych. 1) wydatki wy∏o˝one przez pracowników w imieniu jednostki, 2) rozliczone zaliczki i zwroty Êrodków pieni´˝nych, Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 234 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci, roszczeƒ i zobowiàzaƒ z poszczególnymi pracownikami wed∏ug tytu∏ów rozrachunków. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12533 — Poz. 1752 Konto 234 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ wobec pracowników. 1) faktury dostawców krajowych i zagranicznych ∏àcznie z naliczonym podatkiem od towarów i us∏ug, zwanym dalej „podatkiem VAT”, 34) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki” 2) podatek VAT, podatek akcyzowy, c∏o pobierane przy imporcie. Konto 240 s∏u˝y do ewidencji krajowych i zagranicznych nale˝noÊci i roszczeƒ oraz zobowiàzaƒ nieobj´tych ewidencjà na kontach 201—
Konto 240 mo˝e byç u˝ywane równie˝ do ewidencji po˝yczek i ró˝nego rodzaju rozliczeƒ, a tak˝e krótko- i d∏ugoterminowych nale˝noÊci funduszy celowych. Na stronie Wn konta 240 ujmuje si´ powsta∏e nale˝noÊci i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a na stronie Ma — powsta∏e zobowiàzania oraz sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 240 powinna zapewniç ustalenie rozrachunków, roszczeƒ i rozliczeƒ z poszczególnych tytu∏ów. Konto 240 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ. 35) Konto 290 — „Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci” Konto 290 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci wàtpliwe i odsetek od nale˝noÊci przypisanych, a niewp∏aconych. Saldo konta 290 oznacza wartoÊç odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci oraz wartoÊç nale˝nych, a jeszcze niezap∏aconych przez kontrahentów jednostki. 36) Zespó∏ 3 — „Materia∏y i towary” Konta zespo∏u 3 „Materia∏y i towary” s∏u˝à do ewidencji zapasów materia∏ów (konta 310 i 340) i towarów (konta 330 i 340) oraz rozliczenia zakupu materia∏ów, towarów i us∏ug (konto 300). Na kontach 310 i 330 prowadzi si´ ewidencj´ zapasów materia∏ów i towarów znajdujàcych si´ w magazynach w∏asnych i obcych jednostki w cenach zakupu, je˝eli koszty zwiàzane bezpoÊrednio z zakupem odnoszone sà w koszty w okresie ich poniesienia. Przychody, rozchody oraz stany zapasów materia∏ów i towarów na kontach 310 i 330 wycenia si´ wed∏ug cen ewidencyjnych. Gdy cena ewidencyjna ró˝ni si´ od ceny rzeczywistej, nale˝y wyodr´bniç odchylenia od cen rzeczywistych na koncie
Rozliczenie odchyleƒ nast´puje wed∏ug zasad okreÊlonych w zak∏adowym planie kont. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont 310 i 330 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapasów wed∏ug miejsc ich znajdowania si´ i osób, którym powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do zapasów materia∏ów i towarów obj´tych ewidencjà iloÊciowo-wartoÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych rodzajów i grup. 37) Konto 300 — „Rozliczenie zakupu” Konto 300 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zakupu materia∏ów, towarów (artyku∏ów spo˝ywczych), robót i us∏ug, a w szczególnoÊci do ustalenia wartoÊci materia∏ów, towarów w drodze oraz wartoÊci dostaw niefakturowanych. Na stronie Wn 300 konta ujmuje si´: Na stronie Ma konta 300 ujmuje si´: 1) wartoÊç przyj´tych dostaw i us∏ug, 2) naliczony podatek VAT do rozliczenia z urz´dem skarbowym bezpoÊrednio lub po spe∏nieniu okreÊlonych warunków, 3) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy sk∏adników majàtku obrotowego zwi´kszajàcy ich wartoÊç lub obcià˝ajàcy w∏aÊciwe koszty albo rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów czynne, 4) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy Êrodków trwa∏ych, inwestycji rozpocz´tych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych zwi´kszajàcy ich wartoÊç. Za poÊrednictwem konta 300 mo˝na rozliczaç równie˝: 1) odchylenia od cen ewidencyjnych, od rzeczywistych cen zakupu lub nabycia, 2) koszty zakupu zawarte w fakturach dostawców, 3) op∏aty manipulacyjne pobierane przez urzàd celny przy imporcie, 4) niedobory, szkody i nadwy˝ki w transporcie, 5) reklamacje (sprostowania) dotyczàce faktur dostawców. Konto 300 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan dostaw w drodze (materia∏y i towary w drodze), a saldo Ma — stan dostaw lub us∏ug niefakturowanych. Konto 300 mo˝e byç wykorzystywane wy∏àcznie do wykazania stanu dostaw w drodze i dostaw niefakturowanych na koniec okresu sprawozdawczego. 38) Konto 310 — „Materia∏y” Konto 310 s∏u˝y do ewidencji zapasów materia∏ów, w tym tak˝e opakowaƒ i odpadków, znajdujàcych si´ w magazynach w∏asnych i obcych oraz we w∏asnym i obcym przerobie. Na stronie Wn konta 310 ujmuje si´ zwi´kszenie iloÊci i wartoÊci stanu zapasu materia∏ów, a na stronie Ma — jego zmniejszenia. Konto 310 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a stan zapasów materia∏ów, w cenach zakupu, nabycia lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych. 39) Konto 330 — „Towary” Konto 330 przeznaczone jest do ewidencji zapasów towarów. Ewidencjà na tym koncie obejmuje si´ towary znajdujàce si´ zarówno we w∏asnych magazynach, punktach sprzeda˝y, punktach przerobu, jak równie˝ w magazynach obcych i przerobie obcym. Na stronie Wn konta 330 ujmuje si´ zwi´kszenie iloÊci i wartoÊci stanu zapasów towarów, a na stronie Ma — jego zmniejszenia. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12534 — Poz. 1752 Konto 330 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan zapasów towarów w cenach zakupu, nabycia lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych. Na stronie Wn konta 401 ujmuje si´ odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma przeniesienie kosztów amortyzacji na wynik finansowy. 40) Konto 340 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych materia∏ów i towarów” Konto 401 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotowego saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 przenosi si´ w koƒcu roku obrotowego na konto
