Obsah (4)

§ 2§ 12§ 6§ 4

Dziennik Ustaw Nr 152 — 10283 — 2) urz´dzie skarbowym — rozumie si´ przez to urzàd skarbowy obs∏ugujàcy w∏aÊciwy organ podatkowy.”; wiàzany podaç podstaw´ prawnà zwolnienia od podatku bàdê te˝ powo∏aç

art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej „ustawà o podatku dochodowym”, sà obowiàzane prowadziç ksi´g´, z zastrze˝eniem ust. 2, wed∏ug wzoru ustalonego w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia, w sposób okreÊlony w rozdziale 2. 2. Rolnicy prowadzàcy gospodarstwo rolne bez zatrudnienia w nim pracowników, cz∏onków rolniczych Dziennik Ustaw Nr 152 — 10284 — spó∏dzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych, wykonujàcy dzia∏alnoÊç gospodarczà, osobiÊcie lub z udzia∏em cz∏onków rodziny pozostajàcych we wspólnym gospodarstwie domowym, je˝eli ∏àczny przychód z tej dzia∏alnoÊci gospodarczej nie przekracza 10 000 z∏ w roku podatkowym, sà obowiàzani prowadziç ksi´g´ przeznaczonà dla tych rolników, wed∏ug wzoru ustalonego w za∏àczniku nr 2 do rozporzàdzenia, w sposób okreÊlony w rozdziale 3. § 3. OkreÊlenia u˝yte w rozporzàdzeniu oznaczajà: 1) towary — towary handlowe, materia∏y podstawowe i pomocnicze, pó∏wyroby (pó∏fabrykaty), wyroby gotowe, braki i odpady oraz materia∏y przyj´te od zamawiajàcych do przerobu lub obróbki, z tym ˝e:

1. a)towarami handlowymi sà wyroby przeznaczone do sprzeda˝y w stanie nieprzerobionym; towarami handlowymi sà równie˝ produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu dzia∏ów specjalnych produkcji rolnej,
2. b)materia∏ami (surowcami) podstawowymi sà materia∏y, które w procesie produkcji lub przy Êwiadczeniu us∏ug stajà si´ g∏ównà substancjà gotowego wyrobu; do materia∏ów podstawowych zalicza si´ równie˝ materia∏y stanowiàce cz´Êç sk∏adowà (monta˝owà) wyrobu lub ÊciÊle z wyrobem z∏àczone (np. opakowania — puszki, butelki) oraz opakowania wysy∏kowe wielokrotnego u˝ytku (np. transportery, palety), je˝eli opakowania te nie sà Êrodkami trwa∏ymi,
3. c)materia∏ami pomocniczymi sà materia∏y nieb´dàce materia∏ami podstawowymi, które sà zu˝ywane w zwiàzku z dzia∏alnoÊcià gospodarczà i bezpoÊrednio oddajà wyrobowi swoje w∏aÊciwoÊci,
4. d)wyrobami gotowymi sà wyroby w∏asnej produkcji, których proces przerobu zosta∏ ca∏kowicie zakoƒczony, wykonane us∏ugi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zakoƒczone roboty, w tym tak˝e budowlane,
5. e)produkcjà niezakoƒczonà jest produkcja w toku oraz pó∏wyroby (pó∏fabrykaty), to jest niegotowe jeszcze produkty w∏asnej produkcji, a tak˝e wykonywane roboty, us∏ugi przed ich ukoƒczeniem,
6. f)brakami sà nieodpowiadajàce wymaganiom technicznym wyroby w∏asnej produkcji, ca∏kowicie wykoƒczone bàdê te˝ doprowadzone do okreÊlonej fazy produkcji; brakami sà równie˝ towary handlowe, które na skutek uszkodzenia lub zniszczenia w czasie transportu bàdê magazynowania utraci∏y cz´Êciowo swà pierwotnà wartoÊç,
7. g)odpadami sà materia∏y, które na skutek procesów technologicznych lub na skutek zniszczenia albo uszkodzenia utraci∏y ca∏kowicie swà pierwotnà wartoÊç u˝ytkowà; 2) cena zakupu — cen´, jakà nabywca p∏aci za zakupione sk∏adniki majàtku, pomniejszonà o podatek od towarów i us∏ug, podlegajàcy odliczeniu zgod- Poz. 1475 nie z odr´bnymi przepisami, a przy imporcie powi´kszonà o nale˝ne c∏o, podatek akcyzowy oraz op∏aty celne dodatkowe, obni˝onà o rabaty opusty, inne podobne obni˝enia, w przypadku zaÊ otrzymania sk∏adnika majàtku w drodze darowizny lub spadku — wartoÊç odpowiadajàcà cenie zakupu takiego samego lub podobnego sk∏adnika; 3) cena nabycia — cen´ zakupu sk∏adnika majàtku powi´kszonà o koszty uboczne zwiàzane z zakupem towarów i sk∏adników majàtku do chwili z∏o˝enia w magazynie wed∏ug ich cen zakupu, a w szczególnoÊci koszty transportu, za∏adunku i wy∏adunku oraz ubezpieczenia w drodze; 4) koszt wytworzenia — wszelkie koszty zwiàzane bezpoÊrednio i poÊrednio z przerobem materia∏ów, z wykonywaniem us∏ug lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wy∏àczeniem kosztów sprzeda˝y wyrobów gotowych i us∏ug; 5) biuro rachunkowe — przedsi´biorc´ uprawnionego na podstawie odr´bnych przepisów do prowadzenia ksiàg, który na podstawie umowy zawartej z podatnikiem Êwiadczy us∏ugi w tym zakresie; 6) przychód — przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym; 7) wyposa˝enie — rzeczowe sk∏adniki majàtku, zwiàzane z wykonywanà dzia∏alnoÊcià, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, do Êrodków trwa∏ych; 8) Êrodki trwa∏e — Êrodki trwa∏e w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym; 9) wartoÊci niematerialne i prawne — wartoÊci niematerialne i prawne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym; 10) przedsi´biorstwo wielozak∏adowe — dzia∏alnoÊç prowadzonà w oparciu o kilka zespo∏ów sk∏adników materialnych i niematerialnych, jakimi sà w szczególnoÊci sklepy, zak∏ady, punkty us∏ugowe, przeznaczone do realizacji okreÊlonych zadaƒ gospodarczych; 11) siedziba przedsi´biorstwa — miejsce po∏o˝enia przedsi´biorstwa wskazane w koncesji, zezwoleniu lub zaÊwiadczeniu o wpisie do ewidencji dzia∏alnoÊci gospodarczej albo w rejestrze przedsi´biorców, a w razie niedope∏nienia tych obowiàzków albo gdy dzia∏alnoÊç jest wykonywana bez posiadania zorganizowanego zak∏adu — miejsce zamieszkania osoby fizycznej prowadzàcej dzia∏alnoÊç gospodarczà; w przypadku spó∏ek cywilnych osób fizycznych — siedzib´ spó∏ki, a jeÊli nie mo˝na ustaliç siedziby spó∏ki — miejsce zamieszkania jednego ze wspólników; 12) podatek dochodowy na ogólnych zasadach — podatek dochodowy od osób fizycznych op∏acany przy zastosowaniu podstawy obliczania podatku, o której mowa w art. 26 ustawy o podatku dochodowym, i skali, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym; Dziennik Ustaw Nr 152 — 10285 — 13) zrycza∏towane opodatkowanie podatkiem dochodowym — podatek op∏acany na podstawie ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zrycza∏towanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiàganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z póên. zm.3)). Rozdzia∏ 2 Sposób prowadzenia ksi´gi przez podatników nieb´dàcych rolnikami § 4. 1. Osoby fizyczne, spó∏ki cywilne osób fizycznych, spó∏ki jawne osób fizycznych oraz spó∏ki partnerskie,

§ 2ust. 1, obowiàzane do prowadzenia ksi´gi, zwane dalej „podatnikami”, prowadzà: 1) ewidencj´ Êrodków trwa∏ych oraz warto

Êci niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n ust. 2—6 ustawy o podatku dochodowym; 2) ewidencj´ wyposa˝enia.

