Dziennik Ustaw Nr 36 — 2324 — Poz. 229 229 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW1) z dnia 16 lutego 2007 r. zmieniajàce rozporzàdzenie w sprawie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów Na pods

§ 1, w brzmieniu nadanym niniejszym rozporzàdzeniem, w tym stosujà odpowiednie obja

Ênienia do podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów w brzmieniu nadanym niniejszym rozporzàdzeniem i nie wype∏niajà w podatkowej ksi´dze przychodów i rozchodów kolumny

2. Podatkowà ksi´g´ przychodów i rozchodów prowadzonà przed wejÊciem w ˝ycie niniejszego rozporzàdzenia zgodnie z przepisami rozporzàdzenia,

§ 1

, w brzmieniu dotychczasowym, z uwzgl´dnieniem przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiàzujàcym od dnia 1 stycznia 2007 r., uznaje si´ za niewadliwà. W takim przypadku przepis § 11 ust. 2 rozporzàdzenia,

§ 1, nie ma zastosowania.

3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si´ odpowiednio w razie prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów przy zastosowaniu technik informatycznych. § 3. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie po up∏ywie 14 dni od dnia og∏oszenia. Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska Dziennik Ustaw Nr 36 — 2325 — Poz. 229 Za∏àcznik do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 16 lutego 2007 r. (poz. 229) „Za∏àcznik nr 1 WZÓR Strona tytu∏owa podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów PODATKOWA KSI¢GA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW .................................................... imi´ i nazwisko (firma) ............................................... adres Rodzaj dzia∏alnoÊci UWAGA: Przed rozpocz´ciem zapisów w ksi´dze nale˝y si´ szczegó∏owo zapoznaç z przepisami rozporzàdzenia i objaÊnieniami do tego za∏àcznika. Dziennik Ustaw Nr 36 — 2326 — Poz. 229 OBJAÂNIENIA DO PODATKOWEJ KSI¢GI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW 1. Przy dokonywaniu zapisów w ksi´dze, wynikajàcych z prowadzonych przez podatnika:

1. a)ewidencji sprzeda˝y,
2. b)ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych,
3. c)ewidencji po˝yczek i zastawionych rzeczy,
4. d)ewidencji na potrzeby podatku od towarów i us∏ug — nie wype∏nia si´ kolumn 3—5 ksi´gi. 2. Kolumna 1 jest przeznaczona do wpisania kolejnego numeru zapisów do ksi´gi. Tym samym numerem nale˝y oznaczyç dowód stanowiàcy podstaw´ dokonania zapisu. 3. W kolumnie 2 nale˝y wpisywaç dzieƒ miesiàca wynikajàcy z dokumentu stanowiàcego podstaw´ dokonywania wpisu (dat´ poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo dat´ zestawienia sprzeda˝y). 4. W kolumnie 3 nale˝y wpisywaç numer faktury lub innego dowodu. Je˝eli zapisów dokonuje si´ na podstawie dziennego zestawienia sprzeda˝y, nale˝y wpisywaç numer zestawienia faktur. 5. Kolumny 4 i 5 sà przeznaczone do wpisywania imion i nazwisk (nazw firm) oraz adresów kontrahentów (dostawców lub odbiorców), z którymi zawarte zosta∏y transakcje dotyczàce zakupu surowców, materia∏ów, towarów itp. lub sprzeda˝y wy- robów gotowych (towarów), gdy transakcje te udokumentowane sà fakturami i paragonami. Kolumn tych nie wype∏nia si´ w wypadku zapisów dotyczàcych przychodu ze sprzeda˝y na podstawie dziennych zestawieƒ sprzeda˝y oraz dowodów wewn´trznych. 6. W kolumnie 6 nale˝y wpisaç rodzaje przychodów lub wydatków. OkreÊlenie to powinno zwi´êle oddawaç istot´ dokonanego zdarzenia gospodarczego, np. zakup blachy, zap∏ata za niklowanie obr´czy, wyp∏ata wynagrodzeƒ za okres ............ . 7. Kolumna 7 jest przeznaczona do wpisywania przychodów ze sprzeda˝y wyrobów (towarów handlowych) i sprzeda˝y us∏ug. Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ przychodu (sprzeda˝y wartoÊci dewizowych) wynikajàcà z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych. W przypadku prowadzenia dzia∏alnoÊci polegajàcej na udzielaniu po˝yczek pod zastaw (w lombardach) w kolumnie 7 wpisuje si´ na koniec miesiàca kwot´ prowizji stanowiàcà wartoÊç sp∏aconych w danym miesiàcu odsetek lub ró˝nic´ mi´dzy kwotà uzyskanà ze sprzeda˝y zastawionych rzeczy a kwotà udzielonych po˝yczek. 8. Kolumna 8 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych przychodów, np. przychodów z odp∏atnego zbycia sk∏adników majàtku, otrzymanych kar umownych, wynagrodzenia p∏atnika. Dziennik Ustaw Nr 36 — 2327 — 9. Kolumna 9 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej kwoty przychodów zewidencjonowanych w kolumnach 7 i 8. 10. Kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materia∏ów oraz towarów handlowych wed∏ug cen zakupu. Podatnicy prowadzàcy dzia∏alnoÊç kantorowà w kolumnie tej wpisujà miesi´cznà kwot´ zakupionych wartoÊci dewizowych, wynikajàcà z ewidencji kupna i sprzeda˝y wartoÊci dewizowych. 11. Kolumna 11 jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych zwiàzanych z zakupem, np. kosztów dotyczàcych transportu, za∏adunku i wy∏adunku, ubezpieczenia w drodze. 12. Kolumna 12 jest przeznaczona do wpisywania wynagrodzeƒ brutto wyp∏acanych pracownikom (w gotówce i w naturze). Wynagrodzenia w naturze, je˝eli przedmiotem Êwiadczeƒ w naturze sà rzeczy lub us∏ugi wchodzàce w zakres dzia∏alnoÊci gospodarczej pracodawcy, wpisuje si´ wed∏ug przeci´tnych cen stosowanych wobec innych odbiorców, a w pozosta∏ych przypadkach — na podstawie cen rynkowych stosowanych przy Êwiadczeniu us∏ug lub udost´pnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzgl´dnieniem w szczególnoÊci ich stanu i stopnia zu˝ycia oraz czasu i miejsca udost´pnienia. Wpisu dokonuje si´:
5. a)na podstawie listy p∏ac lub innych dowodów, na których pracownik potwierdza w∏asnym podpisem kwoty otrzymanych wynagrodzeƒ w gotówce i w naturze — w przypadku wyp∏aty wynagrodzenia w kasie,