Konto 340 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà ewidencyjnà materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych ustalonà na poziomie cen zakupu, nabycia lub sprzeda˝y a ich rzeczywistà cenà zakupu lub nabycia. Na stronie Wn konta 340 ujmuje si´ odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na stronie Ma — odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleƒ debetowych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 340 powinna zapewniç co najmniej podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych, z ewentualnym dalszym podzia∏em na grupy zapasów. W jednostkach handlu detalicznego oraz zak∏adach gastronomicznych b´dàcych podatnikami podatku VAT, prowadzàcych wy∏àcznie ewidencj´ wartoÊciowà zapasów wed∏ug cen sprzeda˝y, nale˝y w ewidencji szczegó∏owej wyodr´bniç odchylenia kredytowe z tytu∏u planowanej mar˝y oraz z tytu∏u zarezerwowanego podatku VAT. 44) Konto 490 — „Rozliczenie kosztów” Konto 490 w jednostkach nieprowadzàcych kont zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” s∏u˝y do uj´cia: 1) w korespondencji z kontem 600 „Produkty gotowe i pó∏fabrykaty” wartoÊci wytworzonych i przyj´tych do magazynu wyrobów gotowych i produkcji niezakoƒczonej wed∏ug cen sprzeda˝y netto, 2) w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów” kosztów rozliczanych w czasie (w okresach poêniejszych), które uj´te by∏y na koncie 400 w wartoÊci poniesionej, 3) zmniejszeƒ rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów oraz rezerw tworzonych na koszty, w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów”, Konto 340 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma, które oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów materia∏ów i towarów uj´tych na kontach 310 i
4) kosztów zgromadzonych na koncie 700 oraz kosztów niewliczanych do sprzedanych produktów i towarów, lecz wprost obcià˝ajàcych wynik finansowy oraz ewentualne koszty zakupu i sprzeda˝y towarów i materia∏ów uj´te na kontach 730 i
41) Zespó∏ 4 — „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie” W jednostkach prowadzàcych konta zespo∏u 5 konto 490 s∏u˝y do: Konta zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji kosztów w uk∏adzie rodzajowym i ich rozliczenia. 1) przeniesienia na konta zespo∏u 5 i zespo∏u 6 kosztów prostych zewidencjonowanych w ciàgu okresu sprawozdawczego na koncie 400, 401, Na kontach zespo∏u 4 ujmuje si´ równie˝ koszty finansowane ze Êrodków specjalnych. 2) przeniesienia na konto 640 kosztów rozliczanych w czasie, które uj´te by∏y na koncie 400, 401 w wartoÊci poniesionej, Nie ksi´guje si´ na kontach zespo∏u 4 kosztów finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami — z funduszy celowych i innych oraz kosztów inwestycji, pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych i strat nadzwyczajnych. 42) Konto 400 — „Koszty wed∏ug rodzajów” Konto 400 s∏u˝y do ewidencji kosztów prostych wed∏ug rodzaju. Na stronie Wn konta 400 ujmuje si´ poniesione koszty, a na stronie Ma — ich zmniejszenia. Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji planu finansowego oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczoÊci. Konto 400 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotowego saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych kosztów. Saldo konta 400 przenosi si´ w koƒcu roku obrotowego na konto
43) Konto 401 — „Amortyzacja” Konto 401 s∏u˝y do ewidencji kosztów amortyzacji od Êrodków trwa∏ych i wartoÊci niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe sà dokonywane stopniowo wed∏ug stawek amortyzacyjnych. 3) uj´cia ∏àcznej kwoty kosztów uzyskania przychodów zewidencjonowanych na kontach zespo∏u
Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´: 1) koszt w∏asny sprzedanych produktów odpowiadajàcy rzeczywistym kosztom wytworzenia sprzedanych produktów, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 7, oraz koszty niewliczane do wartoÊci produktów, lecz obcià˝ajàce wynik finansowy danego okresu, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 5 (koszty zarzàdu, handlowe i sprzeda˝y), 2) zmniejszenie rozliczeƒ mi´dzyokresowych, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 490 ujmuje si´ poniesione koszty rodzajowe, zewidencjonowane na koncie 400, 401 i niepodlegajàce rozliczeniu w czasie, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 5, oraz przypadajàce na przysz∏e okresy, w korespondencji z kontem
Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´ równie˝, w korespondencji z kontem 760, przychody ze sprzeda˝y wewn´trznej produktów oraz na stronie Wn lub Ma zmiany stanu produktów spowodowane w szczególnoÊci zdarzeniami losowymi, niedoborami lub nadwy˝kami. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12535 — Poz. 1752 Ksi´gowania te mogà byç dokonywane bie˝àco, jednoczeÊnie z zapisami na kontach zespo∏u 5, 6 i 7, albo okresowo, w ∏àcznej sumie równej ró˝nicy mi´dzy kwotà odpowiadajàcà zmianie stanu produktów a saldem konta
czajàce produkcj´ w toku, w jednostkach prowadzàcych ewidencj´ pó∏fabrykatów na koncie 600 lub produkcj´ niezakoƒczonà w jednostkach prowadzàcych ewidencj´ pó∏fabrykatów na kontach zespo∏u
Saldo Wn lub Ma konta 490 oznacza zmian´ stanu zapasów produktów gotowych, produkcji niezakoƒczonej i rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów na koniec roku w stosunku do stanu na poczàtek roku. Konto 500 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci podstawowej. Saldo konta 490 przenoszone jest w koƒcu roku obrotowego na konto
45) Zespó∏ 5 — „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” Konta zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji i rozliczenia kosztów w uk∏adzie kalkulacyjnym. Nie ujmuje si´ na kontach zespo∏u 5 kosztów finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami — z funduszy specjalnych lub funduszy celowych, a tak˝e pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych, kosztów inwestycji i strat nadzwyczajnych. Konta zespo∏u 5 zaleca si´ prowadziç wówczas, gdy: 1) charakter, rozmiary dzia∏alnoÊci lub organizacja jednostki wymagajà ustalania struktury kosztów poszczególnych typów lub odmian jej dzia∏alnoÊci, w tym tak˝e wed∏ug miejsc ich powstawania, 2) w jednostce wytwarzane sà produkty, których koszt podlega kalkulacji. Na stronie Wn kont zespo∏u 5 ujmuje si´: 1) poniesione koszty rodzajowe uj´te uprzednio na koncie 400, 401 w korespondencji ze stronà Ma konta 490, 2) koszty rozliczane w czasie, w korespondencji ze stronà Ma konta 640, 3) wydanie pó∏fabrykatów do produkcji w jednostkach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà, w korespondencji ze stronà Ma konta