1. Ewidencjà wyposa˝enia obejmuje si´ wyposa˝enie, którego wartoÊç poczàtkowa, w rozumieniu odr´bnych przepisów, przekracza 1500 z∏.
2. Ewidencja wyposa˝enia powinna zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu, dat´ nabycia, numer faktury lub rachunku, nazw´ wyposa˝enia, cen´ zakupu wyposa˝enia lub koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którà wpisano w ksi´dze koszt zwiàzany z nabyciem wyposa˝enia, dat´ likwidacji (w tym równie˝ dat´ sprzeda˝y lub darowizny) oraz przyczyn´ likwidacji wyposa˝enia.
3. Podatnicy, którzy w ciàgu roku podatkowego utracili lub zrzekli si´ prawa do zrycza∏towanego opodatkowania podatkiem dochodowym albo zak∏adajà po raz pierwszy ewidencj´ wyposa˝enia, dokonujà wyceny wyposa˝enia wed∏ug cen zakupu lub wed∏ug wartoÊci rynkowej z dnia za∏o˝enia ewidencji. §
5. Podatnicy wyp∏acajàcy pracownikom nale˝noÊci ze stosunku pracy,

art. 12 ustawy o podatku dochodowym, sà obowiàzani prowadziç indywidualne (imienne) karty przychodów pracowników, zwane dalej „kartami przychodów”.

1. Karty przychodów powinny zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: imi´ i nazwisko pracownika, Numer Identyfikacji Podatkowej, numer Powszechnego Elektronicznego Systemu Ewidencji LudnoÊci (PESEL), miesiàc, w którym nastàpi∏a wyp∏ata, sum´ osiàgni´tych w danym miesiàcu przychodów brutto (w gotówce i w naturze), koszty uzyskania przychodu, sk∏adk´ na ubezpieczenia spo∏eczne (emerytalne, rentowe, choro——————— 3) Zmiany wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 i Nr 122, poz. 1324, z 2001 r. Nr 74, poz. 784, Nr 88, poz. 961, Nr 125, poz. 1363 i 1369 i Nr 134, poz. 1509, z 2002 r. Nr 141, poz. 1183, Nr 169, poz. 1384, Nr 172, poz. 1412 i Nr 200, poz. 1679 oraz z 2003 r. Nr 45, poz. 391, Nr 96, poz. 874, Nr 135, poz. 1268 i Nr 137, poz.
2. Poz. 1475 bowe), podstaw´ obliczenia zaliczki w danym miesiàcu, razem dochód narastajàco od poczàtku roku, kwot´ nale˝nej zaliczki na podatek dochodowy obliczonej zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, sk∏adk´ na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, nale˝nà zaliczk´ na podatek dochodowy, dat´ przekazania zaliczki na rachunek urz´du skarbowego, którym kieruje w∏aÊciwy naczelnik urz´du skarbowego. §
3. Podatnicy wykonujàcy: 1) dzia∏alnoÊç kantorowà — sà obowiàzani prowadziç równie˝ w sposób trwa∏y i ciàg∏y ewidencj´ wszystkich operacji powodujàcych zmian´ stanu wartoÊci dewizowych, rozliczanych zarówno w gotówce, jak i bezgotówkowo, i waluty polskiej w kantorze, wed∏ug zasad okreÊlonych w przepisach prawa dewizowego, zwanà dalej „ewidencjà kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych”; 2) dzia∏alnoÊç w zakresie udzielania po˝yczek pod zastaw (prowadzenia lombardów) — sà obowiàzani prowadziç równie˝ ewidencj´ po˝yczek i zastawionych rzeczy; ewidencja ta powinna zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu, imi´ i nazwisko po˝yczkobiorcy, adres, dat´ udzielenia po˝yczki, kwot´ udzielonej po˝yczki, wysokoÊç umówionych odsetek w z∏otych, opis zastawionej rzeczy i jej wartoÊç rynkowà, termin zwrotu po˝yczki wraz z odsetkami, dat´ i kwot´ zwróconej po˝yczki wraz z odsetkami, dat´ zwrotu zastawionej rzeczy, dat´ sprzeda˝y rzeczy i kwot´ nale˝nà z tytu∏u tej sprzeda˝y, kwot´ prowizji stanowiàcej wartoÊç sp∏aconych odsetek lub ró˝nic´ mi´dzy kwotà uzyskanà ze sprzeda˝y zastawionej rzeczy a kwotà udzielonej po˝yczki. §
4. W przypadkach uzasadnionych szczególnymi okolicznoÊciami, zw∏aszcza takimi jak: rodzaj i rozmiar wykonywanej dzia∏alnoÊci, wiek oraz stan zdrowia, naczelnik urz´du skarbowego, o którym mowa w § 10 ust. 2, na wniosek podatnika mo˝e zwolniç go od obowiàzku prowadzenia ksi´gi, jak równie˝ od poszczególnych czynnoÊci z zakresu prowadzenia ksi´gi. Wniosek musi byç z∏o˝ony co najmniej na 30 dni przed rozpocz´ciem miesiàca, od którego zwolnienie mia∏oby byç zastosowane, a w razie rozpocz´cia wykonywania dzia∏alnoÊci lub powstania obowiàzku prowadzenia ksi´gi w ciàgu roku podatkowego — w terminie 14 dni od dnia rozpocz´cia tej dzia∏alnoÊci lub powstania obowiàzku prowadzenia ksi´gi. §
6. Je˝eli na zlecenie podatnika prowadzenie ksi´gi zosta∏o powierzone biuru rachunkowemu, podatnik jest obowiàzany: 1) w terminie siedmiu dni od dnia zawarcia umowy z biurem rachunkowym zawiadomiç o tym naczelnika urz´du skarbowego, któremu zosta∏o z∏o˝one zawiadomienie o prowadzeniu ksi´gi, wskazujàc nazw´ i adres biura, miejsce (adres) prowadzenia oraz przechowywania ksi´gi i dowodów zwiàzanych z jej prowadzeniem; 2) prowadziç w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci ewidencj´ sprzeda˝y, z zastrze˝eniem ust. 3, a w ra- Dziennik Ustaw Nr 152 — 10286 — zie wykonywania dzia∏alnoÊci okreÊlonej w § 6 — tak˝e ewidencje,

tym przepisie.

