Dziennik Ustaw Nr 112 — 5732 — Poz. 761 761 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 21 czerwca 2006 r. w sprawie zasad rachunkowoÊci i planu kont w zakresie ewidencji podatków, op∏at i niepodatkowych nale˝noÊci bud˝etowych dla organów podatkowych jednostek samorzàdu terytorialnego Na podstawie art. 17 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 249, poz. 2104 i Nr 169, poz. 1420 oraz z 2006 r. Nr 45, poz. 319 i Nr 104, poz. 708) zarzàdza si´, co nast´puje: 8) niepodatkowe nale˝noÊci bud˝etowe — nale˝noÊci okreÊlone w art. 3 pkt 8 Ordynacji podatkowej, do których ustalania lub okreÊlania uprawniony jest organ podatkowy jednostki samorzàdu terytorialnego, zgodnie z odr´bnymi przepisami; Rozdzia∏ 1 9) podatki — podatki okreÊlone w art. 3 pkt 3 Ordynacji podatkowej, do których ustalania lub okreÊlania uprawniony jest organ podatkowy jednostki samorzàdu terytorialnego, zgodnie z odr´bnymi przepisami; Przepisy ogólne § 1. 1. Rozporzàdzenie ustala zasady rachunkowoÊci i plan kont dla prowadzenia ewidencji podatków, op∏at i niepodatkowych nale˝noÊci bud˝etowych realizowanych przez organy podatkowe jednostek samorzàdu terytorialnego. Zasady rachunkowoÊci i plan kont dla prowadzenia ewidencji podatków, op∏at i niepodatkowych nale˝noÊci bud˝etowych w organach podatkowych podleg∏ych ministrowi w∏aÊciwemu do spraw finansów publicznych okreÊlajà odr´bne przepisy. 2. Jednostki samorzàdu terytorialnego mogà okreÊlaç szczegó∏owe zasady rozliczeƒ wp∏at podatków, op∏at i niepodatkowych nale˝noÊci bud˝etowych, z uwzgl´dnieniem przepisów niniejszego rozporzàdzenia. § 2. 1. OkreÊlenia u˝yte w rozporzàdzeniu oznaczajà: 1) inkasent — osob´ fizycznà, osob´ prawnà lub jednostk´ organizacyjnà niemajàcà osobowoÊci prawnej, zobowiàzanà do pobrania od podatnika podatku i wp∏acenia go we w∏aÊciwym terminie do kasy urz´du lub na w∏aÊciwy rachunek bie˝àcy urz´du; 2) kasjer — pracownika, któremu powierzono prowadzenie kasy urz´du; 10) przypis — zobowiàzanie podatkowe stanowiàce obcià˝enie konta podatnika; 11) rachunek bie˝àcy urz´du — rachunek bie˝àcy jednostki bud˝etowej; 12) urzàd — urzàd jednostki samorzàdu terytorialnego. 2. Przepisy rozporzàdzenia dotyczàce zasad rozliczeƒ z podatnikami stosuje si´ odpowiednio do inkasentów, do nast´pców prawnych podatników i do podmiotów przekszta∏conych, okreÊlonych w art. 93—106 Ordynacji podatkowej. Je˝eli w treÊci przepisu rozró˝nia si´ podatników i inkasentów, wówczas przepisy dotyczàce podatników odnoszà si´ do nast´pców prawnych i do podmiotów przekszta∏conych. § 3. Zadaniem komórki rachunkowoÊci jest w szczególnoÊci: 1) prowadzenie w ksi´gach rachunkowych prawid∏owej ewidencji przypisów, odpisów, wp∏at, zwrotów i zaliczeƒ nadp∏at z tytu∏u podatków; 3) komórka rachunkowoÊci — komórk´ organizacyjnà w urz´dzie prowadzàcà rachunkowoÊç podatków; 2) sprawdzanie terminowoÊci wp∏at nale˝noÊci przez podatników; 4) nale˝noÊci uboczne — odsetki za zw∏ok´, op∏at´ prolongacyjnà i koszty upomnieƒ; 3) terminowe podejmowanie czynnoÊci zmierzajàcych do zastosowania Êrodków egzekucyjnych, takich jak upomnienia, tytu∏y wykonawcze; 5) nale˝noÊç g∏ówna — okreÊlonà nale˝noÊç podatkowà, op∏at´, albo niepodatkowà nale˝noÊç bud˝etowà, podlegajàcà zap∏aceniu; 4) dokonywanie rozliczeƒ podatników z tytu∏u wp∏at, nadp∏at i zaleg∏oÊci; 6) odpis — kwot´ zmniejszajàcà zobowiàzanie podatkowe, ustalonà lub okreÊlonà przez organ podatkowy albo zadeklarowanà przez podatnika; 5) przeprowadzanie rozliczenia rachunkowo-kasowego inkasentów, je˝eli czynnoÊci te nie zosta∏y powierzone innej komórce organizacyjnej; 7) Ordynacja podatkowa — ustaw´ z dnia 29 sierpnia 1997 r. — Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z póên. zm.1)); ——————— 6) przygotowywanie sprawozdaƒ; 1) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 2005 r. Nr 85, poz. 727, Nr 86, poz. 732 i Nr 143, poz. 1199 oraz z 2006 r. Nr 66, poz. 470 i Nr 104, poz. 708. 7) prowadzenie operacji kasowych i uzgadnianie obrotów kasy zwiàzanych z przyjmowaniem wp∏at gotówkà i z dokonywaniem zwrotów podatnikom za poÊrednictwem kasy urz´du oraz terminowe wyp∏acanie gotówki z kasy na rachunek bie˝àcy urz´du; Dziennik Ustaw Nr 112 — 5733 — 8) ustalenie na podstawie ewidencji ksi´gowej danych potrzebnych do wydawania zaÊwiadczeƒ o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzajàcych stan zaleg∏oÊci podatkowych; 9) prowadzenie ksi´gi druków Êcis∏ego zarachowania, je˝eli czynnoÊç ta nie zosta∏a powierzona innej komórce organizacyjnej. § 4. 