Na stronie Ma kont zespo∏u 5 ujmuje si´: 1) rzeczywisty koszt wytworzonych produktów gotowych (Wn konto 580 lub Wn konto 700), je˝eli po zakoƒczeniu wytwarzania produktów zalicza si´ je do produkcji sprzedanej (w tym na w∏asne potrzeby), 2) przychody pó∏fabrykatów w jednostkach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà (Wn konto 600 lub 580), 3) koszty zaliczane do wyniku finansowego bie˝àcego okresu, lecz niewliczane do kosztu w∏asnego produktów (koszty handlowe, koszty zarzàdu i koszty sprzeda˝y — Wn konto 490), 46) Konto 500 — „Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej” Na stronie Wn konta 500 ujmuje si´ koszty dzia∏alnoÊci podstawowej. Na stronie Ma konta 500 ujmuje si´ rozliczone koszty dzia∏alnoÊci podstawowej (wartoÊç wytworzonych produktów, koszty sprzeda˝y, koszty handlowe). Do konta 500 mo˝e byç prowadzona ewidencja szczegó∏owa, umo˝liwiajàca: 1) ustalenie wysokoÊci kosztów poszczególnych rodzajów dzia∏alnoÊci podstawowej z dalszym podzia∏em na koszty: a) zaliczane do wartoÊci wytworzonych produktów i produkcji niezakoƒczonej, b) obcià˝ajàce wynik finansowy okresu sprawozdawczego, a w szczególnoÊci koszty sprzeda˝y, koszty handlowe, 2) ustalenie struktury kosztów dzia∏alnoÊci podstawowej wed∏ug pozycji kalkulacyjnych. W koƒcu roku saldo konta 500 mo˝e wykazywaç stan produkcji niezakoƒczonej (w toku). 47) Konto 530 — „Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej” Konto 530 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci prowadzonej przez komórki jednostki, których g∏ównym celem jest: 1) Êwiadczenie us∏ug, w szczególnoÊci us∏ug transportowych, sprz´towych, remontowych, na rzecz innych komórek tej jednostki, w tym na rzecz komórek wykonujàcych dzia∏alnoÊç podstawowà, 2) wytwarzanie na w∏asne potrzeby jednostki energii oraz materia∏ów, 3) wykonywanie we w∏asnym zakresie inwestycji, 4) pe∏nienie innych funkcji pomocniczych (sto∏ówki, domy mieszkalne, obiekty socjalne). Zasady dzia∏ania konta 530 oraz prowadzenie ewidencji szczegó∏owej sà analogiczne do konta
W koƒcu roku saldo konta wykazuje wartoÊç produkcji niezakoƒczonej (w toku). 48) Konto 550 — „Koszty zarzàdu” Konto 550 s∏u˝y do ewidencji wyodr´bnionych kosztów zwiàzanych z zarzàdzaniem jednostkà jako ca∏oÊcià (kosztów ogólnoadministracyjnych) oraz kosztów ogólnych dotyczàcych danej jednostki jako ca∏oÊci (a w szczególnoÊci utrzymanie terenu, stra˝ przemys∏owa i przeciwpo˝arowa). Na stronie Wn jednych kont zespo∏u 5 i jednoczeÊnie na stronie Ma innych kont zespo∏u 5 ksi´guje si´ Êwiadczenia wzajemne poszczególnych dzia∏alnoÊci. Na stronie Wn konta 550 ujmuje si´ koszty proste oraz koszty z∏o˝one, a w szczególnoÊci koszty Êwiadczeƒ dzia∏alnoÊci pomocniczej, a tak˝e zu˝ycie materia∏ów, towarów i produktów na potrzeby reprezentacji i reklamy. Na koniec roku obrotowego konta zespo∏u 5 (z wyjàtkiem kont 550 i 580) mogà wykazywaç salda Wn, ozna- Na stronie Ma konta 550 ujmuje si´ przeniesienie kosztów dzia∏alnoÊci zarzàdu na konto 490 lub konto
4) koszty do rozliczenia w czasie (Wn konto 640). Dziennik Ustaw Nr 153 — 12536 — Do konta 550 mo˝e byç prowadzona ewidencja szczegó∏owa umo˝liwiajàca ustalenie struktury kosztów zarzàdu w sposób u∏atwiajàcy ich analiz´ i kontrol´. Konto 550 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec roku. 49) Konto 580 — „Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci” Konto 580 s∏u˝y do porównania kosztu wytworzenia poszczególnych produktów lub ich grup z wartoÊcià wytworzonych produktów wyra˝onà w cenach ewidencyjnych. Na stronie Wn konta 580 ujmuje si´, w korespondencji z odpowiednimi kontami zespo∏u 5, rzeczywisty koszt wytworzenia produktów, a na stronie Ma — wartoÊç tych produktów w cenach ewidencyjnych, w korespondencji z odpowiednimi kontami zespo∏u 6 lub
Ró˝nica mi´dzy wartoÊcià produktów ustalonà w rzeczywistym koszcie wytworzenia i w cenach ewidencyjnych podlega — jako odchylenie od cen ewidencyjnych produktów — przeniesieniu na konto 620 lub
Prowadzenie konta 580 jest zb´dne, je˝eli ustalenie rzeczywistego kosztu wytworzenia gotowych produktów nie wymaga jego stosowania. Do konta 580 mo˝na nie prowadziç ewidencji szczegó∏owej. Konto 580 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec roku. 50) Zespó∏ 6 „Produkty” Konta zespo∏u 6 „Produkty” s∏u˝à do ewidencji produktów wytworzonych przez jednostk´ oraz kosztów rozliczonych w czasie. 51) Konto 600 — „Produkty gotowe i pó∏fabrykaty” Konto 600 s∏u˝y do ewidencji zapasów wyrobów gotowych oraz robót i us∏ug zakoƒczonych, lecz niesprzedanych do koƒca okresu sprawozdawczego, oraz pó∏fabrykatów w jednostkach prowadzàcych ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà. Je˝eli przychody, rozchody oraz stany zapasów produktów wycenia si´ wed∏ug cen ewidencyjnych, a cena ewidencyjna ró˝ni si´ od rzeczywistego kosztu wytworzenia, to na koncie 620 nale˝y wyodr´bniç odchylenia pomi´dzy cenà ewidencyjnà a rzeczywistym kosztem wytworzenia produktów. Na stronie Wn konta 600 ujmuje si´ zwi´kszenia iloÊci i wartoÊci stanu produktów, a na stronie Ma — jego zmniejszenia. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 600 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapasów wed∏ug miejsc ich sk∏adowania i osób, którym powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do zapasów produktów obj´tych ewidencjà iloÊciowo-wartoÊciowà i iloÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych rodzajów i grup. Poz. 1752 Na stronie Wn konta 620 ujmuje si´ powsta∏e odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na stronie Ma — powsta∏e odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleƒ debetowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 620 powinna zapewniç podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów. Konto 620 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma, które oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów produktów, korygujàc ich wartoÊç bilansowà. 53) Konto 640 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów” Konto 640 s∏u˝y do ewidencji kosztów przysz∏ych okresów (rozliczenia czynne) oraz rezerw na wydatki przysz∏ych okresów (rozliczenia bierne). Na stronie Wn konta 640 ujmuje si´ koszty proste i z∏o˝one poniesione w okresie sprawozdawczym, a dotyczàce przysz∏ych okresów, oraz wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, na które utworzono w okresach poprzednich rezerw´. Na stronie Ma konta 640 ujmuje si´ utworzenie rezerwy na wydatki przysz∏ych okresów oraz zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 640 powinna umo˝liwiç ustalenie: 1) wysokoÊci tych kosztów zakupu, które podlegajà rozliczeniu w czasie, 2) wysokoÊci innych rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów z dalszym podzia∏em wed∏ug ich tytu∏ów. Saldo Wn konta 640 wyra˝a koszty przysz∏ych okresów, a saldo Ma — rezerwy na wydatki przysz∏ych okresów. 