Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 8 sierpnia 2008 r. w sprawie s

Dziennik Ustaw Nr 162 — 8630 — Poz. 1004 1004 ROZPORZÑDZENIE MINISTRA FINANSÓW1) z dnia 8 sierpnia 2008 r. w sprawie szczegó∏owych zasad sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych grup kapita∏owych2) Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694, z póên. zm.3)) zarzàdza si´, co nast´puje: 5) aktywa netto — aktywa, o których mowa w art. 3 ust. 1 pkt 29 ustawy, skorygowane o aktywa i zobowiàzania podlegajàce ujawnieniu w wyniku po∏àczenia jednostek, zgodnie z art. 44b ust. 2 ustawy; Rozdzia∏ 1 Przepisy ogólne § 1. Rozporzàdzenie okreÊla szczegó∏owe zasady sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych grup kapita∏owych, w tym zakres informacji wykazywanych w tych sprawozdaniach oraz w sprawozdaniach z dzia∏alnoÊci. § 2. U˝yte w rozporzàdzeniu okreÊlenia oznaczajà: 1) ustawa — ustaw´ z dnia 29 wrzeÊnia 1994 r. o rachunkowoÊci; 2) dzieƒ obj´cia kontroli, dzieƒ obj´cia wspó∏kontroli lub dzieƒ rozpocz´cia wywierania znaczàcego wp∏ywu — dzieƒ uzyskania zdolnoÊci, o których mowa odpowiednio w art. 3 ust. 1 pkt 34—36 ustawy; 3) dzieƒ ustania kontroli, dzieƒ ustania wspó∏kontroli, dzieƒ ustania wywierania znaczàcego wp∏ywu — dzieƒ utraty zdolnoÊci, o których mowa odpowiednio w art. 3 ust. 1 pkt 34—36 ustawy; 4) dzieƒ ograniczenia kontroli, dzieƒ ograniczenia wspó∏kontroli, dzieƒ ograniczenia wywierania znaczàcego wp∏ywu — dzieƒ ograniczenia zdolnoÊci, o których mowa odpowiednio w art. 3 ust. 1 pkt 34—36 ustawy; ——————— 1) Minister Finansów kieruje dzia∏em administracji rzàdowej — finanse publiczne, na podstawie § 1 ust. 2 pkt 2 rozporzàdzenia Prezesa Rady Ministrów z dnia 16 listopada 2007 r. w sprawie szczegó∏owego zakresu dzia∏ania Ministra Finansów (Dz. U. Nr 216, poz. 1592). 2) Rozporzàdzenie dokonuje w zakresie swojej regulacji wdro˝enia postanowieƒ dyrektywy 2006/46/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 14 czerwca 2006 r. zmieniajàcej dyrektywy Rady 78/660/EWG w sprawie rocznych sprawozdaƒ finansowych niektórych rodzajów spó∏ek, 83/349/EWG w sprawie skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych, 86/635/EWG w sprawie rocznych i skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych banków i innych instytucji finansowych oraz 91/674/EWG w sprawie rocznych i skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych zak∏adów ubezpieczeƒ (Dz. Urz. UE L 224 z 16.08.2006, str. 1—7). 3) Zmiany tekstu jednolitego wymienionej ustawy zosta∏y og∏oszone w Dz. U. z 2003 r. Nr 60, poz. 535, Nr 124, poz. 1152, Nr 139, poz. 1324 i Nr 229, poz. 2276, z 2004 r. Nr 96, poz. 959, Nr 145, poz. 1535, Nr 146, poz. 1546 i Nr 213, poz. 2155, z 2005 r. Nr 10, poz. 66, Nr 184, poz. 1539 i Nr 267, poz. 2252, z 2006 r. Nr 157, poz. 1119 i Nr 208, poz. 1540 oraz z 2008 r. Nr 63, poz. 393 i Nr 144, poz. 900. 6) udzia∏owcy uprzywilejowani — udzia∏owców lub akcjonariuszy posiadajàcych udzia∏y lub akcje uprzywilejowane w zakresie dywidendy. Rozdzia∏ 2 Sporzàdzanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapita∏owej § 3. 1. Jednostka dominujàca, majàca siedzib´ lub miejsce sprawowania zarzàdu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, obejmujàc nim swoje dane oraz dane jednostek podporzàdkowanych, bez wzgl´du na ich siedzib´, z zastrze˝eniem art. 57 i 58 ustawy. 2. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe sk∏ada si´: 1) z wprowadzenia do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, które wchodzi w sk∏ad informacji dodatkowej, obejmujàcego co najmniej informacje okreÊlone w za∏àczniku nr 1 do rozporzàdzenia; 2) ze skonsolidowanego bilansu, zawierajàcego sk∏adniki wykazane w kolejnoÊci i w sposób okreÊlony w za∏àczniku nr 2 do rozporzàdzenia; 3) ze skonsolidowanego rachunku zysków i strat, zawierajàcego przychody i koszty w kolejnoÊci i w sposób okreÊlony w za∏àczniku nr 3 do rozporzàdzenia; 4) ze skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, obejmujàcego informacje w zakresie okreÊlonym w za∏àczniku nr 4 do rozporzàdzenia; 5) z zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale w∏asnym, obejmujàcego informacje o zmianach poszczególnych sk∏adników skonsolidowanego kapita∏u, w zakresie okreÊlonym w za∏àczniku nr 5 do rozporzàdzenia; 6) z dodatkowych informacji i objaÊnieƒ, wchodzàcych w sk∏ad informacji dodatkowej, okreÊlonych w za∏àczniku nr 6 do rozporzàdzenia. Do rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego do∏àcza si´ sprawozdanie z dzia∏alnoÊci sporzàdzone odpowiednio wed∏ug zasad, o których mowa w art. 49 ust. 2 i 3 oraz art. 55 ust. 2 ustawy. Dziennik Ustaw Nr 162 — 8631 — 3. W skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym wykazuje si´ dane za rok obrotowy oraz za rok poprzedzajàcy, je˝eli jednostka dominujàca by∏a obowiàzana, stosownie do przepisów ustawy, do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego za rok poprzedzajàcy. 4. W przypadku powstania grupy kapita∏owej w ciàgu roku lub powstania obowiàzku sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego danymi porównawczymi za poprzedzajàcy rok obrotowy sà dane jednostki dominujàcej pochodzàce z jej sprawozdania finansowego, a w przypadku gdy jednostka dominujàca przed dniem powstania grupy kapita∏owej lub powstania obowiàzku sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego posiada∏a udzia∏y w jednostkach zale˝nych, wspó∏zale˝nych lub stowarzyszonych, to danymi porównawczymi powinny byç dane jednostki dominujàcej wraz z danymi tych jednostek wykazanymi w taki sposób, jakby jednostka dominujàca sporzàdza∏a skonsolidowane sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy. 5. Je˝eli w ciàgu roku obrotowego istotnie zmieni∏ si´ sk∏ad jednostek podporzàdkowanych, obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, to we wprowadzeniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego podaje si´ dane umo˝liwiajàce dokonanie oceny tej zmiany, w tym podstawowe wielkoÊci sprawozdaƒ finansowych, nazwy i siedziby jednostek, których obj´cia skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zaprzestano, oraz jednostek nieobj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym w poprzednim roku obrotowym. § 4. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapita∏owej sporzàdza si´, stosujàc dla wszystkich obj´tych nim jednostek zale˝nych jednakowe metody wyceny aktywów i pasywów oraz jednakowe zasady sporzàdzania sprawozdaƒ finansowych, zgodne z zasadami (politykà) rachunkowoÊci przyj´tymi przez jednostk´ dominujàcà. 2. Je˝eli z wa˝nych przyczyn stosowanie przez niektóre jednostki zale˝ne obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednakowych metod wyceny aktywów i pasywów oraz zasad sporzàdzania sprawozdaƒ finansowych nie jest mo˝liwe, to mo˝na od tego wymogu odstàpiç. 3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, oraz wtedy, gdy inne jednostki podporzàdkowane obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym stosujà inne zasady (polityk´) rachunkowoÊci ni˝ przyj´te przez jednostk´ dominujàcà, to jednostka dominujàca dokonuje odpowiednich przekszta∏ceƒ sprawozdania finansowego jednostki, dostosowujàc dane do metod i zasad przyj´tych przy sporzàdzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego; informacje o korektach zamieszcza si´ w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego oraz ujawnia si´ wielkoÊci poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego, dla których przyj´to odmienne metody i zasady wyceny. Poz. 1004 4. Mo˝na odstàpiç od dokonywania przekszta∏ceƒ, o których mowa w ust. 3, je˝eli: 1) ich dokonanie nie jest mo˝liwe; 2) takie odstàpienie nie uniemo˝liwi spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4 ust. 1 ustawy. Odstàpienie od dokonywania przekszta∏ceƒ uzasadnia si´ w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego. 5. W kolejnych latach obrotowych stosuje si´ w sposób ciàg∏y jednakowe metody i zasady obejmowania jednostek powiàzanych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym. Ewentualne zmiany metod i zasad obejmowania jednostek powiàzanych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, dokonane w celu spe∏nienia wymagaƒ okreÊlonych w art. 4 ust. 1 ustawy, ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego, ujawnia si´ we wprowadzeniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego, podajàc przyczyny zmian, ich wp∏yw liczbowy na wynik finansowy oraz zapewniajàc porównywalnoÊç danych za poszczególne okresy sprawozdawcze obj´te tym sprawozdaniem finansowym. § 5. 1. Skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapita∏owej obejmuje sprawozdanie finansowe jednostki dominujàcej oraz sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych, sporzàdzone na ten sam dzieƒ bilansowy i za ten sam okres sprawozdawczy. 