1. Podstawà zapisów w ksi´gach rachunkowych sà dowody ksi´gowe sprawdzone pod wzgl´dem formalnym i rachunkowym. 2. Do udokumentowania przypisów lub odpisów s∏u˝à: 1) deklaracje w rozumieniu art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, z których wynika zobowiàzanie podatkowe lub kwota zmniejszajàca zobowiàzanie podatkowe; 2) decyzje; 3) dowody zrealizowanych wp∏at nieprzypisanych, nale˝nych od podatników; 4) postanowienia o dokonaniu potràcenia, o którym mowa w art. 65 Ordynacji podatkowej; 5) odpisy orzeczeƒ sàdu administracyjnego, o których mowa w art. 77 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej; 6) dokumenty, na podstawie których przypisuje si´ bankowi zobowiàzanie w wysokoÊci zap∏aty dokonanej przez podatnika, w zwiàzku z art. 60 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, stwierdzajàce obcià˝enie rachunku bankowego podatnika z tytu∏u zap∏aty podatku — w przypadku gdy podatnik dokona∏ zap∏aty za poÊrednictwem banku, a bank obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika, ale nie przekaza∏ Êrodków na rachunek bie˝àcy. 3. Do udokumentowania wp∏at s∏u˝à: 1) pokwitowania z kwitariuszy przychodowych; 2) wyciàg bankowy otrzymany w formie elektronicznej, je˝eli dla ka˝dej wykazanej w nim operacji zawiera dane zapewniajàce identyfikacj´ wp∏aty, albo dokumenty wp∏aty za∏àczone do wyciàgu bankowego; 3) dokumenty stwierdzajàce obcià˝enie rachunku bankowego podatnika z tytu∏u zap∏aty podatku — w przypadku gdy podatnik dokona∏ zap∏aty za poÊrednictwem banku, a bank obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika, ale nie przekaza∏ Êrodków na rachunek bie˝àcy — na podstawie których przypisuje si´ bankowi zobowiàzanie w wysokoÊci zap∏aty dokonanej przez podatnika, w zwiàzku z art. 60 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej; 4) postanowienia o zaliczeniu wp∏aty, nadp∏aty lub zwrotu podatku na poczet zaleg∏oÊci podatkowych albo bie˝àcych zobowiàzaƒ podatkowych; Poz. 761 5) wniosek podatnika o zaliczenie nadp∏aty na poczet przysz∏ych zobowiàzaƒ podatkowych, o którym mowa w art. 76 § 1 Ordynacji podatkowej; 6) inne dowody wp∏aty, zatwierdzone do stosowania przez w∏aÊciwe organy jednostki samorzàdu terytorialnego. 4. Do udokumentowania wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego w formie niepieni´˝nej s∏u˝à: 1) dokumenty, o których mowa w ust. 2 pkt 4; 2) umowy lub inne dokumenty, z których w szczególnoÊci wynika okreÊlony w art. 66 § 4 Ordynacji podatkowej termin wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego w stosunku do jednostki samorzàdu terytorialnego; 3) decyzje dotyczàce przypadków, o których mowa w art. 67a § 1 pkt 3 i art. 67d § 1 Ordynacji podatkowej; 4) dokumenty informujàce o przedawnieniu, o którym mowa w art. 70—71 Ordynacji podatkowej. 5. Do udokumentowania zwrotów s∏u˝à: 1) pokwitowania z kwitariuszy rozchodowych; 2) wyciàg bankowy otrzymany w formie elektronicznej, je˝eli dla ka˝dej wykazanej w nim operacji zawiera dane zapewniajàce identyfikacj´ wyp∏aty, albo dokumenty wyp∏aty za∏àczone do wyciàgu bankowego. 6. W przypadkach, które nie zosta∏y okreÊlone w ust. 2—5, do udokumentowania operacji ksi´gowych s∏u˝à dowody wewn´trzne, w szczególnoÊci noty ksi´gowe. § 5. 1. Pokwitowanie wp∏aty lub wyp∏aty powinno zawieraç dane umo˝liwiajàce identyfikacj´: 1) egzemplarza pokwitowania; 2) podatnika; 3) podatku lub innego tytu∏u wp∏aty lub wyp∏aty; 4) wysokoÊci kwoty wp∏aty lub wyp∏aty; 5) w przypadku wp∏aty równie˝ okres, którego dotyczy wp∏ata; 6) daty wp∏aty lub wyp∏aty. 2. Data wp∏aty lub wyp∏aty, o której mowa w ust. 1 pkt 6, jest jednoczeÊnie datà pokwitowania. § 6. 1. Kwitariusze przychodowe i rozchodowe oraz dowody wp∏aty, o których mowa w § 4 ust. 3 pkt 6, sà drukami Êcis∏ego zarachowania. 