1. Podatnik jest obowiàzany zbroszurowaç ewidencj´ sprzeda˝y, o której mowa w ust. 1 pkt 2, i kolejno ponumerowaç jej karty. Ewidencja powinna zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu, dat´ uzyskania przychodu nieudokumentowanego fakturami, rachunkami oraz kwot´ tego przychodu.
2. Obowiàzek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie dotyczy podatników, którzy ewidencjonujà obrót przy zastosowaniu kas rejestrujàcych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i us∏ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z póên. zm.4)), zwanej dalej „ustawà o VAT”.
3. Podatnicy korzystajàcy ze zwolnienia od podatku od towarów i us∏ug, je˝eli nie prowadzà odr´bnej ewidencji sprzeda˝y, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT, mogà w ewidencji sprzeda˝y w odr´bnej kolumnie wykazywaç przychody podlegajàce opodatkowaniu podatkiem od towarów i us∏ug okreÊlone w art. 2 ustawy o VAT oraz ∏àcznà kwot´ dziennej sprzeda˝y wynikajàcà z faktur, nie póêniej jednak ni˝ przed dokonaniem sprzeda˝y w dniu nast´pnym. §
5. Podatnik jest obowiàzany zbroszurowaç ksi´g´ i kolejno ponumerowaç jej karty.
6. Ksi´ga oraz dowody, na których podstawie sà dokonywane w niej zapisy, musi znajdowaç si´ na sta∏e w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci lub miejscu wskazanym przez podatnika jako jego siedziba, z zastrze˝eniem ust. 6, a je˝eli prowadzenie ksi´gi zosta∏o zlecone biuru rachunkowemu — w miejscu wskazanym przez podatnika stosownie do § 8 ust. 1 pkt
8. W przypadku prowadzenia przedsi´biorstwa wielozak∏adowego ksi´gi muszà znajdowaç si´ w ka˝dym zak∏adzie. Podatnik mo˝e jednak prowadziç jednà ksi´g´ w miejscu wskazanym jako jego siedziba, pod warunkiem ˝e w poszczególnych zak∏adach jest prowadzona co najmniej ewidencja sprzeda˝y, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, a w razie wykonywania dzia∏alnoÊci okreÊlonej w § 6 — równie˝ ewidencje okreÊlone w tym przepisie.
9. W przypadku dokonywania przesuni´ç (przerzutów) towarów handlowych oraz materia∏ów podstawo——————— 4) Zmiany wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 1993 r. Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132, poz. 670, z 1995 r. Nr 44, poz. 231 i Nr 142, poz. 702 i 703, z 1996 r. Nr 137, poz. 640, z 1997 r. Nr 111, poz. 722, Nr 123, poz. 776 i 780, Nr 137, poz. 926, Nr 141, poz. 943 i Nr 162, poz. 1104, z 1998 r. Nr 139, poz. 905 i Nr 161, poz. 1076, z 1999 r. Nr 50, poz. 499, Nr 57, poz. 596 i Nr 95, poz. 1100, z 2000 r. Nr 68, poz. 805 i Nr 105, poz. 1107, z 2001 r. Nr 12, poz. 92, Nr 39, poz. 459, Nr 56, poz. 580, Nr 63, poz. 639, Nr 80, poz. 858, Nr 90, poz. 995, Nr 106, poz. 1150 i Nr 122, poz. 1324, z 2002 r. Nr 19, poz. 185, Nr 41, poz. 365, Nr 86, poz. 794, Nr 153, poz. 1272, Nr 169, poz. 1387 i Nr 213, poz. 1800 i 1803 oraz z 2003 r. Nr 7, poz. 79, Nr 84, poz. 774, Nr 96, poz. 874, Nr 130, poz. 1188 i Nr 137, poz.
10. Poz. 1475 wych mi´dzy zak∏adami nale˝àcymi do tego samego podatnika, podatnik dokumentuje te zdarzenia dowodami wewn´trznymi, zwanymi dalej „dowodami przesuni´ç”. Dowody te sporzàdza si´ w dwóch egzemplarzach, z których jeden przechowywany jest w zak∏adzie, z którego dokonano przesuni´cia towaru lub materia∏u, a drugi — w zak∏adzie, w którym przyj´to te towary lub materia∏y.
11. Dowody przesuni´ç powinny zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: numer kolejny wpisu, dat´ dokonania przesuni´cia, nazw´ towarów lub materia∏ów oraz ich iloÊç i wartoÊç obliczonà wed∏ug cen zakupu. Je˝eli podatnik prowadzi jednà ksi´g´ dla przedsi´biorstwa wielozak∏adowego, a zakupione towary przekazuje tylko do jednego zak∏adu (oddzia∏u), nie ma obowiàzku sporzàdzania dowodu przesuni´ç, pod warunkiem ˝e na dowodzie zakupu poda nazw´ zak∏adu, do którego przekaza∏ te towary.
12. U podatników prowadzàcych dzia∏alnoÊç w zakresie handlu obnoÊnego i obwoênego ksi´ga musi znajdowaç si´ w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci. Je˝eli podatnik prowadzi ewidencj´, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, w miejscu wykonywania dzia∏alnoÊci musi znajdowaç si´ co najmniej ta ewidencja. W tym przypadku przepisy ust. 4 i 5 stosuje si´ odpowiednio. §
14. Podatnicy sà obowiàzani za∏o˝yç ksi´g´, a w razie obowiàzku prowadzenia ewidencji sprzeda˝y, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2 — równie˝ t´ ewidencj´, na dzieƒ 1 stycznia roku podatkowego lub na dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci w ciàgu roku podatkowego.
15. Podatnicy, którzy rozpoczynajà prowadzenie dzia∏alnoÊci gospodarczej albo w poprzednim roku podatkowym korzystali ze zrycza∏towanego opodatkowania podatkiem dochodowym lub prowadzili ksi´gi rachunkowe, sà obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej naczelnika urz´du skarbowego w∏aÊciwego wed∏ug miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu ksi´gi w terminie 20 dni od dnia jej za∏o˝enia.
16. Je˝eli dzia∏alnoÊç jest prowadzona w formie spó∏ki cywilnej osób fizycznych, spó∏ki jawnej osób fizycznych lub spó∏ki partnerskiej, zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2, sk∏adajà wszyscy wspólnicy naczelnikowi urz´du skarbowego w∏aÊciwemu wed∏ug miejsca zamieszkania ka˝dego z nich. §
18. Podatnik jest obowiàzany prowadziç ksi´g´ rzetelnie i w sposób niewadliwy.
19. Za niewadliwà uwa˝a si´ ksi´g´ prowadzonà zgodnie z przepisami rozporzàdzenia i objaÊnieniami do wzoru ksi´gi.
20. Ksi´g´ uwa˝a si´ za rzetelnà, z zastrze˝eniem ust. 4, je˝eli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlajà stan rzeczywisty.
21. Ksi´g´ uznaje si´ za rzetelnà równie˝, gdy: 1) niewpisane lub b∏´dnie wpisane kwoty przychodu nie przekraczajà ∏àcznie 0,5 % przychodu wykaza- Dziennik Ustaw Nr 152 — 10287 — Poz. 1475 nego w ksi´dze za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia, w którym naczelnik urz´du skarbowego lub organ kontroli skarbowej stwierdzi∏ te b∏´dy, lub b) dat´ wystawienia dowodu oraz dat´ lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym ˝e je˝eli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty, 2) brak w∏aÊciwych zapisów jest zwiàzany z nieszcz´Êliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które uniemo˝liwi∏o podatnikowi prowadzenie ksi´gi, lub c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartoÊç oraz iloÊciowe okreÊlenie, je˝eli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych, 3) b∏´dy spowodowa∏y podwy˝szenie kwoty podstawy opodatkowania, z wyjàtkiem b∏´dów polegajàcych na niewykazaniu lub zani˝eniu kosztów zakupu materia∏ów podstawowych, towarów handlowych oraz kosztów robocizny, lub 4) podatnik uzupe∏ni∏ zapisy lub dokona∏ korekty b∏´dnych zapisów w ksi´dze przed rozpocz´ciem kontroli przez naczelnika urz´du skarbowego lub przez organ kontroli skarbowej, lub 5) b∏´dne zapisy sà skutkiem oczywistej omy∏ki, a podatnik posiada dowody ksi´gowe odpowiadajàce warunkom,

§ 12ust.

3. 5. Przepisy ust. 4 stosuje si´ odpowiednio w przypadku stwierdzenia braku zapisów lub b∏´dnych zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodu. § 12. 1. Zapisy w ksi´dze dokonywane sà w j´zyku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwa∏y, na podstawie prawid∏owych i rzetelnych dowodów. 2. Stwierdzone b∏´dy w zapisach poprawia si´ przez: 1) skreÊlenie dotychczasowej treÊci i wpisanie nowej, z zachowaniem czytelnoÊci b∏´dnego zapisu, oraz podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokonania poprawki lub 2) wprowadzenie do ksi´gi niewpisanych dowodów lub dowodów zawierajàcych korekty b∏´dnych zapisów. Zapisy zmniejszajàce przychody lub koszty mogà byç dokonywane ze znakiem minus (–) lub kolorem czerwonym. 3. Podstawà zapisów w ksi´dze sà dowody ksi´gowe, którymi sà: 1) faktury VAT, faktury VAT RR, faktury VAT KOMIS, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujàce i noty korygujàce, zwane dalej „fakturami”, odpowiadajàce warunkom okreÊlonym w odr´bnych przepisach, lub 2) inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzajàce fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierajàce co najmniej:

1. a)wiarygodne okreÊlenie wystawcy lub wskazanie stron (nazw´ i adresy) uczestniczàcych w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
2. d)podpisy osób uprawnionych do prawid∏owego udokumentowania operacji gospodarczych — oznaczone numerem lub w inny sposób umo˝liwiajàcy powiàzanie dowodu z zapisami ksi´gowymi dokonanymi na jego podstawie. 4. Dowód ksi´gowy powinien byç sporzàdzony w j´zyku polskim. TreÊç dowodu musi byç pe∏na i zrozumia∏a; dopuszczalne jest stosowanie skrótów ogólnie przyj´tych. Je˝eli w dowodzie podane jest wartoÊciowe okreÊlenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadajàcy ten dowód jest obowiàzany przeliczyç walut´ obcà na z∏ote, po obowiàzujàcym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami okreÊlonymi w ustawie o podatku dochodowym. Wynik przeliczenia nale˝y zamieÊciç w wolnych polach dowodu lub w za∏àczniku do dowodu sporzàdzonego w walucie obcej. 5. B∏´dy w dowodach ksi´gowych mo˝na poprawiaç, z zastrze˝eniem ust. 6, wy∏àcznie przez skreÊlenie niew∏aÊciwie napisanego tekstu lub liczby, w sposób pozwalajàcy odczytaç tekst lub liczb´ pierwotnà, i wpisanie tekstu lub liczby w∏aÊciwej. Poprawka dokonana w dowodzie ksi´gowym musi byç potwierdzona datà i podpisem osoby dokonujàcej poprawki. 6. Zasad,

ust. 5, nie stosuje si´ do dowodów ksi´gowych, dla których ustalono odr´bnymi przepisami zakaz dokonywania jakichkolwiek poprawek, oraz do dowodów obcych. Dowody obce mogà byç poprawione przez wystawienie i przes∏anie kontrahentowi dowodu korygujàcego (noty). Dowody w∏asne zewn´trzne przes∏ane uprzednio kontrahentowi mogà byç poprawione tylko przez wystawienie dowodu korygujàcego (noty). § 13. Za dowody ksi´gowe uwa˝a si´ równie˝: 1) dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczàcych sprzeda˝y) sporzàdzone do zaksi´gowania ich zbiorczym zapisem; 2) noty ksi´gowe, sporzàdzone w celu skorygowania zapisu dotyczàcego operacji gospodarczej, wynikajàcej z dowodu obcego lub w∏asnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi; 3) dowody przesuni´ç; 4) dowody op∏at pocztowych i bankowych; 5) inne dowody op∏at, w tym dokonywanych na podstawie ksià˝eczek op∏at, oraz dokumenty zawierajàce dane,

§ 12ust.

