HOTARARE 182 22/09/2010 - Portal Legislativ

(3)şi art. 40 din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;- art. 26 din Regulamentul de organizare şi funcţionare al Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 983/2004, cu modificările şi completările ulterioare,Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din România, întrunit în şedinţa din 22 septembrie 2010, hotărăşte: + Articolul 1Se aprobă procedurile privind revizuirea calităţii activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, prevăzute în anexele nr. 1-9*), care fac parte integrantă din prezenta hotărâre.----- Notă ... *) Anexele nr. 1-9 se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 856 bis, care se poate achiziţiona de la Centrul pentru relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, şos. Panduri nr.

1. + Articolul 2Departamentul de monitorizare şi competenţă profesională va urmări punerea în aplicare a procedurilor prevăzute în anexe. + Articolul 3Prezenta hotărâre se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. + Articolul 4La data intrării în vigoare a prezentei hotărâri se abrogă Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 73/2006 privind aprobarea procedurilor pentru controlul calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor conexe acestuia, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 909 din 8 noiembrie 2006, cu completările ulterioare.Preşedintele Camerei AuditorilorFinanciari din România,Ion MihăilescuBucureşti, 22 septembrie 2010.Nr.
2. + Anexa 1Lista de obiective pentru revizuirea calităţiiActivităţii de audit financiar/audit statutar┌────┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────┐│Nr. │ Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori │ DA/NU ││crt.│ persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea │ Explicaţii ││ │ ISA 220, ISQC1 şi a Standardelor Internaţionale de Audit relevante │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ I │Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor misiunilor de audit financiar şi concordanţa │ ││ │acestora cu Standardele Internaţionale de Audit (ISA) relevante │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ A │OBIECTIVE GENERALE │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Sunt anexate la dosarul exerciţiului copii ale situaţiilor financiare întocmite potrivit prevederilor │Precizarea ││ │cadrului de raportare financiară aplicabil, după caz, respectiv: │reglementă- ││ │ - Reglementările contabile conforme cu directivele europene (OMFP nr. 3055/2009); │rilor aplica- ││ │ - Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS); │bile ││ │ - Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS), semnate şi ştampilate de │ ││ │ conducerea entităţii şi înregistrate la Registrul Comerţului? (Secţiunea A1 'Copie după │ ││ │ situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calităţii). │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Conţine dosarul de audit: │ ││ │- scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii), precum │- Idem ││ │şi │- Obiectiv nou││ │- numirea auditorului financiar sau firmei de audit de către Adunarea Generală a │ ││ │Acţionarilor/Asociaţilor entităţii auditate, conform prevederilor art. 44 din OUG nr. 90/24 iunie 2008 │ ││ │privind auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, care │ idem ││ │pot fi: │ ││ │[ ] Raportul auditorului asupra situaţiilor financiare, întocmit conform ISA 700 'Formarea unei │ ││ │opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare', respectiv, după caz, conform ISA 705 │ ││ │'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent', sau ISA 706 'Paragrafele de observaţii │ ││ │şi paragrafele explicative din raportului auditorului independent'; │ ││ │[ ] Scrisoarea de comunicare a deficienţelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi │ ││ │de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către │ ││ │persoanele însărcinate cu guvernanţa'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Există la dosarul de audit aprobarea Adunării Generale a Acţionarilor/Asociaţilor a situaţiilor │ ││ │financiare anuale pentru exerciţiul auditat? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Există la dosarul de audit Declaraţia scrisă semnată de conducerea entităţii conform ISA 580 │ idem ││ │'Declaraţii scrise'? (Secţiunea A2 din Ghidul privind auditul calităţii) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ B │TERMENII ANGAJAMENTULUI │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Conţine scrisoarea de misiune/contractul de prestări servicii principalele clauze prevăzute de pct. │ Idem ││ │10 din ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? Acestea se referă la: │ Reformulare ││ │[ ] Obiectivul auditului situaţiilor financiare; │ ││ │[ ] Domeniul de aplicare a auditului, incluzând referiri la legislaţia aplicabilă, reglementări ISA sau │ ││ │hotărâri ale CAFR aplicabile; │ ││ │[ ] Responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situaţiilor financiare; │ ││ │[ ] Forma rapoartelor sau a altor comunicări ca rezultat al executării misiunii de audit; │ ││ │[ ] Existenţa riscului de nedetectare a unor erori semnificative, ca urmare a limitărilor inerente ale │ ││ │controlului intern şi efectuării auditului prin testarea unor eşantioane statistice; │ ││ │[ ] Accesul nelimitat al auditorului la orice înregistrări, documentate, informaţii în legătură cu auditul; │ ││ │[ ] Cerinţa de recunoaştere de către conducere a primirii scrisorii misiunii/contractului de prestări │ ││ │servicii şi acceptarea termenilor misiunii descrişi în ace(a)sta. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la faptul că se aşteaptă primirea │Precizarea ││ │din partea conducerii o confirmare scrisă privind declaraţiile făcute în legătură cu auditul, conform │reglementări- ││ │ISA 580 'Declaraţii scrise'? │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Conţine scrisoarea misiunii/contractul de prestări servicii referiri la desfăşurarea auditului, conform │ idem ││ │ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Conţine scrisoarea angajament orice restricţie asupra răspunderii auditorului financiar, atunci când │ idem ││ │această posibilitate există (eventual în limita onorariului), conform prevederilor ISA 210 │ ││ │'Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Conţine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleacă calcularea onorariului şi orice │ ││ │acord privind eşalonarea plăţii acestuia? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Au fost încheiate contracte de colaborare cu auditorii financiari sau experţi atraşi în echipa de │ ││ │audit, care să conţină clauze similare cu cele din scrisoarea misiunii, inclusiv cu privire la │ ││ │răspunderile auditorilor? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ II │Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de │ ││ │exercitare a profesiei. Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţă de Camera │ ││ │Auditorilor Financiari din România │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Identificarea eventualelor acte adiţionale la actul constitutiv al firmei de audit, privind modificarea │Precizarea ││ │obiectului de activitate, a structurii acţionariatului, fuziuni etc, care modifică condiţiile de │reglementări- ││ │funcţionare faţă de cele declarate iniţial şi determinarea de măsuri pentru actualizarea informaţiilor │lor aplicabile││ │înregistrate la CAFR conform art. 17 din OUG nr. 90/2008; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Verificarea îndeplinirii de către firma de audit a condiţiilor prevăzute de Regulamentul de │Reformulare ││ │Organizare şi Funcţionare (ROF) al CAFR, inclusiv cea referitoare la deţinerea majorităţii │ ││ │drepturilor de vot de către auditori financiari, membri ai Camerei. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Dacă firma de audit/persoana fizică autorizată întocmeşte pentru activitatea proprie şi păstrează, │ ││ │potrivit normelor legale, situaţii financiare anuale, depuse şi înregistrate la Registrul Comerţului. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Existenţa poliţei de asigurare profesională pentru anul în curs (art. 37 din OUG nr. 90/2008) şi │Precizarea ││ │concordanţa acesteia cu Normele privind asigurarea pentru risc profesional, aprobate prin │reglementări- ││ │Hotărârea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005; │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Depunerea raportului anual al membrilor Camerei, respectiv a declaraţiei pentru persoane fizice │ idem ││ │fără angajament; conformitatea acestora cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei nr. 156/2010; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Depunerea declaraţiei de auditor financiar activ/nonactiv şi existenţa vizei corespunzătoare în │ ││ │legitimaţia de auditor financiar. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │Dacă auditorul financiar îndrumător al unor stagiari în activitatea de audit a completat caietul de │ ││ │practică al acestora şi a depus la CAFR referatul de evaluare anuală (Hotărârea Consiliului │ ││ │Camerei nr. 115/25 martie 2008). │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 8 │Structura veniturilor declarate în situaţiile financiare ale exerciţiilor supuse inspecţiei şi │Înglobarea H. ││ │determinarea veniturilor care constituie baza de calcul pentru stabilirea cotizaţiilor variabile │nr. 143/2009 │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┼──────────────┤│ 9 │Documentarea modului de stabilire şi plata cotizaţiilor fixe şi variabile, potrivit Hotărârii CAFR │Raportat de│ Calculat la ││ │nr. 140/
3. Proceduri analitice de verificare a bazei de calcul: │ auditor │ inspecţie │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ a │Verificarea, pe baza datelor de bilanţ, a onorariilor facturate în cursul perioadei de raportare │ │ ││ │pentru toate activităţile desfăşurate de auditorul financiar; │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ b │Stabilirea, pe baza bugetelor misiunilor de audit financiar desfăşurate în perioada inspectată, │ │ ││ │a onorariilor orare declarate de către auditorii financiari/firma de audit; │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ c │Stabilirea onorariilor orare admisibile ca bază de calcul a cotizaţiilor variabile, aferente │ │ ││ │misiunilor de audit financiar desfăşurate în perioada inspectată, în conformitate cu modul de │ │ ││ │calcul prevăzut de art. 3

(4)din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/14 aprilie 2009: │ │ ││ │'Numărul de ore declarate ca fiind efectuate pentru finalizarea fiecărei misiuni de audit, în │ │ ││ │conformitate cu Hotărârea nr. 44/2005 pentru aprobarea Normelor privind stabilirea │ │ ││ │numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar cu onorariul │ │ ││ │mediu orar calculat ca urmare a inspecţiilor de calitate efectuate în exerciţiul anterior şi │ │ ││ │publicat conform art. 3 alin.