2. Ewidencj´ druków Êcis∏ego zarachowania prowadzi si´ w ksi´dze druków. W ksi´dze tej ujmuje si´ równie˝ przychód i rozchód druków p∏atnych wydanych kasjerowi lub innemu pracownikowi, upowa˝nionemu do ich odr´bnej sprzeda˝y. Dziennik Ustaw Nr 112 — 5734 — 3. Kasjera lub innego upowa˝nionego pracownika rozlicza si´ z druków i znaków przekazanych mu do sprzeda˝y. 4. Organ podatkowy mo˝e przyjàç inne ni˝ wymienione w ust. 2 urzàdzenie ewidencyjne s∏u˝àce do ewidencji i kontroli przychodu i rozchodu druków Êcis∏ego zarachowania. § 7. 1. Wp∏aty gotówkowe przyjmuje i wyp∏at gotówkowych dokonuje kasjer w kasie. 2. Dla ka˝dego rodzaju podatku wype∏nia si´ oddzielne pokwitowanie wp∏aty albo pokwitowanie wyp∏aty, co najmniej w dwóch egzemplarzach. Orygina∏ pokwitowania wp∏aty otrzymuje wp∏acajàcy, a orygina∏ pokwitowania wyp∏aty pozostaje w kasie. 3. ¸àczne zobowiàzanie pieni´˝ne, okreÊlone w art. 6c ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431, z póên. zm.2)), stanowi tytu∏, na który wype∏nia si´ jedno pokwitowanie wp∏aty. 4. W przypadku zagubienia lub zniszczenia przez podatnika wydanego mu pokwitowania wp∏aty, na pisemnà proÊb´ podatnika wydaje si´ zaÊwiadczenie o dokonaniu wp∏aty. W zaÊwiadczeniu podane sà nast´pujàce dane: 1) numer pokwitowania; 2) imi´ i nazwisko oraz miejsce zamieszkania lub nazwa oraz adres siedziby podatnika; 3) tytu∏ wp∏aty; Poz. 761 3. Op∏aty pocztowe lub prowizje bankowe, potràcone z sum pobranych na rzecz organu podatkowego z tytu∏u podatków, obcià˝ajà bie˝àce wydatki bud˝etowe tego organu, w którym zaleg∏oÊç figuruje. Rozdzia∏ 2 Ksi´gi rachunkowe i plan kont § 9. 1. Ewidencja podatków jest integralnà cz´Êcià ewidencji ksi´gowej urz´du i jest prowadzona z wykorzystaniem kont syntetycznych planu kont urz´du jako jednostki bud˝etowej. 2. Zapisów w ksi´gach rachunkowych dokonuje si´ wed∏ug zasad okreÊlonych w ustawie z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z póên. zm.3)). § 10. Ewidencj´ rozliczeƒ z tytu∏u podatków prowadzi si´ na: 1) kontach bilansowych:
- a)kontach syntetycznych ksi´gi g∏ównej,
- b)kontach analitycznych i kontach szczegó∏owych ksiàg pomocniczych; 2) kontach pozabilansowych, s∏u˝àcych do rozrachunków z osobami trzecimi, okreÊlonymi w art. 107—117a Ordynacji podatkowej oraz z inkasentami w zakresie pobieranych przez nich wp∏at z tytu∏u podatków podlegajàcych przypisaniu na kontach podatników: 4) suma wp∏aty cyframi i s∏ownie;
- a)syntetycznych, 5) okres, którego dotyczy wp∏ata;
- b)analitycznych, 6) data wp∏aty.
- c)szczegó∏owych. § 8. 1. Dowody wp∏aty oraz dowody wyp∏aty powinny byç przy ksi´gowaniu sprawdzone z punktu widzenia prawid∏owoÊci zakwalifikowania wp∏aty lub wyp∏aty. W przypadku niemo˝noÊci zaliczenia dokonanej wp∏aty na w∏aÊciwà nale˝noÊç ksi´guje si´ wp∏at´ jako wp∏ywy do wyjaÊnienia i wyjaÊnia tytu∏ wp∏aty. 2. Z kwoty wp∏at wp∏aconych przez podatnika lub pobranych przez poborc´ na pokrycie zaleg∏oÊci podatkowych pokrywa si´ w pierwszej kolejnoÊci koszty upomnienia. Je˝eli w kwocie tej mieÊci si´ równie˝ kwota kosztów egzekucji, wtedy w pierwszej kolejnoÊci pokrywa si´ koszty egzekucji, a nast´pnie koszty upomnienia. Pozosta∏à kwot´ dzieli si´ na pokrycie nale˝noÊci g∏ównej i nale˝nych odsetek za zw∏ok´, wed∏ug zasad okreÊlonych w art. 55 § 2 Ordynacji podatkowej. ——————— 2) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 1994 r. Nr 1, poz. 3, z 1996 r. Nr 91, poz. 409, z 1997 r. Nr 43, poz. 272 i Nr 137, poz. 926, z 1998 r. Nr 108, poz. 681, z 2001 r. Nr 81, poz. 875, z 2002 r. Nr 200, poz. 1680, z 2003 r. Nr 110, poz. 1039 i Nr 162, poz. 1568 oraz z 2005 r. Nr 143, poz. 1199, Nr 164, poz. 1365, Nr 169, poz. 1419, Nr 175, poz. 1462 i Nr 179, poz. 1484. § 11. 1. Dla prowadzenia ewidencji z tytu∏u podatków korzysta si´ z nast´pujàcych bilansowych kont syntetycznych planu kont urz´du: 1) konto 011 — Ârodki trwa∏e; 2) konto 020 — WartoÊci niematerialne i prawne; 3) konto 101 — Kasa; 4) konto 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du; 5) konto 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne; 6) konto 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych; 7) konto 226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe; ——————— 3) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124, poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r. Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546 i Nr 213, poz. 2155 oraz z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184, poz. 1539 i Nr 267, poz. 2252. Dziennik Ustaw Nr 112 — 5735 — 8) konto 310 — Materia∏y; 9) konto 750 — Przychody i koszty finansowe. 