PROCEDURĂ din 11 octombrie 2005

PROCEDURĂ din 11 octombrie 2005 de restituire a accizelor pe baza deconturilor de scutire de accize, depuse de beneficiarii produselor supuse accizelor armonizate, pentru care se acordă scutire indirectă, potrivit pct. 21, 22 şi 23 din Normele metodologice de aplicare a titlului VII "Accize" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 951 din 26 octombrie 2005 I. Depunerea, înregistrarea şi prelucrarea deconturilor de scutire de accize

1. Beneficiarii produselor supuse accizelor armonizate, pentru care se acordă scutire indirectă, potrivit pct. 21, 22 şi 23 din Normele metodologice de aplicare a titlului VII "Accize" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare, au dreptul să solicite restituirea accizelor plătite la momentul achiziţionării produselor, pe măsura utilizării cantităţilor aprovizionate, în baza decontului de scutire de accize.
2. Decontul de scutire de accize se depune la organul fiscal în a cărui rază teritorială îşi are domiciliul fiscal beneficiarul, direct la registratură sau prin poştă, prin scrisoare recomandată. Decontul va fi însoţit de: - copia exemplarului 2 al certificatului de scutire de plată accizelor, atât al distribuitorului autorizat, cât şi al utilizatorului final, sau, după caz, copia exemplarului 2 al autorizaţiei de utilizator final; - copiile facturilor fiscale de achiziţie a produsului accizabil, în care acciza să fie evidenţiată distinct; - dovada plăţii accizelor către antrepozitul fiscal expeditor, către distribuitorul agreat sau către importator, după caz, constând în copia documentului/documentelor de plată, având confirmarea băncii la care utilizatorul are contul deschis; - dovada cantităţii utilizate în scopul pentru care se acordă scutirea, constând într-o situaţie centralizatoare a documentelor aferente cantităţilor efectiv utilizate.
3. Deconturile de scutire de accize se înregistrează în evidenţa pe plătitor într-o fişă separată, denumită "Accize de restituit", şi se transmit zilnic, împreună cu documentaţia aferentă, pe baza notei de predare-primire, compartimentului de analiză de risc. II. Fluxul de soluţionare a deconturilor de scutire de accize A. Fluxul de soluţionare în cadrul compartimentului de specialitate
4. Compartimentul de analiză de risc, denumit în continuare compartiment de specialitate, primeşte zilnic deconturile de scutire de accize de la serviciul gestiune declaraţii şi le înregistrează într-o evidenţă specială, care se conduce informatizat, organizată potrivit anexei nr. 1 la procedură.
5. După înregistrarea în evidenţă, deconturile de scutire de accize vor fi supuse analizei de risc, în vederea soluţionării, etapa urmând să fie finalizată în termen de maximum 15 zile calendaristice de la data depunerii decontului.
6. Compartimentul de specialitate verifică decontul şi documentaţia depuse de solicitant, menţionate la cap. I pct. 2, şi analizează solicitările de restituire, în vederea soluţionării. Procedura are ca scop final încadrarea fiecărui contribuabil într-o categorie de risc fiscal, în funcţie de comportamentul său fiscal, precum şi în funcţie de riscul pe care acesta îl prezintă pentru administraţia fiscală. B. Procedura de stabilire a gradului de risc fiscal în cazul restituirilor de accize B
7. Stabilirea comportamentului fiscal
8. După analiza decontului şi a documentaţiei depuse, compartimentul de specialitate va stabili comportamentul fiscal al contribuabililor solicitanţi.
9. În prima etapă se identifică contribuabilii care prezintă risc fiscal mare, prin completarea cartuşului B din Fişa indicatorilor de risc fiscal prevăzută în anexa nr. 2 la procedură. În această categorie intră contribuabilii care îndeplinesc cel puţin una dintre următoarele condiţii: - au înscrise fapte în cazierul fiscal; - sunt nou-autorizaţi; - nu au nici un salariat; - nu au bunuri imobile sau mobile în patrimoniu; - activitatea de inspecţie fiscală a comunicat compartimentului de specialitate informaţii că prezintă un risc fiscal mare; - organele teritoriale ale Gărzii Financiare au comunicat compartimentului de specialitate informaţii că prezintă un risc fiscal mare. 2.