54) Zespó∏ 7 — „Przychody i koszty ich uzyskania” Konta zespo∏u 7 „Przychody i koszty ich uzyskania” s∏u˝à do ewidencji: 1) przychodów i kosztów ich uzyskania z tytu∏u sprzeda˝y produktów, towarów, przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozosta∏ych przychodów i kosztów operacyjnych, 2) podatków nieuj´tych na koncie 400, 3) dotacji i subwencji otrzymanych, które wp∏ywajà na wynik finansowy, oraz dotacji przekazanych. Za moment sprzeda˝y w kraju uwa˝a si´ dat´ wykonania Êwiadczenia zgodnie z umowà kupna-sprzeda˝y (a w szczególnoÊci wysy∏ki, odbioru us∏ugi), a w eksporcie wyrobów i towarów — dat´ przewiezienia ich przez granic´, potwierdzonà przez graniczny urzàd celny. Konto 600 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a stan zapasów produktów gotowych oraz ewentualnie pó∏fabrykatów. Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji planu finansowego oraz stosownie do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczoÊci oraz obliczenia podatków. 52) Konto 620 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów” 55) Konto 700 — „Sprzeda˝ produktów i koszt ich wytworzenia” Konto 620 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà ewidencyjnà produktów a ich rzeczywistym kosztem wytworzenia. Konto 700 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y produktów (wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów oraz robót i us∏ug) w∏asnej dzia∏alnoÊci na rzecz obcych jednostek Dziennik Ustaw Nr 153 — 12537 — oraz dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej w∏asnej jednostki oraz kosztu ich wytworzenia. Na stronie Wn konta 700 ujmuje si´ koszt wytworzenia sprzedanych produktów, obejmujàcy rzeczywisty koszt wytworzenia, za który uwa˝a si´ równie˝ wartoÊç produktów w cenach ewidencyjnych, skorygowanà o odchylenia od cen ewidencyjnych, w korespondencji z kontami 500, 530, 580, 600, 620 lub
Poz. 1752 2) Êrodki pieni´˝ne zak∏adów bud˝etowych i Êrodków specjalnych jednostek bud˝etowych wykorzystane na finansowanie inwestycji, w korespondencji z kontem 800, 3) zwroty dotacji niewykorzystanych, nadmiernie pobranych lub wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, w korespondencji z kontem 131 lub 225 (z wyjàtkiem zwrotów otrzymywanych przez jednostki bud˝etowe, które podlegajà uj´ciu Wn konto 221, Ma konto 750). Na stronie Ma konta 700 ujmuje si´ przychody ze sprzeda˝y, w korespondencji z kontami przede wszystkim zespo∏u 1 i 2 oraz ewentualnie 0 i 8 oraz 4 bàdê
Na stronie Ma konta 740 ujmuje si´: Ewidencja szczegó∏owa do konta 700 powinna zapewniç podzia∏ sprzeda˝y dostosowany do zasad wymiaru podatków oraz nale˝nych dotacji oraz wed∏ug przedmiotów i kierunków sprzeda˝y. 1) w ciàgu roku — dotacje rzeczywiÊcie otrzymane, w korespondencji z kontem 131, lub dotacje nale˝ne, je˝eli ich wysokoÊç wynika z przepisów, w korespondencji z kontem 225, W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: 1) przychody ze sprzeda˝y na stron´ Ma konta 860, 2) koszt sprzedanych produktów na stron´ Wn konta 490, uznajàc konto
2) na koniec okresu sprawozdawczego — dotacje nale˝ne, wynikajàce z przepisów prawa lub potwierdzone przez organ dotujàcy, albo je˝eli nale˝na dotacja za dany rok wp∏yn´∏a na rachunek jednostki w okresie nast´pnym do dnia sporzàdzenia sprawozdania finansowego, w korespondencji z kontem
Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda. 56) Konto 730 — „Sprzeda˝ towarów i wartoÊç ich zakupu” Konto 730 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y towarów i wartoÊci ich zakupu. Na stronie Wn ujmuje si´ wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia), w korespondencji z kontami 330 i 340; za cen´ zakupu (nabycia) uwa˝a si´ równie˝ cen´ ewidencyjnà skorygowanà o odchylenia od tej ceny. Na stronie Ma konta 730 ujmuje si´ przychody ze sprzeda˝y towarów, w korespondencji z kontami przede wszystkim zespo∏u 1 i 2 oraz zespo∏u 0 i 8 bàdê 4 i
Podatnicy podatku VAT niezobowiàzani do stosowania kas z pami´cià fiskalnà ujmujà po stronie Ma konta 730 przychody (utargi) ∏àcznie z podatkiem ze sprzeda˝y towarów. Nale˝ny podatek od towarów i us∏ug zawarty w utargach podlega przeksi´gowaniu Wn konto 730, Ma konto
W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: 1) przychody ze sprzeda˝y towarów na stron´ Ma konta 860 (Wn konto 730), 2) wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu na stron´ Wn konta 860 (Ma konto 730). Na koniec roku konto 730 nie wykazuje salda. 57) Konto 740 „Dotacje i Êrodki na inwestycje” Konto 740 s∏u˝y do ewidencji dotacji otrzymywanych z bud˝etu, Êrodków pozabud˝etowych, funduszy celowych oraz innych jednostek na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych oraz zak∏adów bud˝etowych. Na koncie 740 nie ujmuje si´ dotacji otrzymanych na finansowanie inwestycji. Na stronie Wn konta 740 ujmuje si´: 1) dotacje przekazane na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej samodzielnie bilansujàcym oddzia∏om zak∏adów bud˝etowych, w korespondencji z kontem 131 lub 240, Ewidencja szczegó∏owa powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia wysokoÊci dotacji przypadajàcych na poszczególne tytu∏y rozliczeƒ. W koƒcu roku obrotowego saldo konta 740 zamyka si´ dwoma saldami, które przenosi si´: 1) saldo Wn oznaczajàce wartoÊç dotacji przekazanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej samodzielnie bilansujàcych oddzia∏ów oraz Êrodków na inwestycje w zak∏adach bud˝etowych i Êrodkach specjalnych jednostek bud˝etowych — na stron´ Wn konta 860, 2) saldo Ma oznaczajàce wartoÊç dotacji otrzymanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej — na stron´ Ma konta
