PRECIZĂRI nr. 2011 din 5 ianuarie 1993 privind măsurile ce trebuie luate pentru închiderea exerciţiului financiar pe anul 1992 Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 3 din 14 ianuarie 1993 I. Administratorii regiilor autonome şi societăţilor comerciale cu capital de stat şi privat, indiferent de forma de organizare, au, potrivit art. 11 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, răspunderea organizării şi ţinerii contabilităţii potrivit dispoziţiilor legale. Pentru închiderea corecta a exerciţiului financiar pe anul 1992 se vor lua următoarele măsuri: 1. Efectuarea inventarierii întregului patrimoniu al unităţii, potrivit prevederilor legii mai sus menţionate şi metodologiei prevăzute în cap. 5 din Normele metodologice privind contabilitatea unităţilor economice, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 595/1970, stabilirea rezultatelor inventarierii, înregistrarea în contabilitate şi reflectarea acestora în bilanţul contabil pe anul 1992. 2. Perfectarea, valorificarea şi înregistrarea în contabilitate a tuturor documentelor care privesc operaţiuni de capital, miscarea bunurilor materiale, cheltuieli, încasări, decontări sau alte operaţiuni economice şi financiare privind gestiunea anului 1992. În acest scop, se va urmări ţinerea corecta şi la zi a evidentei, astfel ca toate operaţiunile efectuate să fie consemnate în documente legale, iar acestea să fie înregistrate în conturile sintetice şi analitice în vederea verificării concordanţei datelor din aceste evidente şi clarificarii diferenţelor constatate. Înscrisurile care stau la baza înregistrărilor în contabilitate pot dobîndi calitatea de document justificativ numai în cazurile în care furnizează toate informaţiile prevăzute de normele legale în vigoare. În cazul cumpărării de bunuri şi valori (executări de lucrări sau prestări de servicii) de la persoane fizice, înscrisul trebuie să conţină toate elementele de identificare a persoanei de la care acestea s-au procurat (nume şi prenume, seria şi numărul actului de identitate şi adresa completa). 3. Analiza conţinutului soldurilor conturilor contabile, în sensul că acestea sa reflecte operaţiunile reale efectuate şi înregistrate în contabilitate pe bază de documente justificative, conform normelor metodologice şi instrucţiunilor de aplicare a planurilor de conturi. Cu aceasta ocazie se va urmări, în principal, clarificarea, regularizarea şi lichidarea sumelor ce se menţin nejustificat în soldul unor conturi din activul şi pasivul bilanţului, cum sînt:
- a)conturile: "materiale", "obiecte de inventar în depozit", "produse finite", "produse expediate, lucrări executate şi servicii prestate", luindu-se măsuri pentru lichidarea stocurilor fără mişcare, respectiv clarificarea refuzurilor de plati şi încasarea facturilor; ...
- b)conturile: "cheltuieli de producţie" şi "cheltuieli de circulaţie", urmărindu-se încadrarea în consumurile programate, închiderea comenzilor sistate sau abandonate şi decontarea producţiei realizate şi a cheltuielilor de circulaţie; ...
- c)conturile: "debitori", "clienţi", "furnizori" şi "creditori" (interni şi externi), urmărindu-se încasarea debitelor şi creanţelor restante în lei şi în valută, precum şi achitarea obligaţiilor de plată faţă de furnizori şi creditori. La analiza soldului conturilor de "creditori" se va asigura determinarea corecta a obligaţiilor faţă de fondurile speciale (cercetare-dezvoltare, fondul de risc şi accident, fondul special pentru asigurările sociale ale ţărănimii, constituit în perioada 1.IV.- 30.IX.1992, conform Legii nr. 36/1992, fondul de pensii şi asigurări sociale pentru agricultori, constituit după data de 1.X.1992, potrivit Legii nr. 80/1992 şi Hotărîrii Guvernului nr. 557/1992, fondul special pentru sănătate, potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 22/1992, aprobată prin Legea nr. 114/1992, etc.); ...