2. Konta analityczne do kont syntetycznych prowadzone sà wed∏ug rodzajów podatków. 3. Konta szczegó∏owe prowadzone sà do kont analitycznych i s∏u˝à do rozrachunków: 1) z podatnikami — z tytu∏u podatków, które podlegajà przypisaniu na ich kontach; 2) z inkasentami — z tytu∏u poboru podatków, które nie podlegajà przypisaniu na kontach podatników; 3) z jednostkami bud˝etowymi — z tytu∏u potràcenia kwoty z wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelnoÊci podatnika wobec jednostki samorzàdu terytorialnego; 4) z bankami — z tytu∏u nieprzekazania wp∏at dokonanych przez podatników przelewem do banku; 5) z innymi podmiotami — nieb´dàcymi podatnikami w danym podatku lub dla których dany organ podatkowy nie jest w∏aÊciwy — z tytu∏u nienale˝nie pobranych przez nich kwot w zwiàzku z rozliczeniami podatkowymi, w tym z tytu∏u zasàdzonych od nich kwot. 4. Konta okreÊlone w ust. 3 prowadzi si´ w nast´pujàcy sposób: 1) dla ka˝dego podatnika i inkasenta prowadzi si´ odr´bne konto w ka˝dym podatku; 2) dla ka˝dej jednostki bud˝etowej, banku oraz innego podmiotu prowadzi si´ odr´bne konto w ka˝dym podatku, w zwiàzku z którym ta jednostka bud˝etowa, bank lub inny podmiot sta∏ si´ d∏u˝nikiem jednostki samorzàdu terytorialnego. 5. Dla podatków, które nie podlegajà przypisaniu na kontach podatników, mo˝na nie prowadziç szczegó∏owych kont podatników. Dotyczy to w szczególnoÊci op∏at lokalnych okreÊlonych w rozdziale 5 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op∏atach lokalnych (Dz. U. z 2002 r. Nr 9, poz. 84, z póên. zm.4)). § 12. 1. Konta pozabilansowe obejmujà: 1) konta syntetyczne:
- a)konto 990 — Rozrachunki z osobami trzecimi z tytu∏u ich odpowiedzialnoÊci za zobowiàzania podatkowe podatnika,
- b)konto 991 — Rozrachunki z inkasentami z tytu∏u pobieranych przez nich podatków podlegajàcych przypisaniu na kontach podatników; ——————— 4) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 2002 r. Nr 200, poz. 1683, z 2003 r. Nr 96, poz. 874, Nr 110, poz. 1039, Nr 188, poz. 1840, Nr 200, poz. 1953 i Nr 203, poz. 1966, z 2004 r. Nr 92, poz. 880 i 884, Nr 96, poz. 959, Nr 123, poz. 1291 i Nr 281, poz. 2782 oraz z 2005 r. Nr 130, poz. 1087, Nr 143, poz. 1199, Nr 164, poz. 1365, Nr 167, poz. 1399, Nr 169, poz. 1419, Nr 175, poz. 1462 i Nr 179, poz. 1484. Poz. 761 2) konta analityczne prowadzone wed∏ug rodzajów podatków; 3) konta szczegó∏owe poszczególnych osób trzecich i inkasentów. 2. Pozabilansowe konta szczegó∏owe prowadzone dla osób trzecich do bilansowych kont szczegó∏owych podatników otwiera si´ na podstawie decyzji o odpowiedzialnoÊci podatkowej osoby trzeciej. 3. Pozabilansowe konta szczegó∏owe prowadzone dla inkasentów otwiera si´ na podstawie dokumentu, z którego wynika powierzenie funkcji inkasenta. § 13. 1. Sumy obrotów na bilansowych lub pozabilansowych kontach szczegó∏owych prowadzonych do odpowiedniego konta analitycznego powinny byç zgodne z obrotami na koncie analitycznym, do którego sà prowadzone. 2. Na bilansowych i pozabilansowych kontach analitycznych i szczegó∏owych ewidencj´ ksi´gowà prowadzi si´ z uwzgl´dnieniem klasyfikacji bud˝etowej. § 14. Na koncie 101 — Kasa ewidencjonuje si´ wp∏ywy i zwroty z tytu∏u podatków, dokonywane za poÊrednictwem kasy: 1) na stronie Wn konta 101 ksi´guje si´:
- a)wp∏yw gotówki z tytu∏u podatków, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,
- b)wp∏yw gotówki z rachunku bie˝àcego urz´du do kasy z przeznaczeniem na zwrot nadp∏at oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stronà Ma konta 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne; 2) na stronie Ma konta 101 ksi´guje si´ rozchód gotówki:
- a)przekazanie Êrodków pieni´˝nych na rachunek bie˝àcy urz´du, w korespondencji ze stronà Wn konta 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne,
- b)zwroty podatnikom nadp∏at oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,
- c)zwroty podatnikom wp∏at b´dàcych kwotami nienale˝nymi, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych. § 15. Na koncie 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du ewidencjonuje si´ wp∏ywy i zwroty z tytu∏u podatków, dokonywane za poÊrednictwem banku: 1) na stronie Wn konta 130 ksi´guje si´:
- a)wp∏ywy z tytu∏u podatków, wp∏acone na rachunek bie˝àcy urz´du, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych, Dziennik Ustaw Nr 112 — 5736 —
- b)wp∏ywy Êrodków pieni´˝nych w drodze, w korespondencji ze stronà Ma konta 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne; 2) na stronie Ma konta 130 ksi´guje si´ rozchody Êrodków pieni´˝nych zgromadzonych na tym koncie:
- a)pobrane z rachunku bie˝àcego urz´du do kasy Êrodki pieni´˝ne przeznaczone na zwrot nadp∏at oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stronà Wn konta 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne, Poz. 761 nie pobranych przez nich kwot w zwiàzku z rozliczeniami podatkowymi, w tym z tytu∏u zasàdzonych od nich kwot; 6) wp∏ywów do wyjaÊnienia. 2. Ewidencj´ na koncie 221 prowadzi si´ nast´pujàco: 1) na stronie Wn konta 221 ksi´guje si´:
- a)przypisy nale˝noÊci, w korespondencji ze stronà Ma konta 750 — Przychody i koszty finansowe,
- b)zwroty podatnikom nadp∏at oraz ich oprocentowania, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,
- b)odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne w kwocie wp∏aconej — na podstawie dokumentu wp∏aty, w korespondencji ze stronà Ma konta 750 — Przychody i koszty finansowe,
- c)zwroty podatnikom wp∏at b´dàcych kwotami nienale˝nymi, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych.
- c)zwroty nadp∏at, w korespondencji ze stronà Ma konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du, jeÊli zwrot nast´puje na rachunek bie˝àcy podatnika, albo konta 101 — Kasa, jeÊli zwrot nast´puje z kasy urz´du, § 16. Na koncie 140 — Krótkoterminowe papiery wartoÊciowe i inne Êrodki pieni´˝ne ewidencjonuje si´ Êrodki pieni´˝ne znajdujàce si´ mi´dzy kasà urz´du a jego rachunkiem bie˝àcym: 1) na stronie Wn konta 140 ksi´guje si´ pobranie Êrodków pieni´˝nych:
- a)z kasy w celu przekazania na rachunek bie˝àcy urz´du, w korespondencji ze stronà Ma konta 101 — Kasa,
- b)z rachunku bie˝àcego urz´du w celu przekazania do kasy, w korespondencji ze stronà Ma konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du; 2) na stronie Ma konta 140 ksi´guje si´ przekazanie Êrodków pieni´˝nych w drodze:
- a)na rachunek bie˝àcy urz´du, w korespondencji ze stronà Wn konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du,
- b)do kasy, w korespondencji ze stronà Wn konta 101 — Kasa. § 17. 1. Na koncie 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych ewidencjonuje si´ rozrachunki: 1) z podatnikami z tytu∏u nale˝nych i wp∏acanych przez nich podatków, które podlegajà przypisaniu na ich kontach; 2) z inkasentami z tytu∏u pobieranych przez nich podatków, które nie podlegajà przypisaniu na kontach podatników; 3) z jednostkami bud˝etowymi z tytu∏u potràcenia;
- d)wyp∏aty nale˝nego podatnikom oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty; zapisu dokonuje si´ na podstawie dokumentu wyp∏aty, w korespondencji ze stronà Ma konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du, jeÊli zwrot nast´puje na rachunek bie˝àcy podatnika, albo konta 101 — Kasa, jeÊli zwrot nast´puje z kasy urz´du; 2) na stronie Ma konta 221 ksi´guje si´:
- a)odpisy nale˝noÊci, w korespondencji ze stronà Wn konta 750 — Przychody i koszty finansowe,
- b)odpisy z tytu∏u nale˝nego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty, w korespondencji ze stronà Wn konta 750 — Przychody i koszty finansowe,
- c)wp∏aty dokonane przelewem albo za poÊrednictwem poczty, w korespondencji ze stronà Wn konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du,
- d)wp∏aty dokonane do kasy urz´du, w korespondencji ze stronà Wn konta 101 — Kasa,
- e)wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stronà Wn: — konta 011 — Ârodki trwa∏e, przy przeniesieniu w∏asnoÊci rzeczy b´dàcych Êrodkami trwa∏ymi, 4) z bankami z tytu∏u nieprzekazanych wp∏at; — konta 020 — WartoÊci niematerialne i prawne, przy przeniesieniu w∏asnoÊci praw majàtkowych, 5) z innymi podmiotami — nieb´dàcymi podatnikami w danym podatku lub dla których dany organ podatkowy nie jest w∏aÊciwy — z tytu∏u nienale˝- — konta 310 — Materia∏y, przy przeniesieniu w∏asnoÊci rzeczy nieb´dàcych Êrodkami trwa∏ymi ani prawami majàtkowymi, Dziennik Ustaw Nr 112 — 5737 —