(5)din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009' │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ d │Verificarea, pe baza documentelor justificative (facturi şi OP acceptate la plată), pentru toate │ │ ││ │activităţile desfăşurate de auditorul financiar, a sumelor nete de TVA, cedate colaboratorilor, │ │ ││ │auditori financiari membri ai Camerei, în cursul perioadei de raportare, conform art. 3

(3)│ │ ││ │ultima frază, din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009; Documentarea acestor │ │ ││ │scăzăminte pe baza contractelor încheiate. │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ e │Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizaţii variabile, prin aplicarea cotei │ │ ││ │procentuale prevăzută la art. 3

(2)din Hotărârea Consiliului CAFR nr. 140/2009, asupra │ │ ││ │onorariilor calculate potrivit procedurii de la pct. 'c' de mai sus, din care s-au scăzut sumele │ │ ││ │cedate (conform pct. 'd') │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────────┤│ f │Determinarea măsurilor pentru corectarea eventualelor erori de calcul şi vărsarea în contul │ │ ││ │CAFR a diferenţelor de cotizaţii stabilite în plus. │ │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┼──────────────┤│III │Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Dacă auditorul financiar a întocmit şi depus la CAFR Fişa individuală de pregătire profesională │Obiectiv nou ││ │conform cerinţelor Hotărârii Consiliului CAFR nr. 110/29 ianuarie 2008 pentru aprobarea Normelor │ ││ │privind pregătirea profesională continuă a auditorilor financiari; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar din firma de audit/persoana fizică │Precizarea ││ │autorizată a participat la cursurile anuale de pregătire continuă, pe baza documentelor doveditoare │Reglementări- ││ │păstrate de auditor conform art. 14 din reglementarea menţionată mai sus. │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Verificarea documentată a faptului dacă auditorul financiar, aflat în monitorizarea CAFR ca urmare │ idem ││ │a atribuirii, la inspecţia anterioară, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile suplimentare │ ││ │de pregătire profesională, conform prevederilor art. 29 din Normele privind revizuirea calităţii │ ││ │activităţii de audit financiar şi a altor activităţi desfăşurate de auditorii financiari, aprobate prin │ ││ │Hotărârea Consiliului Camerei nr. 169/2010 │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ IV │Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calităţii utilizat de firma de audit, sub │ ││ │aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţă │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Documentarea de către auditorul financiar/firma de audit a existentei şi aplicării politicilor şi │ idem ││ │procedurilor generale de control al calităţii, potrivit prevederilor Standardului Internaţional privind │ ││ │Controlul Calităţii (ISQC 1) şi ISA 220 'Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare'; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calităţii, adoptat de firma de audit, politici şi proceduri referitoare la │ ││ │elementele principale prevăzute de paragraful 16 din ISQC 1? Aceste elemente constau în: │ ││ │[ ] responsabilităţile liderilor privind calitatea la nivelul firmei; │Actualizarea ││ │[ ] îndeplinirea cerinţelor relevante de etică (integritate, obiectivitate, competenţă profesională şi │conform ISQC1 ││ │atenţia cuvenită, confidenţialitatea, comportamentul profesional); │clarificat ││ │[ ] acceptarea sau continuarea relaţiilor cu clienţii şi a misiunilor specifice; │ ││ │[ ] resursele umane; │ ││ │[ ] realizarea misiunii; │ ││ │[ ] monitorizarea. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │A obţinut anual societatea, din partea personalului şi a colaboratorilor confirmarea scrisă a │ ││ │respectării cerinţelor de independenţă şi a politicii firmei în acest domeniu? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │La acceptarea unei noi misiuni ori a continuării relaţiilor cu un client, s-au luat în seamă criteriile │ ││ │prevăzute de paragraful 26 din ISQC 1? Aceste criterii se referă la: │ ││ │[ ] existenţa competenţei, a capacităţii şi resurselor auditorului financiar pentru executarea │ ││ │misiunii; │ ││ │[ ] conformarea de către acesta cerinţelor relevante de etică; │ ││ │[ ] luarea în considerare a integrităţii clientului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │A elaborat firma de audit şi aplică politici şi proceduri referitoare la retragerea din cadrul unei │ ││ │misiuni sau din cadrul relaţiei cu un client? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Deţine societatea personalul adecvat cu capacitatea, competenţa şi timpul necesar pentru a │ ││ │îndeplini misiunile în conformitate cu standardele profesionale şi cerinţele legale? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │Utilizează societatea procedurile specifice de supervizare şi consultanţă adecvată cu specialişti din │ ││ │afara firmei cu privire la problemele dificile şi contencioase? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 8 │A documentat firma de audit concluziile obţinute prin aplicarea procedurilor de rezolvare a │ ││ │diferenţelor de opinie în cadrul echipei misiunii, înainte de emiterea raportului de audit? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 9 │Dacă societatea aplică politici şi proceduri de monitorizare şi de evaluare a deficienţelor identificate │ ││ │în acest proces ca fiind 'scăpări' sau deficienţe sistematice, repetate sau semnificative. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 10 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului obiectivele prevăzute de pct. 16 (A17) din ISA 220 │ ││ │Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare? Aceste obiective exprimă cel puţin │ ││ │măsura în care: │ ││ │[ ] activitatea s-a desfăşurat în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele legale │ Actualizarea ││ │aplicabile; │ conform ISA ││ │[ ] s-au relevat aspectele semnificative pentru a fi luate în considerare ulterior; │220 clarificat││ │[ ] au avut loc consultări corespunzătoare, iar concluziile obţinute au fost documentate în mod │ ││ │adecvat; │ ││ │[ ] activitatea desfăşurată sprijină concluziile obţinute şi este documentată corespunzător; │ ││ │[ ] probele de audit obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a sprijini raportul auditorului; │ ││ │[ ] obiectivele procedurilor misiunii au fost îndeplinite. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 11 │A întocmit societatea un program de revizuire a controlului calităţii misiunilor, precum şi politici şi │ Precizarea ││ │proceduri care să asigure: │termenilor de ││ │

1. a)efectuarea controlului calităţii la toate misiunile de audit al situaţiilor financiare ale societăţilor de │ referinţă ││ │interes public, inclusiv la cele cotate; │ ││ │
2. b)stabilirea criteriilor de evaluare a celorlalte misiuni pentru a determina dacă este necesar un │ ││ │control al calităţii? │ ││ │
3. c)efectuarea unui control al calităţii pentru toate misiunile care îndeplinesc criteriile stabilite în │ ││ │conformitate cu litera
4. b)│ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 12 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │ ││ │de interes public, inclusiv la cele cotate, obiectivele specifice prevăzute de paragraful 38 din ISQC1? │ ││ │Aceste obiective specifice sunt enumerate la capitolul V/5 din prezentele proceduri. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 13 │Asigură politicile şi procedurile aplicate de societate, în ceea ce priveşte revizuirea controlului │ idem ││ │calităţii misiunilor, o evaluare obiectivă a raţionamentelor semnificative utilizate de echipa de │ ││ │auditori şi a concluziilor formulate în raport. Conform pct. 35 din ISQC1? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 14 │Conţine sistemul de revizuire a calităţii auditului politici şi proceduri ce stabilesc: │ ││ │[ ] natura, durata şi întinderea unui control al calităţii; │ ││ │[ ] criteriile pentru alegerea persoanelor responsabile cu controlul calităţii; │ ││ │[ ] documentarea necesară pentru efectuarea unui control al calităţii. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 15 │Urmăreşte societatea de audit finalizarea revizuirii controlului calităţii asupra misiunii înainte de │ ││ │emiterea raportului şi a opiniei? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 16 │Sunt precizate politici şi proceduri referitoare la documentarea adecvată a fiecărui element al │ ││ │controlului calităţii, prevăzute de paragraful 57 din ISQC 1, care să prevadă cel puţin │ ││ │documentarea următoarelor aspecte: │ ││ │[ ] au fost urmate procedurile cerute de politicile societăţii legate de controlul calităţii; │ ││ │[ ] controlul calităţii s-a încheiat înainte de elaborarea raportului; │ ││ │persoana care efectuează controlul calităţii nu are cunoştinţă de probleme nerezolvate care l-ar │ ││ │face să creadă că raţionamentele semnificative şi concluziile echipei de angajament nu au fost │ ││ │adecvate. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 17 │Dacă auditorul financiar inspectat a documentat faptul că atât el, cât şi membrii echipei lui │ Înglobarea ││ │îndeplinesc cerinţele secţiunii 290 din Codul etic al profesioniştilor contabili, referitoare la aplicarea │Procedurii H. ││ │principiului independenţei auditorului financiar faţă de client, în cadrul misiunilor de asigurare care │ nr. 143/2009 ││ │fac obiectul inspecţiei. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 18 │Obţinerea din partea auditorului financiar inspectat a Declaraţiei al cărui model standard este redat │ idem ││ │în Anexa 1 la prezenta. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ V │Verificarea elaborării de către societăţile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării │Extinderea ││ │calităţii specifice misiunilor de audit al situaţiilor financiare ale entităţilor de interes public, │cerinţelor ││ │inclusiv ale entităţilor cotate, conform ISQC1 clarificat şi Codului Etic al profesioniştilor │pentru enti- ││ │contabili ediţia 2010 │tăţi cotate la│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤toate entită- ││ 1 │Documentarea de către auditorul financiar/firma de audit a existenţei a politicilor şi procedurilor de │ţile de inte- ││ │control al calităţii pentru misiunile de audit financiar, iar în cadrul acestora a auditului statutar │res public ││ │efectuat la entităţi cotate şi alte entităţi de interes public. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Cuprinde sistemul de control al calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │Precizarea ││ │de interes public, inclusiv a celor aflate sub supravegherea CNVM, proceduri şi măsuri de │reglementări- ││ │siguranţă pentru a reduce ameninţarea de familiaritate până la un nivel acceptabil şi, după caz, │lor aplicabile││ │pentru a solicita rotaţia partenerului principal de misiune după o perioadă de şapte ani, conform │ ││ │cerinţelor secţiunii 290.151 din Codul etic pentru profesioniştii contabili? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Utilizează societatea, pentru realizarea misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale entităţilor │ idem ││ │cotate, personal specializat care a absolvit Cursul privind auditul financiar al entităţilor din piaţa de │ ││ │capital având capacitatea, competenţa şi timpul necesar pentru a îndeplini misiunile în conformitate │ ││ │cu standardele profesionale şi cerinţele legale? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Au fost revizuite pentru controlul calităţii toate misiunile de audit al situaţiilor financiare ale │ idem ││ │entităţilor de interes public conform Secţiunii 290.25 din Codul etic pentru profesioniştii contabili? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Dacă inspecţia pentru controlul propriu al calităţii misiunilor de audit asupra situaţiilor financiare ale │ ││ │entităţilor de interes public, inclusiv a celor cotate, a avut în vedere analiza tuturor aspectelor │ ││ │prevăzute de paragraful 38 din ISQC 1? Aceste aspecte sunt următoarele: │ ││ │[ ] evaluarea făcută de echipa misiunii cu privire la independenţa firmei de audit în legătură cu │ Actualizarea ││ │respectiva misiune; │conform ISQC 1││ │[ ] dacă a fost solicitată o consultanţă adecvată cu privire la problemele legate de diferenţele de │ clarificat ││ │opinie sau alte probleme dificile sau contencioase şi concluziile discuţiilor purtate; │ ││ │[ ] dacă documentaţia (foile de lucru) selectată pentru revizuirea calităţii, reflectă activitatea │ ││ │efectuată în legătură cu raţionamentele semnificative şi dacă susţin concluziile formulate; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Este asigurată comunicarea auditorului cu organismele de supraveghere şi reglementare, în speţă │ idem ││ │CNVM, CSA, BNR sau CSPP, după caz, conform paragrafului A35 din ISA 260 'Comunicarea cu │ ││ │persoanele însărcinate cu guvernanţa', în condiţiile aplicării principiului confidenţialităţii prevăzut în │ ││ │Codul etic al profesionistului contabil? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ VI │Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în │ ││ │conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ A │PLANIFICAREA AUDITULUI │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului │Precizarea ││ │etic al profesioniştilor contabili, ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare' şi testelor │Reglementări- ││ │din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul │lor aplicabile││ │Calităţii? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 │Procedură nouă││ │'lista de verificare a planificării', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilitatea auditorului │ ││ │privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea │ ││ │riscurilor de denaturare semnificativă' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaşterii │Precizarea ││ │generale a activităţii clientului, conform cerinţelor secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea │reglementări- ││ │riscurilor'; │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │A fost documentată existenţa şi evaluarea sistemului contabil şi de control intern al clientului de │ Idem ││ │audit conform cerinţelor secţiunii C1 'Sistemele contabile şi controalele interne' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │A fost realizată testarea controalelor interne în desfăşurare, conform ISA 315 'Identificarea şi │Precizarea ││ │evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă' (secţiunea B1 pct. 9)? │reglementări- │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤lor aplicabile││ 6 │A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B4 'Evaluarea │ ││ │riscului inerent'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor │ ││ │financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 │ ││ │'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 8 │A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a │ Idem ││ │intervalului de eşantionare (secţiunea B7)? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 9 │A fost documentată calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în │ Idem ││ │planificarea şi desfăşurarea unui audit' (Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 10 │În cazul unui nou angajament, s-a obţinut asigurarea că soldurile iniţiale şi datele comparative sunt │ Idem ││ │corecte, conform cerinţelor ISA 510 'Misiuni de audit iniţiale - solduri iniţiale' şi ale Secţiunii B8 │ ││ │'Solduri iniţiale/cifre comparative'? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 11 │S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii conform ISA 570 │ Idem ││ │'Principiul continuităţii activităţii' (secţiunea B1 pct. 22)? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 12 │S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare - cheie şi s-a efectuat o examinare analitică │ Idem ││ │preliminară a acestora (secţiunea B 6 'Revizuirea analitică preliminară')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 13 │A fost documentată evaluarea muncii unui alt expert/auditor şi utilitatea acesteia pentru realizarea │ Idem ││ │obiectivelor auditului (secţiunea B1 'Lista de verificare a planificării' pct. 26)? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 14 │A fost documentată consultarea auditorului financiar precedent şi s-a stabilit influenţa asupra │ Idem ││ │auditului a activităţii auditorului intern (ISQC1- paragraf A 20; ISA 300 'Planificarea unui audit al │ ││ │situaţiilor financiare' paragraf 13
5. b)│ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 15 │Documentarea în dosarul de audit a părţilor afiliate cunoscute, precum şi a riscului apariţiei unor │ Idem ││ │părţi afiliate sau tranzacţii nedeclarate, conform ISA 550 'Părţi afiliate' şi prezentarea adecvată a │ ││ │acestor informaţii în situaţiile financiare, conform pct. 275 din OMFP nr. 3055/2009/ISA 24, după caz │ ││ │(secţiunea R 'Părţi afiliate') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 16 │Documentarea cerinţelor administrative necesare desfăşurării misiunii (secţiunea B1 pct. 27) inclusiv: │ Precizarea │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
6. a)│- transmiterea către terţi a scrisorilor bancare şi a cererilor de confirmare a soldurilor debitoare şi │reglementări- ││ │creditoare, conform cerinţelor ISA 505 'Confirmări externe'; │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
7. b)│- stabilirea sarcinilor ce pot fi îndeplinite de client, de exemplu întocmirea unor situaţii cuprinzând │ ││ │componenţa soldurilor conturilor, │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
8. c)│- trimiterea de scrisori avocaţilor pentru investigaţii privind litigiile şi revendicările; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