10. Contribuabilii nou-autorizaţi sunt acei contribuabili autorizaţi în cadrul perioadei de referinţă şi care nu prezintă, la data calculării mediei restituirilor, 12 deconturi de scutire de accize. Pentru contribuabilii nou-autorizaţi, care prezintă în 3 luni consecutive deconturi de scutire de accize, soluţionate cu control anticipat şi la care au fost stabilite diferenţe de accize mai mici de 2%, la fiecare decont, media restituirilor se stabileşte ca medie aritmetică a sumelor aprobate la restituire. 2.
11. Stabilirea riscului fiscal mare al unui contribuabil, pe baza informaţiilor primite de la organele de inspecţie fiscală pentru contribuabilul respectiv, se realizează de compartimentul de specialitate. Astfel, organul fiscal cu atribuţii de inspecţie fiscală va oferi informaţii referitoare la contribuabilii pentru care au fost primite solicitări de la alte instituţii de efectuare a inspecţiei fiscale în scopul cercetării unor fapte de evaziune fiscală, cei pentru care au fost transmise organelor de cercetare penală sesizări efectuate cu ocazia inspecţiei fiscale, care cuprind fapte ce ar putea întruni elementele constitutive ale infracţiunii, precum şi orice alte informaţii pe care le consideră importante în stabilirea riscului fiscal mare. Informaţiile vor fi transmise pe baza unui referat motivat, aprobat de conducerea organului de inspecţie fiscală, până pe data de 5 a lunii următoare celei în care au fost primite solicitările sau au fost înaintate sesizări. Referatul va cuprinde toţi contribuabilii în cauză. Societăţile cuprinse în referatele trimise compartimentelor de specialitate vor fi înscrise de către acestea din urmă într-o bază de date specială. Schimbarea încadrării din categoria de risc fiscal mare şi ştergerea din baza de date specială se fac tot la propunerea organului de inspecţie fiscală, prin referat motivat, transmis compartimentului de specialitate până la data de 5 a fiecărei luni. 2.
12. Stabilirea riscului fiscal mare al unui contribuabil, de către organul teritorial al Gărzii Financiare, se realizează pe baza unui referat motivat, aprobat de conducerea acestuia. Referatul motivat privind stabilirea riscului fiscal mare, aprobat, se transmite compartimentului de specialitate până la data de 30 a fiecărei luni şi se înscrie într-o bază de date specială. Schimbarea încadrării din categoria de risc fiscal mare şi ştergerea din baza de date specială se realizează tot la propunerea organului teritorial al Gărzii Financiare, prin referat motivat, aprobat de conducerea acestuia, transmis compartimentului de specialitate până la data de 30 a fiecărei luni şi înscris în baza de date specială.
13. A doua etapă presupune completarea cartuşului C "Indicatori" al Fişei indicatorilor de risc fiscal, pentru contribuabilii care nu se încadrează în prevederile pct. 2 de la lit. B
14. Pentru stabilirea comportamentului fiscal al contribuabililor, perioada de referinţă ce se va lua în calcul cuprinde ultimele 12 luni anterioare lunii la care se referă decontul de scutire de accize. Datele din situaţiile financiare se vor completa astfel: - pentru deconturi aferente perioadei ianuarie-iunie - raportări contabile din anul precedent; - pentru deconturi aferente perioadei iulie-decembrie - situaţii financiare anuale. 3.
15. În baza punctajului obţinut la indicatori, contribuabilii se împart în două categorii: a) contribuabili cu risc fiscal mare, dacă punctajul obţinut este mai mare de 250 de puncte; ... b) contribuabili cu risc fiscal mic, dacă punctajul obţinut este mai mic sau egal cu 250 de puncte. ...