- f)wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek potràcenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,
- g)zap∏at´ dokonanà za poÊrednictwem banku, który obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika z tytu∏u zap∏aty podatku, ale nie przekaza∏ tych Êrodków na rachunek bie˝àcy urz´du, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych. 3. Je˝eli podatnicy sà obowiàzani okresowo wp∏acaç zaliczki na poczet nale˝noÊci bez wezwania urz´du, zaliczki powinny byç zaksi´gowane równie˝ jako przypisy w kwotach wp∏at dokonanych za poszczególne okresy. § 18. Na koncie 226 — D∏ugoterminowe nale˝noÊci bud˝etowe ewidencjonuje si´ nale˝noÊci podatkowe, które zosta∏y zabezpieczone hipotekà lub zastawem skarbowym: 1) na stronie Wn konta 226 ksi´guje si´ nale˝noÊci, w wysokoÊci zabezpieczonej hipotekà lub zastawem skarbowym, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych; 2) na stronie Ma konta 226 ksi´guje si´ zmniejszenie nale˝noÊci w wyniku dokonanej wp∏aty, w korespondencji ze stronà Wn konta 130 — Rachunek bie˝àcy urz´du. § 19. Na koncie 011 — Ârodki trwa∏e ewidencjonuje si´ zwi´kszenie wartoÊci Êrodków trwa∏ych z tytu∏u wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego. Na stronie Wn konta 011 ksi´guje si´ wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy b´dàcych Êrodkami trwa∏ymi na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych. § 20. Na koncie 020 — WartoÊci niematerialne i prawne ewidencjonuje si´ zwi´kszenie wartoÊci niematerialnych i prawnych z tytu∏u wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego. Na stronie Wn konta 020 ksi´guje si´ wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci praw majàtkowych na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych. § 21. Na koncie 310 — Materia∏y ewidencjonuje si´ zwi´kszenie wartoÊci materia∏ów z tytu∏u wygaÊni´cia zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych na rzecz jed- Poz. 761 nostki samorzàdu terytorialnego. Na stronie Wn konta 310 ksi´guje si´ wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek przeniesienia w∏asnoÊci rzeczy nieb´dàcych Êrodkami trwa∏ymi ani prawami majàtkowymi na rzecz jednostki samorzàdu terytorialnego, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych. § 22. Na koncie 750 — Przychody i koszty finansowe ewidencjonuje si´ przychody bud˝etowe z tytu∏u podatków: 1) na stronie Wn konta 750 ksi´guje si´:
- a)odpisy z tytu∏u podatków, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,
- b)odpisy z tytu∏u nale˝nego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty, w korespondencji ze stronà Ma konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych; 2) na stronie Ma konta 750 ksi´guje si´:
- a)przypisy z tytu∏u podatków, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych,
- b)odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne w kwocie wp∏aconej — na podstawie dokumentu wp∏aty, w korespondencji ze stronà Wn konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych. § 23. Ksi´gowaƒ dotyczàcych rozrachunków z poszczególnymi podatnikami z tytu∏u nale˝nych i wp∏acanych przez nich podatków podlegajàcych przypisaniu na ich kontach, a tak˝e z innymi podmiotami dokonuje si´ na kontach szczegó∏owych prowadzonych do kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych: 1) na stronie Wn konta szczegó∏owego ksi´guje si´:
- a)przypisy nale˝noÊci,
- b)odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne w kwocie wp∏aconej,
- c)zwrot nadp∏aty,
- d)wyp∏at´ nale˝nego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty; 2) na stronie Ma konta szczegó∏owego ksi´guje si´:
- a)odpisy nale˝noÊci,
- b)odpisy z tytu∏u nale˝nego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadp∏aty,
- c)wp∏aty dokonane na rachunek bie˝àcy urz´du,
- d)wp∏aty dokonane do kasy urz´du,
- e)wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego przez przeniesienie w∏asnoÊci rzeczy lub praw majàtkowych, o którym mowa w art. 66 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, Dziennik Ustaw Nr 112 — 5738 — Poz. 761
- f)wygaÊni´cie zobowiàzania podatkowego wskutek potràcenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej, tuacji gdy bank obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika, ale nie przekaza∏ Êrodków na rachunek bie˝àcy urz´du.