2. Dzieƒ bilansowy, na który sporzàdzane jest sprawozdanie finansowe obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostki podporzàdkowanej, mo˝e wyprzedzaç dzieƒ bilansowy, na który sporzàdza si´ skonsolidowane sprawozdanie finansowe, nie wi´cej jednak ni˝ o trzy miesiàce. Sprawozdanie to obejmuje takà samà liczb´ kolejnych miesi´cy jak skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jest sporzàdzane za taki sam okres i na taki sam dzieƒ bilansowy w kolejnych latach. W takim przypadku w dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego podaje si´ istotne zdarzenia dotyczàce zmian stanu aktywów, pasywów oraz zysków i strat tej jednostki podporzàdkowanej, jakie nastàpi∏y w okresie mi´dzy dniem bilansowym jednostki podporzàdkowanej a dniem bilansowym, na który sporzàdzono skonsolidowane sprawozdanie finansowe. 3. W przypadkach innych ni˝ okreÊlone w ust. 2 jednostki podporzàdkowane, sporzàdzajàce sprawozdania finansowe na inny dzieƒ bilansowy, ani˝eli przyj´ty dla skonsolidowanego sprawozdania finansowego, sporzàdzajà dodatkowo oddzielne sprawozdania finansowe za okres obj´ty skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym. § 6. 1. Je˝eli jednostka dominujàca nie sporzàdza skonsolidowanego sprawozdania finansowego w przypadkach, o których mowa w art. 56—58 ustawy, to fakt ten ujawnia si´ we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego jednostki dominujàcej. 2. Je˝eli udzia∏y w jednostce podporzàdkowanej sà przeznaczone do zbycia w okresie jednego roku od dnia ich nabycia, to fakt ten powinien byç wiarygodnie uzasadniony. JeÊli te udzia∏y nie zostanà zbyte Dziennik Ustaw Nr 162 — 8632 — w ciàgu jednego roku od dnia ich nabycia, to do czasu ich zbycia takà jednostk´ obejmuje si´ skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym w taki sposób, jakby by∏a ona obj´ta skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym od dnia jej podporzàdkowania. 3. Je˝eli wyst´pujà ograniczenia w sprawowaniu kontroli lub wspó∏kontroli nad jednostkà podporzàdkowanà, a zarazem jednostka dominujàca nie jest zdolna do wywierania co najmniej znaczàcego wp∏ywu, to udzia∏ jednostki podporzàdkowanej wycenia si´ w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym w kolejnych latach obrotowych w wartoÊci wynikajàcej z zastosowania metody praw w∏asnoÊci na dzieƒ wystàpienia tych ograniczeƒ, z uwzgl´dnieniem ewentualnego odpisu z tytu∏u trwa∏ej utraty wartoÊci. 4. W celu spe∏nienia wymagaƒ, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, dane jednostek zale˝nych i wspó∏zale˝nych, wobec których w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym stosowana jest odpowiednio metoda konsolidacji pe∏nej lub metoda proporcjonalna, prowadzàcych odmienny rodzaj dzia∏alnoÊci od dzia∏alnoÊci jednostki dominujàcej, wykazuje si´ w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym ze szczegó∏owoÊcià uwzgl´dniajàcà specyfik´ dzia∏alnoÊci tych jednostek. § 7. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla sporzàdza skonsolidowane sprawozdanie finansowe, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla mo˝e objàç swoim skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporzàdzone przez jednostk´ dominujàcà ni˝szego szczebla. W przypadku gdy jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada bezpoÊrednio udzia∏y w jednostce podporzàdkowanej, obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje t´ jednostk´ podporzàdkowanà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem odpowiedniej metody, w zale˝noÊci od formy podporzàdkowania tych jednostek. § 8. 1. Je˝eli jednostka dominujàca ni˝szego szczebla, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy, nie sporzàdza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, to jednostka dominujàca wy˝szego szczebla obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zarówno zale˝ne od niej jednostki, jak i wszystkie jednostki podporzàdkowane jednostce dominujàcej ni˝szego szczebla, z zastrze˝eniem art. 56 ust. 4 ustawy oraz § 7. 2. W∏asnoÊç jednostki dominujàcej wy˝szego szczebla w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla ustala si´ jako iloczyn procentu udzia∏ów posiadanych przez jednostk´ dominujàcà wy˝szego szczebla w jednostce dominujàcej ni˝szego szczebla oraz procentu udzia∏ów posiadanych przez jednostk´ dominujàcà ni˝szego szczebla w jednostce od niej zale˝nej. WielkoÊç t´ powi´ksza si´ o procent udzia∏ów, jakie jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada bezpoÊrednio w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla, oraz o procent udzia∏ów, jakie jednostka dominujàca wy˝szego szczebla posiada w jednostce zale˝nej od jednostki dominujàcej ni˝szego szczebla poÊrednio, poprzez udzia∏y posiadane w jednostkach zale˝nych obj´tych metodà konsolidacji pe∏nej. Poz. 1004 3. Jednostka dominujàca ni˝szego szczebla niesporzàdzajàca, stosownie do art. 56 ust. 2 ustawy, skonsolidowanego sprawozdania finansowego powinna o tym poinformowaç we wprowadzeniu do sprawozdania finansowego, podajàc nazw´ i siedzib´ jednostki dominujàcej wy˝szego szczebla sporzàdzajàcej skonsolidowane sprawozdanie finansowe. § 9. 1. Na dzieƒ obj´cia kontroli lub wspó∏kontroli nad jednostkami, które majà siedziby lub miejsca sprawowania zarzàdu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegajà uj´ciu w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym odpowiednio metodà konsolidacji pe∏nej lub metodà proporcjonalnà, wszystkie pozycje wyra˝onego w walucie obcej sprawozdania finansowego przelicza si´ na walut´ polskà wed∏ug, og∏oszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na ten dzieƒ, z uwzgl´dnieniem przepisów § 4 ust. 2 i 5. 2. Na dzieƒ bilansowy wyra˝one w walutach obcych sprawozdania finansowe podlegajàce konsolidacji lub uj´ciu w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym metodà proporcjonalnà przelicza si´ na walut´ polskà wed∏ug nast´pujàcych zasad: 1) poszczególne pozycje aktywów i pasywów bilansu, z wyjàtkiem kapita∏ów w∏asnych, przelicza si´ wed∏ug, og∏oszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy; 2) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat przelicza si´ po kursie z dnia osiàgni´cia przychodów, zysków, poniesienia kosztów lub strat; mo˝na jednak w celu uproszczenia zastosowaç do przeliczenia kursy stanowiàce Êrednià arytmetycznà Êrednich kursów na dzieƒ koƒczàcy ka˝dy miesiàc roku obrotowego, a w uzasadnionych przypadkach — kurs b´dàcy Êrednià arytmetycznà Êrednich kursów na dzieƒ koƒczàcy poprzedni rok obrotowy i dzieƒ koƒczàcy bie˝àcy rok obrotowy, og∏oszonych dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski; 3) kapita∏y w∏asne jednostki, przeliczone wed∏ug ich stanu na dzieƒ obj´cia kontroli przez jednostk´ dominujàcà lub wspó∏kontroli przez wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej obejmowanej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym metodà proporcjonalnà, na podstawie kursu Êredniego og∏oszonego na ten dzieƒ przez Narodowy Bank Polski, wykazuje si´ w tej wysokoÊci w kolejno sporzàdzanych skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, z uwzgl´dnieniem przepisu ust. 4; w przypadku emisji dodatkowych udzia∏ów do ich przeliczenia stosuje si´ Êredni kurs og∏oszony dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na dzieƒ wpisu do rejestru podwy˝szenia kapita∏u. 3. Kapita∏y w∏asne, o których mowa w ust. 2 pkt 3, obejmujà wykazane odr´bnie: 1) kapita∏ podstawowy; 2) pozosta∏e kapita∏y w∏asne inne ni˝ te, o których mowa w pkt 1 i 3; 3) wynik finansowy netto za rok obrotowy, przeliczony zgodnie z ust. 2 pkt 2; Dziennik Ustaw Nr 162 — 8633 — 4) ró˝nice kursowe z przeliczenia, na które sk∏adajà si´ w szczególnoÊci:

a)ró˝nice kursowe powsta∏e przy przeliczeniu na walut´ polskà kapita∏u w∏asnego zgodnie z ust. 2 pkt 3, a tak˝e ró˝nice powsta∏e z jego przeliczania wed∏ug, og∏oszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy,