3 pkt

1. Dziennik Ustaw Nr 152 — 10288 — §
3. Na udokumentowanie zapisów w ksi´dze, dotyczàcych niektórych kosztów (wydatków), mogà byç sporzàdzone dokumenty zaopatrzone w dat´ i podpisy osób, które bezpoÊrednio dokona∏y wydatków (dowody wewn´trzne), okreÊlajàce: przy zakupie — nazw´ towaru oraz iloÊç, cen´ jednostkowà i wartoÊç, a w innych przypadkach — przedmiot operacji gospodarczych i wysokoÊç kosztu (wydatku).
4. Dowody,

ust. 1, mogà dotyczyç wy∏àcznie: 1) zakupu, bezpoÊrednio od krajowego producenta lub hodowcy, produktów roÊlinnych i zwierz´cych, nieprzerobionych sposobem przemys∏owym lub przerobionych sposobem przemys∏owym, je˝eli przerób polega na kiszeniu produktów roÊlinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierzàt rzeênych i obróbce poubojowej tych zwierzàt; 2) zakupu od ludnoÊci, sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Us∏ug (PKWiU), surowców roÊlin zielarskich i zió∏ dziko rosnàcych leÊnych (PKWiU 01.11.91-00), jagód, owoców leÊnych (PKWiU 01.13.23-00) i grzybów (PKWiU 01.12.13-00.43); 3) wartoÊci produktów roÊlinnych i zwierz´cych pochodzàcych z w∏asnej uprawy lub hodowli prowadzonej przez podatnika; 4) zakupu w jednostkach handlu detalicznego materia∏ów pomocniczych; 5) kosztów diet i innych nale˝noÊci za czas podró˝y s∏u˝bowej pracowników oraz wartoÊci diet z tytu∏u podró˝y s∏u˝bowych osób prowadzàcych dzia∏alnoÊç gospodarczà i osób z nimi wspó∏pracujàcych; 6) zakupu od ludnoÊci odpadów pou˝ytkowych, stanowiàcych surowce wtórne, z wy∏àczeniem zakupu (skupu) metali nie˝elaznych oraz przeznaczonych na z∏om samochodów i ich cz´Êci sk∏adowych; 7) wydatków zwiàzanych z op∏atami za czynsz, energi´ elektrycznà, telefon, wod´, gaz i centralne ogrzewanie, w cz´Êci przypadajàcej na dzia∏alnoÊç gospodarczà; podstawà do sporzàdzenia tego dowodu jest dokument obejmujàcy ca∏oÊç op∏at na te cele; 8) op∏at uiszczanych znakami op∏aty skarbowej oraz op∏at sàdowych i notarialnych; 9) wydatków zwiàzanych z parkowaniem samochodu w sytuacji, gdy sà one poparte dokumentami niezawierajàcymi danych,

§ 12ust.

3 pkt 2; podstawà wystawienia dowodu wewn´trznego jest bilet z parkometru, kupon, bilet jednorazowy za∏àczony do sporzàdzonego dowodu.

1. Dowody wewn´trzne dotyczàce rozliczenia kosztów podró˝y s∏u˝bowych pracowników oraz wartoÊci diet z tytu∏u podró˝y s∏u˝bowych osób prowadzàcych dzia∏alnoÊç gospodarczà i osób z nimi wspó∏pracujàcych powinny zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: imi´ i nazwisko, cel podró˝y, nazw´ miejscowoÊci do- Poz. 1475 celowej, liczb´ godzin i dni przebywania w podró˝y s∏u˝bowej (data i godzina wyjazdu oraz powrotu), stawk´ i wartoÊç przys∏ugujàcych diet.
2. Zakup w jednostkach handlu detalicznego materia∏ów, Êrodków czystoÊci i bhp oraz materia∏ów biurowych mo˝e byç, z zastrze˝eniem ust. 2 pkt 4, dokumentowany paragonami zaopatrzonymi w dat´ i stempel (oznaczenie) jednostki wydajàcej paragon — okreÊlajàcymi iloÊç, cen´ jednostkowà oraz wartoÊç, za jakà dokonano zakupu. Na odwrocie paragonu podatnik musi uzupe∏niç jego treÊç, wpisujàc swoje nazwisko (nazw´ zak∏adu), adres oraz rodzaj (nazw´) zakupionego towaru.
3. Wydatki poniesione za granicà na zakup paliwa i olejów mogà byç dokumentowane paragonami lub dowodami kasowymi. Przepis ust. 4 stosuje si´ odpowiednio. §
4. Nie wymaga zaksi´gowania materia∏ powierzony przez zleceniodawc´. Je˝eli jednak podatnik nie mo˝e przedstawiç dokumentu okreÊlajàcego zleceniodawc´, uwa˝a si´, ˝e materia∏ zosta∏ przez podatnika zakupiony bez udokumentowania. §
6. Otrzymanie materia∏ów podstawowych i pomocniczych, zwanych dalej „materia∏ami”, i towarów handlowych musi byç potwierdzone na dowodzie zakupu datà i podpisem osoby, która je przyj´∏a.
7. Je˝eli materia∏ lub towar handlowy, którego zakup — zgodnie z przepisami rozporzàdzenia — dokumentowany jest fakturami dostawców, zosta∏ dostarczony do zak∏adu lub dokonano nim obrotu przed otrzymaniem faktury, nale˝y sporzàdziç szczegó∏owy opis otrzymanego materia∏u (lub towaru handlowego), podajàc imi´, nazwisko (firm´) i adres dostawcy, iloÊç i rodzaj oraz cen´ jednostkowà i wartoÊç materia∏u (lub towaru handlowego) i dokonaç zapisu w ksi´dze na podstawie opisu. Opis musi byç potwierdzony w sposób okreÊlony w ust. 1 oraz przechowywany jako dowód zakupu i po∏àczony z nades∏anà nast´pnie fakturà. Ewentualna ró˝nica w stosunku do wartoÊci podanej w fakturze musi byç wpisana do ksi´gi (ewidencji) w dniu otrzymania faktury.
8. Je˝eli podatnik otrzyma∏ materia∏ lub towar handlowy oraz faktur´ na ten materia∏ lub towar handlowy w tym samym miesiàcu, opis, o którym mowa w ust. 2, do∏àcza do otrzymanej faktury, a zapisów w ksi´dze dokonuje na podstawie otrzymanej faktury.
9. Podatnik mo˝e nie sporzàdzaç opisu, o którym mowa w ust. 2, je˝eli zakup udokumentowany jest specyfikacjà dostawcy, pod warunkiem ˝e specyfikacja spe∏nia wymogi okreÊlone dla opisu. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje si´ odpowiednio. §
11. Zakup materia∏ów podstawowych oraz towarów handlowych musi byç wpisany do ksi´gi, z zastrze˝eniem § 30, niezw∏ocznie po ich otrzymaniu, najpóêniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzeda˝y. Dziennik Ustaw Nr 152 — 10289 — Poz. 1475
12. Zapisów dotyczàcych pozosta∏ych wydatków dokonuje si´, z zastrze˝eniem § 20 i 30, jeden raz dziennie, po zakoƒczeniu dnia, nie póêniej ni˝ przed rozpocz´ciem dzia∏alnoÊci w dniu nast´pnym, z uwzgl´dnieniem zasad okreÊlonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym. §
14. Podatnicy, którzy ewidencjonujà obrót przy zastosowaniu kas rejestrujàcych, dokonujà zapisów w ksi´dze na podstawie danych wynikajàcych z raportów dobowych, z zastrze˝eniem ust. 2, skorygowanych o wartoÊci dotyczàce zwrotów towarów wynikajàce z odr´bnych ewidencji. §
16. Podatnik jest obowiàzany dokonywaç zapisów w ewidencjach,

§ 6pkt 1 i § 8 ust. 1 pkt 2, jeden raz dziennie po zakoƒczeniu dnia, nie póêniej ni˝ przed rozpocz´ciem dzia∏alno

Êci w dniu nast´pnym. 2. Podatnicy,

ust. 1, mogà dokonywaç zapisów w ksi´dze na koniec ka˝dego miesiàca, w terminie okreÊlonym w § 30 ust. 1, na podstawie danych wynikajàcych z miesi´cznych zestawieƒ raportów dobowych.