6. b)na podstawie innych dowodów, np. dowodu potwierdzajàcego przekazanie wynagrodzenia na rachunek pracownika — je˝eli wynagrodzenie nie jest wyp∏acane w kasie. W kolumnie tej ewidencjonuje si´ równie˝ wynagrodzenia wyp∏acane osobom z tytu∏u umów zlecenia i umów o dzie∏o. 13. Kolumna 13 jest przeznaczona do wpisywania pozosta∏ych kosztów (poza wymienionymi w kolumnach 10—12), z wyjàtkiem kosztów, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym nie uznaje si´ za koszty uzyskania przychodów. W kolumnie tej wpisuje si´ w szczególnoÊci takie wydatki, jak: czynsz za lokal, op∏at´ za energi´ elektrycznà, gaz, wod´, c.o., op∏at´ za telefon, zakup paliw, wydatki dotyczàce remontów, amortyzacj´ Êrodków trwa∏ych, sk∏adki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe pracowników w cz´Êci finansowanej przez pracodawc´, sk∏adki na ubezpieczenie wypadkowe pracowników, wartoÊç zakupionego wyposa˝enia. Wydatki z tytu∏u u˝ywania niewprowadzonego do ewidencji Êrodków trwa∏ych samochodu osobowego, w tym tak˝e stano- Poz. 229 wiàcego w∏asnoÊç osoby prowadzàcej dzia∏alnoÊç gospodarczà, dla potrzeb dzia∏alnoÊci gospodarczej podatnika nale˝y wpisywaç w tej kolumnie po zakoƒczeniu miesiàca na podstawie miesi´cznego zestawienia poniesionych wydatków wynikajàcych z faktur zawierajàcych numer rejestracyjny tego pojazdu. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w poszczególnych miesiàcach, ustalona od poczàtku roku podatkowego, nie mo˝e przekraczaç kwoty wynikajàcej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikajàcej z przemno˝enia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, okreÊlonej w odr´bnych przepisach przez w∏aÊciwego ministra. Zapisów dotyczàcych kosztów podró˝y s∏u˝bowej, w tym równie˝ diet w∏aÊciciela oraz osób z nim wspó∏pracujàcych, dokonuje si´ na podstawie rozliczenia tych kosztów sporzàdzonego na dowodzie wewn´trznym, zwanym rozliczeniem podró˝y s∏u˝bowej. Do rozliczenia nale˝y do∏àczyç dowody (faktury) potwierdzajàce poszczególne wydatki. Je˝eli uzyskanie dowodu (faktury) nie by∏o mo˝liwe, pracownik musi z∏o˝yç pisemne oÊwiadczenie o dokonanym wydatku i przyczynach braku jego udokumentowania. Nie wymagajà udokumentowania fakturami diety oraz wydatki obj´te rycza∏tem, a tak˝e koszty przejazdu w∏asnym samochodem pracownika. 14. Kolumna 14 jest przeznaczona do wpisywania ∏àcznej kwoty wydatków wykazanych w kolumnach 12 i 13. 15. Podatnicy, o których mowa w art. 113 ust. 5 ustawy o VAT, dokonujà, po zakoƒczeniu miesiàca, w którym nastàpi∏o przekroczenie kwoty wyra˝onej w z∏otych, odpowiadajàcej równowartoÊci 10 000 euro wartoÊci sprzeda˝y, o której mowa w art. 113 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, korekty zapisów dotyczàcych kosztów uzyskania przychodów o t´ cz´Êç naliczonego podatku od towarów i us∏ug, którà odliczajà od podatku nale˝nego. Kwot´ t´ okreÊla Minister Finansów w odr´bnym rozporzàdzeniu wydanym na podstawie art. 113 ust. 14 pkt 1 ustawy o VAT. 16. Kolumna 15 jest wolna. W kolumnie tej mo˝na wpisywaç inne zasz∏oÊci gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach 1—13. W kolumnie tej mo˝na równie˝ wpisywaç wydatki odnoszàce si´ do przychodów miesiàca lub roku nast´pnego (lat nast´pnych). 17. Kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania uwag co do treÊci zapisów w kolumnach 2—15. Kolumna ta mo˝e byç tak˝e wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi. W kolumnie tej mogà byç tak˝e ewidencjonowane przychody faktycznie przez podatnika otrzymane. W przypadku wyboru w nast´pnym roku podatkowym opodatkowania Dziennik Ustaw Nr 36 — 2328 — Poz. 229 w formie rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych limit otrzymanych przychodów w poprzednim roku podatkowym w kwocie stanowiàcej równowartoÊç 25 000 euro jest — zgodnie z art. 21 ust. 1b ustawy o zrycza∏towanym podatku dochodowym — warunkiem korzystania z kwartalnego sposobu wp∏acania rycza∏tu od przychodów