b)ró˝nice kursowe powsta∏e z przeliczenia na walut´ polskà wyniku finansowego netto, obliczonego zgodnie z ust. 2 pkt 2, a tak˝e ró˝nice powsta∏e z jego przeliczenia wed∏ug, og∏oszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, kursu Êredniego na dzieƒ bilansowy. 4. Na dzieƒ zbycia ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostki obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym lub na dzieƒ zaprzestania obejmowania jej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym ró˝nice kursowe z przeliczenia, o których mowa w ust. 3 pkt 4, zwiàzane z tà jednostkà, podlegajà odpisaniu na skonsolidowany rachunek zysków i strat w proporcji do zbytych udzia∏ów. Rozdzia∏ 3 Metoda konsolidacji pe∏nej § 10. Jednostka dominujàca obejmuje skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym dane jednostek zale˝nych metodà konsolidacji pe∏nej, o której mowa w art. 60 ustawy. § 11. 1. Przy stosowaniu metody konsolidacji pe∏nej sumuje si´ kwoty poszczególnych pozycji: 1) bilansów, 2) rachunków zysków i strat, 3) rachunków przep∏ywów pieni´˝nych, w przypadku sporzàdzania tego rachunku w sposób okreÊlony w § 16 ust. 1 pkt 2, 4) zestawieƒ zmian w kapitale w∏asnym, w przypadku sporzàdzania tego zestawienia w sposób okreÊlony w § 17 pkt 2 — jednostki dominujàcej i poszczególnych jednostek zale˝nych, bez wzgl´du na udzia∏ jednostki dominujàcej we w∏asnoÊci jednostek zale˝nych. 2. Je˝eli jednostka dominujàca obj´∏a kontrolà jednostk´ zale˝nà w ciàgu roku obrotowego, to do skonsolidowanego rachunku zysków i strat w∏àcza si´ w pe∏nej wysokoÊci wszystkie te, wykazane w rachunku zysków i strat tej jednostki, przychody i koszty, które powsta∏y w okresie nast´pujàcym od dnia obj´cia tej jednostki kontrolà przez jednostk´ dominujàcà do dnia bilansowego. Taka sama zasada dotyczy sporzàdzania skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych oraz zestawienia zmian w skonsolidowanym kapitale w∏asnym. 3. Po dokonaniu sumowaƒ, o których mowa w ust. 1, przeprowadza si´ korekty i wy∏àczenia konsolidacyjne, o których mowa w art. 60 ustawy, stosujàc zasady okreÊlone w § 12—17. Poz. 1004 § 12. 1. Na dzieƒ obj´cia kontroli przez jednostk´ dominujàcà nad jednostkà zale˝nà ustala si´ wartoÊç godziwà aktywów netto jednostki zale˝nej, rozliczajàc t´ wartoÊç proporcjonalnie do udzia∏ów posiadanych przez jednostk´ dominujàcà i inne jednostki grupy kapita∏owej, obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, oraz udzia∏owców mniejszoÊciowych. 2. Je˝eli skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym obj´tych jest kilka jednostek zale˝nych, to dotyczàcà tych jednostek wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy wykazuje si´ w skonsolidowanym bilansie bez dokonywania kompensat. 3. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat odpisy wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy wykazuje si´ odpowiednio w pozycji „Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne” lub „Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne”, wed∏ug zasad okreÊlonych w ustawie, poczàwszy od miesiàca, w którym obj´to kontrol´ nad jednostkà zale˝nà. Je˝eli sk∏adnik aktywów „wartoÊç firmy” uleg∏ trwa∏ej utracie wartoÊci, to dokonuje si´ odpisu tej wartoÊci na skonsolidowany rachunek zysków i strat. 4. Je˝eli jednostka dominujàca nabywa w jednostce zale˝nej dodatkowe udzia∏y lub na skutek nabycia dodatkowych udzia∏ów jednostka stowarzyszona lub wspó∏zale˝na staje si´ jednostkà zale˝nà, to na dzieƒ nabycia ustala si´ wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy poprzez porównanie ceny nabycia dodatkowych udzia∏ów i odpowiadajàcej im wartoÊci aktywów netto wyra˝onych w wartoÊci godziwej. Taki sposób post´powania stosuje si´ do ka˝dej istotnej transakcji nabycia udzia∏ów nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu. 5. W dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego nale˝y objaÊniç sposób ustalenia wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy. § 13. 1. Kapita∏em podstawowym grupy kapita∏owej, wykazywanym w skonsolidowanym kapitale w∏asnym, jest kapita∏ podstawowy jednostki dominujàcej. 2. Kapita∏ podstawowy jednostek zale˝nych, w cz´Êci odpowiadajàcej udzia∏owi jednostki dominujàcej w kapitale podstawowym tych jednostek, jest kompensowany z wartoÊcià nabycia udzia∏ów uj´tych w bilansie jednostki dominujàcej na dzieƒ obj´cia kontroli; pozosta∏à cz´Êç kapita∏u podstawowego jednostek zale˝nych zalicza si´ do kapita∏ów mniejszoÊci, o których mowa w ust. 4. 3. Do poszczególnych sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostki dominujàcej, z wyjàtkiem jej kapita∏u podstawowego, dodaje si´ cz´Êç odpowiednich sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostek zale˝nych, odpowiadajàcà udzia∏owi jednostki dominujàcej we w∏asnoÊci jednostek zale˝nych wed∏ug stanu na dzieƒ bilansowy. Do kapita∏u w∏asnego grupy zalicza si´ tylko te cz´Êci odpowiednich sk∏adników kapita∏u w∏asnego jednostek zale˝nych, które powsta∏y od dnia obj´cia nad nimi kontroli przez jednostk´ dominujàcà. W szczególnoÊci dotyczy to zmiany wysokoÊci kapita∏u w∏asnego spowodowanej osiàgni´tymi przez jednostki zale˝ne wynikami finansowymi, aktualizacjà wyceny oraz ró˝nicami kursowymi z przeliczenia. Dziennik Ustaw Nr 162 — 8634 — Poz. 1004 4. Je˝eli udzia∏ w obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym jednostce zale˝nej posiadajà tak˝e inni udzia∏owcy ni˝ jednostki grupy kapita∏owej obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, to w odr´bnych pozycjach, po uwzgl´dnieniu udzia∏u w wyniku finansowym udzia∏owców uprzywilejowanych, odpowiednio do udzia∏u we w∏asnoÊci jednostki zale˝nej, z uwzgl´dnieniem zasady wyceny okreÊlonej § 12 ust. 1, wykazuje si´: nych, w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym dodatkowo koryguje si´ ich amortyzacj´ w taki sposób, aby by∏a ona obliczona bez uwzgl´dnienia ustalonego na sprzeda˝y zysku lub straty; je˝eli przedmiotem wy∏àczenia jest strata, mo˝na jà uwzgl´dniç jedynie wtedy, gdy wy∏àczenie nie spowoduje wykazania aktywów trwa∏ych powy˝ej ich wartoÊci godziwej, zaÊ aktywów obrotowych — powy˝ej ich wartoÊci rynkowej; 1) w skonsolidowanym bilansie — kapita∏y mniejszoÊci; 5) w przypadku gdy jednostka dominujàca w sprawozdaniu jednostkowym nie stosuje metody praw w∏asnoÊci, dywidendy nale˝ne jednostce dominujàcej od jednostki zale˝nej: 2) w skonsolidowanym rachunku zysków i strat — zyski (straty) mniejszoÊci; 3) w skonsolidowanym rachunku przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdzonym metodà poÊrednià — zyski (straty) mniejszoÊci. 5. Udzia∏y w jednostce dominujàcej, posiadane przez t´ jednostk´ oraz jej jednostki zale˝ne obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ jako sk∏adnik skonsolidowanych kapita∏ów w∏asnych w pozycji „Udzia∏y (akcje) w∏asne (wielkoÊç ujemna)”. § 14. 1. Przy dokonywaniu wy∏àczeƒ, o których mowa w art. 60 ustawy, z tytu∏u transakcji dokonywanych pomi´dzy obj´tymi konsolidacjà jednostkami grupy kapita∏owej stosuje si´ nast´pujàce zasady: 1) Êrodki pieni´˝ne w drodze i dostawy w drodze, dotyczàce jednostek grupy kapita∏owej obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, wykazuje si´ jako otrzymane przez jednostki b´dàce ich odbiorcà; 2) wzajemne nale˝noÊci i zobowiàzania wymagajàce wy∏àczenia obejmujà wszelkie uprzednio uzgodnione rozrachunki mi´dzy jednostkami grupy kapita∏owej, obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym — zarówno dotyczàce dostaw i us∏ug, jak i z innych tytu∏ów, w tym tak˝e spowodowanych niewniesieniem wk∏adów, nale˝noÊciami wekslowymi, zaliczkami i po˝yczkami oraz rozrachunkami z tytu∏u przyznanych dywidend lub innych udzia∏ów w zyskach; 3) przychody i koszty dotyczàce operacji dokonanych mi´dzy jednostkami grupy kapita∏owej, obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym z zastosowaniem metody konsolidacji pe∏nej, wy∏àcza si´, z zastrze˝eniem pkt 4, bez wzgl´du na to, czy zawarte sà w nich zyski czy straty; 4) zawarte w skonsolidowanych aktywach zyski lub straty niezrealizowane przez grup´ kapita∏owà, powsta∏e na skutek dokonania mi´dzy jednostkami grupy kapita∏owej, obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, sprzeda˝y sk∏adników majàtkowych po innych cenach ni˝ ich wartoÊç ksi´gowa netto, wykazana w ksi´gach rachunkowych jednostki sprzedajàcej, wy∏àcza si´ ze skonsolidowanego bilansu, korygujàc odpowiednio dane rachunku zysków i strat jednostki sprzedajàcej; w przypadku gdy przedmiotem sprzeda˝y jest nieruchomoÊç zaliczana do inwestycji, Êrodek trwa∏y lub tytu∏ wartoÊci niematerialnych i praw-
a)za okres nast´pujàcy od dnia obj´cia kontroli — wy∏àcza si´ z jej przychodów finansowych, a w∏àcza do kapita∏u w∏asnego jednostki wyp∏acajàcej dywidend´; korekta kapita∏u w∏asnego jednostki zale˝nej nie wp∏ywa na obliczenie wysokoÊci kapita∏u mniejszoÊci,
b)za okres przed dniem obj´cia kontroli — zmniejszajà cen´ nabycia udzia∏ów i sà uwzgl´dniane przy obliczaniu wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy. 2. Mo˝na zaniechaç wy∏àczeƒ, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 4, je˝eli nie narusza to wymagaƒ, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy, a w szczególnoÊci gdy wzajemne transakcje mi´dzy jednostkami grupy kapita∏owej obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym nie sà istotne, zaÊ sprzeda˝ nast´puje po cenach nabycia (kosztach wytworzenia) lub po cenach i na warunkach p∏atnoÊci nieodbiegajàcych od ogólnie stosowanych przy tego rodzaju transakcjach. § 15. 1. Do skonsolidowanego rachunku zysków i strat w∏àcza si´ w pe∏nej wysokoÊci: 1) poszczególne pozycje rachunku zysków i strat ka˝dej jednostki zale˝nej za okres:
a)od poczàtku roku obrotowego lub od dnia obj´cia kontroli,
b)do koƒca roku obrotowego lub do dnia ustania kontroli — je˝eli dzieƒ obj´cia kontroli lub dzieƒ ustania kontroli nastàpi∏y w ciàgu roku obrotowego; 2) zysk lub strat´ na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci jednostki. 2. Zysk lub strat´ na sprzeda˝y udzia∏ów jednostki zale˝nej stanowi dla grupy kapita∏owej ró˝nica mi´dzy przychodem ze zbycia udzia∏ów tej jednostki a odpowiadajàcà im cz´Êcià aktywów netto jednostki zale˝nej ustalonà na dzieƒ zbycia, skorygowanà o nieodpisanà cz´Êç wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy, dotyczàcà zbytych udzia∏ów. 3. Zysk lub strat´, o których mowa w ust. 2, ustala si´ równie˝ przy ka˝dorazowej istotnej transakcji zbycia udzia∏ów. 4. Je˝eli na skutek sprzeda˝y cz´Êci udzia∏ów jednostka przestaje byç zale˝na lub stowarzyszona, stosuje si´ przepisy ust. 2. Dziennik Ustaw Nr 162 — 8635 — 5. Zysk lub strat´ na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostki zale˝nej wykazuje si´ w skonsolidowanym rachunku zysków i strat w pozycji „Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych”. 6. W „Dodatkowych informacjach i objaÊnieniach skonsolidowanego sprawozdania finansowego” podaje si´: Poz. 1004
b)zbycia i nabycia udzia∏ów przez jednostki obj´te konsolidacjà,
c)emisji udzia∏ów i ich obj´cia przez jednostki obj´te konsolidacjà,
d)umorzenia udzia∏ów przez jednostki obj´te konsolidacjà, lub 2) sposób rozliczeƒ pomi´dzy jednostkà zbywajàcà i nabywajàcà; 3) poprzez zaliczenie do poszczególnych pozycji zestawienia zmian w kapita∏ach w∏asnych jednostki dominujàcej nale˝nej jej cz´Êci kapita∏ów w∏asnych i ich zmian w obejmowanych metodà konsolidacji pe∏nej jednostkach zale˝nych w okresie od dnia obj´cia kontroli do dnia utraty kontroli. 3) odr´bnie wynik ze zbycia ka˝dej jednostki zale˝nej. Rozdzia∏ 4 § 16. 1. Skonsolidowany rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdza si´: Metoda proporcjonalna 1) wartoÊç ksi´gowà netto aktywów ka˝dej zbytej lub nabytej jednostki zale˝nej; 1) na podstawie skonsolidowanego bilansu i skonsolidowanego rachunku zysków i strat oraz dodatkowych objaÊnieƒ i informacji lub 2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji rachunków przep∏ywów pieni´˝nych jednostek obj´tych metodà konsolidacji pe∏nej oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych tych sum; korekty te polegajà na wy∏àczeniu wszelkich przep∏ywów pieni´˝nych pomi´dzy obj´tymi konsolidacjà jednostkà dominujàcà a jednostkami od niej zale˝nymi oraz mi´dzy poszczególnymi jednostkami zale˝nymi, w szczególnoÊci z tytu∏u:
a)wyp∏aconych dywidend, § 18. 1. Metod´ proporcjonalnà, o której mowa w art. 61 ustawy, stosuje si´ w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym w odniesieniu do udzia∏ów w jednostkach wspó∏zale˝nych, je˝eli w przyj´tych dla grupy kapita∏owej zasadach (polityce) rachunkowoÊci metoda proporcjonalna zosta∏a przyj´ta do wyceny jednostki wspó∏zale˝nej. 2. Zasady dotyczàce stosowania metody konsolidacji pe∏nej, okreÊlone w § 9—17, stosuje si´ odpowiednio do uj´cia w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym udzia∏ów metodà proporcjonalnà, z uwzgl´dnieniem art. 61 ustawy. Rozdzia∏ 5
b)zap∏aty za nabycie udzia∏ów jednostek obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, Metoda praw w∏asnoÊci
c)przekazania lub sp∏aty po˝yczek, w tym odsetek, § 19. 1. Uj´cie, wycen´ i prezentacj´ metodà praw w∏asnoÊci w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym stosuje si´ w przypadku: oraz w przypadku zastosowania metody poÊredniej — dokonanie tak˝e wszelkich korekt konsolidacyjnych, które mia∏y wp∏yw na ustalenie skonsolidowanego wyniku finansowego. 2. Przy sporzàdzaniu skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych metodà poÊrednià ró˝nice kursowe powsta∏e z przeliczenia zmian stanów poszczególnych pozycji bilansowych z dnia bilansowego, poprzedniego i bie˝àcego roku obrotowego, wykazuje si´ w pozycji „Inne korekty z dzia∏alnoÊci operacyjnej” skonsolidowanego rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, a jeÊli sà istotne, to w odr´bnej pozycji, oraz wykazuje si´ ich wp∏yw na pozycje ca∏kowitej zmiany Êrodków pieni´˝nych. § 17. Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale w∏asnym sporzàdza si´: 1) na podstawie skonsolidowanego bilansu, zestawieƒ zmian w kapita∏ach w∏asnych oraz dodatkowych objaÊnieƒ i informacji lub 2) poprzez sumowanie odpowiednich pozycji zestawieƒ zmian w kapitale w∏asnym jednostek obj´tych metodà konsolidacji pe∏nej oraz dokonanie korekt konsolidacyjnych; korekty te dotyczà w szczególnoÊci:
a)wy∏àczenia kapita∏ów wniesionych i wypracowanych w spó∏kach zale˝nych do dnia obj´cia w nich kontroli, 1) udzia∏ów w jednostkach stowarzyszonych; 2) udzia∏ów w jednostkach wspó∏zale˝nych, je˝eli w przyj´tych dla grupy kapita∏owej zasadach (polityce) rachunkowoÊci metoda praw w∏asnoÊci zosta∏a przyj´ta do wyceny i prezentacji danych jednostki wspó∏zale˝nej; 3) okolicznoÊci wymienionych w art. 59 ust. 6 ustawy, z tym ˝e w odniesieniu do ka˝dej jednostki wspó∏zale˝nej mo˝e zostaç zastosowana, w zale˝noÊci od przyj´tych dla grupy kapita∏owej zasad (polityki) rachunkowoÊci, metoda proporcjonalna. 2. Na dzieƒ rozpocz´cia wywierania znaczàcego wp∏ywu przez znaczàcego inwestora na jednostk´ stowarzyszonà lub na dzieƒ obj´cia wspó∏kontroli nad jednostkà wspó∏zale˝nà ustala si´ wartoÊç godziwà aktywów netto jednostki stowarzyszonej lub wspó∏zale˝nej, z uwzgl´dnieniem obj´tego na ten dzieƒ przez znaczàcego inwestora lub wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej udzia∏u w aktywach netto tej jednostki podporzàdkowanej. 3. Je˝eli znaczàcy inwestor lub wspólnik jednostki wspó∏zale˝nej nabywa w jednostce stowarzyszonej lub wspó∏zale˝nej dodatkowe udzia∏y, zaliczane do d∏ugoterminowych aktywów finansowych, to na dzieƒ ich nabycia ustala si´ wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy jako ró˝nic´ mi´dzy cenà nabycia dodatkowych Dziennik Ustaw Nr 162 — 8636 — Poz. 1004 udzia∏ów a odpowiadajàcà im wartoÊcià aktywów netto wyra˝onych w wartoÊci godziwej. Post´powanie takie stosuje si´ w odniesieniu do ka˝dej istotnej transakcji nabycia udzia∏ów, nast´pujàcej w d∏u˝szym odst´pie czasu. Przepisy § 12 ust. 3 stosuje si´ odpowiednio. 1) sprawozdania finansowe jednostek obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym; 4. W skonsolidowanym bilansie udzia∏ znaczàcego inwestora lub wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej odpowiednio w jednostce stowarzyszonej lub wspó∏zale˝nej, obliczony w sposób okreÊlony w ust. 2, koryguje si´ o przypadajàce na rzecz znaczàcego inwestora lub wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej zwi´kszenie lub zmniejszenie kapita∏u w∏asnego tej jednostki podporzàdkowanej, które nastàpi∏o w ciàgu okresu obj´tego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, w tym o nale˝ne dywidendy i udzia∏y w wyniku finansowym tej jednostki oraz ró˝nice kursowe z przeliczenia. 3) sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych przeliczane na walut´ polskà; 5. Skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym obejmuje si´ dane jednostki stowarzyszonej lub wspó∏zale˝nej tak˝e wtedy, gdy wartoÊç udzia∏u posiadanego w tej jednostce, stanowiàca cz´Êç jej kapita∏u w∏asnego, jest ujemna lub zerowa, a znaczàcy inwestor lub wspólnik jednostki wspó∏zale˝nej jest zobowiàzany do pokrycia jej strat, wniesienia dop∏aty lub podniesienia kapita∏u. W przeciwnym przypadku udzia∏ w jednostce podporzàdkowanej wykazuje si´ w wartoÊci zerowej. 6. W skonsolidowanym rachunku zysków i strat wykazuje si´ w oddzielnej pozycji wynik netto jednostki stowarzyszonej lub wspó∏zale˝nej w takiej cz´Êci, jaka odpowiada udzia∏owi znaczàcego inwestora lub wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej w wyniku tej jednostki, skorygowanym o odpis wartoÊci firmy lub ujemnej wartoÊci firmy, z uwzgl´dnieniem praw udzia∏owców uprzywilejowanych. 7. W przypadku jednostki, której sprawozdanie finansowe wyra˝one jest w walucie obcej, przepisy § 9 stosuje si´ odpowiednio. 8. Ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wy∏àcza si´ niezrealizowane przez jednostk´ powiàzanà, obj´tà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, zyski i straty powsta∏e w wyniku transakcji dokonanych pomi´dzy jednostkà stowarzyszonà lub wspó∏zale˝nà a pozosta∏ymi jednostkami obj´tymi skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, proporcjonalnie do posiadanych przez grup´ kapita∏owà udzia∏ów w tej jednostce. Przepisy § 14 ust. 1 pkt 2—4 stosuje si´ odpowiednio. 9. Wy∏àczeƒ, o których mowa w ust. 8, nie dokonuje si´ wtedy, gdy odpowiednie dane nie sà jednostce sporzàdzajàcej skonsolidowane sprawozdanie finansowe znane lub nie mogà byç ustalone bez koniecznoÊci poniesienia niewspó∏miernie wysokich nak∏adów w czasie umo˝liwiajàcym wype∏nienie na∏o˝onych przepisami ustawy obowiàzków w zakresie skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Rozdzia∏ 6 Dokumentacja konsolidacyjna § 20. 1. Dokumentacja konsolidacyjna obejmuje w szczególnoÊci: 2) sprawozdania finansowe jednostek podporzàdkowanych dostosowane do zasad (polityki) rachunkowoÊci obowiàzujàcych przy konsolidacji; 4) wszelkie korekty i wy∏àczenia dokonywane w celu konsolidacji, niezb´dne do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego; 5) obliczenia wartoÊci godziwej aktywów netto jednostek podporzàdkowanych; 6) obliczenia wartoÊci firmy oraz ujemnej wartoÊci firmy i ich odpisów, w tym z tytu∏u trwa∏ej utraty wartoÊci; 7) obliczenia kapita∏ów mniejszoÊci; 8) obliczenia ró˝nic kursowych z przeliczenia sprawozdaƒ finansowych jednostek podporzàdkowanych, wyra˝onych w walutach obcych. 2. Jednostka dominujàca obowiàzana jest do sporzàdzania i aktualizacji dokumentacji konsolidacyjnej. 3. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje si´ odpowiednio do wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej i znaczàcego inwestora. Rozdzia∏ 7 Przepisy przejÊciowe i koƒcowe § 21. 1. Rozporzàdzenie ma zastosowanie po raz pierwszy do skonsolidowanych sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za rok obrotowy rozpoczynajàcy si´ w 2009 r., z zastrze˝eniem ust. 2. 2. Informacje okreÊlone w ust. 5 pkt 4 za∏àcznika nr 6 do niniejszego rozporzàdzenia zamieszcza si´ po raz pierwszy w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych sporzàdzanych za rok obrotowy rozpoczynajàcy si´ w 2008 r. Informacje te zamieszcza si´ w ust. 5 pkt 5 dodatkowych informacji i objaÊnieƒ do skonsolidowanego sprawozdania finansowego sporzàdzanego za rok obrotowy rozpoczynajàcy si´ w 2008 r. W tym zakresie nie stosuje si´ ust. 5 pkt 5 za∏àcznika nr 6 do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegó∏owych zasad sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ sprawozdania finansowego jednostek powiàzanych (Dz. U. Nr 152, poz. 1729). § 22. Rozporzàdzenie wchodzi w ˝ycie z dniem 1 stycznia 2009 r.4). Minister Finansów: w z. E. Suchocka-Roguska ——————— 4) Niniejsze rozporzàdzenie by∏o poprzedzone rozporzàdze- niem Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegó∏owych zasad sporzàdzania przez jednostki inne ni˝ banki i zak∏ady ubezpieczeƒ sprawozdania finansowego jednostek powiàzanych (Dz. U. Nr 152, poz. 1729), które traci moc z dniem wejÊcia w ˝ycie niniejszego rozporzàdzenia, stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 18 marca 2008 r. o zmianie ustawy o rachunkowoÊci (Dz. U. Nr 63, poz. 393). Dziennik Ustaw Nr 162 — 8637 — Poz. 1004 Za∏àczniki do rozporzàdzenia Ministra Finansów z dnia 8 sierpnia 2008 r. (poz. 1004) Za∏àcznik nr 1 WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Wprowadzenie obejmuje w szczególnoÊci: 1) nazw´ (firm´) i siedzib´, podstawowy przedmiot dzia∏alnoÊci jednostki dominujàcej oraz wskazanie w∏aÊciwego sàdu lub innego organu prowadzàcego rejestr; 2) wykaz jednostek zale˝nych, wspó∏zale˝nych i stowarzyszonych, których dane obj´te sà skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym, ze wskazaniem ich nazw (firm) i siedzib, przedmiotów dzia∏alnoÊci, udzia∏u posiadanego przez jednostk´ dominujàcà, wspólnika jednostki wspó∏zale˝nej lub znaczàcego inwestora w kapitale (funduszu) podstawowym tych jednostek oraz udzia∏u w ca∏kowitej liczbie g∏osów, je˝eli jest ró˝na od udzia∏u w kapitale (funduszu) podstawowym; 3) wykaz innych ni˝ jednostki podporzàdkowane jednostek ze wskazaniem nazw (firm) i siedzib, w których jednostki powiàzane posiadajà mniej ni˝ 20 % udzia∏ów (akcji), z podaniem wysokoÊci kapita∏u (funduszu) podstawowego tych jednostek, udzia∏u w tym kapitale (funduszu) oraz udzia∏u w ca∏kowitej liczbie g∏osów, je˝eli jest ró˝na od udzia∏u w kapitale (funduszu) podstawowym i wyniku finansowym netto za ostatni rok obrotowy; 4) wykaz jednostek podporzàdkowanych wy∏àczonych ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego wraz z podaniem podstawy prawnej oraz uzasadnieniem dokonania wy∏àczenia; 5) wskazanie czasu trwania dzia∏alnoÊci jednostek powiàzanych, je˝eli jest on ograniczony; 6) wskazanie okresu obj´tego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym oraz lat obrotowych i okresów obj´tych sprawozdaniami finansowymi jednostek powiàzanych, je˝eli sà one ró˝ne od okresu obj´tego skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym; 7) wskazanie, ˝e sprawozdania finansowe jednostek obj´tych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym zawierajà dane ∏àczne, je˝eli w sk∏ad jednostek powiàzanych wchodzà wewn´trzne jednostki organizacyjne sporzàdzajàce samodzielne sprawozdania finansowe; 8) wskazanie, czy sprawozdania finansowe stanowiàce podstaw´ do sporzàdzenia skonsolidowanego sprawozdania finansowego zosta∏y sporzàdzone przy za∏o˝eniu kontynuowania dzia∏alnoÊci gospodarczej przez jednostki powiàzane w dajàcej si´ przewidzieç przysz∏oÊci oraz czy nie istniejà okolicznoÊci wskazujàce na zagro˝enie kontynuowania przez te jednostki dzia∏alnoÊci; 9) w przypadku sprawozdaƒ finansowych sporzàdzonych za okres, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie, wskazanie, ˝e sà to sprawozdania finansowe sporzàdzone po po∏àczeniu spó∏ek, oraz wskazanie zastosowanych metod rozliczenia po∏àczeƒ (nabycie, ∏àczenie udzia∏ów); 10) omówienie obowiàzujàcych przy sporzàdzaniu skonsolidowanego sprawozdania finansowego zasad (polityki) rachunkowoÊci, w szczególnoÊci zasad grupowania operacji gospodarczych, metod wyceny aktywów i pasywów, dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporzàdzania jednostkowych sprawozdaƒ finansowych; 11) omówienie dokonanych ze skutkiem od pierwszego dnia roku obrotowego zmian zasad (polityki) rachunkowoÊci, w szczególnoÊci zasad grupowania operacji gospodarczych, metod wyceny aktywów i pasywów, dokonywania odpisów amortyzacyjnych, ustalania wyniku finansowego i sporzàdzania jednostkowych sprawozdaƒ finansowych; 12) przedstawienie stosowanych kryteriów wy∏àczeƒ jednostek podporzàdkowanych ze skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Dziennik Ustaw Nr 162 — 8638 — Poz. 1004 Za∏àcznik nr 2 SKONSOLIDOWANY BILANS Aktywa A. Aktywa trwa∏e I. WartoÊci niematerialne i prawne 1. Koszty zakoƒczonych prac rozwojowych 2. WartoÊç firmy 3. Inne wartoÊci niematerialne i prawne 4. Zaliczki na wartoÊci niematerialne i prawne II. WartoÊç firmy jednostek podporzàdkowanych 1. WartoÊç firmy — jednostki zale˝ne 2. WartoÊç firmy — jednostki wspó∏zale˝ne III. Rzeczowe aktywa trwa∏e 1. Ârodki trwa∏e
a)grunty (w tym prawo u˝ytkowania wieczystego gruntu)
b)budynki, lokale i obiekty in˝ynierii làdowej i wodnej
c)urzàdzenia techniczne i maszyny
d)Êrodki transportu
e)inne Êrodki trwa∏e 2. Ârodki trwa∏e w budowie 3. Zaliczki na Êrodki trwa∏e w budowie IV. Nale˝noÊci d∏ugoterminowe 1. Od jednostek powiàzanych 2. Od pozosta∏ych jednostek V. Inwestycje d∏ugoterminowe 1. NieruchomoÊci 2. WartoÊci niematerialne i prawne 3. D∏ugoterminowe aktywa finansowe
a)w jednostkach zale˝nych i wspó∏zale˝nych niewycenianych metodà konsolidacji pe∏nej lub metodà proporcjonalnà — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe
b)w jednostkach zale˝nych, wspó∏zale˝nych i stowarzyszonych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe
c)w pozosta∏ych jednostkach — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne d∏ugoterminowe aktywa finansowe 4. Inne inwestycje d∏ugoterminowe VI. D∏ugoterminowe rozliczenia mi´dzyokresowe 1. Aktywa z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego 2. Inne rozliczenia mi´dzyokresowe B. Aktywa obrotowe I. Zapasy 1. Materia∏y 2. Pó∏produkty i produkty w toku 3. Produkty gotowe 4. Towary 5. Zaliczki na dostawy II. Nale˝noÊci krótkoterminowe 1. Nale˝noÊci od jednostek powiàzanych
a)z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie sp∏aty — do 12 miesi´cy — powy˝ej 12 miesi´cy
b)inne 2. Nale˝noÊci od pozosta∏ych jednostek
a)z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie sp∏aty — do 12 miesi´cy — powy˝ej 12 miesi´cy