- g)zap∏at´ dokonanà za poÊrednictwem banku, który obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika z tytu∏u zap∏aty podatku, ale nie przekaza∏ tych Êrodków na rachunek bie˝àcy urz´du. § 27. 1. Pozabilansowe konto 990 — Rozrachunki z osobami trzecimi z tytu∏u ich odpowiedzialnoÊci za zobowiàzania podatkowe podatnika s∏u˝y do ewidencji kwot nale˝nych od osób trzecich i realizacji tych zobowiàzaƒ. Ksi´gowaƒ dokonuje si´ nie stosujàc zasady dwustronnego zapisu. § 24. Ksi´gowaƒ dotyczàcych rozrachunków z poszczególnymi inkasentami z tytu∏u pobieranych przez nich podatków, które nie podlegajà przypisaniu na kontach podatników, dokonuje si´ na kontach szczegó∏owych prowadzonych do kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych: 1) na stronie Wn konta szczegó∏owego ksi´guje si´:
- a)przypisy w wysokoÊci kwot pobranych, wynikajàcych z wydanych przez inkasentów pokwitowaƒ wp∏aty,
- b)odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne w kwocie wp∏aconej; 2) na stronie Ma konta szczegó∏owego ksi´guje si´:
- a)wp∏aty kwot pobranych, dokonane na rachunek bie˝àcy urz´du,
- b)wp∏aty kwot pobranych, dokonane do kasy urz´du. § 25. Ksi´gowaƒ dotyczàcych rozrachunków nale˝noÊci od poszczególnych jednostek bud˝etowych z tytu∏u potràcenia dokonuje si´ na kontach szczegó∏owych prowadzonych do kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych: 1) na stronie Wn konta szczegó∏owego ksi´guje si´ przypis jednostce bud˝etowej w wysokoÊci kwoty potràcenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej, w wynik; 2) na stronie Ma konta szczegó∏owego ksi´guje si´ wp∏aty jednostek bud˝etowych z tytu∏u nale˝noÊci przypisanych w wysokoÊci kwoty potràcenia, o którym mowa w art. 65 § 1 Ordynacji podatkowej. § 26. Ksi´gowaƒ dotyczàcych rozrachunków nale˝noÊci od poszczególnych banków z tytu∏u nieprzekazanych wp∏at dokonuje si´ na kontach szczegó∏owych prowadzonych do kont analitycznych w ramach syntetycznego konta 221 — Nale˝noÊci z tytu∏u dochodów bud˝etowych: 1) na stronie Wn konta szczegó∏owego ksi´guje si´ przypis bankowi w wysokoÊci zap∏aty dokonanej przez podatnika poleceniem przelewu do banku, który obcià˝y∏ rachunek bie˝àcy podatnika, ale nie przekaza∏ Êrodków na rachunek bie˝àcy urz´du; 2) na stronie Ma konta szczegó∏owego ksi´guje si´ wp∏aty banku z tytu∏u nale˝noÊci przypisanych w wyniku dokonania przez podatnika zap∏aty nale˝noÊci podatkowej poleceniem przelewu, w sy- 2. Je˝eli orzeczono o odpowiedzialnoÊci solidarnej dwóch lub wi´cej osób trzecich, dla ka˝dej z tych osób otwiera si´ osobne pozabilansowe konto szczegó∏owe do bilansowego konta szczegó∏owego tego samego podatnika, na ka˝dym koncie osoby trzeciej przypisujàc kwot´ lub kwoty wynikajàce z decyzji orzekajàcej odpowiedzialnoÊç osób trzecich. 3. Na poziomie pozabilansowych kont szczegó∏owych ksi´gowaƒ dokonuje si´ na koncie tej osoby trzeciej, której dotyczy dowód ksi´gowy, z zastrze˝eniem, ˝e wp∏aty oraz zwroty nadp∏at, dotyczàce kwot okreÊlonych w ust. 2, ksi´guje si´ równoczeÊnie na koncie podatnika, do którego prowadzone jest konto osoby trzeciej. 4. Stan zobowiàzaƒ i ich realizacji okreÊla si´ na podstawie zapisów na bilansowym koncie szczegó∏owym podatnika, dla którego orzeczono odpowiedzialnoÊç osoby trzeciej lub osób trzecich. 5. Gdy na bilansowym koncie podatnika kwota zobowiàzaƒ, podlegajàcych zap∏acie przez osob´ lub osoby trzecie, zostanie zrównowa˝ona sumà wp∏at tych osób, wtedy zobowiàzanie wygasa. Tym samym wygasajà równie˝ zobowiàzania osoby lub osób trzecich z tego tytu∏u. Je˝eli, w przypadku kilku osób trzecich, po wygaÊni´ciu zobowiàzania, na pozabilansowym koncie osoby trzeciej cz´Êç przypisanej jej kwoty nale˝noÊci pozostanie niezrównowa˝ona wp∏atami tej osoby, wtedy ta cz´Êç kwoty podlega odpisaniu. Odpisania dokonuje si´ na podstawie dokumentu wewn´trznego, o którym mowa w § 4 ust. 6. § 28. 1. Na pozabilansowym koncie 991 — Rozrachunki z inkasentami z tytu∏u pobieranych przez nich podatków podlegajàcych przypisaniu na kontach podatników ewidencjonuje si´ kwoty nale˝ne do pobrania i pobrane przez inkasentów: 1) na stronie Wn konta 991 ksi´guje si´:
- a)przypisy w wysokoÊci nale˝noÊci do pobrania,
- b)odsetki za zw∏ok´ i inne nale˝noÊci uboczne w kwocie wp∏aconej; 2) na stronie Ma konta 991 ksi´guje si´:
- a)wp∏aty kwot pobranych, dokonane na rachunek bie˝àcy urz´du,
- b)wp∏aty kwot pobranych, dokonane do kasy urz´du,