9. d)│- confirmarea participării auditorilor la procesul de inventariere, conform ISA 501 'Probe de audit - │ ││ │consideraţii specifice pentru elemente selectate'; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 17 │S-au obţinut informaţii detaliate privind inspecţiile/rapoartele autorităţilor de supraveghere şi │ ││ │control efectuate în exerciţiul auditat? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 18 │Documentarea faptului dacă, planul de audit general, bazat pe revizuirea analitică preliminară şi evaluarea │Procedură nouă││ │riscului, întocmit de auditor conform ISA 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare', este: │ ││ │- confirmat, prin semnare, de către partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum şi de către echipa │ ││ │misiunii de audit; │ ││ │- comunicat celor însărcinaţi cu guvernanţa, conform cerinţelor ISA 260 'Comunicarea cu persoanele │ ││ │însărcinate cu guvernanţa' (secţiunea B9 'Planificarea auditului') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 19 │Documentarea faptului dacă s-a întocmit agenda de lucru a întâlnirilor cu clientul pentru planificare │ ││ │şi a discuţiilor cu echipa misiunii (secţiunea B 11); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 20 │Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate │Precizarea ││ │acestui client cu relevanţă deosebită pentru misiune conform ISA 250 'Luarea în considerare a │reglementări- ││ │legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare'? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi │lor aplicabile││ │reglementările') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 21 │S-a revizuit dosarul permanent şi conţine acesta informaţiile actualizate referitoare la entitatea │ Obiectiv nou ││ │auditată şi la planificarea misiunii, conform obiectivelor prevăzute de Secţiunea B 10 'Lista de │ ││ │verificare permanentă a informaţiilor?' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ B │ACTIVITATEA DE AUDIT │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Dacă au fost asigurate probe de audit, conform ISA 500 'Probe de audit' interne sau externe, în │Precizarea ││ │legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare. În cazul neobţinerii de │reglementări- ││ │probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, potrivit │lor aplicabile││ │circumstanţelor, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent'. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile prevăzute în Ghidul privind │ idem ││ │Auditul Calităţii şi conformitatea acestora cu conturile contabile. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Dacă societatea utilizează un sistem de referenţiere adecvat care permite evidenţa probelor de │ ││ │audit. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │Verificarea calculelor matematice şi existenţa unui sistem de bifare. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării Activităţii, │ ││ │referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura │ ││ │celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Dacă auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale │Procedură nouă││ │entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere şi dacă aceste │ ││ │politici contabile sunt în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene │ ││ │(pct. 267 din OMFP nr. 3055/2009), sau IFRS, după caz. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │A documentat auditorul faptul că imobilizările necorporale şi imobilizările corporale, completările şi │ idem ││ │cedările acestora sunt prezentate fidel în toate conturile, în conformitate cu legislaţia adecvată şi │ ││ │standardele contabile aplicabile, iar entitatea deţine titluri valide de proprietate asupra acestora? │ ││ │(Secţiunile D 'Imobilizări necorporale' şi E 'Imobilizări corporale', obiectivul 1) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 8 │Dacă a fost verificat fizic un eşantion al elementelor de imobilizări corporale, iar pentru cele intrate │Precizarea ││ │în cursul exerciţiului au fost verificate facturile aferente/documentele justificative (secţiunea E 1, │Reglementări- ││ │'Imobilizări corporale' referinţa 12); │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 9 │Verificarea caracterului adecvat şi consecvenţei metodei de amortizare utilizată şi a calculului │ idem ││ │amortizării pentru un eşantion de mijloace fixe (secţiunii E1, 'Imobilizări corporale' obiectivul 7); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 10 │Analizarea caracterului rezonabil a tuturor ajustărilor pentru depreciere aferente: │ idem ││ │- revizuirea duratei de utilizare economică/durata de viaţă utilă estimate a imobilizărilor corporale, │ ││ │conform art. 110 din OMF nr. 3055/2009, Standardului Internaţional de Contabilitate (IAS) 16, după caz; │ ││ │- valorii reziduale (Secţiunea E 1 'Imobilizări corporale' referinţa 18) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 11 │Dacă au fost revizuite contractele de leasing financiar şi dacă au fost corect evaluate şi prezentate │ idem ││ │în situaţiile financiare activele deţinute cu acest titlu şi obligaţiile aferente (secţiunea E1 'Imobilizări │ ││ │corporale' referinţa 16; Secţiunea J1 'Creditori' referinţa 17) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 12 │Verificarea modului de asigurare a faptului că imobilizările corporale care au fost acordate drept │ idem ││ │garanţii au fost identificate (Secţiunea E1 'Imobilizări corporale', obiectivul 9) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 13 │Există în dosarul de audit documentele relevante ale reevaluărilor imobilizărilor corporale efectuate │Procedură nouă││ │de entitate? (Secţiunea E 1 'Imobilizări corporale' referinţa 8). Dacă auditorul a documentat │ ││ │opţiunea entităţii de a efectua reevaluarea imobilizărilor corporale la valoarea justă, la data │ ││ │bilanţului, de către un profesionist calificat în evaluare şi respectarea regulilor prevăzute de OMFP nr. │ ││ │3055/2009 pct. 122 şi următoarele. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 14 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea │ Completarea ││ │adecvată în situaţiile financiare a investiţiilor/plasamentelor, mişcărilor acestora pe parcursul │ obiectivului ││ │exerciţiului, precum şi cu privire la recunoaşterea veniturilor din plasamente, a bonusurilor acordate │ ││ │(secţiunea F 'Investiţii') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 15 │A documentat auditorul financiar prezentarea de către entitate a tuturor investiţiilor cotate la │Procedură nouă││ │valoarea de piaţă la data bilanţului (confirmată prin intermediul unei surse autorizate conform ISA │ ││ │501 'Probe de audit - consideraţii specifice pentru elemente selectate') şi a celor necotate la cost │ ││ │istoric mai puţin orice ajustări pentru pierdere de valoare, conform pct. 56

(5)din OMFP nr. 3055/2009? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 16 │Dacă este documentată prezenţa auditorului la inventarierea elementelor de activ şi de pasiv ale societăţii │ Precizarea ││ │auditate conform cerinţelor ISA 501 'Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente selectate' │ reglement ││ │(secţiunea G 2 'Stocul şi producţia în curs de execuţie- teste de fond pe bază de participare'). În caz │ aplicabile ││ │contrar, se va urmări dacă s-a exprimat o opinie cu rezerve în raportul de audit, cu privire la existenţa │ ││ │şi evaluarea stocurilor. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 17 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit cu privire la existenţa, evaluarea şi prezentarea │ idem ││ │adecvată în situaţiile financiare a stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie (secţiunea G1 'Stocul │ ││ │şi producţia în curs de execuţie' obiectiv 1) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 18 │Documentarea de către auditor a testării valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie │ Completarea ││ │prezentate în bilanţ stocurile, conform IAS 2, respectiv art. 166 din OMFP nr. 3055/2009; precum şi a │ obiectivului ││ │bazei de evaluare a producţiei în curs de execuţie şi a stocurilor cu mişcare lentă, deteriorate şi │ ││ │ieşite din uz (secţiunea G1 'Stocul şi producţia în curs de execuţie' - obiective 7 şi 8, referinţa 11 │ ││ │şi 14) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 19 │Dacă auditorul financiar a documentat consecvenţa şi conformitatea cu politica contabilă adoptată │Procedură nouă││ │de entitate metoda de evaluare a elementelor de natura stocurilor (FIFO,CMP, LIFO) conform pct. │ ││ │162 din nr. OMFP 3055/2009 sau IAS 2, după caz. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 20 │Verificarea respectării principiului independenţei exerciţiului financiar pentru vânzări/debitori/ │Precizarea ││ │încasări (Secţiunea H 'Debitori' obiectiv 8; secţiunea N 'Vânzări şi venituri' ref. 10) şi respectiv │reglementări- ││ │cumpărări/creditori/plăţi (secţiunea J1 'Creditori' obiectiv 7; secţiunea O 'Achiziţii şi cheltuieli', │lor aplicabile││ │referinţa 3); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 21 │Dacă s-au primit confirmări din partea debitorilor ca urmare a circularizării soldurilor, iar în caz │ Idem ││ │contrar dacă s-a revenit la cererile de confirmare [Secţiunea H 'Debitori' referinţa 4(i)]; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 22 │Dacă echipa de auditori a examinat anulările de facturi/stornările de venituri efectuate după data │ idem ││ │vânzării sau încheierii exerciţiului financiar (Secţiunea H 'Debitori' referinţa 4(iv); Secţiunea N │ ││ │'Vânzări şi venituri' referinţa 7) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 23 │Documentarea concilierii informaţiilor contabile cuprinse în registrele de vânzări şi de cumpărări cu │ Idem ││ │deconturile de TVA şi documentele justificative (secţiunea H 'Debitori' referinţa 6, Secţiunea J │ ││ │'Creditori' referinţa 11) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 24 │Dacă s-au obţinut suficiente probe de audit, inclusiv prin obţinerea de confirmări standard de la │Procedura ││ │bănci, cu privire la existenţa şi prezentarea adecvată în situaţiile financiare a depozitelor, │reformulată, ││ │disponibilului din bancă, numerarului din casierie şi descoperitului de cont, precum şi cu privire la │actualizată ││ │recunoaşterea veniturilor din dobânzi (secţiunea I 'Soldurile la bănci şi numerarul disponibil' │ ││ │obiectiv 1, referinţa 4, secţiunea S 'Fluxurile de numerar') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 25 │Dacă s-au verificat operaţiunile în numerar de valoare mare sau neobişnuită (secţiunea I 'Soldurile │ ││ │la bănci şi numerarul disponibil' referinţa 8); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 26 │Dacă s-a documentat, prezentarea în situaţiile financiare, corespunzător contractelor încheiate cu │ Procedură ││ │banca, împrumuturile angajate, descoperitul de cont şi garanţiile aferente; │ nouă │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 27 │Conţine dosarul de audit probe care să dea asigurarea prezentării fidele în bilanţ a datoriilor cu │Procedură nouă││ │termen de plată până la un an şi a datoriilor cu termen de plată mai mare de un an? (secţiunea J │ ││ │'Creditori' obiectiv 2) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 28 │Dacă s-a documentat, corespunzător reglementărilor legale şi standardelor contabile aplicabile, │ Procedură ││ │modul de înregistrare a obligaţiilor şi de plată a impozitului pe profit (Secţiunea K 'Taxe'); │ nouă │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 29 │Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la evidenţierea şi prezentarea, │ idem ││ │corespunzător reglementărilor legale şi standardelor contabile aplicabile, obligaţiile, datoriile │ ││ │contingente şi angajamentele entităţii (Secţiunea L 'Obligaţii, datorii contingente şi angajamente') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 30 │Dacă echipa de audit a documentat probele de audit referitoare la capitalul social, inclusiv pe baza │Precizarea ││ │informaţiilor furnizate, la solicitare, de către Oficiul Registrului Comerţului (secţiunii M 'Capitalul │Reglementări- ││ │propriu şi rezerve'). │lor aplicabile│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 31 │Dacă echipa de auditori a examinat stornările de cheltuieli efectuate după încheierea exerciţiului │ idem ││ │financiar şi impactul acestora asupra contului de profit şi pierdere în condiţiile ISA 560 'evenimente │ ││ │ulterioare' (secţiunea O 'Achiziţii şi cheltuieli' referinţa 6) │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 32 │Stabilirea provizioanelor pentru risc şi cheltuieli conform cu capitolul 8.7 din OMFP nr. 3055/2009 şi │ idem ││ │concilierea lor cu stadiul litigiilor şi revendicărilor confirmat de juriştii societăţii, conform ISA 501 │ ││ │'Probe de audit -consideraţii specifice pentru elemente selectate' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 33 │Dacă s-a documentat verificarea modului de calcul şi plata a impozitului pe veniturile din salarii şi a │ idem ││ │contribuţiilor pentru asigurări sociale, asigurări de sănătate şi la fondul de şomaj şi prezentarea │ ││ │acestora în situaţiile financiare (secţiunea P 'Salarii') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 34 │A efectuat auditorul financiar testele privind recunoaşterea, clasificarea şi prezentarea în situaţiile │Procedură nouă││ │financiare a veniturilor şi cheltuielilor entităţii auditate (Secţiunea Q 'Contul de profit şi pierdere- │ ││ │Analiză şi suport')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 35 │Dacă s-au realizat obiectivele specifice din secţiunea U 'Balanţa de verificare' sub aspectul │ idem ││ │evidenţierii tuturor ajustărilor contabile şi prezentării adecvate a soldurilor finale ale conturilor │ ││ │exerciţiului auditat │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 36 │Controlul modului de respectare de către auditorii financiari a prevederilor Normelor pentru │Înglobarea ││ │stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, aprobate │procedurii H. ││ │prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005. Proceduri analitice: │nr. 98/2009 07│├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│

1. a)│Documentarea abordării auditului, cu identificarea domeniilor esenţiale pentru misiune, a riscurilor │ ││ │şi abordarea acestora, precum şi a metodei de eşantionare. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
2. b)│Dacă Programul calendaristic de desfăşurare a misiunii de audit financiar asigură realizarea │ ││ │cerinţei Standardului Internaţional de Audit 300 'Planificarea unui audit al situaţiilor financiare', │ ││ │potrivit cărora 'auditorul trebuie să planifice auditul astfel încât misiunea să se desfăşoare într-un │ ││ │mod eficient şi eficace' │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
3. c)│Selectarea de către auditorul financiar a echipei de auditori corespunzători misiunii şi punerea în │ ││ │temă a acestora cu programul misiunii │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
4. d)│Dacă s-a întocmit bugetul de timp al misiunii, la nivelul minim de 240 ore prevăzut de Normele │ ││ │pentru stabilirea numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar, │ ││ │aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 44/23 03 2005? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
5. e)│Modul de alocare a bugetului de timp membrilor echipei de audit. Se va avea în vedere ca echipei │ ││ │de audit trebuie să i se repartizeze cel puţin 180 ore-om, corespunzătoare procedurilor de fond şi │ ││ │evaluării controlului intern şi riscului legat de control; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
6. f)│Evaluarea, pe baza consultării situaţiilor financiare ale clientului, a justificării reducerii cu maxim │ ││ │25% a numărului mediu de ore pentru audit, la entităţi considerate de auditorul financiar că ar │ ││ │prezenta un grad mai mic de complexitate a activităţii. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
7. g)│Dacă nivelul mediu orar al onorariului încasat efectiv, determinat avându-se în vedere programul │ ││ │de lucru şi bugetul de timp, poate fi considerat satisfăcător, în raport cu cerinţele de calitate şi ale │ ││ │art. 27 din OUG nr. 90/2008, potrivit cărora: │ ││ │'Organismul de supraveghere publică emite norme corespunzătoare care să prevadă că onorariile │ ││ │pentru auditurile statutare: │ ││ │- nu sunt influenţate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entităţii auditate; │ ││ │- nu se pot baza pe nici un fel de condiţionări, aşa cum prevede Codul Etic şi, │ ││ │- sunt adecvate pentru activitatea ce urmează să fie efectuată'. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ C │FINALIZAREA AUDITULUI │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │A documentat auditorul în dosarul misiunii concluzia la care a ajuns conform cerinţelor ISA 700 │ Procedură ││ │'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' cu privire la asigurarea │ nouă ISA 700 ││ │rezonabilă privind măsura în care situaţiile financiare, luate în ansamblu, nu conţin denaturări │ clarificat ││ │semnificative cauzate de fraudă sau eroare? Dacă auditorul a luat în considerare următoarele: │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
8. a)│Concluzia auditului în conformitate cu ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la │ ││ │situaţiile financiare' cu privire la revizuirea şi evaluarea concluziilor care au reieşit din probele de │ ││ │audit obţinute, ca fundament al exprimării unei opinii cu privire la situaţiile financiare (Secţiunea │ ││ │A5/1 'Concluzia auditului' Referinţa 16); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