b)z tytu∏u podatków, dotacji, ce∏, ubezpieczeƒ spo∏ecznych i zdrowotnych oraz innych Êwiadczeƒ
c)inne
d)dochodzone na drodze sàdowej III. Inwestycje krótkoterminowe 1. Krótkoterminowe aktywa finansowe
a)w jednostkach zale˝nych i wspó∏zale˝nych — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne krótkoterminowe aktywa finansowe
b)w jednostkach stowarzyszonych — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne krótkoterminowe aktywa finansowe
c)w pozosta∏ych jednostkach — udzia∏y lub akcje — inne papiery wartoÊciowe — udzielone po˝yczki — inne krótkoterminowe aktywa finansowe
d)Êrodki pieni´˝ne i inne aktywa pieni´˝ne — Êrodki pieni´˝ne w kasie i na rachunkach — inne Êrodki pieni´˝ne — inne aktywa pieni´˝ne 2. Inne inwestycje krótkoterminowe IV. Krótkoterminowe rozliczenia mi´dzyokresowe Aktywa razem Dziennik Ustaw Nr 162 — 8639 — Pasywa A. Kapita∏ (fundusz) w∏asny I. Kapita∏ (fundusz) podstawowy II. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy (wielkoÊç ujemna) III. Udzia∏y (akcje) w∏asne (wielkoÊç ujemna) IV. Kapita∏ (fundusz) zapasowy V. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny VI. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe VII. Ró˝nice kursowe z przeliczenia VIII. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych IX. Zysk (strata) netto X. Odpisy z zysku netto w ciàgu roku obrotowego (wielkoÊç ujemna) B. Kapita∏y mniejszoÊci C. Ujemna wartoÊç firmy jednostek podporzàdkowanych I. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki zale˝ne II. Ujemna wartoÊç firmy — jednostki wspó∏zale˝ne D. Zobowiàzania i rezerwy na zobowiàzania I. Rezerwy na zobowiàzania 1. Rezerwa z tytu∏u odroczonego podatku dochodowego 2. Rezerwa na Êwiadczenia emerytalne i podobne — d∏ugoterminowa — krótkoterminowa 3. Pozosta∏e rezerwy — d∏ugoterminowe — krótkoterminowe II. Zobowiàzania d∏ugoterminowe 1. Wobec jednostek powiàzanych Poz. 1004 2. Wobec pozosta∏ych jednostek
a)kredyty i po˝yczki
b)z tytu∏u emisji d∏u˝nych papierów wartoÊciowych
c)inne zobowiàzania finansowe
d)inne III. Zobowiàzania krótkoterminowe 1. Wobec jednostek powiàzanych
a)z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie wymagalnoÊci — do 12 miesi´cy — powy˝ej 12 miesi´cy
b)inne 2. Wobec pozosta∏ych jednostek
a)kredyty i po˝yczki
b)z tytu∏u emisji d∏u˝nych papierów wartoÊciowych
c)inne zobowiàzania finansowe
d)z tytu∏u dostaw i us∏ug, o okresie wymagalnoÊci — do 12 miesi´cy — powy˝ej 12 miesi´cy
e)zaliczki otrzymane na dostawy
f)zobowiàzania wekslowe
g)z tytu∏u podatków, ce∏, ubezpieczeƒ i innych Êwiadczeƒ
h)z tytu∏u wynagrodzeƒ
i)inne 3. Fundusze specjalne IV. Rozliczenia mi´dzyokresowe 1. Ujemna wartoÊç firmy 2. Inne rozliczenia mi´dzyokresowe — d∏ugoterminowe — krótkoterminowe Pasywa razem Dziennik Ustaw Nr 162 — 8640 — Poz. 1004 Za∏àcznik nr 3 SKONSOLIDOWANY RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (wariant kalkulacyjny) A. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów, towarów i materia∏ów, w tym — od jednostek powiàzanych nieobj´tych metodà konsolidacji pe∏nej lub metodà proporcjonalnà I. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów II. Przychody netto ze sprzeda˝y towarów i materia∏ów B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materia∏ów, w tym — jednostkom powiàzanym I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów II. WartoÊç sprzedanych towarów i materia∏ów C. Zysk (strata) brutto ze sprzeda˝y (A-B) D. Koszty sprzeda˝y E. Koszty ogólnego zarzàdu F. Zysk (strata) ze sprzeda˝y (C-D-E) G. Pozosta∏e przychody operacyjne I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych II. Dotacje III. Inne przychody operacyjne H. Pozosta∏e koszty operacyjne I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych II. Aktualizacja wartoÊci aktywów niefinansowych III. Inne koszty operacyjne I. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci operacyjnej (F+G-H) J. Przychody finansowe I. Dywidendy i udzia∏y w zyskach, w tym — od jednostek powiàzanych II. Odsetki, w tym — od jednostek powiàzanych III. Zysk ze zbycia inwestycji IV. Aktualizacja wartoÊci inwestycji V. Inne K. Koszty finansowe I. Odsetki, w tym — dla jednostek powiàzanych II. Strata ze zbycia inwestycji III. Aktualizacja wartoÊci inwestycji IV. Inne L. Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych M. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci gospodarczej (I+J-K+/-L) N. Wynik zdarzeƒ nadzwyczajnych (N.I-N.II) I. Zyski nadzwyczajne II. Straty nadzwyczajne O. Odpis wartoÊci firmy I. Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne II. Odpis wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne P. Odpis ujemnej wartoÊci firmy I. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne II. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne Q. Zysk (strata) z udzia∏ów w jednostkach podporzàdkowanych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci R. Zysk (strata) brutto (M+/-N-O+P+/-Q) S. Podatek dochodowy T. Pozosta∏e obowiàzkowe zmniejszenia zysku (zwi´kszenia straty) U. Zyski (straty) mniejszoÊci W. Zysk (strata) netto (R-S-T+/-U) Skonsolidowany rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) A. Przychody netto ze sprzeda˝y i zrównane z nimi, w tym B. Koszty dzia∏alnoÊci operacyjnej — od jednostek powiàzanych nieobj´tych metodà konsolidacji pe∏nej lub metodà proporcjonalnà II. Zu˝ycie materia∏ów i energii I. Przychody netto ze sprzeda˝y produktów II. Zmiana stanu produktów (zwi´kszenie — wartoÊç dodatnia, zmniejszenie — wartoÊç ujemna) III. Koszt wytworzenia produktów na w∏asne potrzeby jednostki IV. Przychody netto ze sprzeda˝y towarów i materia∏ów I. Amortyzacja III. Us∏ugi obce IV. Podatki i op∏aty, w tym — podatek akcyzowy V. Wynagrodzenia VI. Ubezpieczenia spo∏eczne i inne Êwiadczenia VII. Pozosta∏e koszty rodzajowe VIII. WartoÊç sprzedanych towarów i materia∏ów Dziennik Ustaw Nr 162 — 8641 — C. Zysk (strata) ze sprzeda˝y (A-B) D. Pozosta∏e przychody operacyjne I. Zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych II. Dotacje III. Inne przychody operacyjne E. Pozosta∏e koszty operacyjne I. Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwa∏ych II. Aktualizacja wartoÊci aktywów niefinansowych III. Inne koszty operacyjne F. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci operacyjnej (C+D-E) G. Przychody finansowe I. Dywidendy i udzia∏y w zyskach, w tym — od jednostek powiàzanych II. Odsetki, w tym — od jednostek powiàzanych III. Zysk ze zbycia inwestycji IV. Aktualizacja wartoÊci inwestycji V. Inne H. Koszty finansowe I. Odsetki, w tym — dla jednostek powiàzanych II. Strata ze zbycia inwestycji Poz. 1004 III. Aktualizacja wartoÊci inwestycji IV. Inne I. Zysk (strata) na sprzeda˝y ca∏oÊci lub cz´Êci udzia∏ów jednostek podporzàdkowanych J. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci gospodarczej (F+G-H+/-I) K. Wynik zdarzeƒ nadzwyczajnych (K.I-K.II) I. Zyski nadzwyczajne II. Straty nadzwyczajne L. Odpis wartoÊci firmy I. Odpis wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne II. Odpis wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne M. Odpis ujemnej wartoÊci firmy I. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki zale˝ne II. Odpis ujemnej wartoÊci firmy — jednostki wspó∏zale˝ne N. Zysk (strata) z udzia∏ów w jednostkach podporzàdkowanych wycenianych metodà praw w∏asnoÊci O. Zysk (strata) brutto (J+/-K-L+M+/-N) P. Podatek dochodowy Q. Pozosta∏e obowiàzkowe zmniejszenia zysku (zwi´kszenia straty) R. Zyski (straty) mniejszoÊci S. Zysk (strata) netto (O-P-Q+/-R) Dziennik Ustaw Nr 162 — 8642 — Poz. 1004 Za∏àcznik nr 4 SKONSOLIDOWANY RACHUNEK PRZEP¸YWÓW PIENI¢˚NYCH (metoda bezpoÊrednia) A. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci operacyjnej I. Wp∏ywy 1. Sprzeda˝ 2. Inne wp∏ywy z dzia∏alnoÊci operacyjnej II. Wydatki 1. Dostawy i us∏ugi 2. Wynagrodzenia netto 3. Ubezpieczenia spo∏eczne i zdrowotne oraz inne Êwiadczenia 4. Podatki i op∏aty o charakterze publicznoprawnym 5. Inne wydatki operacyjne III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej (I-II) B. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej I. Wp∏ywy 1. Zbycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych 2. Zbycie inwestycji w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne 3. Z aktywów finansowych, w tym
a)w jednostkach powiàzanych
b)w pozosta∏ych jednostkach — zbycie aktywów finansowych — dywidendy i udzia∏y w zyskach — sp∏ata udzielonych po˝yczek d∏ugoterminowych — odsetki — inne wp∏ywy z aktywów finansowych 4. Inne wp∏ywy inwestycyjne II. Wydatki 1. Nabycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych 2. Inwestycje w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne 3. Na aktywa finansowe, w tym
a)w jednostkach powiàzanych
