NORMA nr. 1.223 din 10 februarie 1999

NORMA nr. 1.223 din 10 februarie 1999 privind determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe deţinute de agenţii economici, necesar pentru regularizarea valorii amortizării incluse în cheltuielile de exploatare pe anul 1998 Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 73 din 23 februarie 1999 În conformitate cu pct. 7 din Normele metodologice privind determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe deţinute de agenţii economici, necesar pentru regularizarea valorii amortizării incluse în cheltuielile de exploatare pe anul 1998, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 587/1998, Ministerul Finanţelor şi Comisia Naţionala pentru Statistica au elaborat prezentele norme. 1. Prezentele norme se aplică de către societăţile comerciale, regiile autonome şi de către alte întreprinderi, denumite în continuare agenţi economici. În conformitate cu prevederile art. 1 din Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 4/1998 privind reglementarea amortizării activelor corporale pentru anul 1998, aprobată prin Legea nr. 182/1998, agenţii economici vor include în cheltuielile de exploatare ale anului 1998 amortizarea calculată în directa corelaţie cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baza, pentru mijloacele fixe aflate în patrimoniul acestora la data de 31 decembrie 1997, indiferent de regimul de amortizare utilizat. Gradul de utilizare a mijloacelor fixe se determina în funcţie de mijloacele fixe de baza, care definesc activitatea de exploatare a agenţilor economici şi participa nemijlocit la crearea de venituri, prezentate în anexa nr. 1 la prezentele norme. Prevederile alin. 3 nu se aplică mijloacelor fixe puse în funcţiune în anul 1998, pentru care amortizarea se include integral în cheltuielile de exploatare. 2. Gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baza se determina astfel: E(

1. m)1998 U(%) 1998 = ------------------------------------- x K x I(pr), E(
2. m)an de înfiinţare sau de dobândire a mijloacelor fixe de baza în care: E(
3. m)1998 = indicatorul de eficienta a mijloacelor fixe de baza, realizat efectiv de agenţii economici în anul 1998; E(
4. m)an de = indicatorul de eficienta a mijloacelor fixe înfiinţare de baza, realizat de agenţii economici în sau de anul de înfiinţare sau, în situaţia în care dobândire a în anul de înfiinţare nu deţin în patrimoniu mijloacelor mijloace fixe de baza, se va lua în calcul fixe de baza anul de dobândire a acestora; K = coeficientul de corecţie prevăzut în coloanele 2, 4, 6, 8, 10 şi 12 din anexa nr. 2, după caz; I(
5. pr)= coeficientul de preţ rezultat în urma reevaluarii mijloacelor fixe în conformitate cu prevederile Hotărârii Guvernului nr. 500/1994 privind reevaluarea imobili- zarilor corporale şi modificarea capitalului social. La agenţii economici care nu au făcut reevaluarea mijloacelor fixe conform Hotărârii Guvernului nr. 500/1994, I(
6. pr)= 1; Valoarea de intrare a mijloacelor fixe de baza, reevaluate conform Hotărârii Guvernului nr. 500/1994, existente în patrimoniu la data de 31 decembrie 1997 I(
7. pr)= ---------------------------------------------------; Valoarea de intrare a aceloraşi mijloace fixe de baza, nereevaluate conform Hotărârii Guvernului nr. 500/1994, existente în patrimoniu la data de 31 decembrie 1997 Venituri din exploatare*) E(
8. m)= ---------------------------------------------------- Valoarea medie anuală a mijloacelor fixe de baza**) (V(ma)) ----------------- Notă ... *) Pentru anii 1990-1993 inclusiv, veniturile din exploatare vor fi cele evidenţiate în creditul contului 600 "Venituri din activitatea de baza", diminuat cu valoarea impozitului pe circulaţia mărfurilor, evidenţiat în debitul aceluiaşi cont. Pentru anii 1994-1998 inclusiv, veniturile din exploatare vor fi cele evidenţiate în creditul conturilor din grupa 70 "Venituri din vânzări de produse, mărfuri, servicii prestate şi din alte activităţi" (701-708), al contului 741 "Venituri din subvenţii de exploatare", în soldul contului "Venituri din producţia stocata", înainte de închidere, cumulat de la începutul anului, pentru agenţii economici a căror producţie are un ciclu lung de fabricaţie. Pentru bănci, în