1. Kwota udzielonej po˝yczki i umownych odsetek oraz przyj´cie zastawionej rzeczy muszà byç niezw∏ocznie wpisane do ewidencji, o której mowa w § 6 pkt
3. Zestawienie, o którym mowa w ust. 2, powinno zawieraç: numer kolejny wpisu, numer unikatowy pami´ci fiskalnej kasy, numery i daty raportów dobowych, wynikajàcà z raportów ∏àcznà kwot´ nale˝noÊci pomniejszonà o ∏àcznà kwot´ podatku i skorygowanà o wartoÊci dotyczàce zwrotów towarów wynikajàce z odr´bnych ewidencji.
4. Podatnik jest obowiàzany wype∏niç karty przychodów pracowników najpóêniej w terminie przewidzianym dla przekazania zaliczki na podatek dochodowy od tych przychodów na rachunek urz´du skarbowego, którym kieruje w∏aÊciwy naczelnik urz´du skarbowego.
5. Podatnik jest obowiàzany dokonaç zapisów w ewidencjach,

§ 4ust. 1, najpóêniej w miesiàcu przekazania Êrodków trwa∏ych, warto

Êci niematerialnych i prawnych oraz wyposa˝enia do u˝ywania. §

2. Zapisy w ksi´dze dotyczàce przychodów ze sprzeda˝y wyrobów, towarów handlowych i us∏ug sà dokonywane na podstawie wystawionych faktur, a w przypadku sprzeda˝y nieudokumentowanej fakturami — na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewn´trznego, w którym w jednej kwocie wykazana jest wartoÊç tych przychodów za dany dzieƒ, o ile nie jest prowadzona ewidencja sprzeda˝y lub ewidencja przy zastosowaniu kas rejestrujàcych.
3. Zapisów,

ust. 1, dokonuje si´ jeden raz dziennie po zakoƒczeniu dnia, nie póêniej ni˝ przed rozpocz´ciem dzia∏alnoÊci w dniu nast´pnym, z zastrze˝eniem § 20 ust. 2 i 3 oraz §

2. Je˝eli w danym dniu podatnik wystawia wiele faktur, zapisów w ksi´dze mo˝na dokonywaç jednà sumà wynikajàcà z dziennego zestawienia tych faktur, zwanego dalej „zestawieniem sprzeda˝y”.
3. Podatnicy,

ust. 1, nie wpisujà do ksi´gi kwot wynikajàcych z faktur dokumentujàcych dokonanie sprzeda˝y uprzednio zarejestrowanej przy zastosowaniu kas rejestrujàcych, natomiast sà obowiàzani do po∏àczenia w sposób trwa∏y zwróconych orygina∏ów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur. §

2. Je˝eli podatnik prowadzi odr´bnà ewidencj´, o której mowa w art. 27 ust. 1 i 4 ustawy o VAT, zapisy w ksi´dze dotyczàce przychodów ze sprzeda˝y towarów i us∏ug mogà byç dokonywane na koniec miesiàca ∏àcznà kwotà wynikajàcà z miesi´cznego zestawienia sporzàdzonego na podstawie danych wynikajàcych z tej ewidencji.
3. Zestawienie, o którym mowa w ust. 1, powinno zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: dat´ i kolejny numer zestawienia, sum´ przychodów ze sprzeda˝y pomniejszonà o nale˝ny podatek od towarów i us∏ug oraz o wartoÊç towarów i us∏ug niestanowiàcà przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym i powi´kszonà o przychody nieobj´te obowiàzkiem ewidencjonowania dla celów podatku od towarów i us∏ug. §
5. Podatnik, op∏acajàcy na podstawie odr´bnych przepisów podatek od towarów i us∏ug:
6. Zestawienie sprzeda˝y powinno zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: dat´ i kolejny numer zestawienia, numery od-do faktur obj´tych zestawieniem, sum´ zbiorczà tych faktur oraz podpis podatnika lub osoby, która sporzàdzi∏a zestawienie. 1) mo˝e w ciàgu roku podatkowego ewidencjonowaç przychody w dacie wystawienia faktury, a je˝eli faktura nie zosta∏a wystawiona w terminie okreÊlonym w odr´bnych przepisach, w dniu, w którym faktura powinna byç wystawiona, z zastrze˝eniem pkt 2;
7. Przychody uzyskane ze sprzeda˝y na eksport na zasadach umowy komisu muszà byç dokonywane na podstawie Jednolitego Dokumentu Administracyjnego SAD i kopii faktury wystawionej przez komisanta na rzecz komitenta z tytu∏u wykonania us∏ugi w eksporcie. 2) w ostatnim dniu roku podatkowego, jest obowiàzany wpisaç do ksi´gi kwoty przychodów odnoszàce si´ do zdarzeƒ okreÊlonych w art. 14 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym zaistnia∏ych w grudniu danego roku podatkowego, na które, zgodnie z odr´bnymi przepisami, zostanà wystawione faktury w roku nast´pnym, a po ich wystawieniu wpisaç numery i daty faktur w ksi´dze za dany rok podatkowy w kolumnie „Uwagi” przy ka˝dej pozycji odnoszàcej si´ do danej transakcji.
8. Podatnicy prowadzàcy ewidencj´, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, mogà dokonywaç zapisów dotyczàcych przychodu, wykazanych w tej ewidencji, w jednej pozycji na koniec ka˝dego miesiàca. Dziennik Ustaw Nr 152 — 10290 —
9. Ewidencjonujàc przychody w roku nast´pnym, podatnik nie wykazuje wartoÊci przychodów wynikajàcych z faktur odnoszàcych si´ do przychodów z roku poprzedniego,

ust. 1 pkt

1. §
2. W razie likwidacji dzia∏alnoÊci, a tak˝e w razie zmiany wspólnika lub zmiany umowy spó∏ki w ciàgu roku podatkowego, przepis § 22 stosuje si´ odpowiednio. §
3. Podatnicy,

art. 30 ustawy o VAT, mogà ewidencjonowaç przychody w ksi´dze oraz w ewidencji sprzeda˝y ∏àcznie z podatkiem od towarów i us∏ug, z tym ˝e na koniec miesiàca przychód pomniejsza si´ o nale˝ny podatek od towarów i us∏ug. §

1. Zapisy w ksi´dze dotyczàce pozosta∏ych przychodów muszà byç dokonywane na podstawie dowodów potwierdzajàcych te przychody. §
2. Zapisy w ksi´dze dotyczàce wydatków (kosztów) sà dokonywane na podstawie dowodów,

§ 12—16.

§

2. Podatnicy sà obowiàzani do sporzàdzenia i wpisania do ksi´gi spisu z natury towarów handlowych, materia∏ów (surowców) podstawowych i pomocniczych, pó∏wyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej „spisem z natury”, na dzieƒ 1 stycznia, na koniec ka˝dego roku podatkowego, na dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci w ciàgu roku podatkowego, a tak˝e w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udzia∏ów wspólników lub likwidacji dzia∏alnoÊci.
3. Spis z natury podlega wpisaniu do ksi´gi tak˝e wówczas, gdy osoby prowadzàce dzia∏alnoÊç gospodarczà sporzàdzajà go za okresy miesi´czne oraz gdy na podstawie odr´bnych przepisów jego sporzàdzenie zarzàdzi∏ naczelnik urz´du skarbowego.
4. W razie zawiadomienia naczelnika urz´du skarbowego o likwidacji dzia∏alnoÊci, spisem z natury nale˝y objàç równie˝ wyposa˝enie. §
6. Spis z natury powinien byç sporzàdzony w sposób staranny i trwa∏y oraz zakoƒczony i zaopatrzony w podpisy osób uczestniczàcych w spisie.
7. Spis z natury powinien zawieraç co najmniej nast´pujàce dane: imi´ i nazwisko w∏aÊciciela zak∏adu (nazw´ firmy), dat´ sporzàdzenia spisu, numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury, szczegó∏owe okreÊlenie towaru i innych sk∏adników wymienionych w § 27, jednostk´ miary, iloÊç stwierdzonà w czasie spisu, cen´ w z∏otych i groszach za jednostk´ miary, wartoÊç wynikajàcà z przemno˝enia iloÊci towaru przez jego cen´ jednostkowà, ∏àcznà wartoÊç spisu z natury oraz klauzul´ „Spis zakoƒczono na pozycji...”, podpisy osób sporzàdzajàcych spis oraz podpis w∏aÊciciela zak∏adu (wspólników), z tym ˝e przy prowadzeniu: 1) ksi´garƒ i antykwariatów ksi´garskich — spisem z natury mo˝na obejmowaç jednà pozycjà wydawnictwa o tej samej cenie, bez wzgl´du na nazw´ i nazwisko autora, z podzia∏em na ksià˝ki, broszury, albumy i inne; Poz. 1475 2) dzia∏alnoÊci kantorowej — spisem z natury nale˝y objàç niesprzedane wartoÊci dewizowe; 3) dzia∏alnoÊci polegajàcej na udzielaniu po˝yczek pod zastaw — spisem z natury nale˝y objàç rzeczy zastawione pod udzielone po˝yczki; 4) dzia∏ów specjalnych produkcji rolnej — spisem z natury nale˝y objàç niezu˝yte w toku produkcji materia∏y i surowce oraz iloÊç zwierzàt wed∏ug gatunków z podzia∏em na grupy.
8. Spis z natury powinien obejmowaç równie˝ towary stanowiàce w∏asnoÊç podatnika, znajdujàce si´ w dniu sporzàdzenia spisu poza zak∏adem podatnika, a tak˝e towary obce znajdujàce si´ w zak∏adzie podatnika. Towary obce nie podlegajà wycenie; wystarczajàce jest iloÊciowe ich uj´cie w spisie towarów z podaniem, czyjà stanowià w∏asnoÊç.
9. O zamiarze sporzàdzenia spisu z natury w innym terminie ni˝ na dzieƒ 1 stycznia, 31 grudnia oraz na dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci gospodarczej podatnicy sà obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej w∏aÊciwego naczelnika urz´du skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed datà sporzàdzenia tego spisu. §
11. Podatnik jest obowiàzany wyceniç materia∏y i towary handlowe obj´te spisem z natury wed∏ug cen zakupu lub nabycia albo wed∏ug cen rynkowych z dnia sporzàdzenia spisu, je˝eli sà one ni˝sze od cen zakupu lub nabycia; spis z natury pó∏wyrobów (pó∏fabrykatów), wyrobów gotowych i braków w∏asnej produkcji wycenia si´ wed∏ug kosztów wytworzenia, a odpadów u˝ytkowych, które w toku dzia∏alnoÊci utraci∏y swojà pierwotnà wartoÊç u˝ytkowà, wycenia si´ wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z oszacowania uwzgl´dniajàcego ich przydatnoÊç do dalszego u˝ytkowania.
12. Spis z natury niesprzedanych wartoÊci dewizowych wycenia si´ wed∏ug cen zakupu z dnia sporzàdzenia spisu, a w dniu koƒczàcym rok podatkowy — wed∏ug cen zakupu, jednak w wysokoÊci nie wy˝szej ni˝ kurs Êredni og∏aszany przez Narodowy Bank Polski w dniu koƒczàcym rok podatkowy, a wartoÊç rzeczy zastawionych — wed∏ug ich wartoÊci rynkowej.
13. Przy dzia∏alnoÊci us∏ugowej i budowlanej produkcj´ niezakoƒczonà wycenia si´ wed∏ug kosztów wytworzenia, z tym ˝e nie mo˝e to byç wartoÊç ni˝sza od kosztów materia∏ów bezpoÊrednich zu˝ytych do produkcji niezakoƒczonej.
14. Produkcj´ zwierz´cà obj´tà spisem z natury wycenia si´ wed∏ug cen rynkowych z dnia sporzàdzenia spisu, z uwzgl´dnieniem gatunku, grupy i wagi zwierzàt.
15. Spis z natury musi byç wpisany do ksi´gi wed∏ug poszczególnych rodzajów jego sk∏adników lub w jednej pozycji (sumie), je˝eli na podstawie spisu zosta∏o sporzàdzone odr´bne, szczegó∏owe zestawienie poszczególnych jego sk∏adników. Zestawienie przechowuje si´ ∏àcznie z ksi´gà. Dziennik Ustaw Nr 152 — 10291 — Poz. 1475
16. Podatnik jest obowiàzany dokonaç wyceny najpóêniej w terminie 14 dni od dnia zakoƒczenia spisu z natury. dokonanych za dany miesiàc. Wydruk powinien byç zgodny z wzorem ksi´gi okreÊlonym w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia.
17. W razie przyj´cia wyceny towarów w kwocie ni˝szej od ceny zakupu lub nabycia albo od kosztów wytworzenia, w szczególnoÊci z powodu uszkodzenia, wyjÊcia z mody, nale˝y przy poszczególnych pozycjach uwidoczniç równie˝ jednostkowà cen´ zakupu (nabycia) lub koszt wytworzenia.
18. Podatnik pos∏ugujàcy si´ programem komputerowym, który nie zapewnia wydrukowania ksi´gi, wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia, jest obowiàzany za∏o˝yç ksi´g´, o której mowa w § 2 ust.
19. Po zakoƒczeniu miesiàca nale˝y sporzàdziç wydruk komputerowy zawierajàcy podsumowanie zapisów za dany miesiàc i wpisaç do odpowiednich kolumn ksi´gi sumy miesi´czne wynikajàce z tego wydruku.
20. Podatnik jest obowiàzany dokonaç wyceny, w tym wyposa˝enia obj´tego spisem z natury, sporzàdzonym na dzieƒ likwidacji dzia∏alnoÊci, wed∏ug cen zakupu. §
22. W razie prowadzenia ksi´gi przez biuro rachunkowe, zapisy sà dokonywane w porzàdku chronologicznym na podstawie dowodów,

§ 12

—16, oraz sum miesi´cznych przychodów wynikajàcych z ewidencji, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, lub danych wynikajàcych z zestawienia, o którym mowa w § 20 ust. 2, przekazywanych przez podatnika zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapewniajàcym prawid∏owe i terminowe rozliczenia z bud˝etem, lecz nie póêniej ni˝ do dnia 20 ka˝dego miesiàca za miesiàc poprzedni.

1. Przepis ust. 1 stosuje si´ odpowiednio do podatników prowadzàcych przedsi´biorstwa wielozak∏adowe.
2. Podatnicy mogà dokonywaç wpisów do ksi´gi na zasadach okreÊlonych w ust. 1 pod warunkiem prowadzenia równoczeÊnie ewidencji, o której mowa w § 8 ust. 1 pkt
3. Warunek ten nie dotyczy podatników dokonujàcych sprzeda˝y dokumentowanej wy∏àcznie fakturami. §
5. W razie prowadzenia ksi´gi przy zastosowaniu technik informatycznych, warunkiem uznania ksiàg za prawid∏owe jest: 1) okreÊlenie na piÊmie szczegó∏owej instrukcji obs∏ugi programu komputerowego, wykorzystywanego do prowadzenia ksiàg; 2) stosowanie programu komputerowego zapewniajàcego bezzw∏oczny wglàd w treÊç dokonywanych zapisów oraz wydrukowanie wszystkich danych w porzàdku chronologicznym, zgodnie z wzorem ksi´gi; 3) przechowywanie zapisanych danych na magnetycznych noÊnikach informacji, do czasu wydruku zawartych na nich danych, w sposób chroniàcy przed zatarciem lub zniekszta∏ceniem tych danych albo naruszeniem ustalonych zasad ich przetwarzania.
6. W przypadku, o którym mowa w ust. 1, na koniec ka˝dego miesiàca w czasie zapewniajàcym prawid∏owe i terminowe rozliczenia z bud˝etem, lecz nie póêniej ni˝ do dnia 20 ka˝dego miesiàca za miesiàc poprzedni, podatnik jest obowiàzany sporzàdziç wydruk zapisów Rozdzia∏ 3 Sposób prowadzenia ksi´gi przez rolników,

§ 2ust.

2 §

2. Rolnicy,

§ 2ust.

2, zwani dalej „rolnikami”, sà obowiàzani zbroszurowaç ksi´g´ i kolejno ponumerowaç jej karty. 2. Ksi´ga oraz dowody,

§ 12

—16, na których podstawie sà dokonywane w niej zapisy, musi znajdowaç si´ na sta∏e w miejscu zamieszkania rolnika, a je˝eli prowadzenie ksi´gi zosta∏o zlecone biuru rachunkowemu — w miejscu wskazanym stosownie do § 8 ust. 1 pkt 1. § 33. 1. Rolnicy sà obowiàzani za∏o˝yç ksi´g´ na dzieƒ 1 stycznia roku podatkowego lub na dzieƒ rozpocz´cia dzia∏alnoÊci w ciàgu roku podatkowego. 2. Rolnicy, którzy rozpoczynajà prowadzenie dzia∏alnoÊci gospodarczej albo w poprzednim roku podatkowym korzystali ze zrycza∏towanego opodatkowania podatkiem dochodowym lub prowadzili ksi´gi rachunkowe, sà obowiàzani zawiadomiç w formie pisemnej naczelnika urz´du skarbowego w∏aÊciwego wed∏ug miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu ksi´gi w terminie 20 dni od dnia jej za∏o˝enia. § 34. Rolnicy sà obowiàzani prowadziç ksi´g´ rzetelnie i w sposób niewadliwy. W ksi´dze nale˝y ewidencjonowaç wy∏àcznie przychody i koszty z dzia∏alnoÊci gospodarczej. W tym przypadku majà zastosowanie przepisy § 7, § 11—17, § 19—22, § 24—26 oraz § 30 i 31. Rozdzia∏ 4 Przepisy koƒcowe § 35. Traci moc rozporzàdzenie Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 116, poz. 1222, z 2001 r. Nr 128, poz. 1421 oraz z 2002 r. Nr 219, poz. 1837). § 36. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem 1 wrzeÊnia 2003 r. Minister Finansów: w z. W. Ciesielski WZÓR Za∏àcznik nr 1 Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. (poz. 1475) Dziennik Ustaw Nr 152 — 10292 — Poz. 1475 Dziennik Ustaw Nr 152 — 10293 — Poz. 1475 Dziennik Ustaw Nr 152 — 10294 — Poz. 1475 OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSI¢GI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW 1. Przy dokonywaniu zapisów w ksi´dze, wynikajàcych z prowadzonych przez podatnika:

1. a)ewidencji sprzeda˝y,
2. b)ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych,
3. c)ewidencji po˝yczek i zastawionych rzeczy,
4. d)ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i us∏ug — nie wype∏nia si´ kolumn 3—5 ksi´gi. 2. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem nale˝y oznaczyç dowód stanowiàcy podstaw´ dokonania zapisu. 3. W kolumnie 2 nale˝y wpisywaç dzieƒ miesiàca wynikajàcy z dokumentu stanowiàcego podstaw´ dokonywania wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia sprzeda˝y). 4. W kolumnie 3 nale˝y wpisywaç numer faktury lub innego dowodu. Je˝eli zapisów dokonuje si´ na podstawie dziennego zestawienia sprzeda˝y, nale˝y wpisywaç numer zestawienia faktur. 5. Kolumny 4 i 5 sà przeznaczone do wpisywania imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zosta∏y transakcje dotyczàce zakupu surowców, materia∏ów, towarów itp. lub sprzeda˝y wyrobów gotowych (towarów), gdy transakcje te udokumentowane sà fakturami i paragonami. Kolumn tych nie wype∏nia si´ w wypadku zapisów dotyczàcych przychodu ze sprzeda˝y na podstawie dziennych zestawieƒ sprzeda˝y oraz dowodów wewn´trznych. 6. W kolumnie 6 nale˝y wpisaç rodzaje przychodów lub wydatków. OkreÊlenie to powinno zwi´êle oddawaç istot´ dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy, zap∏ata za niklowanie obr´czy, wyp∏ata wynagrodzeƒ za okres ... . 7. Kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzeda˝y wyrobów (towarów handlowych) i sprzeda˝y us∏ug. Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ przychodu (sprzeda˝y wartoÊci dewizowych) wynikajàcà z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych. W przypadku prowadzenia dzia∏alnoÊci polegajàcej na udzielaniu po˝yczek pod zastaw (w lombardach) do kolumny 7 wpisuje si´ na koniec miesiàca kwot´ prowizji stanowiàcà wartoÊç sp∏aconych w danym miesiàcu odsetek lub ró˝nic´ mi´dzy kwotà uzyskanà ze sprzeda˝y zastawionych rzeczy a kwotà udzielonych po˝yczek. 8. Kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych przychodów, np. przychodów z odp∏atnego zbycia sk∏adników majàtku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia p∏atnika. 9. Kolumna 9 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej kwoty przychodów zewidencjonowanych w kolumnach 7 i 8. 10. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materia∏ów oraz towarów handlowych wed∏ug cen zakupu. Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ zakupionych wartoÊci dewizowych, wynikajàcà z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych. 11. Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych zwiàzanych z zakupem, np. kosztów dotyczàcych transportu, za∏adunku i wy∏adunku, ubezpieczenia w drodze. 12. Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania kosztów reprezentacji i reklamy prowadzonej w inny sposób ni˝ w Êrodkach masowego przekazu lub prowadzonej publicznie w inny sposób. W kolumnie tej wykazuje si´ tylko koszty reprezentacji i reklamy, które okreÊlone zosta∏y do wysokoÊci 0,25 % przychodu. 13. Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeƒ brutto wyp∏acanych pracownikom (w gotówce i w naturze). Wynagrodzenia w naturze, je˝eli przedmiotem Êwiadczeƒ w naturze sà rzeczy lub us∏ugi wchodzàce w zakres dzia∏alnoÊci gospodarczej pracodawcy, wpisuje si´ wed∏ug przeci´tnych cen stosowanych Dziennik Ustaw Nr 152 — 10295 — Poz. 1475 wobec innych odbiorców, a w pozosta∏ych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy Êwiadczeniu us∏ug lub udost´pnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgl´dnieniem w szczególnoÊci ich stanu i stopnia zu˝ycia oraz czasu i miejsca udost´pnienia. Wpisu dokonuje si´ na podstawie list p∏ac lub innych dowodów, na których pracownik potwierdza w∏asnym podpisem kwoty otrzymanych wynagrodzeƒ w gotówce i w naturze. W kolumnie tej ewidencjonuje si´ równie˝ wynagrodzenia wyp∏acane osobom z tytu∏u umów zlecenia i umów o dzie∏o. 14. Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10—13), z wyjàtkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje si´ w szczególnoÊci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op∏at´ za energi´ elektrycznà, gaz, wod´, c.o., op∏at´ za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczàce remontów, amortyzacj´ Êrodków trwa∏ych, sk∏adki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w cz´Êci finansowanej przez pracodawc´, sk∏adki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartoÊç zakupionego wyposa˝enia. Wydatki z tytu∏u u˝ywania niewprowadzonego do ewidencji Êrodków trwa∏ych samochodu, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych ni˝ osobowe oraz którego dopuszczalna ∏adownoÊç nie przekracza 500 kg, w tym tak˝e stanowiàcego w∏asnoÊç osoby prowadzàcej dzia∏alnoÊç gospodarczà, dla potrzeb dzia∏alnoÊci gospodarczej podatnika, nale˝y wpisywaç w tej kolumnie po zakoƒczeniu miesiàca na podstawie miesi´cznego zestawienia poniesionych wydatków wynikajàcych z faktur zawierajàcych numer rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w poszczególnych miesiàcach, ustalona od poczàtku roku podatkowego, nie mo˝e przekraczaç kwoty wynikajàcej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikajàcej z przemno˝enia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, okreÊlonej w odr´bnych przepisach przez w∏aÊciwego ministra. Zapisów dotyczàcych kosztów podró˝y s∏u˝bowej, w tym równie˝ diet w∏aÊciciela oraz osób z nim wspó∏pracujàcych, dokonuje si´ na podstawie rozliczenia tych kosztów sporzàdzonego na dowodzie wewn´trznym, zwanym rozliczeniem podró˝y s∏u˝bowej. Do rozliczenia nale˝y do∏àczyç dowody (faktury) potwierdzajàce poszczególne wydatki. Je˝eli uzyskanie dowodu (faktury) nie by∏o mo˝liwe, pracownik musi z∏o˝yç pisemne oÊwiadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania. Nie wymagajà udokumentowania fakturami diety oraz wydatki obj´te rycza∏tem, a tak˝e koszty przejazdu w∏asnym samochodem pracownika. 15. Kolumna 15 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12—14. 16. Podatnicy,

art. 20 ustawy o VAT, dokonujà po zakoƒczeniu miesiàca w kolumnach 10—12 i 14 korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug, która nie mo˝e byç odliczona od podatku nale˝nego. Je˝eli wyst´pujà trudnoÊci w zakwalifikowaniu podatku do kosztów wpisywanych w wymienionych kolumnach, podatnik mo˝e dokonaç tej korekty w kolumnie 14. Podatnicy,