b)w pozosta∏ych jednostkach — nabycie aktywów finansowych — udzielone po˝yczki d∏ugoterminowe 4. Dywidendy i inne udzia∏y w zyskach wyp∏acone udzia∏owcom (akcjonariuszom) mniejszoÊciowym 5. Inne wydatki inwestycyjne III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej (I-II) C. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci finansowej I. Wp∏ywy 1. Wp∏ywy netto z wydania udzia∏ów (emisji akcji) i innych instrumentów kapita∏owych oraz dop∏at do kapita∏u 2. Kredyty i po˝yczki 3. Emisja d∏u˝nych papierów wartoÊciowych 4. Inne wp∏ywy finansowe II. Wydatki 1. Nabycie udzia∏ów (akcji) w∏asnych 2. Dywidendy i inne wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli 3. Inne ni˝ wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli wydatki z tytu∏u podzia∏u zysku 4. Sp∏aty kredytów i po˝yczek 5. Wykup d∏u˝nych papierów wartoÊciowych 6. Z tytu∏u innych zobowiàzaƒ finansowych 7. P∏atnoÊci zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu finansowego 8. Odsetki 9. Inne wydatki finansowe III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci finansowej (I-II) D. Przep∏ywy pieni´˝ne netto, razem (A.III+/-B.III+/-C.III) E. Bilansowa zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych, w tym — zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych z tytu∏u ró˝nic kursowych F. Ârodki pieni´˝ne na poczàtek okresu G. Ârodki pieni´˝ne na koniec okresu (F+/-D), w tym — o ograniczonej mo˝liwoÊci dysponowania Skonsolidowany rachunek przep∏ywów pieni´˝nych (metoda poÊrednia) A. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci operacyjnej I. Zysk (strata) netto II. Korekty razem 1. Zyski (straty) mniejszoÊci 2. Zysk (strata) z udzia∏ów (akcji) w jednostkach wycenianych metodà praw w∏asnoÊci 3. Amortyzacja 4. Odpisy wartoÊci firmy 5. Odpisy ujemnej wartoÊci firmy Dziennik Ustaw Nr 162 — 8643 — 6. Zyski (straty) z tytu∏u ró˝nic kursowych 7. Odsetki i udzia∏y w zyskach (dywidendy) 8. Zysk (strata) z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej 9. Zmiana stanu rezerw 10. Zmiana stanu zapasów 11. Zmiana stanu nale˝noÊci 12. Zmiana stanu zobowiàzaƒ krótkoterminowych, z wyjàtkiem po˝yczek i kredytów 13. Zmiana stanu rozliczeƒ mi´dzyokresowych 14. Inne korekty z dzia∏alnoÊci operacyjnej III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej (I+/-II) B. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej I. Wp∏ywy 1. Zbycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych 2. Zbycie inwestycji w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne 3. Z aktywów finansowych, w tym
a)w jednostkach wycenianych metodà praw w∏asnoÊci
b)w pozosta∏ych jednostkach — zbycie aktywów finansowych — dywidendy i udzia∏y w zyskach — sp∏ata udzielonych po˝yczek d∏ugoterminowych — odsetki — inne wp∏ywy z aktywów finansowych 4. Inne wp∏ywy inwestycyjne II. Wydatki 1. Nabycie wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwa∏ych 2. Inwestycje w nieruchomoÊci oraz wartoÊci niematerialne i prawne 3. Na aktywa finansowe, w tym
a)w jednostkach wycenianych metodà praw w∏asnoÊci
b)w pozosta∏ych jednostkach — nabycie aktywów finansowych — udzielone po˝yczki d∏ugoterminowe Poz. 1004 4. Dywidendy i inne udzia∏y w zyskach wyp∏acone udzia∏owcom (akcjonariuszom) mniejszoÊciowym 5. Inne wydatki inwestycyjne III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci inwestycyjnej (I-II) C. Przep∏ywy Êrodków pieni´˝nych z dzia∏alnoÊci finansowej I. Wp∏ywy 1. Wp∏ywy netto z wydania udzia∏ów (emisji akcji) i innych instrumentów kapita∏owych oraz dop∏at do kapita∏u 2. Kredyty i po˝yczki 3. Emisja d∏u˝nych papierów wartoÊciowych 4. Inne wp∏ywy finansowe II. Wydatki 1. Nabycie udzia∏ów (akcji) w∏asnych 2. Dywidendy i inne wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli 3. Inne ni˝ wyp∏aty na rzecz w∏aÊcicieli wydatki z tytu∏u podzia∏u zysku 4. Sp∏aty kredytów i po˝yczek 5. Wykup d∏u˝nych papierów wartoÊciowych 6. Z tytu∏u innych zobowiàzaƒ finansowych 7. P∏atnoÊci zobowiàzaƒ z tytu∏u umów leasingu finansowego 8. Odsetki 9. Inne wydatki finansowe III. Przep∏ywy pieni´˝ne netto z dzia∏alnoÊci finansowej (I-II) D. Przep∏ywy pieni´˝ne (A.III+/-B.III+/-C.III) netto razem E. Bilansowa zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych, w tym — zmiana stanu Êrodków pieni´˝nych z tytu∏u ró˝nic kursowych F. Ârodki pieni´˝ne na poczàtek okresu G. Ârodki pieni´˝ne na koniec okresu (F+/-D), w tym — o ograniczonej mo˝liwoÊci dysponowania Dziennik Ustaw Nr 162 — 8644 — Poz. 1004 Za∏àcznik nr 5 ZESTAWIENIE ZMIAN W SKONSOLIDOWANYM KAPITALE W¸ASNYM I. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na poczàtek okresu (BO) — korekty b∏´dów I.a. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na poczàtek okresu (BO), po korektach b∏´dów 1. Kapita∏ (fundusz) podstawowy na poczàtek okresu 1.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) podstawowego
a)zwi´kszenie (z tytu∏
u)— wydania udzia∏ów (emisji akcji) ...
b)zmniejszenie (z tytu∏
u)— umorzenia udzia∏ów (akcji) ... 1.2. Kapita∏ (fundusz) podstawowy na koniec okresu 2. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy na poczàtek okresu 2.1. Zmiana nale˝nych wp∏at na kapita∏ podstawowy
a)zwi´kszenie (z tytu∏
u)...
b)zmniejszenie (z tytu∏
u)... 2.2. Nale˝ne wp∏aty na kapita∏ podstawowy na koniec okresu 3. Udzia∏y (akcje) w∏asne na poczàtek okresu
a)zwi´kszenie
b)zmniejszenie 3.1. Udzia∏y (akcje) w∏asne na koniec okresu 4. Kapita∏ (fundusz) zapasowy na poczàtek okresu 4.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) zapasowego
a)zwi´kszenie (z tytu∏
u)— emisji akcji powy˝ej wartoÊci nominalnej — podzia∏u zysku (ustawowo) — podzia∏u zysku (ponad wymaganà ustawowo minimalnà wartoÊç) ...
b)zmniejszenie (z tytu∏
u)— pokrycia straty ... 4.2. Stan kapita∏u (funduszu) zapasowego na koniec okresu 5. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny na poczàtek okresu 5.1. Zmiany kapita∏u (funduszu) z aktualizacji wyceny — zmiany przyj´tych zasad (polityki) rachunkowoÊci
a)zwi´kszenie (z tytu∏
u)...
b)zmniejszenie (z tytu∏
u)— zbycia Êrodków trwa∏ych ... 5.2. Kapita∏ (fundusz) z aktualizacji wyceny na koniec okresu 6. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe na poczàtek okresu 6.1. Zmiany pozosta∏ych kapita∏ów (funduszy) rezerwowych
a)zwi´kszenie (z tytu∏
u)...
b)zmniejszenie (z tytu∏
u)... 6.2. Pozosta∏e kapita∏y (fundusze) rezerwowe na koniec okresu 7. Ró˝nice kursowe z przeliczenia 8. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu 8.1. Zysk z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu — korekty b∏´dów — zmiany przyj´tych zasad (polityki) rachunkowoÊci 8.2. Zysk z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu, po korektach
a)zwi´kszenie (z tytu∏
u)— podzia∏u zysku z lat ubieg∏ych ...
b)zmniejszenie (z tytu∏
u)... 8.3. Zysk z lat ubieg∏ych na koniec okresu 8.4. Strata z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu — korekty b∏´dów — zmiany przyj´tych zasad (polityki) rachunkowoÊci 8.5. Strata z lat ubieg∏ych na poczàtek okresu, po korektach
a)zwi´kszenie (z tytu∏
u)— przeniesienia straty z lat ubieg∏ych do pokrycia ...
b)zmniejszenie (z tytu∏
u)... 8.6. Strata z lat ubieg∏ych na koniec okresu 8.7. Zysk (strata) z lat ubieg∏ych na koniec okresu 9. Wynik netto
a)zysk netto
b)strata netto
c)odpisy z zysku II. Kapita∏ (fundusz) w∏asny na koniec okresu (BZ) III. Kapita∏ (fundusz) w∏asny, po uwzgl´dnieniu proponowanego podzia∏u zysku (pokrycia straty) Dziennik Ustaw Nr 162 — 8645 — Poz. 1004 Za∏àcznik nr 6 DODATKOWE INFORMACJE I OBJAÂNIENIA SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Dodatkowe informacje i objaÊnienia obejmujà w szczególnoÊci: 12) podzia∏ zobowiàzaƒ d∏ugoterminowych wed∏ug pozycji bilansu o pozosta∏ym od dnia bilansowego przewidywanym okresie sp∏aty: 1. 