Na koniec roku konto 740 nie wykazuje salda. 58) Konto 750 — „Przychody i koszty finansowe” Konto 750 s∏u˝y do ewidencji przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz operacji finansowych i kosztu operacji finansowych. Na stronie Wn konta 750 ujmuje si´ odpisy przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz koszty operacji finansowych, a w szczególnoÊci wartoÊç sprzedanych udzia∏ów, akcji i papierów wartoÊciowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i po˝yczek, odsetki za zw∏ok´ w zap∏acie zobowiàzaƒ z wyjàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy sprzeda˝y weksli, czeków obcych i papierów wartoÊciowych, ujemne ró˝nice kursowe z wyjàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji. Na stronie Ma konta 750 ujmuje si´ przychody z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz kwoty nale˝ne z tytu∏u operacji finansowych, a w szczególnoÊci przychody ze sprzeda˝y papierów wartoÊciowych, przychody z udzia∏ów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych po˝yczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartoÊciowych oraz odsetki za zw∏ok´ w zap∏acie nale˝noÊci, dodatnie ró˝nice kursowe. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12538 — Dochody finansowe, których ewidencja jest prowadzona wed∏ug przepisów o rachunkowoÊci podatkowych i niepodatkowych dochodów bud˝etowych, mogà byç ujmowane na koncie 750 okresowo, na podstawie danych z ewidencji podatkowej. Ewidencja szczegó∏owa do konta 750 powinna zapewniç wyodr´bnienie przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych wed∏ug pozycji planu finansowego lub: Poz. 1752 szeƒ stanu produktów (w tym tak˝e rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów), w korespondencji z innymi kontami ni˝ konto 490, konta zespo∏u 5 lub 6 oraz konta kosztu w∏asnego sprzeda˝y w zespole
Na stronie Wn konta 760 (w korespondencji ze stronà Ma konta 490) ujmuje si´ zwi´kszenie stanu produktów, a na stronie Ma konta 760 (w korespondencji ze stronà Wn konta 490) ujmuje si´ zmniejszenie stanu produktów. W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów bud˝etowych ewidencja szczegó∏owa prowadzona jest wed∏ug zasad rachunkowoÊci podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez inne organy ewidencj´ szczegó∏owà stanowià sprawozdania o dochodach bud˝etowych sporzàdzane przez te organy. W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: 1) na stron´ Wn konta 490 — koszty zwiàzane z zakupem i sprzeda˝à sk∏adników majàtku, je˝eli zosta∏y uj´te na koncie 760, w korespondencji ze stronà Ma konta 760, 2) na stron´ Wn konta 860 — wartoÊç sprzedanych materia∏ów w cenach zakupu lub nabycia oraz pozosta∏e koszty operacyjne, w korespondencji ze stronà Ma konta 760, 3) na stron´ Ma konta 860 — przychody ze sprzeda˝y sk∏adników majàtkowych ujmowanych na koncie 760 oraz pozosta∏e przychody operacyjne, w korespondencji ze stronà Wn konta
W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda. 1) przychody z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz przychody finansowe na stron´ Ma konta 860 (Wn konto 750), 60) Konto 761 — „Pokrycie amortyzacji” 2) koszty operacji finansowych na stron´ Wn konta 860 (Ma konto 750). Na stronie Wn konta 761 ujmuje si´ przeniesienie salda konta na wynik finansowy, a na stronie Ma równowartoÊç amortyzacji uj´tej na koncie 401, w korespondencji z kontem
1) w zakresie przychodów finansowych — przychody z tytu∏u udzia∏ów w innych podmiotach gospodarczych, nale˝ne jednostce odsetki od po˝yczek i zap∏acone odsetki za zw∏ok´ od nale˝noÊci, 2) w zakresie kosztów operacji finansowych — zarachowane odsetki od po˝yczek i odsetki za zw∏ok´ od zobowiàzaƒ. Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. 59) Konto 760 — „Pozosta∏e przychody i koszty” Konto 760 s∏u˝y do ewidencji przychodów i kosztów niezwiàzanych bezpoÊrednio ze zwyk∏à dzia∏alnoÊcià jednostki, w tym wszelkich innych przychodów ni˝ podlegajàce ewidencji na kontach 700, 730, 740,
W szczególnoÊci na koncie 760 ujmuje si´: 1) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y materia∏ów, a na stronie Wn koszty osiàgni´cia tych przychodów, w tym wartoÊç w cenach zakupu lub nabycia tych materia∏ów, 2) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y Êrodków trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych i inwestycji w jednostkach bud˝etowych, a w zak∏adach bud˝etowych i gospodarstwach pomocniczych przychody ze sprzeda˝y tych sk∏adników w cz´Êci niepodlegajàcej przekazaniu do bud˝etu, 3) na stronie Ma pozosta∏e przychody operacyjne, do których zalicza si´ w szczególnoÊci odpisane przedawnione zobowiàzania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodp∏atnie otrzymane Êrodki obrotowe, a na stronie Wn pozosta∏e koszty operacyjne, do których zalicza si´ w szczególnoÊci kary, grzywny, odpisane przedawnione, umorzone i nieÊciàgalne nale˝noÊci, utworzone rezerwy na nale˝noÊci od d∏u˝ników, koszty post´powania spornego i egzekucyjnego oraz nieodp∏atnie przekazane Êrodki obrotowe. Konto 760 s∏u˝y równie˝ — w jednostkach ewidencjonujàcych koszty na kontach 400, 490 oraz zespo∏u 5 — do ewidencji zapisów uzupe∏niajàcych, dokonanych na kontach zespo∏u 5 i 6 z tytu∏u zwi´kszeƒ bàdê zmniej- Konto 761 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci amortyzacji uj´tej na koncie
W koƒcu roku obrotowego saldo konta 761 przenosi si´ na konto
61) Zespó∏ 8 — „Fundusze, rezerwy i wynik finansowy” Konta zespo∏u 8 s∏u˝à do ewidencji funduszy, wyniku finansowego i jego rozliczenia, dotacji z bud˝etu, rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów. 62) Konto 800 — „Fundusz jednostki” Konto 800 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci majàtku trwa∏ego i obrotowego jednostki i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma — jego zwi´kszenia, zgodnie z odr´bnymi przepisami regulujàcymi gospodark´ finansowà jednostki. Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubieg∏ego z konta 860, 2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania bud˝etowego, zrealizowanych dochodów bud˝etowych z konta 222, 3) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, rozliczenia wyniku finansowego z konta 820, 4) przeksi´gowanie, w koƒcu roku obrotowego, dotacji z bud˝etu i Êrodków bud˝etowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810, 5) pokrycie amortyzacji podstawowych Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, 6) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych, Dziennik Ustaw Nr 153 — 12539 — 7) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych podstawowych Êrodków trwa∏ych i inwestycji. Na stronie Ma konta 800 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, zysku bilansowego roku ubieg∏ego z konta 860, 2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania finansowego, zrealizowanych wydatków bud˝etowych z konta 223, 3) wp∏yw dotacji i Êrodków przeznaczonych na finansowanie inwestycji, 4) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych, 5) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych i inwestycji. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 800 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia przyczyn zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ funduszu jednostki. W przypadku prowadzenia scentralizowanej ksi´gowoÊci obejmujàcej ró˝ne jednostki, dla których ustala si´ odr´bnie wynik finansowy i wed∏ug odmiennych zasad dokonuje si´ jego podzia∏u, ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ równie˝ wed∏ug poszczególnych jednostek. Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki. 63) Konto 810 — „Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki z bud˝etu na inwestycje” Konto 810 s∏u˝y do ewidencji w jednostkach bud˝etowych: 1) dotacji przekazywanych z bud˝etu na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej (dotacje podmiotowe, przedmiotowe) gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych oraz zak∏adów bud˝etowych, 2) dotacji celowych z bud˝etu na finansowanie inwestycji zak∏adów bud˝etowych, 3) innych dotacji przekazywanych z bud˝etu, 4) równowartoÊci dokonanych wydatków na inwestycje w jednostkach bud˝etowych. Na stronie Wn konta 810 ujmuje si´ dotacje przekazane przez jednostki bud˝etowe na finansowanie Êrodków obrotowych i inwestycji oraz inne dotacje przekazane z bud˝etu, wykorzystanie Êrodków bud˝etowych na finansowanie inwestycji jednostek bud˝etowych. Na stronie Ma konta 810 ujmuje si´ zwroty dotacji przekazanych w tym samym roku bud˝etowym oraz przeksi´gowanie w koƒcu roku obrotowego na konto 800 „Fundusz jednostki” stanu dotacji przekazanych. Ewidencj´ analitycznà do konta 810 nale˝y prowadziç wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji, jednostek, którym dotacje przekazano, i przeznaczenia dotacji. Poz. 1752 Na stronie Ma konta 820 ujmuje si´ przeniesienie salda konta w roku nast´pnym, pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, na konto
65) Konto 840 — „Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów” Konto 840 s∏u˝y do ewidencji przychodów zaliczanych do przysz∏ych okresów oraz innych rozliczeƒ mi´dzyokresowych i rezerw. Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ utworzenie i zwi´kszenie rezerwy, a na stronie Wn — ich zmniejszenie lub rozwiàzanie. Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ równie˝ powstanie i zwi´kszenia rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów, a na stronie Wn — ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego lub zysków nadzwyczajnych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 840 powinna zapewniç mo˝noÊç ustalenia stanu: 1) rezerwy oraz przyczyn jej zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ, 2) rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów z poszczególnych tytu∏ów oraz przyczyn ich zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ. Konto 840 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów. 66) Konto 851 — „Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ socjalnych” Konto 851 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych. Ârodki pieni´˝ne tego funduszu, wyodr´bnione na specjalnym rachunku bankowym, ujmuje si´ na koncie 135 „Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia”. Pozosta∏e Êrodki majàtkowe ujmuje si´ na odpowiednich kontach dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki (z wyjàtkiem kosztów i przychodów podlegajàcych sfinansowaniu z funduszu). Ewidencja szczegó∏owa do konta 851 powinna pozwoliç na wyodr´bnienie: 1) stanu, zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych, z podzia∏em wed∏ug êróde∏ zwi´kszeƒ i kierunków zmniejszeƒ, 2) wysokoÊci poniesionych kosztów i wysokoÊci uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje dzia∏alnoÊci socjalnej. Saldo Ma konta 851 wyra˝a stan zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych. Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda. 67) Konto 853 — „Fundusze pozabud˝etowe” 64) Konto 820 — „Rozliczenie wyniku finansowego” Konto 853 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ funduszy celowych. Konto 820 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego gospodarstw pomocniczych pozostajàcego do ich dyspozycji oraz nadwy˝ki Êrodków obrotowych w zak∏adach bud˝etowych i Êrodkach specjalnych jednostek bud˝etowych. Na stronie Wn konta 820 ujmuje si´ podzia∏ wyniku finansowego oraz nale˝ne lub dokonane wp∏aty do bud˝etu z tytu∏u nadwy˝ki Êrodków obrotowych. Na stronie Wn konta 853 ujmuje si´ koszty oraz inne ni˝ koszty zmniejszenia funduszy, a na stronie Ma — przychody oraz pozosta∏e zwi´kszenia funduszy. Ewidencja szczegó∏owa do konta 853 powinna pozwoliç na ustalenie zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ oraz stanu ka˝dego z funduszy oddzielnie. Saldo Ma konta 853 wyra˝a stan funduszy celowych. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12540 — Poz. 1752 68) Konto 855 — „Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek” 4) pokrycia kosztów amortyzacji, w korespondencji z kontem
Konto 855 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw paƒstwowych, komunalnych lub innych jednostek organizacyjnych, przej´tego przez organy za∏o˝ycielskie i nadzorujàce. Saldo konta 860 wyra˝a na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki, saldo Wn — strat´ netto, saldo Ma — zysk netto. Saldo przenoszone jest w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego na konto
Na stronie Wn ujmuje si´ zmniejszenia funduszu z tytu∏u sprzeda˝y mienia lub jego likwidacji, a na stronie Ma — stan funduszu i jego zwi´kszenia o równowartoÊç mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw lub innych jednostek organizacyjnych, ustalonà na podstawie bilansów tych jednostek, w korespondencji z kontem
Saldo Ma konta 855 wyra˝a stan funduszu mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw lub innych jednostek organizacyjnych, przej´tego przez organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy, a nieprzekazanego spó∏kom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏asne potrzeby, lub wartoÊç mienia sprzedanego, ale jeszcze niesp∏aconego. 69) Konto 860 — „Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy” 70) Konto 870 „Podatki i obowiàzkowe rozliczenia z bud˝etem obcià˝ajàce wynik finansowy” Konto 870 s∏u˝y do ewidencji obowiàzkowych zmniejszeƒ wyniku finansowego z tytu∏u podatku dochodowego oraz wp∏aty z zysku do bud˝etu w gospodarstwach pomocniczych. Na stronie Wn konta 870 ujmuje si´ zarachowane zmniejszenia wyniku, w korespondencji ze stronà Ma konta