ewidencjonowanych. turze w tej cz´Êci, w której wydatki (koszty) zwiàzane z wynagrodzeniami w naturze zosta∏y zaksi´gowane w innych kolumnach ksi´gi przychodów i rozchodów (np. w gastronomii koszty zakupu materia∏ów i towarów handlowych zu˝ytych do przygotowania posi∏ków dla pracowników zosta∏y wpisane w kolumnie 10); 18. Po zakoƒczeniu miesiàca wpisy dokonane w danym miesiàcu nale˝y podkreÊliç, a dane z kolumn 7—14 zsumowaç. Wynik∏e z podsumowania kwoty nale˝y podkreÊliç. Podatnik mo˝e pod podsumowaniem danego miesiàca wpisaç w poszczególnych kolumnach sumy od poczàtku roku do miesiàca poprzedzajàcego dany miesiàc i w kolejnej pozycji wpisaç w poszczególnych kolumnach sum´ od poczàtku roku. 3) wartoÊç osiàgni´tego przychodu (kolumna 9) pomniejszyç o wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodu, obliczonych zgodnie z objaÊnieniami zawartymi w pkt 2; wynikajàca z tego obliczenia ró˝nica stanowi kwot´ dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym. 19. Je˝eli podatnik nie dokonuje podsumowania zapisów kolejnych miesi´cy narastajàco od poczàtku roku, po zakoƒczeniu roku podatkowego musi na oddzielnej stronie w ksi´dze sporzàdziç zestawienie roczne. W tym celu nale˝y wpisaç do w∏aÊciwych kolumn sumy z poszczególnych miesi´cy i dodaç je. 22. OkreÊlony w ust. 21 sposób obliczenia dochodu dotyczy równie˝ podatników sporzàdzajàcych spis z natury (np. na koniec miesiàca lub jeÊli sporzàdzenie spisu z natury zarzàdzi∏ naczelnik urz´du skarbowego). 23. Przyk∏ad obliczenia dochodu: z∏ gr 20. W celu ustalenia wartoÊci poszczególnych sk∏adników spisu z natury materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen nabycia nale˝y ustaliç procentowy wskaênik kosztów ubocznych zakupu (kolumna 11) w stosunku do ogólnej wartoÊci zakupu towarów handlowych i materia∏ów zewidencjonowanych (w kolumnie 10) (suma kosztów ubocznych zakupu przemno˝ona przez 100 i podzielona przez wartoÊç zakupu). O tak ustalony wskaênik nale˝y podwy˝szyç jednostkowy koszt zakupu, a nast´pnie ustaliç wartoÊç poszczególnych sk∏adników spisu z natury. Podatnik mo˝e równie˝ dokonaç wyceny wartoÊci materia∏ów i towarów handlowych wed∏ug cen zakupu, tj. bez podwy˝szenia tej ceny o wskaênik kosztów ubocznych zakupu. 21. W celu ustalenia dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym nale˝y na oddzielnej stronie ksi´gi: 1) ustaliç wartoÊç osiàgni´tego przychodu w roku podatkowym (kolumna 9); 1) Przychód (kolumna 9) 455 600,75 2) WysokoÊç kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym:
7. a)wartoÊç spisu z natury na poczàtek roku podatkowego 58 678,28
8. b)plus wydatki na zakup towarów handlowych i materia∏ów (kolumna 10) 289 288,56
9. c)plus wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 11) 10 320,40
10. d)minus wartoÊç spisu z natury na koniec roku podatkowego 46 524,32
11. e)plus kwota pozosta∏ych wydatków (kolumna 14) 78 328,09
12. f)minus wartoÊç wynagrodzeƒ w naturze uj´tych w innych kolumnach ksi´gi 4 826,00 Razem koszty uzyskania przychodu 385 265,01 2) ustaliç wysokoÊç poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób nast´pujàcy: 3) Ustalenie dochodu osiàgni´tego w roku podatkowym:
13. a)do wartoÊci spisu z natury na poczàtek roku podatkowego doliczyç wartoÊç zakupu towarów handlowych (materia∏ów) z kolumn 10 i 11, a nast´pnie pomniejszyç o wartoÊç spisu z natury sporzàdzonego na koniec roku podatkowego,
14. b)minus koszty uzyskania przychodów (pkt 2) 385 265,01
15. b)kwot´ wynikajàcà z tego obliczenia powi´kszyç o kwot´ wydatków z kolumny 14 oraz pomniejszyç o wartoÊç wynagrodzeƒ w na-
16. a)przychód (pkt 1) Dochód (a—
17. b)455 600,75 70 335,74 24. Zasady okreÊlone w ust. 1—23 stosuje si´ odpowiednio w przypadku prowadzenia podatkowej ksi´gi przychodów i rozchodów w imieniu podatnika przez biuro rachunkowe.”