- d)contul "decontări din operaţiuni în curs de lămurire", luindu-se măsuri pentru clarificarea sumelor înregistrate, trecerea lor pe seama persoanelor vinovate, costurilor de producţie sau rezultatelor financiare, după caz, şi, respectiv, pentru identificarea apartenentei şi naturii sumelor încasate, în conformitate cu dispoziţiile legale; ...
- e)contul "decontări cu bugetul statului", actionindu-se pentru vărsarea la termenele legale a obligaţiilor faţă de bugetul statului. ... Totodată, se vor analiza eventualele sume evidentiate în debitul acestui cont, reprezentind creanţe de încasat de la bugetul de stat. În legătură cu aceasta, se precizează ca se pot evidenţia drepturi ale agenţilor economici în contul bugetului de stat numai în măsura reglementării exprese, prin dispoziţii legale, a operaţiunilor respective, luindu-se măsuri pentru stornarea înregistrărilor care nu se încadrează în dispoziţiile legale. Eventualele subvenţii sau diferenţe de preţ cuvenite agenţilor economici şi neîncasate de la bugetul de stat la 31 decembrie 1992 se pot inregistra în debitul contului 430 "decontări cu bugetul statului", numai pe baza certificării realităţii acestora de către organele de control financiar teritoriale;
- f)contul "subvenţii pentru acoperirea pierderilor", urmărindu-se ca în creditul acestui cont din bilanţul anual să fie înregistrate numai subvenţiile aferente facturilor emise şi neîncasate la 31 decembrie 1992 şi, ca urmare, pentru evidentierea corecta a acestora, se impune verificarea exactitatii sumelor pe baza cantităţilor de produse livrate şi neîncasate şi a subvenţiilor unitare, aprobate şi comunicate pe produse de către Ministerul Finanţelor. În cazurile în care s-au primit subvenţii de la bugetul de stat mai mari decît cele cuvenite potrivit deconturilor anuale definitive, sumele respective se vor vira la bugetul de stat sau la bugetele locale, după caz, respectîndu-se Instrucţiunile Ministerului Finanţelor nr. 4955/1992. ... 4. Stabilirea corecta a profitului impozabil, a impozitului pe profit, determinarea profitului net şi repartizarea acestuia pe destinatiile prevăzute de lege. În acest scop, se va asigura determinarea corecta a cheltuielilor aferente activităţii desfăşurate, corespunzătoare veniturilor, inclusiv a impozitului pe circulaţia mărfurilor şi accizelor, urmărindu-se: - inventarierea şi stabilirea exactă a producţiei neterminate şi evaluarea corecta a acesteia; - repartizarea cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente materialelor consumate, potrivit regulilor stabilite prin instrucţiunile de aplicare a planurilor de conturi; - repartizarea cheltuielilor anticipate şi a cheltuielilor indirecte în conformitate cu regulile de baza privind evidenta şi calcularea costurilor, iar pentru cele eşalonate pe mai mult de 2 ani, existenta aprobărilor legale; - includerea în costuri, potrivit reglementărilor în vigoare, a rezervelor create pentru cheltuielile preliminate, în limita cheltuielilor efective. Eventualele rezerve constituite nelegal sau în plus vor fi stornate din costuri; - includerea pe costuri a premiilor plătite de către agenţii economici, precum şi a altor sume din fondul de salarii, în conformitate cu prevederile Hotărîrii Guvernului nr. 496/1992. Cota de constituire a fondului de premiere şi modalităţile concrete de acordare (obiective, periodicitate, categorii de personal) sînt cele stabilite prin contractul colectiv de muncă şi se pot acorda în limita posibilităţilor financiare ale fiecărui agent economic şi în cadrul fondului total destinat plăţii salariilor pentru care nu se plăteşte impozit suplimentar; - pentru eventualele sporuri, adaosuri sau premii acordate, în cazul unor unităţi care au obţinut rezultate financiare deosebite peste fondul total destinat plăţii salariilor se plăteşte impozit suplimentar potrivit Hotărîrii Guvernului nr. 21/1992. În afară sumelor menţionate mai sus, societăţile comerciale cu capital majoritar de stat şi regiile autonome constituie, potrivit legii, fondul