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 870 prowadzi si´ wed∏ug poszczególnych rozliczeƒ z bud˝etem. W koƒcu roku saldo konta 870 podlega przeksi´gowaniu na stron´ Wn konta
Konta pozabilansowe Konto 860 s∏u˝y do ustalania wyniku finansowego jednostki oraz bie˝àcej ewidencji strat i zysków nadzwyczajnych. 1) Konto 998 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku bie˝àcego” W ciàgu roku obrotowego jednostki ujmujà na stronie Wn konta 860 straty nadzwyczajne, a na stronie Ma — zyski nadzwyczajne. Konto 998 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania wydatków bud˝etowych uj´tych w planie finansowym jednostki bud˝etowej danego roku bud˝etowego. W koƒcu roku obrotowego na stronie Wn konta 860 ujmuje si´ sum´: Na stronie Wn konta 998 ujmuje si´: 1) poniesionych kosztów, w korespondencji z kontem 400, 401, 2) zmniejszeƒ stanu produktów oraz rozliczeƒ mi´dzyokresowych w stosunku do stanu na poczàtek roku, w korespondencji z kontem 490, w jednostkach stosujàcych to konto, 3) wartoÊci sprzedanych towarów w cenie zakupu lub nabycia, w korespondencji z kontem 730, oraz materia∏ów, w korespondencji z kontem 760, 4) dotacji przekazanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej samodzielnie bilansujàcych oddzia∏ów oraz na inwestycje w zak∏adach bud˝etowych i Êrodkach specjalnych, w korespondencji z kontem 740, 5) kosztów operacji finansowych, w korespondencji z kontem 750, oraz pozosta∏ych kosztów operacyjnych, w korespondencji z kontem 760, 6) obowiàzkowych zmniejszeƒ wyniku finansowego, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 860 ujmuje si´ w koƒcu roku obrotowego sum´: 1) uzyskanych przychodów, w korespondencji z poszczególnymi kontami zespo∏u 7, 2) zwi´kszeƒ stanu produktów oraz rozliczeƒ mi´dzyokresowych w stosunku do stanu na poczàtek roku, w korespondencji z kontem 490, 3) dotacji otrzymanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej, w korespondencji z kontem 740, 1) równowartoÊç sfinansowanych wydatków bud˝etowych w danym roku bud˝etowym, 2) równowartoÊç zaanga˝owanych wydatków, które b´dà obcià˝a∏y wydatki roku nast´pnego. Na stronie Ma konta 998 ujmuje si´ zaanga˝owanie wydatków, czyli wartoÊç umów, decyzji i innych postanowieƒ, których wykonanie spowoduje koniecznoÊç dokonania wydatków bud˝etowych w roku bie˝àcym. Ewidencja szczegó∏owa do konta 998 prowadzona jest wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego. Na koniec roku konto 998 nie wykazuje salda. 2) Konto 999 — „Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat” Konto 999 s∏u˝y do ewidencji prawnego zaanga˝owania wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat. Na stronie Wn konta 999 ujmuje si´ równowartoÊç zaanga˝owanych wydatków bud˝etowych w latach poprzednich, a obcià˝ajàcych plan finansowy roku bie˝àcego jednostki bud˝etowej. Na stronie Ma konta 999 ujmuje si´ wysokoÊç zaanga˝owanych wydatków lat przysz∏ych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 999 prowadzona jest wed∏ug podzia∏ek klasyfikacyjnych planu finansowego. Na koniec roku konto 999 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych lat przysz∏ych. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12541 — Poz. 1752 Za∏àcznik nr 3 PLAN KONT DLA PLACÓWEK I. Wykaz kont
Konta bilansowe 011 — Ârodki trwa∏e 013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e w u˝ywaniu (wyposa˝enie placówki) 080 — Inwestycje 101 — Kasa 131 — Rachunki bie˝àce 140 — Inne Êrodki pieni´˝ne 200 — Rozrachunki 400 — Wydatki bud˝etowe 640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe 750 — Dochody bud˝etowe 800 — Fundusz placówki 810 — Fundusz Êrodków na wydatki bud˝etowe 850 — Fundusz Êrodków specjalnych 880 — Fundusz dzia∏alnoÊci inwestycyjnej. II. Opis kont
Konta bilansowe 1) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e” Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci Êrodków trwa∏ych placówki: gruntów, budynków i budowli ( w tym mieszkaƒ) oraz Êrodków transportowych. WartoÊç Êrodka trwa∏ego mo˝e byç powi´kszona o koszty jego ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które powodujà, ˝e wartoÊç u˝ytkowa tego Êrodka po zakoƒczeniu ulepszenia przewy˝sza posiadanà przy przyj´ciu do u˝ywania wartoÊç u˝ytkowà. W wyniku aktualizacji wartoÊç Êrodka trwa∏ego mo˝e byç podwy˝szona lub obni˝ona. Ksi´gowania na stronie Wn konta 011 sà dokonywane na podstawie dowodów przyj´cia Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, dowodów lub protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, wyceny nieodp∏atnie otrzymanych lub ujawnionych Êrodków trwa∏ych, aktów notarialnych lub innych dowodów zwi´kszajàcych wartoÊç Êrodków trwa∏ych. Ksi´gowania na stronie Ma konta 011 sà dokonywane na podstawie dowodów uzasadniajàcych rozchód Êrodków trwa∏ych, dowodów lub protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, likwidacji, sprzeda˝y, niedoboru, przeceny. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011 powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poszczególnych Êrodków trwa∏ych oraz ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono Êrodki trwa∏e. Ewidencja szczegó∏owa mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, w formie wydruków. Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç Êrodków trwa∏ych placówki. 2) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e w u˝ywaniu (wyposa˝enie placówki)” Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych nieuj´tych na koncie