16. Solicitările depuse de contribuabilii cu risc fiscal mare se transmit zilnic, pe bază de borderou, compartimentului cu atribuţii în domeniul inspecţiei fiscale. Pentru fiecare solicitare, dosarul va cuprinde: - decontul de scutire de accize; - documentaţia depusă de solicitant; - fişa indicatorilor de risc fiscal.
17. În cazul deconturilor de scutire de accize depuse de contribuabilii cu risc fiscal mic, se verifică în evidenţa specială, pentru fiecare contribuabil, dacă există deconturi de scutire de accize depuse în perioadele anterioare şi nesoluţionate. În această situaţie decontul de scutire de accize va fi soluţionat odată cu deconturile anterioare, fiind încadrat în aceeaşi categorie de risc. În situaţia în care, pentru contribuabilul care a depus decontul de scutire de accize, nu există deconturi de scutire de accize depuse în perioadele anterioare şi nesoluţionate, decontul se va supune analizei de risc. B
18. Analiza de risc în cazul deconturilor depuse de contribuabilii cu risc fiscal mic
19. Prima etapă a analizei constă în compararea sumei solicitate la restituire cu media aritmetică a accizelor restituite în ultimele 12 luni anterioare lunii la care se referă decontul de scutire de accize.
20. Dacă suma solicitată la restituire este mai mică sau egală cu media aritmetică a accizelor restituite în ultimele 12 luni anterioare lunii la care se referă decontul de scutire de accize, se emite Decizia de restituire a accizelor prevăzută în anexa nr. 3 la procedură. Decizia de restituire a accizelor se emite în 3 exemplare (un exemplar se transmite compartimentului de colectare, un exemplar se arhivează la dosarul fiscal al contribuabilului şi un exemplar se transmite contribuabilului), se vizează de conducătorul compartimentului de specialitate şi se aprobă de conducătorul unităţii fiscale/directorul coordonator. Decizia de restituire de accize emisă este o decizie sub rezerva verificării ulterioare, potrivit art. 88 din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
21. Dacă suma solicitată la restituire este mai mare decât media aritmetică a accizelor restituite în ultimele 12 luni anterioare lunii la care se referă decontul de scutire de accize, decontul se supune analizei documentare. B
22. Analiza documentară
23. Pentru efectuarea analizei documentare, compartimentul de specialitate solicită contribuabilului prezentarea de documente suplimentare, care să justifice diferenţa în plus faţă de suma solicitată la restituire.
24. Solicitarea documentaţiei se face în scris, menţionându-se documentele care trebuie prezentate, data şi locul întâlnirii, precum şi numele şi prenumele persoanei din cadrul compartimentului de specialitate, care se ocupă de analiză. Modelul înştiinţării este prevăzut în anexa nr. 4 la procedură.
25. Pentru efectuarea analizei documentare, compartimentul de specialitate va solicita contribuabilului să prezinte: - balanţele de verificare; - contractele comerciale, facturile şi documentele vamale care să ateste importul efectuat, după caz; - documentele pentru operaţiuni economice la intern; - documentele care să ateste creşterea consumului mediu faţă de perioadele precedente, precum şi alte documente din care să rezulte diferenţa de accize solicitată la restituire; - orice alte documente pe care organul fiscal le consideră necesare pentru justificarea restituirii. Documentele prezentate trebuie să se refere la perioada din care provine suma accizelor solicitate la restituire.
26. Neprezentarea în termenul stabilit de organul fiscal a documentelor solicitate pentru efectuarea analizei documentare atrage încadrarea în gradul de risc fiscal mare şi soluţionarea cu verificare de către organele de inspecţie fiscală.
27. Termenul legal de soluţionare se prelungeşte cu perioada cuprinsă între data emiterii înştiinţării pentru prezentarea documentelor şi data prezentării documentelor la organul fiscal, potrivit art. 199 alin.