- c)odpisy kwot nale˝noÊci przypisanych inkasentowi do pobrania, ale niepobranych. Dziennik Ustaw Nr 112 — 5739 — 2. Na koncie 991 ksi´gowaƒ dokonuje si´ nie stosujàc zasady dwustronnego zapisu. § 29. Przy prowadzeniu ksiàg rachunkowych za pomocà komputera nale˝y zachowaç nast´pujàce warunki: 1) dowody êród∏owe mogà mieç postaç dokumentów papierowych lub zapisów elektronicznych — w tym drugim przypadku muszà byç zabezpieczone przed zniekszta∏ceniem lub usuni´ciem pierwotnej treÊci operacji ksi´gowej, której dotyczà, i byç opatrzone unikalnym identyfikatorem êród∏a pochodzenia; 2) drukom Êcis∏ego zarachowania automatycznie nadawane sà kolejne numery, przy czym nie mogà wyst´powaç luki w numeracji, a ka˝dy numer musi byç niepowtarzalny. Numer anulowanego dokumentu nie mo˝e byç nadany innemu dokumentowi. Zamiast numeru mo˝na stosowaç inny niepowtarzalny identyfikator o zdefiniowanej budowie; 3) zapisy w ksi´gach rachunkowych mogà nastàpiç za poÊrednictwem klawiatury komputerowej, urzàdzeƒ czytajàcych dokumenty, urzàdzeƒ transmisji danych lub komputerowych noÊników danych, pod warunkiem ˝e podczas rejestracji operacji ksi´gowej uzyskujà one trwale czytelnà postaç odpowiadajàcà treÊci dowodu ksi´gowego i mo˝liwe jest stwierdzenie êród∏a pochodzenia ka˝dego zapisu; 4) zapisy mogà byç przenoszone mi´dzy zbiorami danych, sk∏adajàcymi si´ na ksi´gi rachunkowe prowadzone na komputerowych noÊnikach danych, pod warunkiem ˝e mo˝liwe jest stwierdzenie êród∏a pochodzenia zapisów w zbiorach, w których ich dokonano pierwotnie, a odpowiedni program zapewni zachowanie ich poprawnoÊci i kompletnoÊci; 5) zapewniona jest mo˝liwoÊç wydruku, w postaci czytelnej dla u˝ytkownika, treÊci zapisów dokonanych w ksi´gach rachunkowych i zawartoÊci zbiorów pomocniczych. Rozdzia∏ 3 Rozliczanie inkasentów § 30. 1. Dowodem pobrania przez inkasenta wp∏aty podatku jest pokwitowanie na blankiecie z kwitariusza przychodowego. Orygina∏ pokwitowania wp∏aty otrzymuje wp∏acajàcy, a kopia pokwitowania pozostaje w kwitariuszu przychodowym. 2. Jeden dowód wp∏aty pobranych kwot — na rachunek bankowy urz´du lub do kasy — mo˝e dotyczyç kilku pokwitowaƒ z jednego kwitariusza przychodowego. § 31. 1. Rozliczenie inkasenta dokonywane jest niezw∏ocznie po okreÊlonym dla inkasenta terminie p∏atnoÊci podatku oraz przy zdawaniu przez niego wykorzystanych kwitariuszy przychodowych. Poz. 761 2. Po zakoƒczeniu rozliczenia i ewentualnego post´powania, wynikajàcego z rozliczenia, dokumenty z∏o˝one przez inkasenta podlegajà przechowaniu w urz´dzie obs∏ugujàcym organ podatkowy, z wyjàtkiem kwitariuszy nieca∏kowicie wykorzystanych, które zwraca si´ inkasentowi, jednak˝e dotyczàce ich dowody wp∏at zatrzymuje si´ i wykorzystuje przy sprawdzeniu kwitariusza, gdy zostanie zwrócony po ca∏kowitym wykorzystaniu. 3. Je˝eli inkasent przestaje pe∏niç funkcj´ inkasenta, rozliczanie go z przekazanych mu kwitariuszy, z wp∏at pobranych od podatników oraz z wp∏at dokonanych do kasy i na rachunek bie˝àcy urz´du nast´puje przed zakoƒczeniem pe∏nienia przez niego tej funkcji. Rozdzia∏ 4 Rozliczanie poborców jednostek samorzàdu terytorialnego § 32. Je˝eli na mocy odr´bnych przepisów dana jednostka samorzàdu terytorialnego jest uprawniona do przeprowadzania egzekucji, to pobór zaleg∏oÊci podatkowych i rozliczanie poborcy jednostki samorzàdu terytorialnego dokonywane sà zgodnie z przepisami § 33 i 34. § 33. Dowodem pobrania przez poborc´ wp∏aty z tytu∏u zaleg∏oÊci podatkowej jest pokwitowanie na blankiecie z kwitariusza przychodowego. Orygina∏ pokwitowania wp∏aty otrzymuje wp∏acajàcy, a kopia pokwitowania pozostaje w kwitariuszu przychodowym. Przepis § 30 ust. 2 stosuje si´ odpowiednio. § 34. 1. Rozliczanie poborcy dokonywane jest okresowo, co najmniej raz na dwa tygodnie, oraz przy rozliczaniu s∏u˝by i przy zdawaniu przez niego wykorzystanych kwitariuszy przychodowych. 2. Rozliczenie poborcy polega na sprawdzeniu zgodnoÊci adnotacji o wp∏acie w tytu∏ach wykonawczych z kopiami pokwitowaƒ wystawionych przez poborc´ oraz stwierdzeniu ca∏kowitej likwidacji wymienionych tytu∏ów. Przepisy § 31 ust. 2 i 3 stosuje si´ odpowiednio. Rozdzia∏ 5 Przepisy przejÊciowe i koƒcowe § 35. Organy podatkowe w terminie do dnia 1 stycznia 2007 r. dostosujà swoje plany kont do zasad wynikajàcych z niniejszego rozporzàdzenia. § 36. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem 1 lipca 2006 r.5) Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska ——————— 5) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze- niem Ministra Finansów z dnia 25 maja 1999 r. w sprawie zasad rachunkowoÊci i planu kont dla prowadzenia ewidencji podatków i op∏at dla organów podatkowych jednostek samorzàdu terytorialnego (Dz. U. Nr 50, poz. 511 oraz z 2000 r. Nr 122, poz. 1332).