PRECIZĂRI din 25 februarie 2002 privind determinarea sumelor care fac obiectul repartizării profitului conform Ordonanţei Guvernului nr. 64/2001 şi reflectarea în contabilitate a acestora Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 157 din 5 martie 2002 1. Potrivitart. 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 64/2001, începând cu exerciţiul financiar al anului 2001, la societăţile naţionale, companiile naţionale şi societăţile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum şi la regiile autonome profitul contabil rămas după deducerea impozitului pe profit se repartizează pe următoarele destinaţii, dacă prin legi speciale nu se prevede altfel:
- a)rezerve legale; ...
- b)acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti; ...
- c)alte rezerve constituite ca surse proprii de finanţare, aferente profitului rezultat din vânzări de active, respectiv aferente facilităţilor fiscale la impozitul pe profit; ...
- d)alte repartizari prevăzute de lege; ...
- e)până la 10% pentru participarea salariaţilor la profit; ...
- f)minimum 50% vărsăminte la bugetul de stat sau local, în cazul regiilor autonome, ori dividende, în cazul societăţilor naţionale, companiilor naţionale sau al societăţilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat; ...
- g)profitul nerepartizat pe destinatiile prevăzute la lit. a)-
- f)se repartizează la alte rezerve şi constituie surse proprii de finanţare. ... 2. La determinarea sumelor care fac obiectul repartizării vor fi avute în vedere următoarele:
- a)Rezerve legale ... În cazul societăţilor naţionale, companiilor naţionale şi al societăţilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat rezervele legale reprezintă sumele calculate din profitul contabil anual prin aplicarea unui procent de 5% asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în contabilitate, la care se adauga cheltuiala cu impozitul pe profit, până la a cincea parte din capitalul social, potrivit prevederilorLegii nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi aleHotărârii Guvernului nr. 402/2000, cu modificările şi completările ulterioare. În cazul regiilor autonome rezervele legale reprezintă sumele calculate din profitul contabil anual, prin aplicarea cotei de 5% asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în contabilitate, la care se adauga cheltuiala cu impozitul pe profit, până la a cincea parte din patrimoniul regiei autonome, exclusiv patrimoniul public, potrivit prevederilorart. 2 din Ordonanţa Guvernului nr. 64/2001.
- b)Pierderile contabile din anii precedenti - se recuperează din profitul contabil al exerciţiului financiar, potrivit prevederilorart. 19 alin.
(4)din Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. ... c) Alte rezerve constituite ca surse proprii de finanţare: ... - surse proprii din vânzări de active - reprezintă sumele rezultate din vânzarea activelor, lăsate la dispoziţia societăţilor comerciale pentru finanţarea activităţilor cuprinse în obiectul de activitate, conformOrdonanţei de urgenta a Guvernului nr. 88/1997, aprobată prinLegea nr. 44/1998, cu modificările şi completările ulterioare. Baza de impozitare necesară pentru determinarea impozitului pe profit se stabileşte ca diferenţa între totalul veniturilor obţinute din orice sursa şi totalul cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adauga cheltuielile nedeductibile. Profitul contabil anual de repartizat se determina ca diferenţa între veniturile totale şi cheltuielile totale, din care se deduc cheltuielile cu impozitul pe profit. Din profitul contabil anual astfel calculat se repartizează sumele reprezentând diferenţa dintre veniturile rezultate din vânzarea de active şi cheltuielile aferente, după deducerea impozitului pe profit; - surse proprii de finanţare aferente facilităţilor fiscale la impozitul pe profit - reprezintă sumele aferente diferenţei de impozit rezultate dintre cota de 25% şi 5% aplicată în timpul anului asupra profitului impozabil aferent veniturilor încasate din export, potrivit prevederilorart. 7 din Ordonanţa Guvernului nr. 70/1994, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi aleHotărârii Guvernului nr. 402/2000. Suma aferentă diferenţei de impozit rezultată dintre cota de 25% şi 5%, precum şi cea aferentă aplicării facilitatii prevăzute la alin.