9. b)│Concluzia auditorului în conformitate cu ISA 450 'Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul │ ││ │auditului' cu privire la măsura în care denaturările necorectate sunt semnificative, individual sau în │ ││ │ansamblu (Secţiunea A9 'Sumarul erorilor'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
10. c)│Evaluarea de către auditor a măsurii în care situaţiile financiare sunt întocmite, din toate punctele │ ││ │de vedere semnificative în conformitate cu cerinţele cadrului general de raportare financiară │ ││ │aplicabil, conform cerinţelor pct. 13 din ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la │ ││ │situaţiile financiare' (Secţiunea A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile │ ││ │financiare şi de prezentare a informaţiilor'): │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(
11. i)situaţiile financiare prezintă în mod adecvat politicile contabile semnificative; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(îi) politicile contabile selectate şi aplicate sunt consecvente cu cadrul general de raportare │ ││ │financiară aplicabil; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(iii) estimările contabile realizate de conducere sunt rezonabile; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(
12. iv)informaţiile prezentate în situaţiile financiare sunt relevante, credibile, comparabile şi │ ││ │inteligibile; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(
13. v)situaţiile financiare furnizează prezentări adecvate care le permite utilizatorilor să înţeleagă │ ││ │efectul tranzacţiilor şi al evenimentelor semnificative asupra situaţiilor financiare; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │(
14. vi)terminologia utilizată în situaţiile financiare este adecvată. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Dacă firma de audit a documentat, în cadrul dosarului de audit, obiectivele cuprinse în Secţiunea A │Proceduri noi ││ │'Finalizarea auditului' şi componentele sale, sub aspectele: │conform Ghidu-││ │ │lui privind │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤Auditul Cali- ││
15. a)│- identificării problemelor relevante pentru anul următor (Secţiunea A3 'Finalizarea auditului - Lista │tăţii ││ │de verificare a aspectelor de luat în considerare în viitor'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ ││
16. b)│- stabilirii obiectivelor relevante care ar trebui să facă obiectul unei revizuiri 'la cald' de către │ ││ │partenerul de revizuire, conform ISA 200 'Obiective generale ale auditorului independent şi │ ││ │desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA şi ISA 220 Controlul calităţii pentru un audit al │ ││ │situaţiilor financiare' (Secţiunea A4 'Revizuirea la cald a dosarului'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
17. c)│- documentării Listei de verificare privind finalizarea dosarului, conform cerinţelor ISA 230 │ ││ │'Documentaţia de audit' şi ISA 220 (Secţiunea A5 'Definitivarea auditului - Concluziile partenerului │ ││ │de audit') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
18. d)│- întocmirii memorandumului privind aspectele semnificative (Secţiunea A6 'Aspecte │ ││ │semnificative'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
19. e)│- documentării obiectivelor specifice ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către │ ││ │persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere' (Secţiunea A7 'Revizuirea scrisorii către │ ││ │persoanele însărcinate cu guvernanţa') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
20. f)│- cuprinderii în declaraţia conducerii a obiectivelor prevăzute de ISA 580 'Declaraţii scrise' │ ││ │(Secţiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
21. g)│- întocmirii sintezei erorilor neajustate, care a fost comparată cu pragul de semnificaţie întocmit de │ ││ │ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurării unui audit' (Secţiunea A9 'Sumarul │ ││ │erorilor'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
22. h)│- documentării Secţiunii A10 'Revizuirea listelor de verificare cu privire la situaţiile financiare şi de │ ││ │prezentare a informaţiilor', sub aspectele: │ ││ │ " evaluării adecvării estimărilor contabile (ISA 330 'Răspunsul auditorului la riscurile │ ││ │ evaluate'); │ ││ │ " conformităţii situaţiilor financiare cu rezultatele procedurilor de audit (ISA 520 'Proceduri │ ││ │ analitice'; │ ││ │ " exprimării opiniei auditorului asupra conformităţii informaţiilor din raportul administratorilor │ ││ │ cu situaţiile financiare (ISA 720 'Responsabilităţile auditorului cu privire la alte informaţii din │ ││ │ documentele care conţin situaţii financiare auditate'); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
23. i)│- documentării obiectivelor din Secţiunea A11 'Revizuirea analitică finală'; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
24. j)│- documentării obiectivelor şi procedurilor prevăzute de ISA 560 'Evenimente ulterioare' (Secţiunea │ ││ │A12 'Evenimente ulterioare bilanţului') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
25. k)│- evaluării caracterului adecvat al aplicării principiului continuităţii activităţii, conform cerinţelor ISA │ ││ │570 'Principiul continuităţii activităţii' (Secţiunea A13 'Continuitatea Activităţii') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
26. l)│- revizuirii concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei conform │ ││ │ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' Secţiunea A14 │ ││ │'Raportul de audit') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B11 'Agenda de lucru │ actualizare ││ │a întâlnirilor pentru planificare', pentru discutarea: │ ││ │[ ] punctelor finale ale auditului/aspectelor apărute şi discutate cu clientul │ ││ │[ ] proiectului scrisorii de comunicare către conducere/persoanele însărcinate cu guvernanţa │ ││ │(Secţiunea A7 revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa); │ ││ │[ ] evenimentelor ulterioare datei bilanţului (Secţiunea A8 'Revizuirea scrisorii de reprezentare'); │ ││ │[ ] proiectului raportului de audit (Secţiunea A14); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 4 │A întocmit auditorul un raport în forma scrisă, cuprinzând elementele prevăzute la pct. 21 din ISA │procedură nouă││ │700 'Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare' (Secţiunea A14 'Raportul │ISA 700 clari-││ │de audit')? Aceste elemente constau în: │ficat │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
27. a)│Titlul raportului (Raportul auditorului independent); │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
28. b)│Destinatarul; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
29. c)│Paragraful introductiv, cuprinzând: │ ││ │[ ] identificarea entităţii auditate; │ ││ │[ ] precizarea faptului că situaţiile financiare au fost auditate; │ ││ │[ ] identificarea titlului componentelor situaţiilor financiare; │ ││ │[ ] referire la sumarul politicilor contabile şi la alte informaţii explicative; │ ││ │[ ] specificarea perioadei acoperite de situaţiile financiare. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
30. d)│Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
31. e)│Responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie asupra situaţiilor financiare în urma auditului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
32. f)│Paragraful care descrie un audit; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
33. g)│Precizarea faptului că auditorul crede că probele obţinute sunt suficiente şi adecvate pentru a │ ││ │furniza o bază pentru opinia auditorului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
34. h)│Alte responsabilităţi de raportare; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
35. i)│Semnătura auditorului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
36. j)│Data raportului; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
37. k)│Adresa auditorului │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 5 │A fost formulată în raportul auditorului o opinie corectă, potrivit circumstanţelor, conform │ ││ │prevederilor standardelor aplicabile (Secţiunea A14 'Raportul de audit')? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
38. a)│A exprimat auditorul o opinie nemodificată, conform ISA 700 'Formularea unei opinii şi raportarea │procedură nouă││ │cu privire la situaţiile financiare' atunci când acesta a ajuns la concluzia că situaţiile financiare sunt │ISA 700 clari-││ │întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de │ficat ││ │raportare aplicabil? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
39. b)│A exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului │procedură nouă││ │auditorului independent', în cazul constatării, pe baza probelor de audit obţinute, că situaţiile │ISA 705 clari-││ │financiare nu sunt lipsite de denaturări semnificative, sau că nu poate obţine probe de audit │ficat ││ │adecvate pentru a ajunge la concluzia că situaţiile financiare sunt lipsite de denaturări │ ││ │semnificative? │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
40. c)│În cazul constatării unui aspect important prezentat în situaţiile financiare, fundamental pentru │procedură nouă││ │înţelegerea de către utilizatori a situaţiilor financiare, a inclus auditorul în raportul auditorului │ISA 706 clari-││ │independent, un Paragraf de Observaţii, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de observaţii şi │ficat ││ │paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│
41. d)│În cazul constatării unui aspect important care nu a fost prezentat în situaţiile financiare, este │ ││ │relevant pentru înţelegerea de către utilizatorii a situaţiilor financiare, a inclus auditorul în raportul │ ││ │auditorului independent, un Paragraf Explicativ, în conformitate cu ISA 706 'Paragrafele de │ ││ │observaţii şi paragrafele explicative din Raportul auditorului independent'?. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 6 │Dacă auditorul financiar a consemnat, în finalul raportului de audit, faptul dacă raportul │Obiectiv nou ││ │administratorilor conţine sau nu inconsecvenţe semnificative faţă de informaţiile cuprinse în │ ││ │situaţiile financiare, conform ISA 720 clarificat 'Responsabilităţile auditorului cu privire la alte │ ││ │informaţii din documentele care conţin situaţii financiare auditate' şi pct. 320 din OMFP nr. 3055/2009 │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 7 │A revizuit auditorul Scrisoarea către Persoanele însărcinate cu guvernanţa, în care sunt incluse │procedură nouă││ │observaţii şi recomandări cu privire la orice puncte slabe identificate în sistemul contabil şi de │ISA 265 clari-││ │control intern al entităţii, documentate conform obiectivelor specifice ale ISA 265 'Comunicarea │ficat ││ │deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa şi către conducere' │ ││ │(Secţiunea A 7 'Revizuirea scrisorii către persoanele însărcinate cu guvernanţa') │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│VII │Verificarea modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 │ Înglobarea ││ │referitoare la aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spălare a banilor │procedurii H ││ │şi/sau de finanţare a actelor de terorism de către auditorii financiari │98/20 09 2006 │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Documentarea faptului dacă auditorul financiar/firma de audit inspectată, în temeiul obligaţiilor stabilite prin │ ││ │Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007, a adoptat proceduri specifice de audit, care să ofere probe privind │ ││ │posibilitatea că entităţile cărora le-a prestat servicii în calitate de auditor, să fi avut contacte cu persoane │ ││ │suspecte de acte de terorism sau, prin intermediul lor, să fi avut loc operaţiuni de spălare a banilor şi/sau de │ ││ │finanţare de acte de terorism, astfel cum sunt acestea definite prin Legea nr. 656/2002; │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Documentarea faptului dacă, în perioada supusă inspecţiei, ca urmare a procedurilor de audit aplicate, auditorul │ ││ │financiar a identificat cazuri de natura celor descrise la pct. 1 de mai sus, iar în caz afirmativ, dacă a informat │ ││ │operativ, asupra acestor fapte, organismele abilitate, conform Legii nr. 656/2002 şi Camera Auditorilor Financiari │ ││ │din România. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│VIII│Evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii statutari sau firmele │ Înglobare ││ │inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008 │ Proceduri ││ │ │H. nr. 143/09 │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 1 │Dacă auditorul financiar/firma de audit inspectată, care a efectuat, în perioada supusă inspecţiei, misiuni de audit │ ││ │statutar la entităţi de interes public, a publicat pe website-ul propriu, în termen de trei luni de la sfârşitul │ ││ │exerciţiului financiar, raportul anual privind transparenţa, semnat de auditorul statutar sau de reprezentantul │ ││ │legal al firmei de audit, după caz. │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 2 │Dacă raportul de transparenţă include toate elementele prevăzute de art. 46 din OUG nr. 90/2008 privind auditul │ ││ │statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale consolidate, respectiv: │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ │
42. a)o descriere a formei legale şi a acţionariatului firmei de audit; │ ││ │
43. b)o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi structurale din reţea, în cazul în care firma de audit aparţine │ ││ │unei reţele; │ ││ │
44. c)o descriere a structurii conducerii firmei de audit; │ ││ │
45. d)o descriere a sistemelor interne de control al calităţii existente în firma de audit şi o declaraţie a organului │ ││ │administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcţionării acestora; │ ││ │
46. e)o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independentă pentru asigurarea calităţii; │ ││ │
47. f)o listă cu entităţile de interes public auditate de firma de audit în exerciţiul financiar precedent; │ ││ │
48. g)o declaraţie în legătură cu politicile firmei de audit privind independenţa, care confirmă, de asemenea, că a avut│ ││ │loc o verificare internă a modului în care a fost respectată independenţa; │ ││ │
49. h)o declaraţie privind politica pe care o urmează firma de audit cu privire la formarea profesională continuă a │ ││ │auditorilor statutari prevăzută la art. 11 din OUG nr. 90/2008; │ ││ │
50. i)informaţii financiare cheie: cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din auditul statutar al situaţiilor │ ││ │financiare, precum şi onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare îmbunătăţirii calităţii │ ││ │informaţiilor, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit); │ ││ │
51. j)informaţii privind baza pentru remunerarea partenerilor │ │├────┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────┤│ 3 │Dacă este asigurată conformitatea conţinutului raportului de transparenţă, cu informaţiile cuprinse în evidenţele │ Completarea ││ │auditorului financiar/firmei de audit, în dosarele misiunilor de asigurare derulate în perioada inspectată. În cazul │ obiectivului ││ │constatării unor denaturări semnificative se vor aplica procedurile din Normele de lucru anexate (Anexa 2) │ │└────┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘ + Anexa 1Declaraţia de independenţă a auditorului financiar inspectat faţă de entitatea auditată, în conformitate cu cerinţele Codului etic al profesioniştilor contabili:DECLARAŢIESUBSEMNATUL/SUBSEMNATA ....................................., AUDITOR FINANCIAR CU CERTIFICAT NR. ..........., DECLAR PE PROPRIA RĂSPUNDERE CĂ ATÂT EU CÂT ŞI ECHIPA MEA DE AUDIT AVEM CUNOŞTINŢE LA ZI CU PRIVIRE LA PRINCIPIILE DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI, RESPECTIV: INDEPENDENŢA, INTEGRITATE, OBIECTIVITATE, CONFIDENŢIALITATE ŞI CONDUITĂ PROFESIONALĂ, RESPECTÂNDU-LE ÎN TOTALITATE.DE ASEMENEA, SUBSEMNATUL, DECLAR CĂ NU MĂ AFLU (ATÂT EU CÂT ŞI ECHIPA DE AUDIT) ÎN NICI UNA DIN SITUAŢIILE DE CONFLICT DE INTERESE PREVĂZUTE DE SECŢIUNEA 290 DIN CODUL ETIC AL PROFESIONIŞTILOR CONTABILI ÎN RAPORT CU CLIENŢII DE AUDIT LA CARE AM DESFĂŞURAT MISIUNI ÎN ANUL ...........SEMNĂTURA: ...ŞTAMPILA AUDITORULUI ŞTAMPILA FIRMEI DE AUDIT FINANCIARNorme de lucru pentru echipa de inspecţieDeclaraţia de independenţă se anexează la Nota de inspecţie cu următoarea formulare:"În baza Declaraţiei ce constituie anexa 2 la prezenta, reprezentantul firmei de audit declară, pe proprie răspundere, că au fost îndeplinite cerinţele Codului etic pentru profesioniştii contabili secţiunea 290, în sensul că toţi membrii echipelor de asigurare sunt independenţi faţă de clienţii de audit selectaţi pentru efectuarea inspecţiei de calitate". + Anexa 2Norme de lucru pentru echipa de inspecţie, referitoare la evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari, conform cerinţelor art. 46 în OUG nr. 90/2008.Evaluarea raportului privind transparenţa se materializează prin emiterea de către echipa de inspecţie a unei asigurări negative care va fi inclusă în Nota de inspecţie încheiată, conţinutul acesteia putând diferi în funcţie de modul de realizare a obiectivelor descrise în procedurile specifice de calitate:
52. a)În situaţia neconstatării de omisiuni şi neconformităţi: ... 'Noi am citit raportul anual privind transparenţa pentru anul 20xx, numerotat de la pag y la pag.z. În raportul de transparenţă noi nu am identificat informaţii care să fie în mod semnificativ neconcordanţe cu informaţiile obţinute ca urmare a inspecţiei efectuate.'
53. b)În situaţia constatării unor neconformităţi sau omiterii din raportul pentru transparenţa a unor informaţii, aceste aspecte se vor consemna în Nota de inspecţie, iar textul asigurării, prezentat mai sus, va fi continuat cu expresia ... 'cu excepţia ........ [urmează enunţarea lipsurilor şi neconformităţilor]'.