anul 1998, veniturile din exploatare vor fi cele evidenţiate în creditul conturilor din grupele 70 "Venituri din activitatea de exploatare bancară" şi 74 "Venituri diverse din exploatare", iar pentru anii 1990-1997, băncile vor include în categoria venituri din exploatare acele conturi din planurile de conturi proprii, corespunzătoare categoriilor de venituri din exploatare aferente anului 1998. Societăţile din domeniul asigurărilor şi reasigurarilor vor utiliza conturile specifice corespunzătoare. Agenţii economici care pentru lucrările şi prestările executate unor clienţi primesc produse (sub forma plăţii în natura), pe care le valorifica ulterior la terţi, în vederea determinării gradului de utilizare a mijloacelor fixe, nu vor lua în calcul veniturile facturate din vânzarea produselor respective (cont 707). Veniturile aferente activităţii de lohn vor fi recalculate în lei, pe baza preţurilor pieţei interne. **) V(
9. ma)= V + V(mai - V(mae) , în care: V i(
10. e)x T V(mai) sau V(mae) = --------------, 12 în care: V(
11. ma)= valoarea medie anuală a mijloacelor fixe de baza în anul de înfiinţare şi în anul 1997. La determinarea valorii medii anuale a mijloacelor fixe pentru anul 1997 se va avea în vedere valoarea de intrare stabilită conform Hotărârii Guvernului nr. 500/1994; Se precizează ca în V(
12. ma)nu se include valoarea mijloacelor fixe aflate în conservare. Pentru agenţii economici infiintati în perioada 1990-1991, rezultatul obţinut prin aplicarea formulei de calcul al gradului de utilizare a mijloacelor fixe se înmulţeşte cu 1.000, iar pentru agenţii economici infiintati în perioada 1992-1997, se înmulţeşte cu 100. 3. Agenţii economici infiintati în conformitate cu prevederile Legii nr. 15/1990 privind reorganizarea unităţilor economice de stat ca regii autonome şi societăţi comerciale, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, în perioada 1990-1991 inclusiv, vor folosi pentru determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe coeficientul (K) din coloana 2 a anexei nr. 2 la prezentele norme. Agenţii economici infiintati în condiţiile alineatului precedent, în perioada 1992-1993 vor folosi pentru determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe coeficientul (K) din coloana 4 a anexei nr. 2 la prezentele norme. Agenţii economici infiintati în condiţiile primului alineat, în anul 1994 vor folosi pentru determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe coeficientul (K) din coloana 6 a anexei nr. 2 la prezentele norme. Agenţii economici infiintati în condiţiile primului alineat, în anul 1995 vor folosi pentru determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe coeficientul (K) din coloana 8 a anexei nr. 2 la prezentele norme, iar cei infiintati în anul 1996, coeficientul din coloana 10. Agenţii economici infiintati în condiţiile primului alineat, în anul 1997 vor folosi pentru determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe coeficientul (K) din coloana 12 a anexei nr. 2 la prezentele norme. Agenţii economici care au funcţionat în anul de înfiinţare mai puţin de doua luni vor calcula gradul de utilizare a mijloacelor fixe în funcţie de indicatorul de eficienta a mijloacelor fixe de baza din anul următor. Agenţii economici care în anul de înfiinţare deţin în patrimoniu mijloace fixe de baza, dar nu au realizat venituri din exploatare, vor calcula gradul de utilizare a mijloacelor fixe în funcţie de indicatorul de eficienta a mijloacelor fixe de baza din anul în care au realizat venituri din exploatare. Agenţii economici care au funcţionat în anul de înfiinţare mai mult de doua luni, dar mai puţin de un an, vor determina gradul de utilizare a mijloacelor fixe pe baza veniturilor din exploatare realizate, reintregite la nivel de an în funcţie de venitul mediu lunar realizat, iar mijloacele fixe de baza vor fi luate în calcul la valoarea de intrare a acestora. Pentru agenţii economici infiintati ca urmare a divizării unor agenţi economici, gradul de utilizare a mijloacelor fixe se va determina astfel:
13. a)se determina ponderea valorii mijloacelor fixe preluate de noul agent economic în valoarea totală a mijloacelor fixe care au fost în patrimoniul agentului economic supus divizării; ...
14. b)se determina veniturile din exploatare aferente anului de baza (fata de care se face raportarea) pentru agentul economic înfiinţat prin divizare, an care corespunde cu anul în care agentul economic a fost înfiinţat ca urmare a divizării unor agenţi economici, prin aplicarea ponderii menţionate la lit.
15. a)asupra veniturilor totale din exploatare realizate de agentul economic supus divizării în anul de înfiinţare; ...
16. c)se calculează indicatorul de eficienta a mijloacelor fixe de baza (Em) al anului de înfiinţare prin raportarea veniturilor din exploatare, determinate conform prevederilor lit. b), la valoarea medie anuală a mijloacelor fixe de baza preluate. ... Agenţii economici infiintati ca urmare a divizării unor agenţi economici în anul 1998 vor lua în calculul indicatorului de eficienta a mijloacelor fixe de baza (Em 1998) veniturile din exploatare, astfel: - pentru perioada anterioară divizării, veniturile din exploatare se inmultesc cu ponderea mijloacelor fixe, determinata conform prevederilor lit. a), la care se adauga veniturile din exploatare realizate de agentul economic înfiinţat ca urmare a divizării unor agenţi economici în anul 1998. Gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baza poate fi determinat şi de către fiecare sucursala din cadrul agenţilor economici, în situaţia în care aceasta are organizată evidenţa contabilă distinctă şi întocmeşte balanţa de verificare a conturilor sintetice. Pe baza gradului de utilizare calculat, sucursala va proceda la regularizarea amortizării incluse în cheltuielile de exploatare. Datele rezultate ca urmare a aplicării gradului de utilizare astfel determinat se vor reflecta la nivelul agentului economic, care depune bilanţ contabil pe anul 1998, în conformitate cu prevederile legale în vigoare. Agenţii economici care au făcut obiectul reorganizării în anul 1998, în conformitate cu prevederile Ordonanţei de urgenta a Guvernului nr. 30/1997 privind reorganizarea regiilor autonome, aprobată şi modificată prin Legea nr. 207/1997, şi care au întocmit bilanţ de închidere-deschidere, conform Ordinului ministrului finanţelor nr. 1.797/1998, vor aplica un grad de utilizare a mijloacelor fixe de baza de 100% . Agenţii economici infiintati prin fuziune în perioada 1990-1997 vor determina gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baza luând în calcul ca an de înfiinţare anul în care a avut loc fuziunea. Pentru calculul indicatorului de eficienta a mijloacelor fixe de baza în anul de înfiinţare, veniturile din exploatare realizate vor fi reintregite la nivel de an, în funcţie de venitul mediu lunar realizat, iar mijloacele fixe de baza vor fi luate în calcul la valoarea de intrare a acestora. Agenţii economici infiintati în anul 1998 (inclusiv cei infiintati prin fuziune), precum şi cei la care din calculul efectuat rezultă un grad de utilizare a mijloacelor fixe de baza mai mare de 100% vor lua în considerare un grad de utilizare egal cu 100% . La stabilirea valorii amortizării care se include în cheltuielile activităţilor economice pe anul 1998, persoanele juridice fără scop lucrativ vor lua în calcul un grad de utilizare egal cu 100% pentru mijloacele fixe care se utilizează numai la acele activităţi desfăşurate în scopul obţinerii de profit, aflate în patrimoniul acestora la data de 31 decembrie 1997. În situaţia în care un agent economic desfăşoară mai multe activităţi, gradul mediu de utilizare a mijloacelor fixe se determina utilizându-se un coeficient mediu anual de corecţie (K), calculat pe total activitate: K(
17. i)x V(
18. i)K = ----------------, 100 în care: K(
19. i)= coeficientul de corecţie pentru activitatea "i"; V(
20. i)= ponderea activităţii "i" (exprimată în procente) în valoarea totală a veniturilor din exploatare în anul 1998. Se au în vedere activităţile care deţin o pondere mai mare de 10% în total activitate, iar activităţile a căror pondere este mai mica de 10% în total activitate vor fi încadrate în grupa cu ponderea cea mai mare. Agenţii economici la care coeficientul mediu anual de preţ, rezultat ca urmare a preţurilor practicate, prezintă abateri mari fata de cel stabilit în anexa nr. 2, precum şi cei care nu se regăsesc în acea anexa, pot calcula coeficientul mediu anual pe preţ (Ip), astfel: Σ q 1998 x P 1998 1 I(
21. p)1998 sau an de înfiinţare, = ----------------------; K = -----, de dobândire Σ q 1998 x P an de I(
22. p)a mijloacelor fixe înfiinţare de baza în care: q 1998 = cantităţi livrate şi/sau servicii prestate în anul 1998; P 1998 = preţuri de producţie şi/sau tarife din anul 1998; K = coeficient de corecţie; P an de = preţuri de producţie şi/sau tarife din înfiinţare anul de înfiinţare sau de dobândire a mijloacelor fixe de baza. Indicatorul cantitativ (
23. q)şi cel valoric (P) se vor adapta în funcţie de specificul activităţii desfăşurate de fiecare agent economic. Pentru agenţii economici care, începând cu anul înfiinţării până în anul 1998, nu deţin în patrimoniu mijloace fixe de baza, pentru celelalte mijloace fixe gradul de utilizare se considera 100% . Agenţii economici care, ulterior înfiinţării, au efectuat investiţii constând în mijloace fixe de baza pot opta pentru determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baza, astfel: E(
24. m)1998 U (%) = ------------ x K x 100, E(
25. m)1997 în care: Venituri din exploatare aferente anului 1998 E(
26. m)1998 = ------------------------------------------------ ; V(
27. ma)a mijloacelor fixe de baza în anul 1997 Venituri din exploatare aferente anului 1997 E(
28. m)1997 = ----------------------------------------------- . V(
29. ma)a mijloacelor fixe de baza în anul 1997 În situaţia în care la determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baza se foloseşte indicatorul de eficienta a mijloacelor de baza aferent unui alt an decât cel de înfiinţare, coeficientul de corecţie va fi cel corespunzător anului respectiv. 4. Regularizarea amortizării incluse în cheltuielile de exploatare, în anul 1998, în funcţie de gradul de utilizare a mijloacelor fixe, se va face la data de 31 decembrie 1998, prin înregistrarea sumei în roşu sau în negru reprezentând diferenţa dintre amortizarea inclusă în cheltuielile de exploatare şi amortizarea determinata conform gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baza realizat în anul 1998, astfel: Pentru anul 1998, amortizarea aferentă gradului de neutilizare se va înregistra ca o cheltuiala excepţionala, nedeductibila fiscal, în debitul contului 6871 "Cheltuieli excepţionale privind amortizarea imobilizarilor" pentru agenţii economici, respectiv în debitul contului 6731 "Cheltuieli excepţionale privind amortizarea imobilizarilor" pentru agenţii economici care activează în domeniul bancar. 5. Pentru mijloacele fixe date în locaţie de gestiune sau închiriate, determinarea gradului de utilizare a acestora pentru anul 1998 se va face astfel: 5.1. La locatar sau la chiriaş
30. a)În cazul în care locatarul sau chiriaşul foloseşte numai mijloace fixe de baza luate în locaţie de gestiune sau închiriate, acesta nu calculează amortizare pentru mijloacele fixe luate în locaţie de gestiune sau închiriate. ...
31. b)În cazul în care o parte din mijloacele fixe de baza sunt luate în locaţie de gestiune sau închiriate, iar restul sunt proprietatea locatarului sau a chiriaşului, se procedează după cum urmează: ... - locatarul sau chiriaşul calculează gradul de utilizare a mijloacelor fixe în funcţie de ponderea mijloacelor fixe de baza aflate în proprietatea sa, aplicată asupra veniturilor din exploatare realizate în anul 1998 (numai pentru cele proprii); - gradul de utilizare a mijloacelor fixe astfel rezultat va sta la baza determinării amortizării pe care locatarul sau chiriaşul o va înregistra în cheltuielile de exploatare, iar restul de amortizare aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, aflate în patrimoniul locatarului sau al chiriaşului, se va reflecta în debitul contului 6871 "Cheltuieli excepţionale privind amortizarea imobilizarilor" al locatarului sau al chiriaşului; - în situaţiile în care locatarul sau chiriaşul, la data înfiinţării sale ca societate comercială, avea în folosinţa numai mijloacele fixe de baza, luate în locaţie de gestiune sau închiriate, iar în perioada următoare dobândeşte mijloace fixe de baza proprii, gradul de utilizare a mijloacelor fixe în anul 1998 se va determina în funcţie de anul de raportare în care acestea au fost dobândite. E(
32. m)1998 ( --------------------------------------- ) E(
33. m)an de dobândire a mijloacelor fixe de baza proprii Pentru determinarea veniturilor din exploatare necesare pentru determinarea indicatorului de eficienta a mijloacelor fixe de baza, se va aplica asupra totalului veniturilor din exploatare ponderea mijloacelor fixe de baza proprii în totalul mijloacelor fixe de baza. 5.2. La locator (inclusiv pentru societăţile de leasing) sau la cel care închiriază
34. a)În cazul în care locatorul sau cel care închiriază a dat în locaţie de gestiune sau a închiriat o parte din mijloacele fixe de baza, iar restul au rămas în folosinţa proprie, determinarea gradului de utilizare a mijloacelor fixe aflate în patrimoniu se va face astfel: ... - locatorul sau cel care închiriază calculează amortizarea mijloacelor fixe date în locaţie sau închiriate, folosind gradul de utilizare de 100%; - pentru mijloacele fixe de baza proprii, nedate în locaţie de gestiune sau neinchiriate, locatorul sau cel care închiriază calculează gradul de utilizare a mijloacelor fixe, având în vedere veniturile din exploatare, mai puţin veniturile din redevenţe, locatii de gestiune sau chirii.
35. b)În cazul în care locatorul sau cel care închiriază realizează venituri din exploatare numai ca urmare a locaţiei de gestiune sau închirierii, amortizarea mijloacelor fixe date în locaţie sau închiriate se calculează folosindu-se gradul de utilizare de 100% . ... 6. Pentru mijloacele fixe aferente asocierilor în participaţiune, care nu creează persoane juridice noi, gradul de utilizare a mijloacelor fixe se va determina astfel:
36. a)pentru asocierile în participaţiune a căror durata de constituire nu depăşeşte un an, gradul de utilizare a mijloacelor fixe este de 100% . Amortizarea se va calcula de către proprietarul mijloacelor fixe şi se va insuma cu amortizarea aferentă mijloacelor fixe rămase în exploatarea proprietarului, corectată cu gradul de utilizare a acestora; ...
37. b)pentru asocierile în participaţiune constituite pentru o durată mai mare de un an, gradul de utilizare se va determina cu ajutorul formulei: ... E(
38. m)an de raportare U(%) = --------------------------------- x K x I pr , E(
39. m)an de începere a asocierii în care: Venituri din asocieri în participaţiune E(
40. m)an de începere = ------------------------------------------------ ; a asocierii Valoarea de intrare a mijloacelor fixe de baza Venituri din asocieri în participaţiune în anul de raportare E(
41. m)an de = ----------------------------------------------------------- ; raportare Valoarea de intrare a mijloacelor fixe de baza în anul de raportare K = coeficientul de corecţie; I(
42. pr)= coeficientul mediu de preţ rezultat în urma reeva- luării mijloacelor fixe în conformitate cu prevede- rile Hotărârii Guvernului nr. 500/1994. În cazul în care asocierea în participaţiune a început după anul 1994, când s-a efectuat reevaluarea mijloacelor fixe conform Hotărârii Guvernului nr. 500/1994, I(
43. pr)= 1. Dacă asocierea s-a constituit înainte de aplicarea prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 500/1994, atunci I(
44. pr)se calculează conform precizărilor de la pct. 2 din prezentele norme. Amortizarea ce urmează a fi inclusă în cheltuielile de exploatare se va calcula de către proprietarul mijloacelor fixe, prin însumarea amortizării aferente mijloacelor fixe rămase în exploatare proprie, corectată cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe rămase în exploatare proprie, cu amortizarea aferentă asocierii, corectată cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe de baza din cadrul asocierii. Amortizarea aferentă gradului de neutilizarea mijloacelor fixe folosite în asociere se va reflecta la proprietarul mijloacelor fixe în debitul contului 6871 "Cheltuieli excepţionale privind amortizarea imobilizarilor". În cazul utilizării de mijloace fixe, în cadrul asocierii în participaţiune, care aparţin domeniului public, pentru aceste mijloace fixe nu se calculează amortizare. 7. Mijloacele fixe de natura obiectelor de inventar, incluse în acestă categorie conform Hotărârii Guvernului nr. 105/1997 privind majorarea valorii de intrare a mijloacelor fixe, nu se iau în calculul gradului de utilizare a mijloacelor fixe de baza, dacă sunt considerate mijloace fixe de baza, iar amortizarea acestora se include în cheltuielile de exploatare în proporţie de 100% . 8. În anul 1999 amortizarea mijloacelor fixe se va determina avându-se în vedere prevederile pct. 11 din Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, cu modificările ulterioare, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 909/1997. În acest sens se va avea în vedere valoarea rămasă neamortizata, reflectată în bilanţul contabil la data de 31 decembrie 1998 (diminuată cu amortizarea înregistrată în contul 8045 şi cu cea aferentă perioadelor de scutire legale), şi durata normală de utilizare rămasă determinata conform prevederilor Hotărârii Guvernului nr. 964/1998 pentru aprobarea clasificaţiei şi a duratelor normale de funcţionare a mijloacelor fixe. 9. În aplicarea prevederilor pct. 9 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 964/1998, se fac următoarele precizări: Pentru mijloacele fixe deţinute de agenţii economici, neamortizate integral până la data de 31 decembrie 1998, a căror durata normală de funcţionare a fost modificată prin catalogul aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 964/1998, duratele normale de funcţionare rămase, exprimate în ani, se vor determina astfel:
45. a)Pentru mijloacele fixe puse în funcţiune după data de 1 ianuarie 1994: ... DC DR = (1- ───── ) DN, DV în care: DR = durata normală de funcţionare rămasă la data de 31 decembrie 1998, în ani; DC = durata de funcţionare consumată până la data de 31 decembrie 1998, în ani; DV = durata normală de funcţionare după vechiul câtă- log aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 266/1994, în ani; DN = durata normală de funcţionare după noul catalog aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 964/1998, în ani. Exemplu: -------- O clădire pentru depozitare, cu structura uşoară, cod 1.4.3.1. după vechiul catalog aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 266/1994, cu o durată normală de funcţionare DV = 25 de ani şi o durată de funcţionare consumată DC = 3 ani, este încadrată în noul catalog aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 964/1998, cod 1.5.12 şi DN = 10 ani. Durata normală de funcţionare rămasă va fi: DR = (1- ---- ) 10 = 8,8*) = 9 ani 25 ------------ Notă ... *) Pentru fracţiuni de 0,5 şi mai mari se rotunjeste întotdeauna în plus.
46. b)Pentru mijloacele fixe puse în funcţiune înainte de data de 1 ianuarie 1994: ... DC