de participare a salariaţilor la profit în proporţie de pînă la 10% şi, respectiv, 5% din profitul rămas după plata impozitului datorat; - potrivit art. 23 şi 24 din Legea nr. 36/1992, agenţii economici cu capital integral sau majoritar de stat, precum şi cei cu capital integral sau majoritar privat pot efectua din profitul brut realizat cheltuieli pentru sprijinirea unor activităţi sociale (cantine, cămine muncitoresti, crese, grădiniţe şi alte acţiuni sociale colective), precum şi a unor acţiuni culturale şi sportive, în limita unei cote de pînă la 1,5% şi, respectiv, 2% aplicată asupra fondului de salarii realizat anual. Cotele prevăzute mai sus reprezintă limite maxime ce nu pot fi depăşite: - stabilirea corecta a diferenţelor dintre preţurile de înregistrare şi costurile efective la produsele fabricate, precum şi la produsele facturate, vîndute şi încasate, potrivit instrucţiunilor de aplicare a planurilor de conturi; - determinarea cheltuielilor de circulaţie şi, respectiv, a adaosului comercial, aferent stocurilor de mărfuri din unităţile comerciale, potrivit instrucţiunilor de aplicare a planului de conturi; - delimitarea corecta a soldului conturilor de venituri anticipate şi venituri de realizat; - reflectarea în contabilitate a diferenţelor favorabile sau nefavorabile rezultate în urma operaţiunilor efectuate în valută, avîndu-se în vedere ca acestea trebuie reflectate în venituri sau cheltuieli financiare, după caz, la cursul de schimb valutar în vigoare, numai la efectuarea operaţiunilor de încasări sau plati în valută. Se precizează ca, la 31 decembrie 1992, activele şi pasivele în valută se vor reevalua la cursul valutar existent la acea data, diferenţele rezultate evidentiindu-se în contul 494.09 "diferenţe de curs valutar - 31 decembrie 1992". În creditul acestui cont se înregistrează diferenţele favorabile rezultate între cursul valutar la 31 decembrie 1992 şi cursurile valutare cu care activele au fost înregistrate în contabilitate pînă la acea data, iar în debit, diferenţele nefavorabile rezultate între cursul valutar la 31 decembrie 1992 şi cursurile valutare cu care pasivele au fost evidentiate în contabilitate. Diferenţele favorabile existente în contul 494.09 se înscriu în pasivul bilanţului contabil cod 10, pe rindul 89 intitulat "Diferenţe favorabile de curs valutar - 31 decembrie 1992", iar cele nefavorabile, în activul bilanţului, pe rindul 49 cu aceeaşi denumire. Pe data de 1 ianuarie 1993 operaţiunile respective se storneaza, urmînd ca pe măsura derulării efective a încasărilor şi plăţilor în valută, diferenţele de curs valutar să se reflecte în venituri sau cheltuieli financiare, după caz. Excepţie de la aceasta regula o vor reprezenta diferenţele de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize existente în conturile 301 "casa în devize" şi 311 "disponibil la banca în devize", care la 31 decembrie 1992 se vor inregistra în conturile 650 "venituri financiare" sau 550 "cheltuieli financiare", după caz (conform Normelor metodologice ale Ministerului Finanţelor nr. 150104/1992); - înregistrarea corecta a cheltuielilor care se suporta din veniturile încasate potrivit anexei nr. 1 la Hotărîrea Guvernului nr. 804/1991 şi stabilirea eventualelor diferenţe faţă de limitele prevăzute de Legea nr. 36/1992, a cheltuielilor de deplasare, detaşare, peste limitele legale etc., în vederea determinării corecte a profitului impozabil. Înregistrarea de către regiile autonome a constituirii fondului de dezvoltare din veniturile realizate (750=716), potrivit prevederilor art. 8 din Legea nr. 15/1990; - înregistrarea pe cheltuieli care se suporta din venituri a drepturilor acţionarilor calculate potrivit Legii nr. 46/1992 şi Precizărilor Ministerului Finanţelor nr. 115411/1992, precum şi constituirea fondului special de asigurare pentru acoperirea pagubelor din calamitati, în cota de pînă la 40% din profitul impozabil, potrivit Ordinului ministrului finanţelor şi ministrului agriculturii şi alimentaţiei nr. 233/24/1990 şi scrisorii Ministerului Agriculturii şi Alimentaţiei nr. 67.191/1992; - repartizarea profitului net potrivit destinaţiilor prevăzute de lege: fondul de participare a salariaţilor la profit, în proporţie de pînă la 10% în cazul societăţilor comerciale cu capital majoritar de stat şi 5% la regiile autonome; fondul de dezvoltare destinat modernizării, retehnologizării, creşterii surselor proprii de finanţare, în proporţie de pînă la 50% (la societăţile comerciale cu capital majoritar de stat); dividende, în cazul societăţilor comerciale, sau vărsăminte la bugetul de stat sau bugetele locale, în cazul regiilor autonome, precum şi alte destinaţii prevăzute de lege; - încadrarea corecta a cheltuielilor prevăzute la art. 9 din Legea nr. 12/1991 şi art. 4 din Hotărîrea Guvernului nr. 804/1991 în cazul stabilirii reducerii cu 50% a impozitului pe profit, precum şi utilizarea cu aceeaşi destinaţie a sumelor echivalente reducerii respective. 5. Reflectarea în contabilitatea societăţilor comerciale cu capital de stat a operaţiunilor privind vînzarea prin licitaţie a unor active, potrivit Precizărilor Ministerului Finanţelor nr. 150219/1992, urmărindu-se modul de determinare a impozitului pe suma încasată din vînzarea activelor, vărsarea la termen a impozitului datorat, precum şi utilizarea sumelor rămase din cele încasate pentru efectuarea de investiţii noi sau rambursarea creditelor pentru investiţii, potrivit legii. 6. Înregistrarea diferenţelor privind reevaluarea unor active şi pasive, potrivit Normelor metodologice nr. 150104/1992 şi Precizărilor Ministerului Finanţelor nr. 72598/1992, precum şi efectuarea vărsămintelor prevăzute de lege din diferenţele favorabile înregistrate (Hotărîrea Guvernului nr. 329/1992 şi Instrucţiunile Ministerului Finanţelor nr. 491010/13.XI.1992). În acest scop, unităţile la care fondul de rezerva a depăşit de trei ori capitalul social şi, ca urmare, s-a înregistrat dublarea capitalului social, vor efectua următoarele operaţiuni contabile pe măsura virarii la fondul special a 50% din diferenţele rezultate din reevaluare: 703 = 700 (în roşu) şi 703 = 310 cu ocazia virarii. Se precizează ca prevederile Hotărîrii Guvernului nr. 732/11.XI.1992 şi pct. 4 din Instrucţiunile Ministerului Finanţelor nr. 491010/13.XI.1992 se referă numai la activele în valută provenite din creanţe externe neîncasate la data de 1 aprilie 1991 şi, respectiv, 11 noiembrie 1991, rezultate din activitatea de comerţ exterior, cooperare economică internationala şi din alte activităţi externe, derulate în cadrul acordurilor guvernamentale ale României şi, ca urmare, nu fac obiectul reevaluarii prevăzute de Hotărîrea Guvernului nr. 26/1992. 7. Agenţii economici cu capital integral sau majoritar de stat, care în anul 1992 au înregistrat pierderi pe total activitate, pe baza hotărîrii imputernicitilor mandataţi sa reprezinte interesele capitalului de stat, vor acoperi pierderile realizate din fondul de rezerva constituit potrivit prevederilor legale (articol contabil 703 = 750). Aceasta operaţiune urmează a se efectua după verificarea şi aprobarea bilanţului contabil încheiat la 31 decembrie 1992, potrivit legii. 8. Potrivit prevederilor art. 129 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale "Administratorii trebuie să prezinte cenzorilor, cu cel puţin o luna înainte de ziua stabilită pentru şedinţa adunării generale, bilanţul exerciţiului precedent, cu contul de profit şi pierderi, însoţit de raportul lor şi de documentele justificative". În raportul administratorilor (raportul de gestiune) se vor face referiri concrete cu privire la: - realizarea sarcinilor prevăzute în Legea contabilităţii nr. 82/1991, privind organizarea şi conducerea corecta şi la zi a contabilităţii; - faptul ca operaţiunile economico-financiare privind exerciţiul expirat au fost consemnate în documente legale şi contabilizate corect; - respectarea regulilor de întocmire a bilanţului contabil, prevăzute în legea mai sus menţionată, respectiv posturile înscrise în bilanţ corespund cu datele înregistrate în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor patrimoniale pe baza inventarului; întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice şi respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia şi a anexelor sale; - neefectuarea de compensări între conturile bilantiere sau între venituri şi cheltuieli; - evaluarea elementelor patrimoniale în conformitate cu reglementările în vigoare; - concluziile rezultate din analiza creanţelor şi obligaţiilor unităţii, a eventualelor sume prescrise şi măsurile dispuse; - sursele pentru activitatea de producţie şi pentru investiţii au fost utilizate potrivit reglementărilor legale şi nu s-au efectuat deturnari de fonduri; - situaţia creditelor şi a altor împrumuturi ale societăţii, garanţia acestora, posibilităţile de rambursare şi efectele asupra activităţii analizate, cît şi asupra celei viitoare; - preliminarile şi rezervele constituite, precum şi temeiul legal al acestora; - contul de profit şi pierderi reflecta fidel veniturile, cheltuielile şi rezultatele financiare ale perioadei de raportare; - propunerile privind destinatiile profitului net sînt în conformitate cu dispoziţiile legale; - obligaţiile faţă de bugetul statului şi faţă de fondurile speciale au fost corect stabilite şi vărsate; - măsurile propuse pentru bunul mers al societăţii. II. În conformitate cu prevederile art. 114 alin. 1, 2 şi 3 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, "Cenzorii sînt obligaţi sa supravegheze gestiunea societăţii, sa verifice dacă bilanţul şi contul de profit şi pierderi sînt legal întocmite şi în concordanta cu registrele, dacă acestea din urma sînt regulat ţinute şi dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanţului. Despre toate acestea, precum şi asupra propunerilor pe care le vor crede necesare asupra bilanţului şi repartizării profitului, cenzorii vor face adunării generale un raport amănunţit. Adunarea generală nu va putea aproba bilanţul şi contul de profit şi pierderi, dacă acestea nu sînt însoţite de raportul cenzorilor". Constatările rezultate din verificările efectuate pe tot parcursul anului vor fi cuprinse de către cenzori în rapoartele amanuntite pe care, potrivit legii, aceştia trebuie să le prezinte adunării generale sau imputernicitilor mandataţi sa reprezinte interesele capitalului de stat, după caz. Din aceste rapoarte nu pot lipsi referirile concrete cu privire la: - operaţiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social; - inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acesteia şi faptul ca rezultatele inventarierii sînt cuprinse în bilanţul anual; - organizarea gestiunilor de valori materiale, precum şi a evidentei analitice şi sintetice a elementelor patrimoniale; - organizarea controlului propriu la nivelul fiecărei societăţi comerciale; - ţinerea corecta şi la zi a contabilităţii; - preluarea corecta în balanţa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanta dintre contabilitatea sintetică şi cea analitica; - întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice şi respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia şi a anexelor sale; - evaluarea patrimoniului s-a făcut conform reglementărilor legale în vigoare; - contul de profit şi pierderi este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; - stabilirea în conformitate cu dispoziţiile legale a profitului net şi punctul de vedere referitor la destinatiile acestuia, propuse de consiliul de administraţie; - situaţia creditelor şi a altor împrumuturi ale societăţii comerciale şi garantarea acestora; - propunerile de măsuri făcute consiliului de administraţie, imputernicitilor mandataţi sa reprezinte interesele capitalului de stat sau adunării generale, după caz. III. Organele de control financiar ale Ministerului Finanţelor vor urmări realizarea măsurilor prevăzute la pct.I, pe baza obiectivelor de control stabilite potrivit programelor aprobate. Ministru de stat, ministrul finanţelor Florin Georgescu ---------------------