Do pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych zalicza si´ przedmioty o wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç od 500 euro i przewidywanym okresie u˝ywania d∏u˝szym ni˝ rok, stanowiàce trwa∏e wyposa˝enie placówki, oraz obrazy i dzie∏a sztuki bez wzgl´du na wartoÊç. Ksi´gowania na stronie Wn konta 013 sà dokonywane na podstawie dowodów przyj´cia pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, dowodów lub protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, wyceny nieodp∏atnie otrzymanych lub ujawnionych Êrodków oraz innych dowodów uzasadniajàcych zwi´kszenie wartoÊci pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych. Ksi´gowania na stronie Ma konta 013 sà dokonywane na podstawie dowodów uzasadniajàcych rozchód pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, dowodów lub protoko∏ów zdawczo-odbiorczych, likwidacji, sprzeda˝y, niedoboru, przeceny. W przypadku braku mo˝liwoÊci uzyskania dowodu podpisanego przez kontrahenta placówka wystawia dowód w∏asny zaakceptowany przez kierownika placówki. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013 powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poszczególnych przedmiotów lub ich grup oraz ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono pozosta∏e Êrodki trwa∏e. Ewidencja szczegó∏owa pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych, stanowiàcych wyposa˝enie placówki, oraz obrazów i dzie∏ sztuki mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, w formie wydruków. Przedmioty d∏ugotrwa∏ego u˝ywania o wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç ni˝szà od 500 euro ujmuje si´ wy∏àcznie w pozaksi´gowej ewidencji iloÊciowej, która mo˝e byç prowadzona w ksi´gach inwentarzowych lub za pomocà komputera, w formie wydruków. Konto 013 wykazuje saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki. 3) Konto 080 — „Inwestycje” Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji rozpocz´tych, polegajàcych na budowie, przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty. Dziennik Ustaw Nr 153 — 12542 — Na koncie 080 ujmuje si´ równie˝ zakupy gotowych Êrodków trwa∏ych i pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki, je˝eli zosta∏y one sfinansowane ze Êrodków przeznaczonych na inwestycje. Ksi´gowania na stronie Wn konta 080 sà dokonywane na podstawie zaakceptowanych faktur lub innych dowodów uzasadniajàcych poniesione nak∏ady. Ksi´gowania na stronie Ma konta 080 sà dokonywane na podstawie dowodów przekazania Êrodków trwa∏ych lub pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych stanowiàcych wyposa˝enie placówki do u˝ywania lub dowodów dotyczàcych zakoƒczonych ulepszeƒ podwy˝szajàcych wartoÊç Êrodka trwa∏ego. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080 powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosztów inwestycji wed∏ug poszczególnych zadaƒ inwestycyjnych. Cena nabycia lub koszt wytworzenia inwestycji rozpocz´tej oraz Êrodków trwa∏ych obejmuje ogó∏ dotyczàcych danej inwestycji kosztów poniesionych przez placówk´ w czasie od dnia rozpocz´cia inwestycji, do dnia bilansowego lub dnia przyj´cia powsta∏ych w wyniku inwestycji Êrodków trwa∏ych do u˝ywania, w tym równie˝ niepodlegajàcy odliczeniu podatek od towarów i us∏ug dotyczàcy inwestycji rozpocz´tej oraz Êrodków trwa∏ych. Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç kosztów niezakoƒczonych inwestycji. 4) Konto 101 — „Kasa” Konto 101 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ gotówki znajdujàcej si´ w kasie placówki, niezale˝nie od rodzaju waluty. Na koncie 101 nie ujmuje si´ operacji przeprowadzanych za pomocà innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych (w tym czeków). Inne ni˝ gotówka Êrodki pieni´˝ne przyjmowane do kasy ujmowane sà w odr´bnym raporcie kasowym i ksi´gowane na koncie
Zapisy na stronie Wn i stronie Ma konta 101 dokonywane sà na podstawie dowodów okreÊlonych w instrukcji kasowej. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101 powinna zapewniç ustalenie stanu gotówki w poszczególnych walutach i w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç. Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn wyra˝ajàce ewidencyjny stan gotówki w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç. 5) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce” Konto 131 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych placówki. Na koncie 131 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie na podstawie dokumentów zrealizowanych przez bank. W ciàgu roku mo˝na ujmowaç na koncie 131 operacje na podstawie dokumentów uzasadniajàcych operacje kasowe lub bankowe, dokonywane w korespondencji z danym rachunkiem bankowym w szczególnoÊci na podstawie czeku lub polecenia przelewu Êrodków z jednego rachunku bankowego placówki na drugi. Poz. 1752 Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 131 powinna zapewniç ustalenie stanu poszczególnych rachunków w walucie, w której prowadzony jest rachunek, oraz w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç. Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn wyra˝ajàce ewidencyjny stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych placówki w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç. 6) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne” Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych w drodze, w tym wp∏at i przelewów dokonywanych w jednym okresie, a potwierdzonych przez bank w nast´pnym, oraz wp∏at i wyp∏at dokonywanych w innych ni˝ gotówka Êrodkach pieni´˝nych (czeki). Do Êrodków pieni´˝nych w drodze mogà byç zaliczone wy∏àcznie Êrodki pieni´˝ne znajdujàce si´ mi´dzy: 1) kasà placówki a jej rachunkiem bankowym, je˝eli wp∏ata gotówki lub przekazanie czeków do banku albo pobranie gotówki z banku nastàpi∏o w koƒcu roku, a potwierdzenie wp∏aty lub wyp∏aty albo realizacji czeku przez bank nastàpi∏o w nast´pnym roku, 2) rachunkami bankowymi placówki, je˝eli realizacja operacji na tych rachunkach zosta∏a potwierdzona w ró˝nych okresach. Ârodki pieni´˝ne w drodze mogà byç ewidencjonowane na bie˝àco lub tylko na prze∏omie roku. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 140 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków pieni´˝nych w drodze, z poszczególnych tytu∏ów w walucie tytu∏u oraz w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç, a tak˝e stanu innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych (czeki) z poszczególnych tytu∏ów w walucie tytu∏u oraz w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç. Saldo Wn lub Ma konta 140 wyra˝a ewidencyjny stan Êrodków pieni´˝nych w drodze oraz innych ni˝ gotówka Êrodków pieni´˝nych w walucie, w której prowadzona jest rachunkowoÊç. 7) Konto 200 — „Rozrachunki” Konto 200 s∏u˝y do ewidencji: 1) rozliczeƒ z dysponentem g∏ównym z tytu∏u Êrodków bud˝etowych, sta∏ej zaliczki oraz Êrodka specjalnego, 2) rozrachunków (nale˝noÊci i zobowiàzaƒ) z pracownikami placówki z tytu∏u wynagrodzeƒ i przekazywania tych wynagrodzeƒ na ko

🔗 Do źródła urzędowego

Wyjaśnienie AI na podstawie urzędowego tekstu ustawy. Orientacyjne, nie zastępuje porady prawnej.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów j