Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szc

Dziennik Ustaw Nr 142 — 7317 — 1) wysokoÊci przychodów funduszy wojewódzkich, uzyskanych w zakoƒczonym kwartale, stanowiàcej podstaw´ obliczenia wp∏at, o których mowa w § 6 ust. 3; 2) wysokoÊci nale˝nych wp∏at, o których mowa w § 6 ust.

Dane zawarte w informacjach, o których mowa w ust. 1 i 2, potwierdza si´ dowodami ksi´gowymi zgodnie z ustawà z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z póên. zm.1)). §
Sprawozdania bud˝etowe z wykonania rocznego planu finansowego Funduszu sporzàdza si´ ——————— 1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124, poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r. Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546 i Nr 213, poz. 2155 oraz z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184, poz. 1539 i Nr 267, poz.
Poz. 1019 i 1020 w terminach i w sposób okreÊlony w przepisach dotyczàcych sprawozdawczoÊci bud˝etowej wydanych na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych. §
Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie 7 dni od dnia og∏oszenia.2) Minister Budownictwa: A. Jaszczak ——————— 2) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze- niem Ministra Infrastruktury z dnia 26 paêdziernika 2005 r. w sprawie szczegó∏owych zasad gospodarki finansowej Funduszu Gospodarki Zasobem Geodezyjnym i Kartograficznym (Dz. U. Nr 219, poz. 1865), które zgodnie z art. 241 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 i Nr 169, poz. 1420 oraz z 2006 r. Nr 45, poz. 319 i Nr 104, poz. 708) utraci∏o moc obowiàzujàcà z dniem 30 czerwca 2006 r. 1020 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoÊci oraz planów kont dla bud˝etu paƒstwa, bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych Na podstawie art. 17 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 i Nr 169, poz. 1420 oraz z 2006 r. Nr 45, poz. 319 i Nr 104, poz. 708) zarzàdza si´, co nast´puje: Rozdzia∏ 1 Przepisy ogólne §
Rozporzàdzenie okreÊla szczególne zasady rachunkowoÊci oraz plany kont dla: 1) bud˝etu paƒstwa; 2) bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego; 3) jednostek bud˝etowych; 4) zak∏adów bud˝etowych; 5) gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych; 6) jednostek bud˝etowych majàcych siedzib´ poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. ——————— §
Ilekroç w rozporzàdzeniu jest mowa o: 1) ustawie o rachunkowoÊci — rozumie si´ przez to ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z póên. zm.1)); 2) ustawie o finansach publicznych — rozumie si´ przez to ustaw´ z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych; 3) jednostce — rozumie si´ przez to jednostki wymienione w § 1 pkt 1—5; 4) placówce — rozumie si´ przez to jednostk´ wymienionà w § 1 pkt 6; 5) Êrodkach trwa∏ych — rozumie si´ przez to Êrodki, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowoÊci, oraz Êrodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego, w stosunku do których jednostka wykonuje uprawnienia w∏aÊcicielskie, niezale˝nie od sposobu ich wykorzystania. 1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124, poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r. Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546 i Nr 213, poz. 2155 oraz z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184, poz. 1539 i Nr 267, poz.
Dziennik Ustaw Nr 142 — 7318 — §
Jednostki prowadzà rachunkowoÊç zgodnie z przepisami o rachunkowoÊci i ustawy o finansach publicznych, z uwzgl´dnieniem zasad szczególnych okreÊlonych w rozporzàdzeniu. Rozdzia∏ 2 Szczególne zasady rachunkowoÊci dla bud˝etu i jednostek §
W celu ustalenia nadwy˝ki lub niedoboru bud˝etu operacje gospodarcze dotyczàce dochodów i wydatków bud˝etu paƒstwa oraz dochodów i wydatków bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego sà ujmowane w ksi´gach rachunkowych na odr´bnych kontach ksi´gowych w zakresie faktycznych (kasowo zrealizowanych) wp∏ywów i wydatków dokonanych na bankowych rachunkach bud˝etów oraz rachunkach bie˝àcych dochodów i wydatków bud˝etowych jednostek bud˝etowych, z wyjàtkiem operacji szczególnych, okreÊlonych w odr´bnych przepisach. §
Ârodki trwa∏e stanowiàce w∏asnoÊç Skarbu Paƒstwa lub jednostki samorzàdu terytorialnego otrzymane nieodp∏atnie, na podstawie decyzji w∏aÊciwego organu, mogà byç wycenione w wartoÊci okreÊlonej w tej decyzji.
Ârodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne i prawne umarza si´ i amortyzuje, przy zastosowaniu stawek okreÊlonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo stawek okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej lub zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego.
Jednorazowo, przez spisanie w koszty w miesiàcu przyj´cia do u˝ywania, umarza si´: 1) ksià˝ki i inne zbiory biblioteczne; 2) Êrodki dydaktyczne, w tym tak˝e Êrodki transportu, s∏u˝àce do nauczania i wychowania w szko∏ach i placówkach oÊwiatowych; 3) odzie˝ i umundurowanie; 4) meble i dywany; 5) inwentarz ˝ywy; 6) pozosta∏e Êrodki trwa∏e (wyposa˝enie) oraz wartoÊci niematerialne i prawne, o wartoÊci nieprzekraczajàcej wielkoÊci ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne sà uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100 % ich wartoÊci w momencie oddania do u˝ywania.
Nie umarza si´ gruntów oraz dóbr kultury.
WartoÊç poczàtkowa Êrodków trwa∏ych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe podlegajà aktualizacji zgodnie z zasadami okreÊlonymi w odr´bnych przepisach, a wyniki aktualizacji sà odnoszone na fundusz.
Dobra kultury i zapasy wojenne podlegajà inwentaryzacji wed∏ug zasad okreÊlonych w odr´bnych przepisach. Poz. 1020
Grunty, budynki i budowle podlegajà inwentaryzacji w sposób okreÊlony w przyj´tych przez jednostk´ zasadach rachunkowoÊci. §
Rzeczowe sk∏adniki majàtku obrotowego wycenia si´ na dzieƒ bilansowy wed∏ug ich wartoÊci wynikajàcych z ewidencji. §
Nie dokonuje si´ odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci z tytu∏u dochodów i wydatków bud˝etowych, a odpisy aktualizujàce nale˝noÊci na rzecz funduszy tworzonych na podstawie ustaw obcià˝ajà fundusze.
Odsetki od nale˝noÊci i zobowiàzaƒ, w tym równie˝ tych, do których stosuje si´ przepisy dotyczàce zobowiàzaƒ podatkowych, ujmuje si´ w ksi´gach rachunkowych w momencie ich zap∏aty lub pod datà ostatniego dnia kwarta∏u w wysokoÊci odsetek nale˝nych na koniec tego kwarta∏u.
Nale˝noÊci i zobowiàzania oraz inne sk∏adniki aktywów i pasywów wyra˝one w walutach obcych wycenia si´ nie póêniej ni˝ na koniec kwarta∏u, wed∏ug zasad obowiàzujàcych na dzieƒ bilansowy. §
Jednostki zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych mogà umarzaç i amortyzowaç Êrodki trwa∏e oraz wartoÊci niematerialne i prawne jednorazowo za okres ca∏ego roku, natomiast jednostki rozliczajàce podatek dochodowy od osób prawnych za inne okresy ni˝ okresy miesi´czne — jednorazowo za dany okres.
Jednostki postawione w stan likwidacji wyceniajà aktywa wed∏ug zasad okreÊlonych dla jednostek kontynuujàcych dzia∏alnoÊç, chyba ˝e przepisy o likwidacji jednostki stanowià inaczej. Rozdzia∏ 3 RachunkowoÊç placówek §
Placówki prowadzà rachunkowoÊç w walutach zatwierdzonych planów finansowych lub w walutach okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej.
Dysponent cz´Êci bud˝etowej mo˝e powierzyç prowadzenie rachunkowoÊci placówki innej placówce lub jednostce. §
Ârodki trwa∏e do wartoÊci stanowiàcej równowartoÊç 500 euro, wartoÊci niematerialne i prawne oraz materia∏y zalicza si´ do kosztów placówki bezpoÊrednio po ich nabyciu, a uzyskane w wyniku finansowania inwestycji spisuje si´ w ci´˝ar funduszu inwestycyjnego bezpoÊrednio po rozliczeniu inwestycji.
Ârodki trwa∏e wycenia si´ w wartoÊci ceny nabycia lub kosztów poniesionych na budow´ lub ulepszenie Êrodka trwa∏ego lub wed∏ug zasad okreÊlonych przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej.
Ârodki trwa∏e nie podlegajà umorzeniu i amortyzacji.
Do nale˝noÊci i zobowiàzaƒ placówki stosuje si´ zasady okreÊlone w §
Dziennik Ustaw Nr 142 — 7319 — Rozdzia∏ 4 Plany kont §
Wprowadza si´ nast´pujàce plany kont: 1) plan kont dla bud˝etu paƒstwa i bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego, okreÊlony w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia; 2) plan kont dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych, gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych, okreÊlony w za∏àczniku nr 2 do rozporzàdzenia; 3) plan kont dla placówek, okreÊlony w za∏àczniku nr 3 do rozporzàdzenia.
Plany kont stanowià podstaw´ do opracowania zak∏adowych planów kont. §
Ustalajàc zak∏adowy plan kont, nale˝y kierowaç si´ nast´pujàcymi zasadami: 1) podane w planach kont konta nale˝y traktowaç jako standardowà liczb´ kont, która mo˝e byç ograniczona jedynie o konta s∏u˝àce do ksi´gowania operacji gospodarczych niewyst´pujàcych w jednostce lub placówce albo uzupe∏niona o konta zgodne co do treÊci ekonomicznej z odpowiednimi kontami planu kont; 2) podstawà prowadzenia rachunkowoÊci mo˝e byç odpowiedni plan kont, uzupe∏niony co najmniej o wykaz kont ksiàg pomocniczych, które majà byç prowadzone do poszczególnych kont syntetycznych; 3) plan kont dla bud˝etu paƒstwa lub bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego mo˝e byç uzupe∏niony, w miar´ potrzeby, o w∏aÊciwe konta planu kont dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych; 4) zak∏adowy plan kont powinien uwzgl´dniaç ustalenia dysponenta cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdu jednostki samorzàdu terytorialnego dotyczàce zasad grupowania operacji gospodarczych istotnych dla rodzaju dzia∏alnoÊci; 5) zak∏adowy plan kont powinien zapewniaç mo˝liwoÊç sporzàdzenia sprawozdaƒ finansowych, sprawozdaƒ bud˝etowych lub innych sprawozdaƒ okreÊlonych w odr´bnych przepisach.
Je˝eli przepisy dotyczàce sprawozdaƒ nak∏adajà obowiàzek: 1) wykazywania w sprawozdaniach obrotów na okreÊlonych kontach — stosowana technika ksi´gowoÊci powinna umo˝liwiç prawid∏owe ustalenie wysokoÊci tych obrotów; 2) uzyskiwania informacji równie˝ w innych uk∏adach ni˝ okreÊlone w planie kont — ewidencja aktywów, pasywów, kosztów i przychodów oraz strat i zysków nadzwyczajnych mo˝e byç dokonywana wed∏ug innych dodatkowych klasyfikacji.
W zale˝noÊci od potrzeb mo˝na stosowaç nast´pujàce zasady ewidencji i rozliczania kosztów: Poz. 1020 1) ponoszone koszty ujmuje si´ tylko na kontach zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”; 2) ponoszone koszty ujmuje si´ zarówno na kontach zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie”, jak i w zespole 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” z dalszym ich rozliczeniem na konta zespo∏u 6 „Produkty” i 7 „Przychody i koszty ich uzyskania”. §
Jednostki i placówki sà obowiàzane wprowadzaç do zak∏adowych planów kont zmiany wynikajàce ze zmian w zasadach wykonywania bud˝etu, gospodarki finansowej lub sprawozdawczoÊci. Rozdzia∏ 5 Sprawozdania finansowe §
Jednostki kontynuujàce dzia∏alnoÊç sporzàdzajà sprawozdanie finansowe obejmujàce bilans, rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) oraz zestawienie zmian w funduszu jednostki na dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych (dzieƒ bilansowy), to jest na dzieƒ 31 grudnia.
Placówki kontynuujàce dzia∏alnoÊç sporzàdzajà sprawozdanie finansowe obejmujàce bilans na dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych (dzieƒ bilansowy), to jest na dzieƒ 31 grudnia.
Pozosta∏e jednostki i placówki sporzàdzajà sprawozdanie finansowe na dzieƒ zamkni´cia ksiàg rachunkowych, w terminach okreÊlonych w art. 12 ustawy o rachunkowoÊci.
Sprawozdanie finansowe sporzàdzane na podstawie w∏asnych ksiàg rachunkowych jednostki jest sprawozdaniem finansowym jednostkowym.
Sprawozdanie finansowe sporzàdzane na podstawie sprawozdaƒ finansowych jednostkowych lub jednostkowych i ∏àcznych jest sprawozdaniem ∏àcznym.
Sprawozdania finansowe ∏àczne sà sumà sprawozdaƒ finansowych jednostkowych lub jednostkowych i ∏àcznych i sporzàdza si´ je w z∏otych i groszach. §
Bilans sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego: 1) w za∏àczniku nr 4 do rozporzàdzenia — bilans z wykonania bud˝etu paƒstwa, bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego; 2) w za∏àczniku nr 5 do rozporzàdzenia — bilans jednostki bud˝etowej, zak∏adu bud˝etowego, gospodarstwa pomocniczego jednostki bud˝etowej; 3) w za∏àczniku nr 6 do rozporzàdzenia — bilans placówki; 4) w za∏àczniku nr 7 do rozporzàdzenia — skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego.
Rachunek zysków i strat jednostki (wariant porównawczy) sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku nr 8 do rozporzàdzenia. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7320 —
Zestawienie zmian w funduszu jednostki sporzàdza si´ wed∏ug wzoru okreÊlonego w za∏àczniku nr 9 do rozporzàdzenia. §
Sprawozdanie finansowe sporzàdza si´ w terminie 3 miesi´cy od dnia, na który zamyka si´ ksi´gi rachunkowe.
W celu sporzàdzenia skonsolidowanego bilansu jednostki samorzàdu terytorialnego stosuje si´ odpowiednio przepisy rozdzia∏u 6 ustawy o rachunkowoÊci przy za∏o˝eniu, i˝ jednostkà dominujàcà jest jednostka samorzàdu terytorialnego.
Zarzàd jednostki samorzàdu terytorialnego mo˝e rozszerzyç zakres informacji wykazywanych w skonsolidowanym bilansie jednostki samorzàdu terytorialnego. §
Sprawozdanie finansowe jednostki i placówki podpisuje kierownik jednostki i g∏ówny ksi´gowy lub ksi´gowy placówki.
Bilans z wykonania bud˝etu paƒstwa podpisuje Minister Finansów i g∏ówny ksi´gowy bud˝etu paƒstwa.
Bilans z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego podpisujà cz∏onkowie zarzàdu i skarbnik.
Sprawozdania finansowe ∏àczne i skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego podpisuje przewodniczàcy zarzàdu i skarbnik. §
Kierownicy jednostek bud˝etowych sk∏adajà sprawozdanie finansowe odpowiednio dysponentom Êrodków bud˝etu wy˝szego stopnia lub zarzàdom jednostek samorzàdu terytorialnego.
Kierownicy zak∏adów bud˝etowych sk∏adajà sprawozdania finansowe odpowiednio dysponentom cz´Êci bud˝etowej lub zarzàdom jednostek samorzàdu terytorialnego.
Kierownicy gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych sk∏adajà sprawozdanie finansowe jednostce bud˝etowej.
Sprawozdania finansowe, o których mowa w ust. 1—3, sk∏ada si´ do dnia 31 marca roku nast´pnego. §
Dysponenci Êrodków bud˝etu drugiego stopnia sporzàdzajà sprawozdania finansowe ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je dysponentom cz´Êci bud˝etowej do dnia 15 kwietnia roku nast´pnego.
Dysponenci cz´Êci bud˝etowej sporzàdzajà sprawozdania finansowe ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je do Ministerstwa Finansów do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego. Poz. 1020
Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego sporzàdzajà sprawozdania finansowe ∏àczne osobno dla jednostek bud˝etowych, zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych i przekazujà je do regionalnej izby obrachunkowej w terminie do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.
Zarzàdy jednostek samorzàdu terytorialnego przekazujà bilanse z wykonania bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego do regionalnej izby obrachunkowej do dnia 30 kwietnia roku nast´pnego.
Skonsolidowany bilans jednostki samorzàdu terytorialnego jest sporzàdzany w z∏otych i groszach i przekazywany do regionalnej izby obrachunkowej w formie dokumentu oraz w formie elektronicznej w terminie 3 miesi´cy od dnia otrzymania ostatniego sprawozdania podlegajàcego konsolidacji.
Regionalna izba obrachunkowa przekazuje do Ministerstwa Finansów skonsolidowane bilanse jednostek samorzàdu terytorialnego w formie elektronicznej w terminie 14 dni od dnia otrzymania ostatniego skonsolidowanego bilansu jednostki samorzàdu terytorialnego. §
Placówka sporzàdza bilans w terminie okreÊlonym przez dysponenta cz´Êci bud˝etowej i przekazuje go dysponentowi cz´Êci bud˝etowej najbli˝szà pocztà kurierskà.
Dysponenci cz´Êci bud˝etowych sporzàdzajà bilans ∏àczny placówek i przekazujà go do Ministerstwa Finansów do dnia 31 maja roku nast´pnego.
Bilanse ∏àczne sporzàdza si´ w walucie polskiej, przy zastosowaniu kursu Êredniego Narodowego Banku Polskiego aktualnego na dzieƒ, na który zosta∏ sporzàdzony bilans placówki. Rozdzia∏ 6 Przepisy przejÊciowe i koƒcowe §
Kierownicy jednostek i placówek dostosujà prowadzenie rachunkowoÊci do szczególnych zasad rachunkowoÊci okreÊlonych w niniejszym rozporzàdzeniu w terminie do dnia 31 paêdziernika 2006 r. §
Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie 14 dni od dnia og∏oszenia.2) Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska ——————— 2) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze- niem Ministra Finansów z dnia 18 grudnia 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowoÊci oraz planów kont dla bud˝etu paƒstwa, bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 153, poz. 1752 oraz z 2005 r. Nr 128, poz. 1069). Dziennik Ustaw Nr 142 — 7321 — Poz. 1020 Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. (poz. 1020) Za∏àcznik nr 1 PLAN KONT DLA BUD˚ETU PA¡STWA I BUD˚ETÓW JEDNOSTEK SAMORZÑDU TERYTORIALNEGO I. Wykaz kont II. Opis kont
Konta bilansowe
Konta bilansowe 133 — Rachunek bud˝etu 134 — Kredyty bankowe 137 — Rachunki Êrodków funduszy pomocowych 138 — Rachunki Êrodków na prefinansowanie 139 — Inne rachunki bankowe 140 — Inne Êrodki pieni´˝ne 222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych 223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych 224 — Rozrachunki bud˝etu 225 — Rozliczenie niewygasajàcych wydatków 227 — Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych 228 — Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych 240 — Pozosta∏e rozrachunki 250 — Nale˝noÊci finansowe 257 — Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania 260 — Zobowiàzania finansowe 268 — Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania 901 — Dochody bud˝etu 902 — Wydatki bud˝etu 903 — Niewykonane wydatki 904 — Niewygasajàce wydatki 907 — Dochody z funduszy pomocowych 908 — Wydatki z funduszy pomocowych 909 — Rozliczenia mi´dzyokresowe 960 — Skumulowana nadwy˝ka lub niedobór na zasobach bud˝etu 961 — Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu 962 — Wynik na pozosta∏ych operacjach 967 — Fundusze pomocowe 968 — Prywatyzacja
Konta pozabilansowe 991 — Planowane dochody bud˝etu 992 — Planowane wydatki bud˝etu 993 — Rozliczenia z innymi bud˝etami 1) Konto 133 — „Rachunek bud˝etu” Konto 133 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych dokonywanych na bankowych rachunkach bud˝etu. Zapisy na koncie 133 dokonywane sà wy∏àcznie na podstawie dowodów bankowych i muszà byç zgodne z zapisami w ksi´gowoÊci banku. W razie stwierdzenia b∏´du w dowodzie bankowym ksi´guje si´ sumy zgodnie z wyciàgiem, natomiast ró˝nic´ wynikajàcà z b∏´du odnosi si´ na konto 240, jako „sumy do wyjaÊnienia”. Ró˝nic´ t´ wyksi´gowuje si´ na podstawie dokumentu bankowego zawierajàcego sprostowanie b∏´du. Na stronie Wn konta 133 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków pieni´˝nych na rachunek bud˝etu, w tym równie˝ sp∏aty dotyczàce kredytu udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu oraz wp∏ywy kredytów przelanych przez bank na rachunek bud˝etu, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 133 ujmuje si´ wyp∏aty z rachunku bud˝etu, w tym równie˝ wyp∏aty dokonane w ramach kredytu udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu (saldo kredytowe konta 133) oraz wyp∏aty z tytu∏u sp∏aty kredytu przelanego przez bank na rachunek bud˝etu, w korespondencji z kontem
Na koncie 133 ujmuje si´ równie˝ lokaty dokonywane ze Êrodków rachunku bud˝etu oraz Êrodki na niewygasajàce wydatki. Konto 133 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 133 oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunku bud˝etu, a saldo Ma konta 133 — kwot´ wykorzystanego kredytu bankowego udzielonego przez bank na rachunku bud˝etu. 2) Konto 134 — „Kredyty bankowe” Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów bankowych zaciàgni´tych na finansowanie bud˝etu. Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ lub umorzenie kredytu. Na stronie Ma konta 134 ujmuje si´ kredyt bankowy na finansowanie bud˝etu oraz odsetki od kredytu bankowego. Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan kredytu przeznaczonego na finansowanie bud˝etu. 3) Konto 137 — „Rachunki Êrodków funduszy pomocowych” Konto 137 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych otrzymanych w ramach realizacji zadaƒ z funduszy pomocowych, w zakresie których umowa lub przepis okreÊlajà koniecznoÊç wydzielenia Êrodków pomocowych na odr´bnym rachunku bankowym. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7322 — Na stronie Wn konta 137 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków. Ewidencja szczegó∏owa do konta 137 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego wyodr´bnionego funduszu pomocowego, z ewentualnym dalszym podzia∏em wp∏ywów i wydatków oraz stanów Êrodków wed∏ug zasad wynikajàcych dla danego funduszu pomocowego. Konto 137 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pochodzàcych z funduszy pomocowych na rachunkach bankowych. 4) Konto 138 — „Rachunki Êrodków na prefinansowanie” Konto 138 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych dokonywanych na wyodr´bnionych rachunkach bankowych otwartych na potrzeby operacji finansowych dotyczàcych prefinansowania w ramach po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Unii Europejskiej. Na koncie 138 ujmuje si´ operacje dotyczàce w szczególnoÊci: 1) wp∏ywu po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa; 2) wykorzystania po˝yczek; 3) zwrotu po˝yczek. Poz. 1020 Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych rachunkach bankowych. 6) Konto 140 — „Inne Êrodki pieni´˝ne” Konto 140 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych w drodze, w tym: 1) Êrodków otrzymanych z innych bud˝etów w przypadku, gdy Êrodki te zosta∏y przekazane w poprzednim okresie sprawozdawczym i sà obj´te wyciàgiem bankowym z datà nast´pnego okresu sprawozdawczego; 2) kwot wp∏acanych przez inkasentów za poÊrednictwem poczty lub bezpoÊrednio do banku z tytu∏u dochodów bud˝etowych, w przypadku potwierdzenia wp∏aty przez bank w nast´pnym okresie sprawozdawczym; 3) przelewów dochodów bud˝etowych zrealizowanych przez bank p∏atnika w okresie sprawozdawczym i obj´tych wyciàgami bankowymi z rachunku bie˝àcego bud˝etu w nast´pnym okresie sprawozdawczym. Stosownie do przyj´tej techniki ksi´gowania Êrodki pieni´˝ne w drodze mogà byç ewidencjonowane bie˝àco lub tylko na prze∏omie okresów sprawozdawczych. Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ kwoty Êrodków pieni´˝nych w drodze, a na stronie Ma — wp∏yw Êrodków pieni´˝nych w drodze na rachunek bud˝etu. Na koncie 138 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie na podstawie dowodów bankowych, w zwiàzku z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 138 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku. Saldo Wn konta 140 oznacza stan Êrodków pieni´˝nych w drodze. Na stronie Wn konta 138 ujmuje si´ wp∏ywy zaciàgni´tych po˝yczek oraz Êrodki przeznaczone na ich sp∏at´. Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez te jednostki dochodów bud˝etowych oraz z urz´dami obs∏ugujàcymi organy podatkowe z tytu∏u realizowanych przez nie dochodów bud˝etu paƒstwa. Na stronie Ma konta 138 ujmuje si´ wyp∏aty na cele okreÊlone w umowie po˝yczki oraz zwroty po˝yczek. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 138 powinna zapewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. Konto 138 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na wydzielonych rachunkach bankowych po˝yczek na prefinansowanie. 5) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe” Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych wydzielonych zgodnie z odr´bnymi przepisami Êrodków pieni´˝nych innych ni˝ Êrodki bud˝etu i Êrodki pochodzàce z funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych. Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrodków pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139 powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na ich rodzaje. 7) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etowych” Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bud˝etowe zrealizowane przez jednostki bud˝etowe i urz´dy obs∏ugujàce organy podatkowe w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ przelewy dochodów bud˝etowych na rachunek bud˝etu, dokonane przez jednostki bud˝etowe i urz´dy obs∏ugujàce organy podatkowe, w korespondencji z kontem
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 222 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi oraz urz´dami obs∏ugujàcymi organy podatkowe z tytu∏u zrealizowanych przez nie dochodów bud˝etowych. Konto 222 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 222 oznacza stan zrealizowanych dochodów bud˝etowych obj´tych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek bud˝etu. Saldo Ma konta 222 oznacza stan dochodów bud˝etowych przekazanych przez jednostki bud˝etowe i urz´dy obs∏ugujàce organy podatkowe na rachunek bud˝etu, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7323 — 8) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝etowych” Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u dokonanych przez te jednostki wydatków bud˝etowych. Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunku bud˝etu na pokrycie wydatków jednostek bud˝etowych, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ wydatki dokonane przez jednostki bud˝etowe w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji z kontem
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 223 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u przelanych na ich rachunki Êrodków bud˝etowych przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków bud˝etowych. Saldo Wn konta 223 oznacza stan przelanych Êrodków na rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych, lecz niewykorzystanych na pokrycie wydatków bud˝etowych. 9) Konto 224 — „Rozrachunki bud˝etu” Konto 224 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z innymi bud˝etami, a w szczególnoÊci: 1) rozliczeƒ dochodów bud˝etowych realizowanych przez urz´dy skarbowe na rzecz bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego; 2) rozrachunków z tytu∏u udzia∏ów w dochodach innych bud˝etów; 3) rozrachunków z tytu∏u dotacji i subwencji; 4) rozrachunków z tytu∏u dochodów pobranych na rzecz bud˝etu paƒstwa. Ewidencja szczegó∏owa do konta 224 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug poszczególnych bud˝etów. Konto 224 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 224 oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma konta 224 — stan zobowiàzaƒ bud˝etu z tytu∏u pozosta∏ych rozrachunków. 10) Konto 225 — „Rozliczenie niewygasajàcych wydatków” Konto 225 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u zrealizowanych przez te jednostki niewygasajàcych wydatków. Na stronie Wn konta 225 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunku bud˝etu na pokrycie niewygasajàcych wydatków jednostek bud˝etowych. Na stronie Ma konta 225 ujmuje si´ wydatki zrealizowane przez jednostki bud˝etowe oraz przelewy Êrodków niewykorzystanych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 225 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u przekazanych im Êrodków na realizacj´ niewygasajàcych wydatków. Poz. 1020 Konto 225 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan nierozliczonych Êrodków przekazanych jednostkom bud˝etowym na realizacj´ niewygasajàcych wydatków. 11) Konto 227 — „Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych” Konto 227 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami z tytu∏u zrealizowanych dochodów dotyczàcych funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 227 ujmuje si´ dochody zrealizowane przez jednostk´ w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ jednostek, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 227 ujmuje si´ przelewy dochodów na rachunek Êrodków funduszy pomocowych, dokonane przez jednostki, które zrealizowa∏y dochody, w korespondencji z kontem
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 227 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u zrealizowanych przez nie dochodów. Konto 227 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 227 oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostki i obj´tych okresowymi sprawozdaniami, lecz nieprzekazanych na rachunek Êrodków funduszy pomocowych. Saldo Ma konta 227 oznacza stan dochodów przekazanych przez jednostki na rachunek Êrodków funduszy pomocowych, lecz nieobj´tych okresowymi sprawozdaniami. 12) Konto 228 — „Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych” Konto 228 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ z jednostkami z tytu∏u dokonywanych przez te jednostki wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 228 ujmuje si´ Êrodki przelane z rachunków Êrodków funduszy pomocowych na pokrycie wydatków jednostek w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 228 ujmuje si´ wydatki dokonane przez jednostki w wysokoÊci wynikajàcej z okresowych sprawozdaƒ tych jednostek, w korespondencji z kontem
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 228 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ z poszczególnymi jednostkami z tytu∏u przelanych na rachunki Êrodków przeznaczonych na pokrycie realizowanych przez nie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych. Saldo Wn konta 228 oznacza stan przelanych Êrodków funduszy pomocowych na rachunki jednostek, lecz jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatków. 13) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki” Konto 240 s∏u˝y do ewidencji innych rozrachunków zwiàzanych z realizacjà bud˝etu, z wyjàtkiem rozrachunków i rozliczeƒ ujmowanych na kontach 222, 223, 224, 225, 227, 228, 250,
Dziennik Ustaw Nr 142 — 7324 — Ewidencja szczegó∏owa do konta 240 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu rozrachunków wed∏ug poszczególnych tytu∏ów oraz wed∏ug kontrahentów. Konto 240 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 240 oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma konta 240 — stan zobowiàzaƒ z tytu∏u pozosta∏ych rozrachunków. 14) Konto 250 — „Nale˝noÊci finansowe” Konto 250 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci zaliczanych do nale˝noÊci finansowych, a w szczególnoÊci z tytu∏u udzielonych po˝yczek. Na stronie Wn konta 250 ujmuje si´ powstanie i zwi´kszenie nale˝noÊci finansowych, a na stronie Ma — ich zmniejszenie. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 250 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów nale˝noÊci. Konto 250 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci finansowych, a saldo Ma — stan nadp∏at z tytu∏u nale˝noÊci finansowych. Poz. 1020 17) Konto 268 — „Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania” Konto 268 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek otrzymanych z bud˝etu paƒstwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 268 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ zaciàgni´tych z tytu∏u po˝yczek w ramach prefinansowania, a na stronie Ma ujmuje si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek w ramach prefinansowania. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 268 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów zobowiàzaƒ. Konto 268 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek zaciàgni´tych w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek na prefinansowanie. 18) Konto 901 — „Dochody bud˝etu” 15) Konto 257 — „Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania” Konto 901 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochodów bud˝etu. Konto 257 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek udzielonych z bud˝etu paƒstwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 901 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów bud˝etu na konto
Na stronie Wn konta 257 ujmuje si´ powstanie i zwi´kszenie nale˝noÊci w ramach prefinansowania, a na stronie Ma — ich zmniejszenie. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 257 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów nale˝noÊci. Konto 257 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek udzielonych w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan nadp∏at w nale˝noÊciach z tytu∏u po˝yczek dotyczàcych prefinansowania. 16) Konto 260 — „Zobowiàzania finansowe” Konto 260 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ zaliczanych do zobowiàzaƒ finansowych, z wyjàtkiem kredytów bankowych, a w szczególnoÊci z tytu∏u zaciàgni´tych po˝yczek i wyemitowanych instrumentów finansowych. Na stronie Wn konta 260 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych, a na stronie Ma ujmuje si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 260 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów zobowiàzaƒ. Konto 260 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ finansowych, a saldo Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ finansowych. Na stronie Ma konta 901 ujmuje si´ dochody bud˝etu: 1) na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych jednostek bud˝etowych, a w zakresie dochodów bud˝etu paƒstwa równie˝ na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych urz´dów obs∏ugujàcych organy podatkowe, w korespondencji z kontem 222; 2) na podstawie sprawozdaƒ innych organów w zakresie dochodów bud˝etów jednostek samorzàdu terytorialnego, w korespondencji z kontem 224; 3) inne dochody bud˝etowe, w szczególnoÊci subwencje i dotacje, w korespondencji z kontem 133; 4) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami za dany rok bud˝etowy, w korespondencji z kontem 224; 5) w∏asne, w korespondencji z kontem
Ewidencja szczegó∏owa do konta 901 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochodów bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji. Saldo Ma konta 901 oznacza sum´ osiàgni´tych dochodów bud˝etu za dany rok. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 901 przenosi si´ na konto
19) Konto 902 — „Wydatki bud˝etu” Konto 902 s∏u˝y do ewidencji dokonanych wydatków bud˝etowych bud˝etu. Na stronie Wn konta 902 ujmuje si´ wydatki: 1) jednostek bud˝etowych na podstawie ich sprawozdaƒ finansowych, w korespondencji z kontem 223; Dziennik Ustaw Nr 142 — 7325 — 2) z tytu∏u rozrachunków z innymi bud˝etami, w korespondencji z kontem 224; Poz. 1020 3) w∏asne, w korespondencji z kontem
Na stronie Wn konta 908 ujmuje si´ wydatki na podstawie sprawozdaƒ jednostek z realizacji wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych. Na stronie Ma konta 902 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków bud˝etowych na konto
Na stronie Ma konta 908 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy dokonanych wydatków na konto
Ewidencja szczegó∏owa do konta 902 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków bud˝etu wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji. Ewidencja szczegó∏owa do konta 908 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych wydatków z poszczególnych funduszy pomocowych. Saldo Wn konta 902 oznacza sum´ dokonanych wydatków bud˝etu za dany rok. 24) Konto 909 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe” Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 902 przenosi si´ na konto
20) Konto 903 — „Niewykonane wydatki” Konto 903 s∏u˝y do ewidencji niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach nast´pnych. Na stronie Wn konta 903 ujmuje si´ wartoÊç niewykonanych wydatków zatwierdzonych do realizacji w latach nast´pnych w korespondencji z kontem
Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego saldo konta 903 przenosi si´ na konto
21) Konto 904 — „Niewygasajàce wydatki” Konto 904 s∏u˝y do ewidencji niewygasajàcych wydatków. Na stronie Wn konta 904 ujmuje si´: 1) wydatki jednostek bud˝etowych dokonane w ci´˝ar planu niewygasajàcych wydatków, na podstawie ich sprawozdaƒ bud˝etowych w korespondencji z kontem 225; 2) przeniesienie niewygasajàcych wydatków na dochody bud˝etowe. Na stronie Ma konta 904 ujmuje si´ wielkoÊç zatwierdzonych niewygasajàcych wydatków. Konto 904 mo˝e wykazywaç saldo Ma do czasu zrealizowania planu niewygasajàcych wydatków lub do czasu wygaÊni´cia planu niewygasajàcych wydatków. 22) Konto 907 — „Dochody z funduszy pomocowych” Konto 907 s∏u˝y do ewidencji osiàgni´tych dochodów z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych. Na stronie Wn konta 907 ujmuje si´ przeniesienie, w koƒcu roku, sumy osiàgni´tych dochodów na konto
Na stronie Ma konta 907 ujmuje si´ dochody osiàgni´te z tytu∏u realizacji funduszy pomocowych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 907 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu poszczególnych dochodów poszczególnych funduszy wed∏ug ich rodzajów. 23) Konto 908 — „Wydatki z funduszy pomocowych” Konto 908 s∏u˝y do ewidencji dokonywanych wydatków w ci´˝ar Êrodków funduszy pomocowych. Konto 909 s∏u˝y do ewidencji rozliczeƒ mi´dzyokresowych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 909 powinna umo˝liwiaç ustalenie stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych wed∏ug ich tytu∏ów. Konto 909 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma. 25) Konto 960 — „Skumulowana nadwy˝ka lub niedobór na zasobach bud˝etu” Konto 960 s∏u˝y do ewidencji stanu skumulowanych niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etów z lat ubieg∏ych. W ciàgu roku konto 960 przeznaczone jest do ewidencji operacji dotyczàcych zmniejszenia lub zwi´kszenia skumulowanych niedoborów lub nadwy˝ek bud˝etu. W szczególnoÊci na stronie Wn lub Ma konta 960 ujmuje si´, pod datà zatwierdzenia sprawozdania z wykonania bud˝etu, odpowiednio przeniesienie sald kont 961 i
Konto 960 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub saldo Ma. Saldo Wn konta 960 oznacza stan skumulowanego niedoboru bud˝etu, a saldo Ma konta 960 — stan skumulowanej nadwy˝ki bud˝etu. 26) Konto 961 — „Niedobór lub nadwy˝ka bud˝etu” Konto 961 s∏u˝y do ewidencji wyniku wykonania bud˝etu, czyli deficytu lub nadwy˝ki, z wyjàtkiem cz´Êci dotyczàcej finansowania programów ze Êrodków pomocowych. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie Wn konta 961 ujmuje si´ przeniesienie poniesionych w ciàgu roku wydatków bud˝etu, w korespondencji z kontem 902, oraz niewykonanych wydatków, w korespondencji z kontem
Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie Ma konta 961 ujmuje si´ przeniesienie zrealizowanych w ciàgu roku dochodów bud˝etu, w korespondencji z kontem
W ewidencji szczegó∏owej do konta 961 wyodr´bnia si´ êród∏a zwi´kszeƒ i rodzaje zmniejszeƒ wyniku wykonania bud˝etu stosownie do potrzeb sprawozdawczoÊci. Na koniec roku konto 961 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma. Saldo Wn oznacza stan deficytu bud˝etu, a saldo Ma — stan nadwy˝ki. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7326 — W roku nast´pnym, pod datà zatwierdzenia sprawozdania z wykonania bud˝etu, saldo konta 961 przenosi si´ na konto
Poz. 1020
Konta pozabilansowe 1) Konto 991 — „Planowane dochody bud˝etu” 27) Konto 962 — „Wynik na pozosta∏ych operacjach” Konto 991 s∏u˝y do ewidencji planu dochodów bud˝etowych oraz jego zmian. Konto 962 s∏u˝y do ewidencji pozosta∏ych operacji niekasowych wp∏ywajàcych na wynik wykonania bud˝etu. Na stronie Wn konta 991 ujmuje si´ zmiany bud˝etu zmniejszajàce plan dochodów bud˝etu. Na stronie Wn konta 962 ujmuje si´ w szczególnoÊci koszty finansowe oraz pozosta∏e koszty operacyjne zwiàzane z operacjami bud˝etowymi. Na stronie Ma konta 962 ujmuje si´ w szczególnoÊci przychody finansowe oraz pozosta∏e przychody operacyjne zwiàzane z operacjami bud˝etowymi. Na koniec roku konto 962 mo˝e wykazywaç saldo Wn oznaczajàce nadwy˝k´ kosztów nad przychodami lub saldo Ma oznaczajàce nadwy˝k´ przychodów nad kosztami. Pod datà zatwierdzenia sprawozdania z wykonania bud˝etu saldo konta 962 przenosi si´ na konto
28) Konto 967 — „Fundusze pomocowe” Konto 967 s∏u˝y do ewidencji stanu funduszy pomocowych. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego na stronie Wn konta 967 ujmuje si´ saldo konta 908, a na stronie Ma — saldo konta
Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 967 prowadzi si´ dla poszczególnych funduszy pomocowych wed∏ug zasad okreÊlonych w przepisach dotyczàcych ka˝dego funduszu. Konto 967 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma oznaczajàce stan zaanga˝owania funduszy pomocowych. 29) Konto 968 — „Prywatyzacja” Na stronie Ma konta 991 ujmuje si´ planowane dochody bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce planowane dochody. Saldo Ma konta 991 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç planowanych dochodów bud˝etu. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´ równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Wn konta
2) Konto 992 — „Planowane wydatki bud˝etu” Konto 992 s∏u˝y do ewidencji planu wydatków bud˝etu oraz jego zmian. Na stronie Wn konta 992 ujmuje si´ planowane wydatki bud˝etu oraz zmiany bud˝etu zwi´kszajàce planowane wydatki. Na stronie Ma konta 992 ujmuje si´ zmiany bud˝etu zmniejszajàce plan wydatków bud˝etu lub wydatki zablokowane. Saldo Wn konta 992 okreÊla w ciàgu roku wysokoÊç planowanych wydatków bud˝etu. Pod datà ostatniego dnia roku bud˝etowego sum´ równà saldu konta ujmuje si´ na stronie Ma konta
3) Konto 993 — „Rozliczenia z innymi bud˝etami” Konto 993 s∏u˝y do pozabilansowej ewidencji rozliczeƒ z innymi bud˝etami w ciàgu roku, które nie podlegajà ewidencji na kontach bilansowych. Konto s∏u˝y do ewidencji przychodów i rozchodów dotyczàcych prywatyzacji. Na stronie Wn ujmuje si´ nale˝noÊci od innych bud˝etów oraz sp∏at´ zobowiàzaƒ wobec innych bud˝etów. Na stronie Wn ujmuje si´ rozchody pokryte Êrodkami z prywatyzacji, a na stronie Ma — przychody z tytu∏u prywatyzacji. Na stronie Ma konta 993 ujmuje si´ zobowiàzania wobec innych bud˝etów oraz wp∏aty nale˝noÊci otrzymane od innych bud˝etów. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 968 prowadzi si´ wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji i tytu∏ów prywatyzacji. Konto 968 mo˝e wykazywaç saldo Ma oznaczajàce stan Êrodków z prywatyzacji. Konto 993 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn konta 993 oznacza stan nale˝noÊci od innych bud˝etów, a saldo Ma konta 993 — stan zobowiàzaƒ. Za∏àcznik nr 2 PLAN KONT DLA JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH, ZAK¸ADÓW BUD˚ETOWYCH, GOSPODARSTW POMOCNICZYCH JEDNOSTEK BUD˚ETOWYCH I. Wykaz kont
Konta bilansowe Zespó∏ 0 — Majàtek trwa∏y 011 — Ârodki trwa∏e 013 — Pozosta∏e Êrodki trwa∏e 014 — Zbiory biblioteczne 015 — Mienie zlikwidowanych jednostek 016 — Dobra kultury 017 — Uzbrojenie i sprz´t wojskowy 020 — WartoÊci niematerialne i prawne 030 — D∏ugoterminowe aktywa finansowe Dziennik Ustaw Nr 142 — 7327 — Poz. 1020 071 — Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych Zespó∏ 4 — Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie 072 — Umorzenie pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych 401 — Amortyzacja 073 — Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa finansowe 400 — Koszty wed∏ug rodzajów 490 — Rozliczenie kosztów 077 — Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu wojskowego Zespó∏ 5 — Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie 080 — Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie) 500 — Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej 530 — Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej Zespó∏ 1 — Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe 550 — Koszty zarzàdu 101 — Kasa 580 — Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci 130 — Rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych 131 — Rachunki bie˝àce 132 — Rachunki dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych 134 — Kredyty bankowe Zespó∏ 6 — Produkty 600 — Produkty gotowe i pó∏fabrykaty 620 — Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów 640 — Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów 135 — Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia Zespó∏ 7 — Przychody i koszty ich uzyskania 137 — Rachunki Êrodków funduszy pomocowych 730 — Sprzeda˝ towarów i wartoÊç ich zakupu 138 — Rachunki Êrodków na prefinansowanie 740 — Dotacje i Êrodki na inwestycje 139 — Inne rachunki bankowe 750 — Przychody i koszty finansowe 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne 760 — Pozosta∏e przychody i koszty Zespó∏ 2 — Rozrachunki i roszczenia 201 — Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych 700 — Sprzeda˝ produktów i koszt ich wytworzenia 761 — Pokrycie amortyzacji Zespó∏ 8 — Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 — Fundusz jednostki 222 — Rozliczenie dochodów bud˝etowych 810 — Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki z bud˝etu na inwestycje 223 — Rozliczenie wydatków bud˝etowych 820 — Rozliczenie wyniku finansowego 224 — Rozliczenie udzielonych dotacji bud˝etowych 225 — Rozrachunki z bud˝etami 840 — Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów 226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe 851 — Zak∏adowy fundusz Êwiadczeƒ socjalnych 227 — Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych 853 — Fundusze pozabud˝etowe 228 — Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych 860 — Straty i zyski nadzwyczajne oraz wynik finansowy 229 — Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne 870 — Podatki i obowiàzkowe rozliczenia z bud˝etem obcià˝ajàce wynik finansowy 231 — Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ 855 — Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek 234 — Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami
Konta pozabilansowe 240 — Pozosta∏e rozrachunki 980 — Plan finansowy wydatków bud˝etowych 257 — Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania 981 — Plan finansowy niewygasajàcych wydatków 268 — Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania 995 — Zaanga˝owanie Êrodków zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych 290 — Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci Zespó∏ 3 — Materia∏y i towary 300 — Rozliczenie zakupu 310 — Materia∏y 996 — Zaanga˝owanie dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych 997 — Zaanga˝owanie Êrodków funduszy pomocowych 330 — Towary 998 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych roku bie˝àcego 340 — Odchylenia od cen ewidencyjnych materia∏ów i towarów 999 — Zaanga˝owanie wydatków bud˝etowych przysz∏ych lat Dziennik Ustaw Nr 142 — 7328 — II. Opis kont
Konta bilansowe 1) Zespó∏ 0 — „Majàtek trwa∏y” Konta zespo∏u 0 „Majàtek trwa∏y” s∏u˝à do ewidencji: 1) rzeczowego majàtku trwa∏ego; 2) wartoÊci niematerialnych i prawnych; 3) finansowego majàtku trwa∏ego; Poz. 1020 ków trwa∏ych, niepodlegajàcych uj´ciu na kontach 011, 014, 016 i 017, wydanych do u˝ywania na potrzeby dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki lub dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej, które podlegajà umorzeniu w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania do u˝ywania. Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´ w u˝ywaniu, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na koncie
Na stronie Wn konta 013 ujmuje si´ w szczególno- 4) umorzenia majàtku; Êci: 5) inwestycji. 1) Êrodki trwa∏e przyj´te do u˝ywania z zakupu lub inwestycji; 2) Konto 011 — „Ârodki trwa∏e” 2) nadwy˝ki Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu; Konto 011 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych zwiàzanych z wykonywanà dzia∏alnoÊcià jednostki, które nie podlegajà uj´ciu na kontach 013, 014, 016 i
Êci: Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych, z wyjàtkiem umorzenia Êrodków trwa∏ych, które ujmuje si´ na koncie
1) wycofanie Êrodków trwa∏ych z u˝ywania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zu˝ycia, sprzeda˝y, nieodp∏atnego przekazania oraz zdj´cia z ewidencji syntetycznej; Na stronie Wn konta 011 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych w u˝ywaniu. 1) przychody nowych lub u˝ywanych Êrodków trwa∏ych pochodzàcych z zakupu gotowych Êrodków trwa∏ych lub inwestycji oraz wartoÊç ulepszeƒ zwi´kszajàcych wartoÊç poczàtkowà Êrodków trwa∏ych; Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 013 powinna umo˝liwiç ustalenie wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oddanych do u˝ywania oraz osób lub komórek organizacyjnych, u których znajdujà si´ Êrodki trwa∏e. 2) przychody Êrodków trwa∏ych nowo ujawnionych; Konto 013 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a wartoÊç Êrodków trwa∏ych znajdujàcych si´ w u˝ywaniu w wartoÊci poczàtkowej. 3) nieodp∏atne przyj´cie Êrodków trwa∏ych; 4) zwi´kszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Na stronie Ma konta 011 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) wycofanie Êrodków trwa∏ych z u˝ywania na skutek ich likwidacji, z powodu zniszczenia lub zu˝ycia, sprzeda˝y oraz nieodp∏atnego przekazania; 2) ujawnione niedobory Êrodków trwa∏ych; 3) zmniejszenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 011 powinna umo˝liwiç: 3) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych. Na stronie Ma konta 013 ujmuje si´ w szczególno- 4) Konto 014 — „Zbiory biblioteczne” Konto 014 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci zbiorów bibliotecznych bibliotek naukowych, fachowych, szkolnych i pedagogicznych oraz bibliotek publicznych. Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu i wartoÊci poczàtkowej zbiorów bibliotecznych, z wyjàtkiem umorzenia, które ujmuje si´ na koncie
Na stronie Wn konta 014 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) przychód zbiorów bibliotecznych pochodzàcych z zakupu lub nieodp∏atnie otrzymanych; 2) nadwy˝ki zbiorów bibliotecznych. 1) ustalenie wartoÊci poczàtkowej poszczególnych obiektów Êrodków trwa∏ych; Êci: 2) ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono Êrodki trwa∏e; 1) rozchód zbiorów bibliotecznych na skutek likwidacji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania; 3) nale˝yte obliczenie umorzenia i amortyzacji. 2) niedobory zbiorów bibliotecznych. Konto 011 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków trwa∏ych w wartoÊci poczàtkowej. 3) Konto 013 — „Pozosta∏e Êrodki trwa∏e” Konto 013 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej pozosta∏ych Êrod- Na stronie Ma konta 014 ujmuje si´ w szczególno- Przychody i rozchody zbiorów bibliotecznych wycenia si´ wed∏ug cen nabycia. Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartoÊci. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7329 — Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 014 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu poszczególnych zbiorów bibliotecznych, z dalszym podzia∏em okreÊlonym w odr´bnych przepisach. Konto 014 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan zbiorów bibliotecznych znajdujàcych si´ w jednostce. 5) Konto 015 — „Mienie zlikwidowanych jednostek” Konto 015 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci mienia przej´tego przez organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy po zlikwidowanym przedsi´biorstwie paƒstwowym, komunalnym lub innej podleg∏ej jednostce organizacyjnej, czyli zak∏adzie bud˝etowym lub gospodarstwie pomocniczym. Na stronie Wn konta 015 organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci: 1) wartoÊç mienia przej´tego po zlikwidowanym przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki; 2) korekt´ wartoÊci mienia, stanowiàcà ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub jednostki a wartoÊcià mienia przekazanego spó∏ce, innej jednostce organizacyjnej lub sprzedanego; 3) wartoÊç mienia zwróconego przez spó∏k´ lub pozostajàcego po zlikwidowanej innej jednostce organizacyjnej, która zostaje przyj´ta na stan sk∏adników majàtkowych organu za∏o˝ycielskiego lub nadzorujàcego. Na stronie Ma konta 015 organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy ujmuje w szczególnoÊci: 1) wartoÊç mienia pozostajàcego po zlikwidowanym przedsi´biorstwie lub innej jednostce organizacyjnej, a przekazanego spó∏ce, w wysokoÊci wynikajàcej z umowy ze spó∏kà, lub przekazanego jako udzia∏ do spó∏ki, wartoÊç mienia sprzedanego lub przekazanego innym jednostkom; 2) korekt´ wartoÊci mienia stanowiàcà ró˝nic´ pomi´dzy wartoÊcià mienia wynikajàcà z bilansu zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej a wartoÊcià mienia przekazanego spó∏ce lub innym jednostkom. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 015 mo˝e stanowiç bilans zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wraz z za∏àcznikami. Konto 015 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan mienia zlikwidowanego przedsi´biorstwa lub innej jednostki organizacyjnej wed∏ug wartoÊci wynikajàcej z bilansu tego przedsi´biorstwa lub jednostki, b´dàcego w dyspozycji organu za∏o˝ycielskiego lub nadzorujàcego, a nieprzekazanego spó∏kom, innym jednostkom organizacyjnym lub nieprzej´tego na w∏asne potrzeby, albo te˝ zagospodarowanego w inny sposób. 6) Konto 016 — „Dobra kultury” Konto 016 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci dóbr kultury. Poz. 1020 Na stronie Wn konta 016 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) przychód dóbr kultury pochodzàcych z zakupu lub nieodp∏atnie otrzymanych; 2) nadwy˝ki. Na stronie Ma konta 016 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) rozchód dóbr kultury na skutek likwidacji, sprzeda˝y lub nieodp∏atnego przekazania; 2) niedobory. Przychody i rozchody dóbr kultury wycenia si´ wed∏ug cen nabycia. Przychody z tytu∏u nieodp∏atnego otrzymania lub nadwy˝ki wycenia si´ zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartoÊci. Konto 016 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç dóbr kultury znajdujàcych si´ w jednostce. 7) Konto 017 — „Uzbrojenie i sprz´t wojskowy” Konto 017 s∏u˝y do ewidencji Êrodków trwa∏ych zaliczanych, na podstawie odr´bnych przepisów, do uzbrojenia i sprz´tu wojskowego. Konto dzia∏a wed∏ug zasad analogicznych do konta
8) Konto 020 — „WartoÊci niematerialne i prawne” Konto 020 s∏u˝y do ewidencji stanu oraz zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn konta 020 ujmuje si´ wszelkie zwi´kszenia, a na stronie Ma — wszelkie zmniejszenia stanu wartoÊci poczàtkowej wartoÊci niematerialnych i prawnych, z wyjàtkiem umorzenia ujmowanego na koncie 071 i
Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 020 powinna umo˝liwiç nale˝yte obliczanie umorzenia wartoÊci niematerialnych i prawnych, podzia∏ wed∏ug ich tytu∏ów lub osób odpowiedzialnych. Konto 020 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan wartoÊci niematerialnych i prawnych w wartoÊci poczàtkowej. 9) Konto 030 — „D∏ugoterminowe aktywa finansowe” Konto 030 s∏u˝y do ewidencji d∏ugotrwa∏ych aktywów finansowych, a w szczególnoÊci: 1) akcji i udzia∏ów w obcych podmiotach gospodarczych; 2) akcji i innych d∏ugoterminowych papierów wartoÊciowych, traktowanych jako lokaty o terminie wykupu d∏u˝szym ni˝ rok; 3) innych d∏ugotrwa∏ych aktywów finansowych. Na stronie Wn konta 030 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu d∏ugoterminowych aktywów finansowych. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7330 — Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 030 powinna zapewniç ustalenie wartoÊci poszczególnych sk∏adników d∏ugoterminowych aktywów finansowych wed∏ug tytu∏ów. Konto 030 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç d∏ugoterminowych aktywów finansowych. 10) Konto 071 — „Umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych” Konto 071 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, które podlegajà umorzeniu wed∏ug stawek amortyzacyjnych stosowanych przez jednostk´. Odpisy umorzeniowe sà dokonywane w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 071 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 071 prowadzi si´ wed∏ug zasad podanych w wyjaÊnieniach do kont 011 i
Do kont 011, 020 i 071 mo˝na prowadziç wspólnà ewidencj´ szczegó∏owà. Konto 071 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a stan umorzenia wartoÊci Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. 11) Konto 072 — „Umorzenie pozosta∏ych Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych” Konto 072 s∏u˝y do ewidencji zmniejszeƒ wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych, podlegajàcych umorzeniu jednorazowo w pe∏nej wartoÊci, w miesiàcu wydania ich do u˝ywania. Umorzenie ksi´gowane jest w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ zwi´kszenia, a na stronie Wn — zmniejszenia umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. Na stronie Wn konta 072 ujmuje si´ umorzenie Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych zlikwidowanych z powodu zu˝ycia lub zniszczenia, sprzedanych, przekazanych nieodp∏atnie oraz zdj´tych z ewidencji syntetycznej, a tak˝e stanowiàcych niedobór lub szkod´. Na stronie Ma konta 072 ujmuje si´ odpisy umorzenia nowych, wydanych do u˝ywania Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych obcià˝ajàce odpowiednie koszty, dotyczàce nadwy˝ek Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodp∏atnie. Konto 072 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które wyra˝a stan umorzenia wartoÊci poczàtkowej Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych umorzonych w pe∏nej wartoÊci w miesiàcu wydania ich do u˝ywania. Poz. 1020 12) Konto 073 — „Odpisy aktualizujàce d∏ugoterminowe aktywa finansowe” Konto 073 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàcych d∏ugoterminowe aktywa finansowe. Konto mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza wartoÊç odpisów aktualizujàcych d∏ugoterminowe aktywa finansowe. 13) Konto 077 — „Umorzenie uzbrojenia i sprz´tu wojskowego” Konto 077 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci umorzenia uzbrojenia i sprz´tu wojskowego. Konto dzia∏a wed∏ug analogicznych zasad jak konto
14) Konto 080 — „Inwestycje (Êrodki trwa∏e w budowie)” Konto 080 s∏u˝y do ewidencji kosztów inwestycji rozpocz´tych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty. Na stronie Wn konta 080 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) poniesione koszty dotyczàce inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we w∏asnym zakresie; 2) poniesione koszty dotyczàce przekazanych do monta˝u, lecz jeszcze nieoddanych do u˝ywania, maszyn, urzàdzeƒ oraz innych przedmiotów, zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach w∏asnej dzia∏alnoÊci gospodarczej; 3) poniesione koszty ulepszenia Êrodka trwa∏ego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodujà zwi´kszenie wartoÊci u˝ytkowej Êrodka trwa∏ego; 4) rozliczenie nadwy˝ki zysków inwestycyjnych nad stratami inwestycyjnymi. Na stronie Ma konta 080 ujmuje si´ wartoÊç uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególnoÊci: 1) Êrodków trwa∏ych; 2) wartoÊci niematerialnych i prawnych; 3) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych inwestycji; 4) rozliczenie nadwy˝ki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi. Na koncie 080 mo˝na ksi´gowaç równie˝ rozliczenie kosztów dotyczàcych zakupów gotowych Êrodków trwa∏ych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 080 powinna zapewniç co najmniej wyodr´bnienie kosztów inwestycji wed∏ug poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych. Konto 080 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji niezakoƒczonych. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7331 — 15) Zespó∏ 1 — „Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe” Konta zespo∏u 1 „Ârodki pieni´˝ne i rachunki bankowe” s∏u˝à do ewidencji: 1) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych, przechowywanych w kasach; 2) krótkoterminowych papierów wartoÊciowych; 3) krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych, lokowanych na rachunkach w bankach; 4) udzielanych przez banki kredytów w krajowych i zagranicznych Êrodkach pieni´˝nych; 5) innych krajowych i zagranicznych Êrodków pieni´˝nych. Konta zespo∏u 1 majà odzwierciedlaç operacje pieni´˝ne oraz obroty i stany Êrodków pieni´˝nych oraz krótkoterminowych papierów wartoÊciowych. 16) Konto 101 — „Kasa” Konto 101 s∏u˝y do ewidencji krajowej i zagranicznej gotówki znajdujàcej si´ w kasach jednostki. Na stronie Wn konta 101 ujmuje si´ wp∏ywy gotówki oraz nadwy˝ki kasowe, a na stronie Ma — rozchody gotówki i niedobory kasowe. WartoÊç konta 101 koryguje si´ o ró˝nice kursowe dotyczàce gotówki w obcej walucie. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 101 powinna umo˝liwiç ustalenie: 1) stanu gotówki w walucie polskiej; 2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu gotówki w walucie zagranicznej, z podzia∏em na poszczególne waluty obce; 3) wartoÊci gotówki powierzonej poszczególnym osobom za nià odpowiedzialnym. Konto 101 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan gotówki w kasie. 17) Konto 130 — „Rachunki bie˝àce jednostek bud˝etowych” Konto 130 s∏u˝y do ewidencji stanu Êrodków bud˝etowych oraz obrotów na rachunku bankowym jednostki bud˝etowej z tytu∏u wydatków i dochodów (wp∏ywów) bud˝etowych obj´tych planem finansowym. Poz. 1020 równie˝ Êrodki pobrane do kasy na realizacj´ wydatków bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji wydatków bud˝etowych), w korespondencji z w∏aÊciwymi kontami zespo∏u 1, 2, 3, 4, 7 lub 8; 2) okresowe przelewy dochodów bud˝etowych do bud˝etu, w korespondencji z kontem 222; 3) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dla dysponentów ni˝szego stopnia (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug dysponentów, którym przelano Êrodki bud˝etowe), w korespondencji z kontem
Zapisy na koncie 130 sà dokonywane na podstawie wyciàgów bankowych, w zwiàzku z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów mi´dzy jednostkà a bankiem. Na koncie 130 obowiàzuje zachowanie zasady czystoÊci obrotów, co oznacza, ˝e do b∏´dnych zapisów, zwrotów nadp∏at, korekt wprowadza si´ dodatkowo techniczny zapis ujemny. Konto 130 mo˝e s∏u˝yç równie˝ do ewidencji dochodów i wydatków realizowanych bezpoÊrednio z rachunku bie˝àcego bud˝etu. Saldo konta 130 w zakresie zrealizowanych wydatków podlega okresowemu przeksi´gowaniu na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych na stron´ Ma konta 800, a w zakresie dochodów — na stron´ Wn konta
Konto 130 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych na rachunku bie˝àcym jednostki bud˝etowej. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikajàcych z ewidencji szczegó∏owej prowadzonej dla kont: 1) wydatków bud˝etowych; konto 130 w zakresie wydatków bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝etowych, a niewykorzystanych do koƒca roku; 2) dochodów bud˝etowych; konto 130 w zakresie dochodów bud˝etowych mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych z tytu∏u zrealizowanych dochodów bud˝etowych, które do koƒca roku nie zosta∏y przelane do bud˝etu. Saldo konta 130 ulega likwidacji przez ksi´gowanie przelewu: Na stronie Wn konta 130 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków bud˝etowych: 1) Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem 223; 1) otrzymanych na realizacj´ wydatków bud˝etowych zgodnie z planem finansowym oraz dla dysponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji z kontem 223; 2) do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych, lecz nieprzelanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem
2) z tytu∏u zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych (ewidencja szczegó∏owa wed∏ug podzia∏ek klasyfikacji dochodów bud˝etowych), w korespondencji z kontem 101, 221 lub innym w∏aÊciwym kontem. Na stronie Ma konta 130 ujmuje si´: 1) zrealizowane wydatki bud˝etowe zgodnie z planem finansowym jednostki bud˝etowej, w tym 18) Konto 131 — „Rachunki bie˝àce” Konto 131 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych dzia∏alnoÊci podstawowej zak∏adów bud˝etowych i gospodarstw pomocniczych znajdujàcych si´ na rachunku bankowym. Na stronie Wn konta 131 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków na rachunek bankowy, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunku bankowego. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7332 — Poz. 1020 Ewidencja szczegó∏owa do konta 131 powinna zapewniaç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych. dzàcych ze êróde∏ zagranicznych niepodlegajàcych zwrotowi, wydzielonych na odr´bnych rachunkach bankowych. Konto 131 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunku bankowym. Na koncie 137 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie na podstawie dowodów bankowych, w zwiàzku z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 137 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku. 19) Konto 132 — „Rachunki dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych” Konto 132 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych gromadzonych na rachunkach bankowych dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych. Na stronie Wn konta 132 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków pobranych tytu∏em dochodów w∏asnych na rachunek bankowy, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunku bankowego na realizacj´ wydatków finansowanych dochodami w∏asnymi jednostki bud˝etowej. Ewidencja szczegó∏owa do konta 132 powinna zapewniaç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych oraz wed∏ug pozycji klasyfikacyjnych planu finansowego ka˝dego tytu∏u dochodów w∏asnych. Konto 132 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych dochodów w∏asnych. 20) Konto 134 — „Kredyty bankowe” Konto 134 s∏u˝y do ewidencji kredytów bankowych przeznaczonych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej i inwestycji, przelanych przez bank na odpowiednie rachunki bankowe. Na stronie Wn konta 134 ujmuje si´ sp∏at´ kredytów, a na stronie Ma — kredyty udzielone jednostce przez bank i przelane na rachunek bie˝àcy lub inwestycyjny. Konto 134 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan kredytów udzielonych przez bank oraz przelanych na rachunki jednostki. 21) Konto 135 — „Rachunki Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia” Konto 135 s∏u˝y do ewidencji Êrodków funduszy specjalnego przeznaczenia, a w szczególnoÊci zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych, funduszy celowych i innych funduszy, którymi dysponuje jednostka. Na stronie Wn konta 137 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków. Ewidencja szczegó∏owa do konta 137 powinna zapewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. Konto 137 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pochodzàcych z funduszy pomocowych na wyodr´bnionych rachunkach bankowych. 23) Konto 138 — „Rachunki Êrodków na prefinansowanie” Konto 138 s∏u˝y do ewidencji operacji pieni´˝nych dokonywanych na wyodr´bnionych rachunkach bankowych otwartych na potrzeby operacji finansowych dotyczàcych prefinansowania w ramach po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Unii Europejskiej. Na koncie 138 ujmuje si´ operacje dotyczàce w szczególnoÊci: 1) wp∏ywu po˝yczek zaciàgni´tych z bud˝etu paƒstwa; 2) wykorzystania po˝yczek; 3) zwrotu po˝yczek. Na koncie 138 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie na podstawie dowodów bankowych, w zwiàzku z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 138 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku. Na stronie Wn konta 138 ujmuje si´ wp∏ywy zaciàgni´tych po˝yczek oraz Êrodki przeznaczone na ich sp∏at´. Na stronie Ma konta 138 ujmuje si´ wyp∏aty na cele okreÊlone w umowie po˝yczki oraz zwroty po˝yczek. Na stronie Wn konta 135 ujmuje si´ wp∏ywy Êrodków na rachunki bankowe, a na stronie Ma — wyp∏aty Êrodków z rachunków bankowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 138 powinna zapewniç podzia∏ Êrodków wed∏ug rachunków bankowych oraz sposobu ich wykorzystania. Ewidencja szczegó∏owa do konta 135 powinna umo˝liwiç ustalenie stanu Êrodków ka˝dego funduszu. Konto 138 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na wydzielonych rachunkach bankowych po˝yczek na prefinansowanie. Konto 135 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych na rachunkach bankowych funduszy. 22) Konto 137 — „Rachunki Êrodków funduszy pomocowych” Konto 137 s∏u˝y do ewidencji Êrodków pieni´˝nych otrzymanych w walucie polskiej lub obcej na realizacj´ wyodr´bnionych zadaƒ, projektów lub programów, a w szczególnoÊci Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Unii Europejskiej oraz innych Êrodków pocho- 24) Konto 139 — „Inne rachunki bankowe” Konto 139 s∏u˝y do ewidencji operacji dotyczàcych Êrodków pieni´˝nych wydzielonych na innych rachunkach bankowych ni˝ rachunki bie˝àce i specjalnego przeznaczenia. W szczególnoÊci na koncie 139 prowadzi si´ ewidencj´ obrotów na wyodr´bnionych rachunkach bankowych: Dziennik Ustaw Nr 142 — 7333 — Poz. 1020 1) akredytyw bankowych otwartych przez jednostk´ bud˝etowà; czeƒ zwiàzanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. 2) czeków potwierdzonych; Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont zespo∏u 2 powinna umo˝liwiç wyodr´bnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeƒ i roszczeƒ spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeƒ oraz stanu nale˝noÊci, rozliczeƒ, roszczeƒ spornych i zobowiàzaƒ z podzia∏em wed∏ug kontrahentów oraz, jeÊli dotyczà rozliczeƒ w walutach obcych — wed∏ug poszczególnych walut. 3) sum depozytowych; 4) sum na zlecenie; 5) Êrodków obcych na inwestycje. Na koncie 139 dokonuje si´ ksi´gowaƒ wy∏àcznie na podstawie dowodów bankowych, z zwiàzku z czym musi zachodziç pe∏na zgodnoÊç zapisów konta 139 mi´dzy ksi´gowoÊcià jednostki a ksi´gowoÊcià banku. Na stronie Wn konta 139 ujmuje si´ wp∏ywy wydzielonych Êrodków pieni´˝nych z rachunków bie˝àcych oraz sum depozytowych i na zlecenie. Na stronie Ma konta 139 ujmuje si´ wyp∏aty Êrodków pieni´˝nych dokonane z wydzielonych rachunków bankowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 139 powinna zapewniç podzia∏ wydzielonych Êrodków na rodzaje, a tak˝e wed∏ug kontrahentów. Konto 139 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan Êrodków pieni´˝nych znajdujàcych si´ na innych rachunkach bankowych. 25) Konto 140 — „Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne” Konto 140 s∏u˝y do ewidencji krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych, których wartoÊç wyra˝ona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (w tym czeki i weksle obce), a tak˝e Êrodków pieni´˝nych w drodze. Na stronie Wn konta 140 ujmuje si´ zwi´kszenia stanu krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych, a na stronie Ma — zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 140 powinna umo˝liwiç ustalenie: 1) poszczególnych sk∏adników krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych; 2) wyra˝onego w walucie polskiej i obcej stanu poszczególnych krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych z podzia∏em na poszczególne waluty obce; 3) wartoÊci krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych powierzonych poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym. Konto 140 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych papierów wartoÊciowych i innych Êrodków pieni´˝nych. 26) Zespó∏ 2 — „Rozrachunki i roszczenia” Konta zespo∏u 2 „Rozrachunki i roszczenia” s∏u˝à do ewidencji krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz roszczeƒ. Konta zespo∏u 2 s∏u˝à tak˝e do ewidencji rozliczeƒ Êrodków bud˝etowych, wynagrodzeƒ, rozliczeƒ niedoborów, szkód i nadwy˝ek oraz wszelkich innych rozli- 27) Konto 201 — „Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami” Konto 201 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków i roszczeƒ krajowych i zagranicznych z tytu∏u dostaw, robót i us∏ug, w tym równie˝ zaliczek na poczet dostaw, robót i us∏ug oraz kaucji gwarancyjnych, a tak˝e nale˝noÊci z tytu∏u przychodów finansowych. Na koncie 201 nie ujmuje si´ nale˝noÊci jednostek bud˝etowych zaliczanych do dochodów bud˝etowych, które ujmowane sà na koncie
Konto 201 obcià˝a si´ za powsta∏e nale˝noÊci i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a uznaje za powsta∏e zobowiàzania oraz sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 201 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia nale˝noÊci i zobowiàzaƒ krajowych i zagranicznych wed∏ug poszczególnych kontrahentów. Konto 201 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ. 28) Konto 221 — „Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych” Konto 221 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci jednostek bud˝etowych z tytu∏u dochodów bud˝etowych, w których termin p∏atnoÊci przypada na dany rok bud˝etowy. Na stronie Wn konta 221 ujmuje si´ ustalone na dany rok bud˝etowy nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych i zwroty nadp∏at. Na stronie Ma konta 221 ujmuje si´ wp∏aty nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz odpisy (zmniejszenia) nale˝noÊci. Na koncie 221 ujmuje si´ równie˝ nale˝noÊci z tytu∏u podatków pobieranych przez w∏aÊciwe organy. Zapisy z tego tytu∏u mogà byç dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdaƒ z ewidencji podatkowej (zaleg∏oÊci i nadp∏aty). Na koncie 221 nie ujmuje si´ nale˝nych subwencji i dotacji zaliczanych do dochodów bud˝etu jednostki samorzàdu terytorialnego. Ewidencja szczegó∏owa do konta 221 powinna byç prowadzona wed∏ug d∏u˝ników i podzia∏ek klasyfikacji bud˝etowej. Konto 221 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki bud˝etowej z tytu∏u nadp∏at w tych dochodach. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7334 — 29) Konto 222 — „Rozliczenie dochodów bud˝etowych” Konto 222 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà dochodów bud˝etowych. Na stronie Wn konta 222 ujmuje si´ dochody bud˝etowe przelane do bud˝etu, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 222 ujmuje si´ w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne przeksi´gowania zrealizowanych dochodów bud˝etowych na konto 800, na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych. Konto 222 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan dochodów bud˝etowych zrealizowanych, lecz nieprzelanych do bud˝etu. Saldo konta 222 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie przelewu do bud˝etu dochodów bud˝etowych pobranych, lecz nieprzelanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem
30) Konto 223 — „Rozliczenie wydatków bud˝etowych” Konto 223 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ bud˝etowà wydatków bud˝etowych. Saldo Wn konta oznacza wartoÊç niewykorzystanych, nierozliczonych dotacji lub wartoÊç dotacji nale˝nych do zwrotu w roku, w którym zosta∏y przekazane. Rozliczone i przypisane do zwrotu dotacje, które organ dotujàcy zalicza do dochodów bud˝etowych, sà ujmowane na koncie
32) Konto 225 — „Rozrachunki z bud˝etami” Konto 225 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z bud˝etami, w szczególnoÊci z tytu∏u dotacji, podatków, nadwy˝ek Êrodków obrotowych, wp∏aty zysku do bud˝etu, nadp∏at w rozliczeniach z bud˝etami. Na stronie Wn konta 225 ujmuje si´ nadp∏aty oraz wp∏aty do bud˝etu, a na stronie Ma — zobowiàzania wobec bud˝etów i wp∏aty od bud˝etów. Ewidencja szczegó∏owa do konta 225 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug ka˝dego z tytu∏ów rozrachunków z bud˝etem odr´bnie. Konto 225 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ wobec bud˝etów. 33) Konto 226 — „D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe” Na stronie Wn konta 223 ujmuje si´: 1) w ciàgu roku bud˝etowego okresowe lub roczne przeniesienia, na podstawie sprawozdaƒ bud˝etowych, zrealizowanych wydatków bud˝etowych na konto 800; 2) okresowe przelewy Êrodków bud˝etowych dysponentom ni˝szego stopnia na pokrycie wydatków bud˝etowych, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 223 ujmuje si´ okresowe wp∏ywy Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pokrycie wydatków bud˝etowych jednostki oraz przeznaczonych dla dysponentów ni˝szego stopnia, w korespondencji z kontem
Poz. 1020 Konto 226 s∏u˝y do ewidencji d∏ugoterminowych nale˝noÊci lub d∏ugoterminowych rozliczeƒ z bud˝etem, a w szczególnoÊci nale˝noÊci z tytu∏u mienia likwidowanych, prywatyzowanych lub sprzedawanych przedsi´biorstw innych podleg∏ych jednostek, nale˝noÊci zahipotekowanych oraz nale˝noÊci d∏ugoterminowych, których termin zap∏aty ustalony w decyzji o ich powstaniu przypada na lata nast´pujàce po roku, w którym dokonywane sà ksi´gowania. Na stronie Wn konta 226 ujmuje si´ w szczególnoÊci: Konto 223 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan Êrodków bud˝etowych otrzymanych na pokrycie wydatków bud˝etowych, lecz niewykorzystanych do koƒca roku. 1) wartoÊç mienia przekazanego spó∏kom do odp∏atnego u˝ywania lub sprzedanego w wysokoÊci ustalonej w umowie, w korespondencji z kontem 015; Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie przelewu na rachunek dysponenta wy˝szego stopnia Êrodków bud˝etowych niewykorzystanych do koƒca roku, w korespondencji z kontem
2) inne d∏ugoterminowe nale˝noÊci, w korespondencji z kontem
31) Konto 224 — „Rozliczenie udzielonych dotacji bud˝etowych” Konto 224 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia przez organ dotujàcy udzielonych dotacji bud˝etowych. Na stronie Wn konta 224 ujmuje si´ wartoÊç dotacji przekazanych przez organ dotujàcy, a na stronie Ma — wartoÊç dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone, w korespondencji z kontem
Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 224 powinna zapewniaç mo˝liwoÊç ustalenia wartoÊci przekazanych dotacji, wed∏ug jednostek oraz przeznaczenia dotacji. Na stronie Ma konta 226 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) równowartoÊç mienia zwróconego przez spó∏ki, w korespondencji z kontem 015, lub zlikwidowanego, w korespondencji z kontem 855; 2) przeniesienie nale˝noÊci d∏ugoterminowych do krótkoterminowych w wysokoÊci raty nale˝nej na dany rok oraz ustanie hipoteki, w korespondencji z kontem
Konto 226 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza wartoÊç mienia zlikwidowanych jednostek, przekazanego do odp∏atnego korzystania, oraz wartoÊç nale˝noÊci zahipotekowanych, oraz wartoÊç d∏ugoterminowych nale˝noÊci. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7335 — Poz. 1020 34) Konto 227 — „Rozliczenie dochodów ze Êrodków funduszy pomocowych” — zobowiàzania, sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci z tytu∏u rozrachunków publicznoprawnych. Konto 227 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zrealizowanych przez jednostk´ dochodów dotyczàcych funduszy pomocowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 229 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci i zobowiàzaƒ wed∏ug tytu∏ów rozrachunków oraz podmiotów, z którymi dokonywane sà rozliczenia. Na stronie Wn konta 227 ujmuje si´ przelewy dochodów na odpowiednie rachunki Êrodków funduszy pomocowych lub zaliczenie dochodów na zwi´kszenie Êrodków funduszy pomocowych. Na stronie Ma konta 227 ujmuje si´ zrealizowane przez jednostk´ dochody dotyczàce funduszy pomocowych. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 227 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ dla poszczególnych programów pomocowych z tytu∏u zrealizowanych dochodów. Konto 227 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan dochodów zrealizowanych przez jednostki. Saldo konta 227 ulega likwidacji poprzez ksi´gowanie przelewu zrealizowanych dochodów na rachunek Êrodków funduszy pomocowych lub zaliczeniu dochodów na zwi´kszenie Êrodków funduszy pomocowych. Konto 229 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ. 37) Konto 231 — „Rozrachunki z tytu∏u wynagrodzeƒ” Konto 231 s∏u˝y do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytu∏u wyp∏at pieni´˝nych i Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczonych, zgodnie z odr´bnymi przepisami, do wynagrodzeƒ, a w szczególnoÊci nale˝noÊci za prac´ wykonywanà na podstawie stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzie∏o, umowy agencyjnej. Na stronie Wn konta 231 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) wyp∏aty pieni´˝ne lub przelewy wynagrodzeƒ; 2) wyp∏aty zaliczek na poczet wynagrodzeƒ; 35) Konto 228 — „Rozliczenie wydatków ze Êrodków funduszy pomocowych” 3) wartoÊç wydanych Êwiadczeƒ rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeƒ; Konto 228 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia wydatków dokonanych przez jednostk´ ze Êrodków funduszy pomocowych lub Êrodków otrzymanych tytu∏em prefinansowania lub innych Êrodków, z których dokonane wydatki podlegajà refundacji ze Êrodków funduszy pomocowych, a w szczególnoÊci z bud˝etu Unii Europejskiej albo ze Êrodków pochodzàcych ze êróde∏ zagranicznych niepodlegajàcych zwrotowi. 4) potràcenia wynagrodzeƒ obcià˝ajàce pracownika. Na stronie Wn konta 228 ujmuje si´ okresowe lub roczne przeksi´gowanie wydatków dokonanych, w korespondencji z kontem 800, oraz Êrodki przekazane innym jednostkom, w korespondencji z kontem 137 lub
Na stronie Ma konta 228 ujmuje si´ Êrodki otrzymane na pokrycie wydatków dokonywanych przez jednostk´ na realizacj´ programu oraz przeznaczonych dla innych jednostek. Ewidencj´ szczegó∏owà do konta 228 prowadzi si´ w sposób umo˝liwiajàcy ustalenie stanu rozliczeƒ Êrodków poszczególnych funduszy pomocowych. Konto 228 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan otrzymanych Êrodków z funduszy pomocowych tytu∏em prefinansowania lub innych na wyodr´bnione rachunki jednostki, lecz jeszcze niewykorzystanych na pokrycie wydatków. 36) Konto 229 — „Pozosta∏e rozrachunki publicznoprawne” Konto 229 s∏u˝y do ewidencji innych ni˝ z bud˝etami rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególnoÊci z tytu∏u ubezpieczeƒ spo∏ecznych i zdrowotnych. Na stronie Wn konta 229 ujmuje si´ nale˝noÊci oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a na stronie Ma Na stronie Ma konta 231 ujmuje si´ zobowiàzania jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ. Konto 231 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ jednostki z tytu∏u wynagrodzeƒ. 38) Konto 234 — „Pozosta∏e rozrachunki z pracownikami” Konto 234 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci, roszczeƒ i zobowiàzaƒ wobec pracowników z innych tytu∏ów ni˝ wynagrodzenia. Na stronie Wn konta 234 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) wyp∏acone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obcià˝ajàce jednostk´; 2) nale˝noÊci od pracowników z tytu∏u dokonanych przez jednostk´ Êwiadczeƒ odp∏atnych; 3) nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek z zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych; 4) nale˝noÊci i roszczenia od pracowników z tytu∏u niedoborów i szkód; 5) zap∏acone zobowiàzania wobec pracowników. Na stronie Ma konta 234 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) wydatki wy∏o˝one przez pracowników w imieniu jednostki; 2) rozliczone zaliczki i zwroty Êrodków pieni´˝nych; 3) wp∏ywy nale˝noÊci od pracowników. Zaliczki wyp∏acone pracownikom w walutach obcych mo˝na ujmowaç, do czasu ich rozliczenia, w rów- Dziennik Ustaw Nr 142 — 7336 — nowartoÊci waluty polskiej ustalonej przy wyp∏acie zaliczki. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 234 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci, roszczeƒ i zobowiàzaƒ z poszczególnymi pracownikami wed∏ug tytu∏ów rozrachunków. Konto 234 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ wobec pracowników. 39) Konto 240 — „Pozosta∏e rozrachunki” Konto 240 s∏u˝y do ewidencji krajowych i zagranicznych nale˝noÊci i roszczeƒ oraz zobowiàzaƒ nieobj´tych ewidencjà na kontach 201—
Konto 240 mo˝e byç u˝ywane równie˝ do ewidencji po˝yczek i ró˝nego rodzaju rozliczeƒ, a tak˝e krótko- i d∏ugoterminowych nale˝noÊci funduszy celowych. Na stronie Wn konta 240 ujmuje si´ powsta∏e nale˝noÊci i roszczenia oraz sp∏at´ i zmniejszenie zobowiàzaƒ, a na stronie Ma — powsta∏e zobowiàzania oraz sp∏at´ i zmniejszenie nale˝noÊci i roszczeƒ. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 240 powinna zapewniç ustalenie rozrachunków, roszczeƒ i rozliczeƒ z poszczególnych tytu∏ów. Konto 240 mo˝e mieç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci i roszczeƒ, a saldo Ma — stan zobowiàzaƒ. 40) Konto 257 — „Nale˝noÊci z tytu∏u prefinansowania” Konto 257 s∏u˝y do ewidencji nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek udzielonych z bud˝etu paƒstwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 257 ujmuje si´ powstanie i zwi´kszenie nale˝noÊci w ramach prefinansowania, a na stronie Ma — ich zmniejszenie. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 257 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu nale˝noÊci z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów nale˝noÊci. Konto 257 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nale˝noÊci z tytu∏u po˝yczek udzielonych w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan nadp∏at w nale˝noÊciach z tytu∏u po˝yczek dotyczàcych prefinansowania. 41) Konto 268 — „Zobowiàzania z tytu∏u prefinansowania” Konto 268 s∏u˝y do ewidencji zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek otrzymanych z bud˝etu paƒstwa w ramach prefinansowania na finansowanie zadaƒ realizowanych z udzia∏em Êrodków pochodzàcych z bud˝etu Unii Europejskiej. Na stronie Wn konta 268 ujmuje si´ wartoÊç sp∏aconych zobowiàzaƒ zaciàgni´tych tytu∏em po˝yczek w ramach prefinansowania, a na stronie Ma ujmuje si´ wartoÊç zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek w ramach prefinansowania. Poz. 1020 Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 268 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zobowiàzaƒ z poszczególnymi kontrahentami wed∏ug tytu∏ów zobowiàzaƒ. Konto 268 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan nadp∏aconych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek zaciàgni´tych w ramach prefinansowania, a saldo Ma — stan zaciàgni´tych zobowiàzaƒ z tytu∏u po˝yczek na prefinansowanie. 42) Konto 290 — „Odpisy aktualizujàce nale˝noÊci” Konto 290 s∏u˝y do ewidencji odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci wàtpliwe i odsetek od nale˝noÊci przypisanych, a niewp∏aconych. Saldo konta 290 oznacza wartoÊç odpisów aktualizujàcych nale˝noÊci oraz wartoÊç nale˝nych, a jeszcze niezap∏aconych przez kontrahentów jednostki. 43) Zespó∏ 3 — „Materia∏y i towary” Konta zespo∏u 3 „Materia∏y i towary” s∏u˝à do ewidencji zapasów materia∏ów (konta 310 i 340) i towarów (konta 330 i 340) oraz rozliczenia zakupu materia∏ów, towarów i us∏ug (konto 300). Na kontach 310 i 330 prowadzi si´ ewidencj´ zapasów materia∏ów i towarów znajdujàcych si´ w magazynach w∏asnych i obcych jednostki w cenach zakupu, je˝eli koszty zwiàzane bezpoÊrednio z zakupem odnoszone sà w koszty w okresie ich poniesienia. Przychody, rozchody oraz stany zapasów materia∏ów i towarów na kontach 310 i 330 wycenia si´ wed∏ug cen ewidencyjnych. Gdy cena ewidencyjna ró˝ni si´ od ceny rzeczywistej, nale˝y wyodr´bniç odchylenia od cen rzeczywistych na koncie
Rozliczenie odchyleƒ nast´puje wed∏ug zasad okreÊlonych w zak∏adowym planie kont. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do kont 310 i 330 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapasów wed∏ug miejsc ich znajdowania si´ i osób, którym powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do zapasów materia∏ów i towarów obj´tych ewidencjà iloÊciowo-wartoÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych rodzajów i grup. 44) Konto 300 — „Rozliczenie zakupu” Konto 300 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia zakupu materia∏ów, towarów (artyku∏ów spo˝ywczych), robót i us∏ug, a w szczególnoÊci do ustalenia wartoÊci materia∏ów, towarów w drodze oraz wartoÊci dostaw niefakturowanych. Na stronie Wn 300 konta ujmuje si´: 1) faktury dostawców krajowych i zagranicznych ∏àcznie z naliczonym podatkiem od towarów i us∏ug, zwanym dalej „podatkiem VAT”; 2) podatek VAT, podatek akcyzowy, c∏o pobierane przy imporcie. Na stronie Ma konta 300 ujmuje si´: 1) wartoÊç przyj´tych dostaw i us∏ug; 2) naliczony podatek VAT do rozliczenia z urz´dem skarbowym bezpoÊrednio lub po spe∏nieniu okreÊlonych warunków; Dziennik Ustaw Nr 142 — 7337 — 3) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy sk∏adników majàtku obrotowego zwi´kszajàcy ich wartoÊç lub obcià˝ajàcy w∏aÊciwe koszty albo rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów czynne; 4) naliczony podatek VAT niepodlegajàcy zwrotowi lub odliczeniu od podatku nale˝nego dotyczàcy Êrodków trwa∏ych, inwestycji rozpocz´tych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych zwi´kszajàcy ich wartoÊç. Za poÊrednictwem konta 300 mo˝na rozliczaç równie˝: 1) odchylenia od cen ewidencyjnych, od rzeczywistych cen zakupu lub nabycia; 2) koszty zakupu zawarte w fakturach dostawców; 3) op∏aty manipulacyjne pobierane przez urzàd celny przy imporcie; 4) niedobory, szkody i nadwy˝ki w transporcie; 5) reklamacje (sprostowania) dotyczàce faktur dostawców. Poz. 1020 Na stronie Wn konta 340 ujmuje si´ odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na stronie Ma — odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleƒ debetowych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 340 powinna zapewniç co najmniej podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych, z ewentualnym dalszym podzia∏em na grupy zapasów. W jednostkach handlu detalicznego oraz zak∏adach gastronomicznych b´dàcych podatnikami podatku VAT, prowadzàcych wy∏àcznie ewidencj´ wartoÊciowà zapasów wed∏ug cen sprzeda˝y, nale˝y w ewidencji szczegó∏owej wyodr´bniç odchylenia kredytowe z tytu∏u planowanej mar˝y oraz z tytu∏u zarezerwowanego podatku VAT. Konto 340 mo˝e wykazywaç saldo Wn i Ma, które oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów materia∏ów i towarów uj´tych na kontach 310 i
48) Zespó∏ 4 — „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie” Konto 300 mo˝e wykazywaç dwa salda. Saldo Wn oznacza stan dostaw w drodze (materia∏y i towary w drodze), a saldo Ma — stan dostaw lub us∏ug niefakturowanych. Konta zespo∏u 4 „Koszty wed∏ug rodzajów i ich rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji kosztów w uk∏adzie rodzajowym i ich rozliczenia. Konto 300 mo˝e byç wykorzystywane wy∏àcznie do wykazania stanu dostaw w drodze i dostaw niefakturowanych na koniec okresu sprawozdawczego. Na kontach zespo∏u 4 ujmuje si´ równie˝ koszty finansowane z dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych. 45) Konto 310 — „Materia∏y” Konto 310 s∏u˝y do ewidencji zapasów materia∏ów, w tym tak˝e opakowaƒ i odpadków, znajdujàcych si´ w magazynach w∏asnych i obcych oraz we w∏asnym i obcym przerobie. Na stronie Wn konta 310 ujmuje si´ zwi´kszenie iloÊci i wartoÊci stanu zapasu materia∏ów, a na stronie Ma — jego zmniejszenia. Konto 310 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a stan zapasów materia∏ów w cenach zakupu, nabycia lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych. Nie ksi´guje si´ na kontach zespo∏u 4 kosztów finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami — z funduszy celowych i innych oraz kosztów inwestycji, pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych i strat nadzwyczajnych. 49) Konto 400 — „Koszty wed∏ug rodzajów” Konto 400 s∏u˝y do ewidencji kosztów prostych wed∏ug rodzaju. Na stronie Wn konta 400 ujmuje si´ poniesione koszty, a na stronie Ma — ich zmniejszenia. Konto 330 przeznaczone jest do ewidencji zapasów towarów. Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji planu finansowego oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczoÊci. Ewidencjà na tym koncie obejmuje si´ towary znajdujàce si´ zarówno we w∏asnych magazynach, punktach sprzeda˝y, punktach przerobu, jak równie˝ w magazynach obcych i przerobie obcym. Konto 400 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotowego saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych kosztów. Saldo konta 400 przenosi si´ w koƒcu roku obrotowego na konto
46) Konto 330 — „Towary” Na stronie Wn konta 330 ujmuje si´ zwi´kszenie iloÊci i wartoÊci stanu zapasów towarów, a na stronie Ma — jego zmniejszenia. Konto 330 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które oznacza stan zapasów towarów w cenach zakupu, nabycia lub w sta∏ych cenach ewidencyjnych. 50) Konto 401 — „Amortyzacja” Konto 401 s∏u˝y do ewidencji kosztów amortyzacji od Êrodków trwa∏ych i wartoÊci niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe sà dokonywane stopniowo wed∏ug stawek amortyzacyjnych. 47) Konto 340 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych materia∏ów i towarów” Na stronie Wn konta 401 ujmuje si´ odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma — przeniesienie kosztów amortyzacji na wynik finansowy. Konto 340 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà ewidencyjnà materia∏ów, towarów i artyku∏ów spo˝ywczych ustalonà na poziomie cen zakupu, nabycia lub sprzeda˝y a ich rzeczywistà cenà zakupu lub nabycia. Konto 401 mo˝e wykazywaç w ciàgu roku obrotowego saldo Wn, które wyra˝a wysokoÊç poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo konta 401 przenosi si´ w koƒcu roku obrotowego na konto
Dziennik Ustaw Nr 142 — 7338 — 51) Konto 490 — „Rozliczenie kosztów” Konto 490 w jednostkach nieprowadzàcych kont zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” s∏u˝y do uj´cia: 1) w korespondencji z kontem 600 „Produkty gotowe i pó∏fabrykaty” wartoÊci wytworzonych i przyj´tych do magazynu wyrobów gotowych i produkcji niezakoƒczonej wed∏ug cen sprzeda˝y netto; 2) w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów” kosztów rozliczanych w czasie (w okresach póêniejszych), które uj´te by∏y na koncie 400 w wartoÊci poniesionej; 3) zmniejszeƒ rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów oraz rezerw tworzonych na koszty, w korespondencji z kontem 640 „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów”; 4) kosztów zgromadzonych na koncie 700 oraz kosztów niewliczanych do sprzedanych produktów i towarów, lecz wprost obcià˝ajàcych wynik finansowy oraz ewentualne koszty zakupu i sprzeda˝y towarów i materia∏ów uj´te na kontach 730 i
W jednostkach prowadzàcych konta zespo∏u 5 konto 490 s∏u˝y do: 1) przeniesienia na konta zespo∏u 5 i zespo∏u 6 kosztów prostych zewidencjonowanych w ciàgu okresu sprawozdawczego na koncie 400, 401; 2) przeniesienia na konto 640 kosztów rozliczanych w czasie, które uj´te by∏y na koncie 400, 401 w wartoÊci poniesionej; 3) uj´cia ∏àcznej kwoty kosztów uzyskania przychodów zewidencjonowanych na kontach zespo∏u
Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´: 1) koszt w∏asny sprzedanych produktów odpowiadajàcy rzeczywistym kosztom wytworzenia sprzedanych produktów, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 7, oraz koszty niewliczane do wartoÊci produktów, lecz obcià˝ajàce wynik finansowy danego okresu, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 5 (koszty zarzàdu, handlowe i sprzeda˝y); 2) zmniejszenie rozliczeƒ mi´dzyokresowych, w korespondencji z kontem
Na stronie Ma konta 490 ujmuje si´ poniesione koszty rodzajowe, zewidencjonowane na koncie 400, 401 i niepodlegajàce rozliczeniu w czasie, w korespondencji z w∏aÊciwym kontem zespo∏u 5, oraz przypadajàce na przysz∏e okresy, w korespondencji z kontem
Na stronie Wn konta 490 ujmuje si´ równie˝, w korespondencji z kontem 760, przychody ze sprzeda˝y wewn´trznej produktów oraz na stronie Wn lub Ma — zmiany stanu produktów spowodowane w szczególnoÊci zdarzeniami losowymi, niedoborami lub nadwy˝kami. Ksi´gowania te mogà byç dokonywane bie˝àco, jednoczeÊnie z zapisami na kontach zespo∏u 5, 6 i 7, albo okresowo, w ∏àcznej sumie równej ró˝nicy mi´dzy kwotà odpowiadajàcà zmianie stanu produktów a saldem konta
Poz. 1020 Saldo Wn lub Ma konta 490 oznacza zmian´ stanu zapasów produktów gotowych, produkcji niezakoƒczonej i rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów na koniec roku w stosunku do stanu na poczàtek roku. Saldo konta 490 przenoszone jest w koƒcu roku obrotowego na konto
52) Zespó∏ 5 — „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” Konta zespo∏u 5 „Koszty wed∏ug typów dzia∏alnoÊci i ich rozliczenie” s∏u˝à do ewidencji i rozliczenia kosztów w uk∏adzie kalkulacyjnym. Nie ujmuje si´ na kontach zespo∏u 5 kosztów finansowanych — zgodnie z odr´bnymi przepisami — z funduszy specjalnych lub funduszy celowych, a tak˝e pozosta∏ych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych, kosztów inwestycji i strat nadzwyczajnych. Konta zespo∏u 5 zaleca si´ prowadziç wówczas, gdy: 1) charakter, rozmiary dzia∏alnoÊci lub organizacja jednostki wymagajà ustalania struktury kosztów poszczególnych typów lub odmian jej dzia∏alnoÊci, w tym tak˝e wed∏ug miejsc ich powstawania; 2) w jednostce wytwarzane sà produkty, których koszt podlega kalkulacji. Na stronie Wn kont zespo∏u 5 ujmuje si´: 1) poniesione koszty rodzajowe uj´te uprzednio na koncie 400, 401, w korespondencji ze stronà Ma konta 490; 2) koszty rozliczane w czasie, w korespondencji ze stronà Ma konta 640; 3) wydanie pó∏fabrykatów do produkcji w jednostkach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà, w korespondencji ze stronà Ma konta
Na stronie Ma kont zespo∏u 5 ujmuje si´: 1) rzeczywisty koszt wytworzonych produktów gotowych (Wn konto 580 lub Wn konto 700), je˝eli po zakoƒczeniu wytwarzania produktów zalicza si´ je do produkcji sprzedanej (w tym na w∏asne potrzeby); 2) przychody pó∏fabrykatów w jednostkach, które prowadzà ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà (Wn konto 600 lub 580); 3) koszty zaliczane do wyniku finansowego bie˝àcego okresu, lecz niewliczane do kosztu w∏asnego produktów (koszty handlowe, koszty zarzàdu i koszty sprzeda˝y — Wn konto 490); 4) koszty do rozliczenia w czasie (Wn konto 640). Na stronie Wn jednych kont zespo∏u 5 i jednoczeÊnie na stronie Ma innych kont zespo∏u 5 ksi´guje si´ Êwiadczenia wzajemne poszczególnych dzia∏alnoÊci. Na koniec roku obrotowego konta zespo∏u 5 (z wyjàtkiem kont 550 i 580) mogà wykazywaç salda Wn, oznaczajàce produkcj´ w toku, w jednostkach prowadzàcych ewidencj´ pó∏fabrykatów na koncie 600 lub produkcj´ niezakoƒczonà w jednostkach prowadzàcych ewidencj´ pó∏fabrykatów na kontach zespo∏u
Dziennik Ustaw Nr 142 — 7339 — 53) Konto 500 — „Koszty dzia∏alnoÊci podstawowej” Konto 500 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci podstawowej. Na stronie Wn konta 500 ujmuje si´ koszty dzia∏alnoÊci podstawowej. Na stronie Ma konta 500 ujmuje si´ rozliczone koszty dzia∏alnoÊci podstawowej (wartoÊç wytworzonych produktów, koszty sprzeda˝y, koszty handlowe). Do konta 500 mo˝e byç prowadzona ewidencja szczegó∏owa, umo˝liwiajàca: 1) ustalenie wysokoÊci kosztów poszczególnych rodzajów dzia∏alnoÊci podstawowej z dalszym podzia∏em na koszty: a) zaliczane do wartoÊci wytworzonych produktów i produkcji niezakoƒczonej, b) obcià˝ajàce wynik finansowy okresu sprawozdawczego, a w szczególnoÊci koszty sprzeda˝y, koszty handlowe; 2) ustalenie struktury kosztów dzia∏alnoÊci podstawowej wed∏ug pozycji kalkulacyjnych. W koƒcu roku saldo konta 500 mo˝e wykazywaç stan produkcji niezakoƒczonej (w toku). 54) Konto 530 — „Koszty dzia∏alnoÊci pomocniczej” Konto 530 s∏u˝y do ewidencji kosztów dzia∏alnoÊci prowadzonej przez komórki jednostki, których g∏ównym celem jest: 1) Êwiadczenie us∏ug, w szczególnoÊci us∏ug transportowych, sprz´towych, remontowych, na rzecz innych komórek tej jednostki, w tym na rzecz komórek wykonujàcych dzia∏alnoÊç podstawowà; 2) wytwarzanie na w∏asne potrzeby jednostki energii oraz materia∏ów; 3) wykonywanie we w∏asnym zakresie inwestycji; 4) pe∏nienie innych funkcji pomocniczych (sto∏ówki, domy mieszkalne, obiekty socjalne). Zasady dzia∏ania konta 530 oraz prowadzenie ewidencji szczegó∏owej sà analogiczne do konta
W koƒcu roku saldo konta wykazuje wartoÊç produkcji niezakoƒczonej (w toku). 55) Konto 550 — „Koszty zarzàdu” Konto 550 s∏u˝y do ewidencji wyodr´bnionych kosztów zwiàzanych z zarzàdzaniem jednostkà jako ca∏oÊcià (kosztów ogólnoadministracyjnych) oraz kosztów ogólnych dotyczàcych danej jednostki jako ca∏oÊci (a w szczególnoÊci utrzymanie terenu, stra˝ przemys∏owa i przeciwpo˝arowa). Na stronie Wn konta 550 ujmuje si´ koszty proste oraz koszty z∏o˝one, a w szczególnoÊci koszty Êwiadczeƒ dzia∏alnoÊci pomocniczej, a tak˝e zu˝ycie materia∏ów, towarów i produktów na potrzeby reprezentacji i reklamy. Na stronie Ma konta 550 ujmuje si´ przeniesienie kosztów dzia∏alnoÊci zarzàdu na konto 490 lub konto
Poz. 1020 Do konta 550 mo˝e byç prowadzona ewidencja szczegó∏owa umo˝liwiajàca ustalenie struktury kosztów zarzàdu w sposób u∏atwiajàcy ich analiz´ i kontrol´. Konto 550 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec roku. 56) Konto 580 — „Rozliczenie kosztów dzia∏alnoÊci” Konto 580 s∏u˝y do porównania kosztu wytworzenia poszczególnych produktów lub ich grup z wartoÊcià wytworzonych produktów wyra˝onà w cenach ewidencyjnych. Na stronie Wn konta 580 ujmuje si´, w korespondencji z odpowiednimi kontami zespo∏u 5, rzeczywisty koszt wytworzenia produktów, a na stronie Ma — wartoÊç tych produktów w cenach ewidencyjnych, w korespondencji z odpowiednimi kontami zespo∏u 6 lub
Ró˝nica mi´dzy wartoÊcià produktów ustalonà w rzeczywistym koszcie wytworzenia i w cenach ewidencyjnych podlega — jako odchylenie od cen ewidencyjnych produktów — przeniesieniu na konto 620 lub
Prowadzenie konta 580 jest zb´dne, je˝eli ustalenie rzeczywistego kosztu wytworzenia gotowych produktów nie wymaga jego stosowania. Do konta 580 mo˝na nie prowadziç ewidencji szczegó∏owej. Konto 580 nie mo˝e wykazywaç salda na koniec roku. 57) Zespó∏ 6 „Produkty” Konta zespo∏u 6 „Produkty” s∏u˝à do ewidencji produktów wytworzonych przez jednostk´ oraz kosztów rozliczonych w czasie. 58) Konto 600 — „Produkty gotowe i pó∏fabrykaty” Konto 600 s∏u˝y do ewidencji zapasów wyrobów gotowych oraz robót i us∏ug zakoƒczonych, lecz niesprzedanych do koƒca okresu sprawozdawczego, oraz pó∏fabrykatów w jednostkach prowadzàcych ich ewidencj´ iloÊciowo-wartoÊciowà. Je˝eli przychody, rozchody oraz stany zapasów produktów wycenia si´ wed∏ug cen ewidencyjnych, a cena ewidencyjna ró˝ni si´ od rzeczywistego kosztu wytworzenia, to na koncie 620 nale˝y wyodr´bniç odchylenia pomi´dzy cenà ewidencyjnà a rzeczywistym kosztem wytworzenia produktów. Na stronie Wn konta 600 ujmuje si´ zwi´kszenia iloÊci i wartoÊci stanu produktów, a na stronie Ma — jego zmniejszenia. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 600 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia stanu zapasów wed∏ug miejsc ich sk∏adowania i osób, którym powierzono piecz´ nad nimi, a w odniesieniu do zapasów produktów obj´tych ewidencjà iloÊciowo-wartoÊciowà i iloÊciowà — tak˝e wed∏ug ich poszczególnych rodzajów i grup. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7340 — Konto 600 mo˝e wykazywaç saldo Wn, które wyra˝a stan zapasów produktów gotowych oraz ewentualnie pó∏fabrykatów. 59) Konto 620 — „Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów” Konto 620 s∏u˝y do ewidencji ró˝nic pomi´dzy cenà ewidencyjnà produktów a ich rzeczywistym kosztem wytworzenia. Na stronie Wn konta 620 ujmuje si´ powsta∏e odchylenia debetowe i rozliczenie odchyleƒ kredytowych, a na stronie Ma — powsta∏e odchylenia kredytowe i rozliczenie odchyleƒ debetowych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 620 powinna zapewniç podzia∏ odchyleƒ na dotyczàce wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów. Poz. 1020 da˝y (a w szczególnoÊci wysy∏ki, odbioru us∏ugi), a w eksporcie wyrobów i towarów — dat´ przewiezienia ich przez granic´, potwierdzonà przez graniczny urzàd celny. Ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ wed∏ug pozycji planu finansowego oraz stosownie do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczoÊci oraz obliczenia podatków. 62) Konto 700 — „Sprzeda˝ produktów i koszt ich wytworzenia” Konto 700 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y produktów (wyrobów gotowych i pó∏fabrykatów oraz robót i us∏ug) w∏asnej dzia∏alnoÊci na rzecz obcych jednostek oraz dzia∏alnoÊci finansowo wyodr´bnionej w∏asnej jednostki oraz kosztu ich wytworzenia. 60) Konto 640 — „Rozliczenia mi´dzyokresowe kosztów” Na stronie Wn konta 700 ujmuje si´ koszt wytworzenia sprzedanych produktów, obejmujàcy rzeczywisty koszt wytworzenia, za który uwa˝a si´ równie˝ wartoÊç produktów w cenach ewidencyjnych, skorygowanà o odchylenia od cen ewidencyjnych, w korespondencji z kontami 500, 530, 580, 600, 620 lub
Konto 640 s∏u˝y do ewidencji kosztów przysz∏ych okresów (rozliczenia czynne) oraz rezerw na wydatki przysz∏ych okresów (rozliczenia bierne). Na stronie Ma konta 700 ujmuje si´ przychody ze sprzeda˝y, w korespondencji z kontami przede wszystkim zespo∏u 1 i 2 oraz ewentualnie 0 i 8 oraz 4 bàdê
Na stronie Wn konta 640 ujmuje si´ koszty proste i z∏o˝one poniesione w okresie sprawozdawczym, a dotyczàce przysz∏ych okresów, oraz wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, na które utworzono w okresach poprzednich rezerw´. Ewidencja szczegó∏owa do konta 700 powinna zapewniç podzia∏ sprzeda˝y dostosowany do zasad wymiaru podatków oraz nale˝nych dotacji oraz wed∏ug przedmiotów i kierunków sprzeda˝y. Na stronie Ma konta 640 ujmuje si´ utworzenie rezerwy na wydatki przysz∏ych okresów oraz zaliczenie do kosztów okresu sprawozdawczego kosztów poniesionych w okresach poprzednich. 1) przychody ze sprzeda˝y na stron´ Ma konta 860; Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 640 powinna umo˝liwiç ustalenie: 1) wysokoÊci tych kosztów zakupu, które podlegajà rozliczeniu w czasie; 2) wysokoÊci innych rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów z dalszym podzia∏em wed∏ug ich tytu∏ów. Na koniec roku konto 700 nie wykazuje salda. Konto 620 mo˝e wykazywaç saldo Wn lub Ma, które oznacza stan odchyleƒ dotyczàcych zapasów produktów, korygujàc ich wartoÊç bilansowà. Saldo Wn konta 640 wyra˝a koszty przysz∏ych okresów, a saldo Ma — rezerwy na wydatki przysz∏ych okresów. 61) Zespó∏ 7 — „Przychody i koszty ich uzyskania” Konta zespo∏u 7 „Przychody i koszty ich uzyskania” s∏u˝à do ewidencji: 1) przychodów i kosztów ich uzyskania z tytu∏u sprzeda˝y produktów, towarów, przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozosta∏ych przychodów i kosztów operacyjnych; 2) podatków nieuj´tych na koncie 400; 3) dotacji i subwencji otrzymanych, które wp∏ywajà na wynik finansowy, oraz dotacji przekazanych. Na kontach zespo∏u 7 ujmuje si´ równie˝ przychody realizowane przez jednostki bud˝etowe w ramach dochodów w∏asnych. Za moment sprzeda˝y w kraju uwa˝a si´ dat´ wykonania Êwiadczenia zgodnie z umowà kupna-sprze- W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: 2) koszt sprzedanych produktów na stron´ Wn konta 490, uznajàc konto
63) Konto 730 — „Sprzeda˝ towarów i wartoÊç ich zakupu” Konto 730 s∏u˝y do ewidencji sprzeda˝y towarów i wartoÊci ich zakupu. Na stronie Wn ujmuje si´ wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu (nabycia), w korespondencji z kontami 330 i 340; za cen´ zakupu (nabycia) uwa˝a si´ równie˝ cen´ ewidencyjnà skorygowanà o odchylenia od tej ceny. Na stronie Ma konta 730 ujmuje si´ przychody ze sprzeda˝y towarów, w korespondencji z kontami przede wszystkim zespo∏u 1 i 2 oraz zespo∏u 0 i 8 bàdê 4 i
Podatnicy podatku VAT niezobowiàzani do stosowania kas z pami´cià fiskalnà ujmujà po stronie Ma konta 730 przychody (utargi) ∏àcznie z podatkiem ze sprzeda˝y towarów. Nale˝ny podatek od towarów i us∏ug zawarty w utargach podlega przeksi´gowaniu Wn konto 730, Ma konto
W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: 1) przychody ze sprzeda˝y towarów na stron´ Ma konta 860 (Wn konto 730); 2) wartoÊç sprzedanych towarów w cenie zakupu na stron´ Wn konta 860 (Ma konto 730). Na koniec roku konto 730 nie wykazuje salda. Dziennik Ustaw Nr 142 — 7341 — 64) Konto 740 „Dotacje i Êrodki na inwestycje” Konto 740 s∏u˝y do ewidencji dotacji otrzymywanych z bud˝etu, Êrodków pozabud˝etowych, funduszy celowych oraz innych jednostek na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej gospodarstw pomocniczych jednostek bud˝etowych oraz zak∏adów bud˝etowych. Na koncie 740 nie ujmuje si´ dotacji otrzymanych na finansowanie inwestycji. Na stronie Wn konta 740 ujmuje si´: 1) dotacje przekazane na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej samodzielnie bilansujàcym oddzia∏om zak∏adów bud˝etowych, w korespondencji z kontem 131 lub 240; 2) Êrodki pieni´˝ne zak∏adów bud˝etowych i dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych wykorzystane lub przeznaczone na finansowanie inwestycji, w korespondencji z kontem 800 lub kontem 840; 3) zwroty dotacji niewykorzystanych, nadmiernie pobranych lub wykorzystanych niezgodnie z przeznaczeniem, w korespondencji z kontem 131 lub 225 (z wyjàtkiem zwrotów otrzymywanych przez jednostki bud˝etowe, które podlegajà uj´ciu Wn konto 221, Ma konto 750). Na stronie Ma konta 740 ujmuje si´: 1) w ciàgu roku — dotacje rzeczywiÊcie otrzymane, w korespondencji z kontem 131, lub dotacje nale˝ne, je˝eli ich wysokoÊç wynika z przepisów, w korespondencji z kontem 225; 2) na koniec okresu sprawozdawczego — dotacje nale˝ne, wynikajàce z przepisów prawa lub potwierdzone przez organ dotujàcy, albo je˝eli nale˝na dotacja za dany rok wp∏yn´∏a na rachunek jednostki w okresie nast´pnym do dnia sporzàdzenia sprawozdania finansowego, w korespondencji z kontem
Ewidencja szczegó∏owa powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia wysokoÊci dotacji przypadajàcych na poszczególne tytu∏y rozliczeƒ. W koƒcu roku obrotowego saldo konta 740 zamyka si´ dwoma saldami, które przenosi si´: 1) saldo Wn oznaczajàce wartoÊç dotacji przekazanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej samodzielnie bilansujàcych oddzia∏ów oraz Êrodków wykorzystanych lub przeznaczonych na inwestycje w zak∏adach bud˝etowych i dochodach w∏asnych jednostek bud˝etowych — na stron´ Wn konta 860; 2) saldo Ma oznaczajàce wartoÊç dotacji otrzymanych na finansowanie dzia∏alnoÊci podstawowej — na stron´ Ma konta
Na koniec roku konto 740 nie wykazuje salda. 65) Konto 750 — „Przychody i koszty finansowe” Konto 750 s∏u˝y do ewidencji przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz operacji finansowych i kosztu operacji finansowych. Na stronie Wn konta 750 ujmuje si´ odpisy przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz koszty Poz. 1020 operacji finansowych, a w szczególnoÊci wartoÊç sprzedanych udzia∏ów, akcji i papierów wartoÊciowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i po˝yczek, odsetki za zw∏ok´ w zap∏acie zobowiàzaƒ, z wyjàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy sprzeda˝y weksli, czeków obcych i papierów wartoÊciowych, ujemne ró˝nice kursowe, z wyjàtkiem obcià˝ajàcych inwestycje w okresie realizacji. Na stronie Ma konta 750 ujmuje si´ przychody z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz kwoty nale˝ne z tytu∏u operacji finansowych, a w szczególnoÊci przychody ze sprzeda˝y papierów wartoÊciowych, przychody z udzia∏ów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych po˝yczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartoÊciowych oraz odsetki za zw∏ok´ w zap∏acie nale˝noÊci, dodatnie ró˝nice kursowe. Dochody finansowe, których ewidencja jest prowadzona wed∏ug przepisów o rachunkowoÊci podatkowych i niepodatkowych dochodów bud˝etowych, mogà byç ujmowane na koncie 750 okresowo, na podstawie danych z ewidencji podatkowej. Ewidencja szczegó∏owa do konta 750 powinna zapewniç wyodr´bnienie przychodów z tytu∏u dochodów bud˝etowych wed∏ug pozycji planu finansowego lub: 1) w zakresie przychodów finansowych — przychody z tytu∏u udzia∏ów w innych podmiotach gospodarczych, nale˝ne jednostce odsetki od po˝yczek i zap∏acone odsetki za zw∏ok´ od nale˝noÊci; 2) w zakresie kosztów operacji finansowych — zarachowane odsetki od po˝yczek i odsetki za zw∏ok´ od zobowiàzaƒ. W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów bud˝etowych ewidencja szczegó∏owa prowadzona jest wed∏ug zasad rachunkowoÊci podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez inne organy ewidencj´ szczegó∏owà stanowià sprawozdania o dochodach bud˝etowych sporzàdzane przez te organy. W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: 1) przychody z tytu∏u dochodów bud˝etowych oraz przychody finansowe na stron´ Ma konta 860 (Wn konto 750); 2) koszty operacji finansowych na stron´ Wn konta 860 (Ma konto 750). Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. 66) Konto 760 — „Pozosta∏e przychody i koszty” Konto 760 s∏u˝y do ewidencji przychodów i kosztów niezwiàzanych bezpoÊrednio ze zwyk∏à dzia∏alnoÊcià jednostki, w tym wszelkich innych przychodów ni˝ podlegajàce ewidencji na kontach 700, 730, 740,
W szczególnoÊci na koncie 760 ujmuje si´: 1) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y materia∏ów, a na stronie Wn koszty osiàgni´cia tych przychodów, w tym wartoÊç w cenach zakupu lub nabycia tych materia∏ów; Dziennik Ustaw Nr 142 — 7342 — 2) na stronie Ma przychody ze sprzeda˝y Êrodków trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych i inwestycji w jednostkach bud˝etowych, a w zak∏adach bud˝etowych i gospodarstwach pomocniczych przychody ze sprzeda˝y tych sk∏adników w cz´Êci niepodlegajàcej przekazaniu do bud˝etu; 3) na stronie Ma pozosta∏e przychody operacyjne, do których zalicza si´ w szczególnoÊci odpisane przedawnione zobowiàzania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodp∏atnie otrzymane Êrodki obrotowe, a na stronie Wn pozosta∏e koszty operacyjne, do których zalicza si´ w szczególnoÊci kary, grzywny, odpisane przedawnione, umorzone i nieÊciàgalne nale˝noÊci, utworzone rezerwy na nale˝noÊci od d∏u˝ników, koszty post´powania spornego i egzekucyjnego oraz nieodp∏atnie przekazane Êrodki obrotowe. Konto 760 s∏u˝y równie˝ — w jednostkach ewidencjonujàcych koszty na kontach 400, 490 oraz zespo∏u 5 — do ewidencji zapisów uzupe∏niajàcych, dokonanych na kontach zespo∏u 5 i 6 z tytu∏u zwi´kszeƒ bàdê zmniejszeƒ stanu produktów (w tym tak˝e rozliczeƒ mi´dzyokresowych kosztów), w korespondencji z innymi kontami ni˝ konto 490, konta zespo∏u 5 lub 6 oraz konta kosztu w∏asnego sprzeda˝y w zespole
Na stronie Wn konta 760 (w korespondencji ze stronà Ma konta 490) ujmuje si´ zwi´kszenie stanu produktów, a na stronie Ma konta 760 (w korespondencji ze stronà Wn konta 490) ujmuje si´ zmniejszenie stanu produktów. W koƒcu roku obrotowego przenosi si´: Poz. 1020 69) Konto 800 — „Fundusz jednostki” Konto 800 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci majàtku trwa∏ego i obrotowego jednostki i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma — jego zwi´kszenia, zgodnie z odr´bnymi przepisami regulujàcymi gospodark´ finansowà jednostki. Na stronie Wn konta 800 ujmuje si´ w szczególnoÊci: 1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubieg∏ego z konta 860; 2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania bud˝etowego, zrealizowanych dochodów bud˝etowych z konta 222; 3) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, rozliczenia wyniku finansowego z konta 820; 4) przeksi´gowanie, w koƒcu roku obrotowego, dotacji z bud˝etu i Êrodków bud˝etowych wykorzystanych na inwestycje z konta 810; 5) pokrycie amortyzacji podstawowych Êrodków trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych; 6) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych; 7) wartoÊç sprzedanych i nieodp∏atnie przekazanych podstawowych Êrodków trwa∏ych i inwestycji. Na stronie Ma konta 800 ujmuje si´ w szczególno- 1) na stron´ Wn konta 490 — koszty zwiàzane z zakupem i sprzeda˝à sk∏adników majàtku, je˝eli zosta∏y uj´te na koncie 760, w korespondencji ze stronà Ma konta 760; Êci: 2) na stron´ Wn konta 860 — wartoÊç sprzedanych materia∏ów w cenach zakupu lub nabycia oraz pozosta∏e koszty operacyjne, w korespondencji ze stronà Ma konta 760; 2) przeksi´gowanie, pod datà sprawozdania finansowego, zrealizowanych wydatków bud˝etowych z konta 223; 3) na stron´ Ma konta 860 — przychody ze sprzeda˝y sk∏adników majàtkowych ujmowanych na koncie 760 oraz pozosta∏e przychody operacyjne, w korespondencji ze stronà Wn konta
4) ró˝nice z aktualizacji Êrodków trwa∏ych; Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda. 67) Konto 761 — „Pokrycie amortyzacji” Konto 761 s∏u˝y do ewidencji wartoÊci amortyzacji uj´tej na koncie
Na stronie Wn konta 761 ujmuje si´ przeniesienie salda konta na wynik finansowy, a na stronie Ma — równowartoÊç amortyzacji uj´tej na koncie 401, w korespondencji z kontem
W koƒcu roku obrotowego saldo konta 761 przenosi si´ na konto
68) Zespó∏ 8 — „Fundusze, rezerwy i wynik finansowy” Konta zespo∏u 8 s∏u˝à do ewidencji funduszy, wyniku finansowego i jego rozliczenia, dotacji z bud˝etu, rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów. 1) przeksi´gowanie, w roku nast´pnym pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, zysku bilansowego roku ubieg∏ego z konta 860; 3) wp∏yw dotacji i Êrodków przeznaczonych na finansowanie inwestycji; 5) nieodp∏atne otrzymanie Êrodków trwa∏ych i inwestycji. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 800 powinna zapewniç mo˝liwoÊç ustalenia przyczyn zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ funduszu jednostki. W przypadku prowadzenia scentralizowanej ksi´gowoÊci obejmujàcej ró˝ne jednostki, dla których ustala si´ odr´bnie wynik finansowy i wed∏ug odmiennych zasad dokonuje si´ jego podzia∏u, ewidencj´ szczegó∏owà prowadzi si´ równie˝ wed∏ug poszczególnych jednostek. Konto 800 wykazuje na koniec roku saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki. 70) Konto 810 — „Dotacje bud˝etowe oraz Êrodki z bud˝etu na inwestycje” Konto 810 s∏u˝y do ewidencji: 1) dotacji przekazanych z bud˝etu przez dysponentów Êrodków bud˝etu w cz´Êci uznanej za wykorzystane lub rozliczone; Dziennik Ustaw Nr 142 — 7343 — Poz. 1020 2) równowartoÊci wydatków dokonanych przez jednostki bud˝etowe ze Êrodków bud˝etu na finansowanie inwestycji. si´ na odpowiednich kontach dzia∏alnoÊci podstawowej jednostki (z wyjàtkiem kosztów i przychodów podlegajàcych sfinansowaniu z funduszu). Na stronie Wn konta 810 ujmuje si´ dotacje przekazane przez dysponentów Êrodków bud˝etu w cz´Êci uznanej za wykorzystane lub rozliczone oraz równowartoÊç Êrodków bud˝etowych wykorzystanych na finansowanie inwestycji jednostek bud˝etowych. Ewidencja szczegó∏owa do konta 851 powinna pozwoliç na wyodr´bnienie: 1) stanu, zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych, z podzia∏em wed∏ug êróde∏ zwi´kszeƒ i kierunków zmniejszeƒ; 2) wysokoÊci poniesionych kosztów i wysokoÊci uzyskanych przychodów przez poszczególne rodzaje dzia∏alnoÊci socjalnej. Na stronie Ma konta 810 ujmuje si´ przeksi´gowanie, w koƒcu roku obrotowego, salda konta 810 na konto 800 „Fundusz jednostki”. Na koniec roku konto 810 nie wykazuje salda. 71) Konto 820 — „Rozliczenie wyniku finansowego” Konto 820 s∏u˝y do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego gospodarstw pomocniczych pozostajàcego do ich dyspozycji oraz nadwy˝ki Êrodków obrotowych w zak∏adach bud˝etowych i nadwy˝ki dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych. Na stronie Wn konta 820 ujmuje si´ podzia∏ wyniku finansowego oraz nale˝ne lub dokonane wp∏aty do bud˝etu z tytu∏u nadwy˝ki Êrodków obrotowych zak∏adów bud˝etowych i nadwy˝ki dochodów w∏asnych jednostek bud˝etowych. Saldo Ma konta 851 wyra˝a stan zak∏adowego funduszu Êwiadczeƒ socjalnych. 74) Konto 853 — „Fundusze pozabud˝etowe” Konto 853 s∏u˝y do ewidencji stanu, zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ funduszy celowych, funduszy motywacyjnych oraz innych funduszy specjalnego przeznaczenia. Na stronie Wn konta 853 ujmuje si´ koszty oraz inne ni˝ koszty zmniejszenia funduszy, a na stronie Ma — przychody oraz pozosta∏e zwi´kszenia funduszy. Ewidencja szczegó∏owa do konta 853 powinna pozwoliç na ustalenie zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ oraz stanu ka˝dego z funduszy oddzielnie. Na stronie Ma konta 820 ujmuje si´ przeniesienie salda konta w roku nast´pnym, pod datà przyj´cia sprawozdania finansowego, na konto
Saldo Ma konta 853 wyra˝a stan funduszy celowych, funduszy motywacyjnych oraz innych funduszy specjalnego przeznaczenia. 72) Konto 840 — „Rezerwy i rozliczenia mi´dzyokresowe przychodów” 75) Konto 855 — „Fundusz mienia zlikwidowanych jednostek” Konto 840 s∏u˝y do ewidencji przychodów zaliczanych do przysz∏ych okresów oraz innych rozliczeƒ mi´dzyokresowych i rezerw. Konto 855 s∏u˝y do ewidencji równowartoÊci mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw paƒstwowych, komunalnych lub innych jednostek organizacyjnych, przej´tego przez organy za∏o˝ycielskie i nadzorujàce. Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ utworzenie i zwi´kszenie rezerwy, a na stronie Wn — ich zmniejszenie lub rozwiàzanie. Na stronie Ma konta 840 ujmuje si´ równie˝ powstanie i zwi´kszenia rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów, a na stronie Wn — ich rozliczenie poprzez zaliczenie ich do przychodów roku obrotowego lub zysków nadzwyczajnych. Ewidencja szczegó∏owa prowadzona do konta 840 powinna zapewniç mo˝noÊç ustalenia stanu: 1) rezerwy oraz przyczyn jej zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ; 2) rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów z poszczególnych tytu∏ów oraz przyczyn ich zwi´kszeƒ i zmniejszeƒ. Konto 840 mo˝e wykazywaç saldo Ma, które oznacza stan rezerw i rozliczeƒ mi´dzyokresowych przychodów. Na stronie Wn ujmuje si´ zmniejszenia funduszu z tytu∏u sprzeda˝y mienia lub jego likwidacji, a na stronie Ma — stan funduszu i jego zwi´kszenia o równowartoÊç mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw lub innych jednostek organizacyjnych, ustalonà na podstawie bilansów tych jednostek, w korespondencji z kontem
Saldo Ma konta 855 wyra˝a stan funduszu mienia zlikwidowanych przedsi´biorstw lub innych jednostek organizacyjnych, przej´tego przez organ za∏o˝ycielski lub nadzorujàcy, a nieprzekazan

🔗 Do źródła urzędowego

Wyjaśnienie AI na podstawie urzędowego tekstu ustawy. Orientacyjne, nie zastępuje porady prawnej.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 lipca 2006 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jed