1) dane o strukturze w∏asnoÊci kapita∏u podstawowego jednostki dominujàcej, z wyodr´bnieniem akcji (udzia∏ów) posiadanych przez jednostk´ dominujàcà i inne jednostki powiàzane, oraz o liczbie i wartoÊci nominalnej udzia∏ów (akcji), w tym uprzywilejowanych; 2) wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy dla ka˝dej jednostki obj´tej skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym osobno, ze wskazaniem sposobu ich ustalenia oraz wysokoÊci dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych, odpisów z tytu∏u trwa∏ej utraty wartoÊci oraz korekt z tytu∏u sprzeda˝y cz´Êci udzia∏ów, do których by∏a ona przypisana; 3) informacje liczbowe, zapewniajàce porównywalnoÊç danych sprawozdania finansowego za rok poprzedzajàcy ze sprawozdaniem za rok obrotowy; 4) informacje o istotnych zdarzeniach, jakie nastàpi∏y po dniu bilansowym skonsolidowanego sprawozdania finansowego, a nie sà uwzgl´dnione w tym sprawozdaniu; 5) informacje o istotnych zdarzeniach dotyczàcych lat ubieg∏ych, uj´tych w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym; 6) szczegó∏owy zakres zmian wartoÊci grup rodzajowych Êrodków trwa∏ych, wartoÊci niematerialnych i prawnych oraz inwestycji d∏ugoterminowych, zawierajàcy stan tych aktywów na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszenia i zmniejszenia z tytu∏u: aktualizacji wartoÊci, nabycia, przemieszczenia wewn´trznego oraz stan na koniec roku obrotowego, a dla majàtku amortyzowanego — podobne przedstawienie stanów i tytu∏ów zmian dotychczasowej amortyzacji lub umorzenia; 7) wartoÊç gruntów u˝ytkowanych wieczyÊcie przez jednostki powiàzane; 8) wartoÊç nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez jednostki powiàzane Êrodków trwa∏ych, u˝ywanych na podstawie umów najmu, dzier˝awy i innych umów, w tym z tytu∏u umów leasingu; 9) zobowiàzania wobec bud˝etu paƒstwa lub jednostek samorzàdu terytorialnego z tytu∏u uzyskania prawa w∏asnoÊci budynków i budowli; 10) dane o stanie rezerw wed∏ug celu ich utworzenia na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszeniach, wykorzystaniu, rozwiàzaniu i stanie na koniec roku obrotowego; 11) dane o odpisach aktualizujàcych wartoÊç nale˝noÊci, ze wskazaniem stanu na poczàtek roku obrotowego, zwi´kszeniach, wykorzystaniu, rozwiàzaniu i stanie na koniec roku obrotowego;
a)do 1 roku,
b)powy˝ej 1 roku do 3 lat,
c)powy˝ej 3 lat do 5 lat,
d)powy˝ej 5 lat; 13) wykaz grup zobowiàzaƒ zabezpieczonych na majàtku jednostek powiàzanych (ze wskazaniem jego rodzaju); 14) zobowiàzania warunkowe, w tym równie˝ udzielone przez jednostki powiàzane gwarancje i por´czenia, tak˝e wekslowe; 15) wykaz istotnych pozycji czynnych i biernych rozliczeƒ mi´dzyokresowych. 2. informacje o wspólnych przedsi´wzi´ciach, które nie podlegajà konsolidacji, w tym:
a)nazwie, zakresie dzia∏alnoÊci wspólnego przedsi´wzi´cia,
b)procentowym udziale,
c)cz´Êci wspólnie kontrolowanych rzeczowych sk∏adników aktywów trwa∏ych oraz wartoÊci niematerialnych i prawnych,
d)zobowiàzaniach zaciàgni´tych na potrzeby przedsi´wzi´cia lub zakupu u˝ywanych rzeczowych sk∏adników aktywów trwa∏ych,
e)cz´Êci zobowiàzaƒ wspólnie zaciàgni´tych,
f)przychodach uzyskanych ze wspólnego przedsi´wzi´cia i kosztach z nimi zwiàzanych,
g)zobowiàzaniach warunkowych i inwestycyjnych dotyczàcych wspólnego przedsi´wzi´cia. 3. 1) podzia∏ wykazanych w skonsolidowanym rachunku zysków i strat przychodów netto ze sprzeda˝y produktów, towarów i materia∏ów jednostek powiàzanych wed∏ug dziedzin dzia∏alnoÊci oraz rynków geograficznych; 2) wysokoÊç i wyjaÊnienie przyczyn odpisów aktualizujàcych Êrodki trwa∏e; 3) wysokoÊç odpisów aktualizujàcych wartoÊç zapasów; 4) informacje o przychodach, kosztach i wynikach dzia∏alnoÊci zaniechanej w roku obrotowym lub przewidzianej do zaniechania w roku nast´pnym; Dziennik Ustaw Nr 162 — 8646 — 5) rozliczenie g∏ównych pozycji ró˝niàcych podstaw´ opodatkowania podatkiem dochodowym od wyniku finansowego (zysku, straty) brutto; 6) dane o kosztach wytworzenia produktów na w∏asne potrzeby, a w przypadku sporzàdzania skonsolidowanego rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym — o kosztach rodzajowych:
a)amortyzacji,
b)zu˝ycia materia∏ów i energii,
c)us∏ug obcych,
d)podatków i op∏at,
e)wynagrodzeƒ,
f)ubezpieczeƒ i innych Êwiadczeƒ,
g)pozosta∏ych kosztach rodzajowych; 7) koszt wytworzenia Êrodków trwa∏ych w budowie oraz Êrodków trwa∏ych na w∏asne potrzeby; 8) poniesione w ostatnim roku i planowane na nast´pny rok nak∏ady na niefinansowe aktywa trwa∏e; odr´bnie nale˝y wykazaç poniesione i planowane nak∏ady na ochron´ Êrodowiska; 9) informacje o zyskach i stratach nadzwyczajnych, z podzia∏em na losowe i pozosta∏e; Poz. 1004 5. 1) w przypadku wyst´powania niepewnoÊci co do mo˝liwoÊci kontynuowania dzia∏alnoÊci jednostki powiàzanej opis tych niepewnoÊci oraz stwierdzenie, ˝e taka niepewnoÊç wyst´puje, jak równie˝ wskazanie, czy skonsolidowane sprawozdanie finansowe zawiera korekty z tym zwiàzane; informacja powinna zawieraç równie˝ opis podejmowanych bàdê planowanych przez jednostk´ dominujàcà lub jednostki podporzàdkowane dzia∏aƒ majàcych na celu eliminacj´ niepewnoÊci; 2) w przypadku gdy inne informacje ni˝ wymienione powy˝ej mog∏yby w istotny sposób wp∏ynàç na ocen´ sytuacji majàtkowej, finansowej oraz wynik finansowy jednostek powiàzanych, nale˝y ujawniç te informacje; 3) objaÊnienie struktury Êrodków pieni´˝nych przyj´tych do rachunku przep∏ywów pieni´˝nych, a w przypadku gdy rachunek przep∏ywów pieni´˝nych sporzàdzony jest metodà bezpoÊrednià, dodatkowo nale˝y przedstawiç uzgodnienie przep∏ywów pieni´˝nych netto z dzia∏alnoÊci operacyjnej, sporzàdzone metodà poÊrednià; w przypadku ró˝nic pomi´dzy zmianami stanu niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przep∏ywów pieni´˝nych nale˝y wyjaÊniç ich przyczyny; 4) informacje o: 10) podatek dochodowy od wyniku na operacjach nadzwyczajnych. 4. w przypadku skonsolidowanego sprawozdania finansowego sporzàdzonego za okres, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie jednostki powiàzanej:
a)charakterze i celu gospodarczym zawartych przez jednostki powiàzane umów nieuwzgl´dnionych w bilansie skonsolidowanym w zakresie niezb´dnym do oceny ich wp∏ywu na sytuacj´ majàtkowà, finansowà i wynik finansowy grupy kapita∏owej, — nazw´ (firm´) i opis przedmiotu dzia∏alnoÊci spó∏ki przej´tej,
b)transakcjach zawartych przez jednostk´ dominujàcà lub inne jednostki obj´te skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym (z wyjàtkiem transakcji dokonanych wewnàtrz grupy kapita∏owej) ze stronami powiàzanymi, przez które rozumie si´ jednostki powiàzane oraz: — liczb´, wartoÊç nominalnà i rodzaj udzia∏ów (akcji) wyemitowanych w celu po∏àczenia, — osob´, która jest cz∏onkiem organu zarzàdzajàcego, nadzorujàcego lub administrujàcego jednostki lub jednostki z nià powiàzanej, lub — cen´ przej´cia, wartoÊç aktywów netto wed∏ug wartoÊci godziwej spó∏ki przej´tej na dzieƒ po∏àczenia, wartoÊç firmy lub ujemnà wartoÊç firmy i opis zasad jej amortyzacji, — osob´, która jest bliskim cz∏onkiem rodziny jakiejkolwiek z osób b´dàcych cz∏onkami organu zarzàdzajàcego, nadzorujàcego lub administrujàcego jednostki powiàzanej, lub
a)je˝eli po∏àczenie zosta∏o rozliczone metodà nabycia:
b)je˝eli po∏àczenie zosta∏o rozliczone metodà ∏àczenia udzia∏ów: — nazwy (firmy) i opis przedmiotu dzia∏alnoÊci spó∏ek, które w wyniku po∏àczenia zosta∏y wykreÊlone z rejestru, — liczb´, wartoÊç nominalnà i rodzaj udzia∏ów (akcji) wyemitowanych w celu po∏àczenia, — przychody i koszty, zyski i straty oraz zmiany w kapita∏ach w∏asnych po∏àczonych spó∏ek za okres od poczàtku roku obrotowego, w ciàgu którego nastàpi∏o po∏àczenie, do dnia po∏àczenia. — jednostk´ kontrolowanà, wspó∏kontrolowanà lub innà jednostk´, na którà znaczàcy wp∏yw wywiera lub posiada w niej znaczàcà liczb´ g∏osów, bezpoÊrednio albo poÊrednio, osoba, o której mowa powy˝ej, lub — jednostk´ realizujàcà program Êwiadczeƒ pracowniczych po okresie zatrudnienia skierowany do pracowników jednostki lub innej jednostki b´dàcej jednostkà powiàzanà w stosunku do tej jednostki wraz z kwotami tych transakcji, a tak˝e informacje okreÊlajàce charakter tych powiàzaƒ w przypadku, gdy nie zosta∏y one przeprowadzone na warunkach rynkowych. Informacje Dziennik Ustaw Nr 162 — 8647 — dotyczàce poszczególnych transakcji mogà byç zgrupowane wed∏ug ich rodzaju, z wyjàtkiem przypadków, gdy informacje na temat poszczególnych transakcji sà niezb´dne dla zrozumienia ich wp∏ywu na sytuacj´ finansowà jednostki,
c)przeci´tnym w roku obrotowym zatrudnieniu, z podzia∏em na grupy zawodowe,
d)wynagrodzeniach, ∏àcznie z wynagrodzeniem z zysku, wyp∏aconych lub nale˝nych osobom wchodzàcym w sk∏ad organów zarzàdzajàcych, nadzorujàcych lub administrujàcych spó∏ek handlowych (dla ka˝dej grupy osobno),
e)po˝yczkach i Êwiadczeniach o podobnym charakterze udzielonych osobom wchodzàcym Poz. 1004 w sk∏ad organów zarzàdzajàcych, nadzorujàcych lub administrujàcych spó∏ek handlowych (dla ka˝dej grupy osobno), ze wskazaniem warunków oprocentowania i terminów sp∏aty,
f)wynagrodzeniu bieg∏ego rewidenta lub firmy audytorskiej za: — obowiàzkowe badanie rocznego skonsolidowanego sprawozdania finansowego grupy kapita∏owej, — inne us∏ugi poÊwiadczajàce, — us∏ugi doradztwa podatkowego, — pozosta∏e us∏ugi; 5) inne informacje o transakcjach z jednostkami powiàzanymi.

🔗 Do źródła urzędowego

Wyjaśnienie AI na podstawie urzędowego tekstu ustawy. Orientacyjne, nie zastępuje porady prawnej.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 8 sierpnia 2008 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki i zakłady ubezpie