art. 14 ust. 3 ustawy o VAT, dokonujà, po zakoƒczeniu miesiàca, w którym nastàpi∏o przekroczenie kwoty wyra˝onej w z∏otych, odpowiadajàcej równowartoÊci 10 000 euro wartoÊci sprzedanych towarów, korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug, którà odliczajà od podatku nale˝nego. Kwot´ t´ okreÊla Minister Finansów w odr´bnym rozporzàdzeniu wydanym na podstawie art. 14 ust. 11 pkt 1 ustawy o VAT. 17. Kolumna 16 jest wolna. W kolumnie tej mo˝na wpisywaç inne zasz∏oÊci gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach 1—14. W kolumnie tej mo˝na równie˝ wpisywaç wydatki odnoszàce si´ do przychodów miesiàca lub roku nast´pnego (lat nast´pnych). 18. Kolumna 17 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treÊci zapisów w kolumnach 2—16. Kolumna ta mo˝e byç tak˝e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi. W kolumnie tej mogà byç tak˝e ewidencjonowane przychody faktycznie przez podatnika otrzymane. W przypadku wyboru w nast´pnym roku podatkowym opodatkowania w formie rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych, limit otrzymanych przychodów w poprzednim roku podatkowym w kwocie stanowiàcej równowartoÊç 25 000 euro jest – zgodnie z art. 21 ust. 1b ustawy o zrycza∏towanym podatku dochodowym — warunkiem korzystania z kwartalnego sposobu wp∏acania rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych. 19. Po zakoƒczeniu miesiàca wpisy dokonane w danym miesiàcu nale˝y podkreÊliç, a dane z kolumn 7—15 zsumowaç. Wynik∏e z podsumowania kwoty nale˝y podkreÊliç. Podatnik mo˝e pod podsumowaniem danego miesiàca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczàtku roku do miesiàca poprzedzajàcego dany miesiàc i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach sum´ od poczàtku roku. Dziennik Ustaw Nr 152 — 10296 — Poz. 1475 20. Je˝eli podatnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajàco od poczàtku roku, po zakoƒczeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w ksi´dze sporzàdziç zestawienie roczne. W tym celu nale˝y wpisaç do w∏aÊciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy i dodaç je. 21. W celu ustalenia wartoÊci poszczególnych sk∏adników spisu z natury materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen nabycia nale˝y ustaliç procentowy wskaênik kosztów ubocznych zakupu (kolumna 11) w stosunku do ogólnej wartoÊci zakupu towarów handlowych i materia∏ów zewidencjonowanych (w kolumnie 10) (suma kosztów ubocznych zakupu przemno˝ona przez 100 i podzielona przez wartoÊç zakupu). O tak ustalony wskaênik nale˝y podwy˝szyç jednostkowy koszt zakupu, a nast´pnie ustaliç wartoÊç poszczególnych sk∏adników spisu z natury. Podatnik mo˝e równie˝ dokonaç wyceny wartoÊci materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen zakupu, tj. bez podwy˝szenia tej ceny o wskaênik kosztów ubocznych zakupu. 22. W celu ustalenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym nale˝y na oddzielnej stronie ksi´gi: 1) ustaliç wartoÊç osiàgni´tego przychodu w roku podatkowym (kolumna 9); 2) ustaliç wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób nast´pujàcy:

1. a)do wartoÊci spisu z natury na poczàtek roku podatkowego doliczyç wartoÊç zakupu towarów handlowych (materia∏ów) z kolumn 10 i 11, a nast´pnie pomniejszyç o wartoÊç spisu z natury sporzàdzonego na koniec roku podatkowego;
2. b)kwot´ wynikajàcà z tego obliczenia powi´kszyç o kwot´ wydatków z kolumny 15 oraz pomniejszyç o wartoÊç wynagrodzeƒ w naturze w tej cz´Êci, w której wydatki (koszty) zwiàzane z wynagrodzeniami w naturze zosta∏y zaksi´gowane w innych kolumnach ksi´gi przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty zakupu materia∏ów i towarów handlowych zu˝ytych do przygotowania posi∏ków dla pracowników zosta∏y wpisane w kolumnie 10), 3) wartoÊç osiàgni´tego przychodu (kolumna 9) pomniejszyç o wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaÊnieniami zawartymi w pkt 2; wynikajàca z tego obliczenia ró˝nica stanowi kwot´ dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym. 23. OkreÊlony w ust. 22 sposób obliczenia dochodu dotyczy równie˝ podatników sporzàdzajàcych spis z natury (np. na koniec miesiàca lub jeÊli sporzàdzenie spisu z natury zarzàdzi∏ naczelnik urz´du skarbowego). 24. Przyk∏ad obliczenia dochodu: z∏ gr 1) Przychód (kolumna 9) 455 600,75 2) WysokoÊç kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym:
3. a)wartoÊç spisu z natury na poczàtek roku podatkowego 58 678,28
4. b)plus wydatki na zakup towarów handlowych i materia∏ów (kolumna 10) 289 288,56
5. c)plus wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 11) 10 320,40
6. d)minus wartoÊç spisu z natury na koniec roku podatkowego 46 524,32
7. e)plus kwota pozosta∏ych wydatków (kolumna 15) 78 328,09
8. f)minus wartoÊç wynagrodzeƒ w naturze uj´tych w innych kolumnach ksi´gi Razem koszty uzyskania przychodu 4 826,00 ____________ 385 265,01 3) Ustalenie dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym:
9. a)przychód (pkt 1) 455 600,75
10. b)minus koszty uzyskania przychodów (pkt 2) 385 265,01 ___________ Dochód (a–
11. b)70 335,74 25. Zasady okreÊlone w ust. 1—24 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów w imieniu podatnika przez biuro rachunkowe. WZÓR Za∏àcznik nr 2 Dziennik Ustaw Nr 152 — 10297 — Poz. 1475 Dziennik Ustaw Nr 152 — 10298 — Poz. 1475 OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSI¢GI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW PRZEZNACZONEJ DLA ROLNIKÓW PROWADZÑCYCH DZIA¸ALNOÂå GOSPODARCZÑ 1. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem nale˝y oznaczyç dowód stanowiàcy podstaw´ dokonania zapisu. 2. W kolumnie 2 nale˝y wpisywaç dzieƒ miesiàca wynikajàcy z dokumentu stanowiàcego podstaw´ dokonywania wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia sprzeda˝y). 3. W kolumnie 3 nale˝y wpisywaç numer faktury lub innego dowodu. Je˝eli zapisów dokonuje si´ na podstawie dziennego zestawienia sprzeda˝y, nale˝y wpisywaç numer zestawienia faktur. 4. Kolumna 4 jest przeznaczona do wpisywania przychodów, np. ze sprzeda˝y wyrobów (towarów handlowych), sprzeda˝y us∏ug. 5. Kolumna 5 jest przeznaczona do wpisywania kosztów, z wyjàtkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje si´ np. zakup materia∏ów lub towarów handlowych wed∏ug cen zakupu, koszty uboczne zwiàzane z zakupem, np. koszty dotyczàce transportu, za∏adunku i wy∏adunku, ubezpieczenia w drodze. Ponadto w kolumnie tej wpisuje si´ w szczególnoÊci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op∏at´ za energi´ elektrycznà, gaz, wod´, centralne ogrzewanie, op∏at´ za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczàce remontów. 6. Podatnicy,

art. 20 ustawy o VAT, dokonujà po zakoƒczeniu miesiàca w kolumnie 5 korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug, która nie mo˝e byç odliczona od podatku nale˝nego.

1. Kolumna 6 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treÊci zapisów w kolumnach 2—
2. Kolumna ta mo˝e byç tak˝e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi.
3. Po zakoƒczeniu miesiàca wpisy dokonane w danym miesiàcu nale˝y podkreÊliç, a dane z kolumn 4 i 5 zsumowaç. Wynik∏e z podsumowania kwoty nale˝y podkreÊliç. Rolnik mo˝e pod podsumowaniem danego miesiàca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczàtku roku do miesiàca poprzedzajàcego dany miesiàc i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach sum´ od poczàtku roku.
4. Je˝eli rolnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajàco od poczàtku roku, po zakoƒczeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w ksi´dze sporzàdziç zestawienie roczne. W tym celu nale˝y wpisaç do w∏aÊciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy i dodaç je.
5. W celu ustalenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym nale˝y na oddzielnej stronie ksi´gi: 1) ustaliç wartoÊç osiàgni´tego przychodu w roku podatkowym (kolumna 4); 2) ustaliç wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów (kolumna 5); 3) wartoÊç osiàgni´tego przychodu (kolumna 4) pomniejszyç o wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaÊnieniami zawartymi w pkt 2; wynikajàca z tego obliczenia ró˝nica stanowi kwot´ dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym.
6. Przyk∏ad obliczenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym: z∏ gr 1) przychód (kolumna 4) 6 420,30 2) minus koszty uzyskania przychodów (kolumna 5) 5 248,80 ________ Dochód (pkt 1—pkt 2) 1 171,50
7. Zasady okreÊlone w ust. 1—11 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów w imieniu rolnika przez biuro rachunkowe.