(2)alart. 7 din Ordonanţa Guvernului nr. 70/1994, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, se evidenţiază în cursul anului, extracontabil, iar la sfârşitul anului fiscal se regularizează şi se repartizează ca sursa proprie de finanţare până la concurenta profitului exerciţiului financiar. Astfel, consideram ca în timpul anului s-au înregistrat venituri încasate din export reprezentând 10% din totalul veniturilor în suma de 10.000 u.m. În acest caz suma aferentă diferenţei de impozit ce urmează ca la sfârşitul anului să fie repartizata din profitul contabil, ca sursa proprie de finanţare, se determina astfel: Suma de 60 u.m. reprezintă diferenţa de impozit ce se va repartiza la sfârşitul anului din profitul contabil, ca sursa proprie de finanţare. d) Alte repartizari prevăzute de lege ... La aceasta poziţie sunt repartizate sumele cu aceasta destinaţie prevăzute prin legi speciale: Exemplificam în acest sens:Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 69/1998privind regimul de autorizare a activităţilor din domeniul jocurilor de noroc, aprobată şi modificată prinLegea nr. 166/1999, cu modificările ulterioare;Ordonanţa Guvernului nr. 68/1999privind finanţarea activităţii Direcţiei Generale a Penitenciarelor din subordinea Ministerului Justiţiei, aprobată prinLegea nr. 219/2001;Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 91/1999privind repartizarea profitului Regiei Autonome "Administraţia Patrimoniului Protocolului de Stat", aprobată prinLegea nr. 281/2001;Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 27/2000privind repartizarea profitului la Regia Autonomă "Locato";Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 195/2001privind asigurarea unor fonduri pentru finanţarea construcţiei de locuinţe pentru tineret şi sali de sport, din profitul contabil al Companiei Naţionale "Loteria Română" - S.A. Pentru destinatiile prevăzute laart. 1 alin.
(1)lit. e),
- f)şi
- g)din Ordonanţa Guvernului nr. 64/2001profitul se repartizează după deducerea sumelor aferente destinaţiilor prevăzute la lit. a), b),
- c)şi d). Exemplificam mai jos modul de determinare a sumelor reprezentând destinatiile profitului contabil de la lit. e),
- f)şi g), astfel: Sumele prevăzute la lit.
- e)s-au determinat astfel: Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a)
(500)- lit. b)
(100)a - lit. c)
(285)= 2.115 x 10% = 212. Sumele prevăzute la lit. f) s-au determinat astfel: Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a)
(500)- lit. b)
(100)- lit. c)
(285)= 2.115 x 50% = 1.060. Sumele prevăzute la lit. g) s-au determinat astfel: Profitul contabil (3.000 u.m.) - lit. a)
(500)- lit. b)
(100)- lit. c)
(285)- lit. e)
(212)- lit.
- f)(1.060) = 843. 3. Reflectarea în contabilitate a profitului repartizat pe destinatiile prevăzute laart. 1 din Ordonanţa Guvernului nr. 64/2001se efectuează astfel:
- a)constituirea rezervelor legale ... 129 = 1061
- b)acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti ... 129 = 107
- c)alte rezerve constituite ca surse proprii de finanţare, aferente profitului rezultat din vânzări de active, respectiv aferente facilităţilor fiscale la impozitul pe profit ... 129 = 1068/analitic distinct
- d)alte repartizari prevăzute de lege - la aceasta poziţie înregistrarea în contabilitate se efectuează în funcţie de prevederea legală ...
- e)până la 10% pentru participarea salariaţilor la profit ... 129 = 424
- f)- minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat sau local, în cazul regiilor autonome ... 129 = 446 - minimum 50% dividende cuvenite bugetului de stat, în cazul societăţilor/companiilor naţionale şi al societăţilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat 129 = 457
- g)profituri repartizate ca surse proprii de finanţare ... 129 = 1068. ---------------