54. c)În cazurile în care în cursul unei inspecţii s-a constatat că un raport privind transparenţa conţine informaţii denaturate semnificativ, inclusiv cele cu privire la eficienţa sistemului de control al calităţii firmei de audit se va proceda astfel: ... - echipa de inspecţie va exprima o rezervă în privinţa asigurării negative oferite, sau nu va oferi nici o asigurare, atunci când posibilul efect al limitării este profund semnificativ;- conform art. 30

(2)din Normele pentru controlul calităţii, aprobate prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 139/24 martie 2009, Camera poate propune autorităţii de supraveghere publică amendarea în consecinţă a acestui raport, fără întârziere.Propunerea de amendare a raportului pentru transparenţă se va înscrie în Recomandările adresate auditorului statutar de către conducerea executivă a Camerei, după încheierea inspecţiei.Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit financiarRECAPITULAŢIE NR. CRT. OBIECTIVUL/CAPITOLUL NUMĂR PROCEDURI I Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar şi concordanţa acestora cu ISA relevante 11 A Obiective generale 5 B Termenii angajamentului 6 II Verificarea conformităţii Activităţii desfăşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei.Raportarea veniturilor, îndeplinirea îndatoririlor faţă de Camera Auditorilor Financiari din România 9 III Îndeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a auditorilor financiari 3 IV Evaluarea şi implementarea sistemului de control al calităţii utilizat de firma de audit, sub aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţă 20 V Verificarea elaborării de către societăţile de audit a unor proceduri de revizuire a asigurării calităţii specifice angajamentelor de audit al situaţiilor financiare ale entităţilor cotate 6 VI Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului financiar în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii 64 A Planificarea auditului 21 B Activitatea de audit 36 C Finalizarea auditului 7 VII Controlul modului de realizare a obligaţiilor stabilite prin Hotărârea Consiliului CAFR nr. 91/26 06 2007 privind aplicarea legislaţiei specifice privind combaterea şi prevenirea operaţiunilor de spălare a banilor şi/sau de finanţare a actelor de terorism de către auditorii financiari, 2 VIII Evaluarea conţinutului cel mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari/firmele inspectate, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008 3 TOTAL 118 Anexa 1 Declaraţia de independenţă a auditorului financiar inspectat faţă de entitatea auditată în conformitate cu cerinţele Codului etic al profesioniştilor contabili Anexa 2 Norme de lucru pentru echipa de inspecţie, referitoare la evaluarea conţinutului celui mai recent raport privind transparenţa, publicat de auditorii financiari, conform cerinţelor art. 46 din OUG nr. 90/2008. + Anexa 2Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special (ISA 800)Nr. crt. Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 800 şi a celorlalte ISA relevante DA/NU Explicaţii I Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special şi concordanţa acestora cu ISA 800 şi celelalte ISA relevante A OBIECTIVE GENERALE 1 Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaţiilor financiare întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite, conform ISA 800 'Considerente speciale - auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special', semnate şi ştampilate de conducerea societăţii? (Secţiunea A1 'Copie după situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calităţii); Precizarea reglementărilor aplicabile 2 Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii)? 3 Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, respectiv: [ ] Raportul auditorului independent asupra situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special, potrivit cerinţelor ISA 800; Scrisoarea de recomandări pentru remedierea aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa'?; idem B TERMENII MISIUNII 1 Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit/a cadrului general cu scop special pe baza căruia s-a întocmit un set complet de situaţii financiare? Aceasta poate fi: Actualizat conform ISA 800 clarificat

1. a)contabilizare bazată pe taxe pentru un set de situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind taxele/impozitul pe venituri/ale unei entităţii (cadru de conformitate);
2. b)contabilizare bazată pe informaţiile legate de încasările şi plăţile în numerar ale unei entităţi, pe care aceasta le poate avea de întocmit la cererea creditorilor;
3. c)prevederile de raportare financiară ale unei agenţii guvernamentale de reglementare/regulator/pentru un set de situaţii financiare întocmit conform reglementărilor emise de aceasta (cadru de prezentare justă);
4. d)prevederile dintr-un contract (privind obligaţiunile, împrumuturile, alocarea unui proiect) legate de raportarea financiară (cadru de conformitate); 2 Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar, de a aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), prin abordarea adecvată a considerentelor speciale privind: (
5. a)acceptarea misiunii, (
6. b)planificarea şi efectuarea misiunii; (
7. c)formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare, potrivit cerinţelor ISA 800? Procedura nouă Conform ISA 800 clarificat 3 Dacă scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special conţine referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat în pregătirea situaţiilor financiare, conform cerinţelor ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunii de audit', în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra: Procedură completă şi actualizată
8. a)- scopului pentru care sunt pregătite situaţiile financiare,
9. b)- utilizatorilor vizaţi/limitărilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;
10. c)- responsabilităţii conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în circumstanţele date; 4 Dacă s-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit cu scop special natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit cu scop special, în circumstanţele date; Actualizarea termenilor 5 Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit cu scop special ce trebuie elaborat? idem VI Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA 800, celelalte ISA aplicabile şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii A PLANIFICAREA AUDITULUI 1 A documentat auditorul, în circumstanţele date, considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit relevante, conform cerinţelor ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA'? Procedură nouă 2 A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date (Ex: ISA 260 'Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanţa, când situaţiile financiare sunt pregătite exclusiv pentru uzul conducerii)'? idem 3 Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA' şi testelor din cadrul secţiunii B 2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii? Precizarea reglementărilor aplicabile 4 A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror interpretări semnificative ale unui acord/ contract, pe care se bazează informaţiile financiare, care trebuie să fie descrise în mod adecvat în situaţiile financiare, făcând referire la Nota din situaţiile financiare în care sunt descrise aceste interpretări (pct. 10 din ISA 800)? Precizarea reglementărilor aplicabile 5 A fost documentată de auditor, în cadrul dosarului permanent, revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 'Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor unor denaturări semnificative' şi ale secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'? Idem 6 S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de verificare a planificării', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său'?; idem 7 S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare-cheie şi s-a efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (secţiunea B6 'Revizuirea analitică preliminară')? Actualizare reglementări 8 A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la secţiunea B4 'Evaluarea riscului inerent'? aplicabile 9 A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor (secţiunea B7 'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare')? Idem 10 A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare (secţiunea B7)? idem 11 S-a efectuat o evaluare preliminară a respectării principiului continuităţii activităţii conform ISA 570 'Principiul continuităţii activităţii' (secţiunea B1 pct. 22)? 12 Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu relevanţa deosebită pentru misiune conform ISA 250 'Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare'? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi reglementările'). idem B ACTIVITATEA DE AUDIT 1 Există în dosarul curent informaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop special stabilit în contract, semnate şi ştampilate de conducerea clientului? 2 A documentat auditorul evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii şi dacă aceste politici contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiară cu scop special? idem 3 A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului situaţiilor financiare cu scop special, calcularea pragului de semnificaţie conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit', prin luarea în considerare a nevoilor de informaţii financiare ale utilizatorilor misiunii (Secţiunea B 5 'Pragul de semnificaţie')? Armonizarea termenilor cu ISA 800 clarificat 4 A documentat auditorul financiar rezultatul analizei oricăror eventuale conflicte între standardele de raportare financiară stabilite de un regulator/organizaţie autorizată sau recunoscută de emitere a standardelor şi cerinţele adiţionale legislative sau de reglementare şi a luat măsurile prevăzute de pct. 18 din ISA 210 'Convenirea termenilor misiunii de audit', în sensul: [ ] prezentării suplimentare a cerinţelor adiacente în situaţiile financiare; [ ] modificării descrierii în situaţiile financiare a cadrului de raportare financiară aplicabil; [ ] modificării opiniei de audit în cadrul Raportului auditorului independent? Reformulare conform ISA 800 clarificat 5 A documentat auditorul financiar toate probele de audit care să susţină opinia sa, conform ISA 500 'Probe de audit' şi cerinţelor specifice ale fiecărei secţiuni din dosarul de audit şi procedurile de audit aplicabile, adaptate la circumstanţele date, cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii (Secţiunile nominalizate de la litera 'D' la litera 'U' aplicabile)? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general. Actualizare conform reglementărilor aplicabile 6 Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de ISA 500 'Probe de audit' (inspecţia, observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile analitice)? idem 7 Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul privind Auditul Calităţii, în funcţie de obiectivul auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu conturile contabile; 8 Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); 9 Dacă au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform ISA 500 'Probe de audit' în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la situaţiile financiare care fac obiectul auditului. În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, a exprimat auditorul o opinie modificată, conform ISA 800? 10 Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate şi ştampilate de client? 11 A fost obţinută declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru întocmirea situaţiilor financiare conform cadrului de raportare cu scop special? C FINALIZAREA MISIUNII 1 Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calităţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14); Precizarea reglementărilor aplicabile 2 S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (secţiunea A9 'Sumarul erorilor')? 3 Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special; idem 4 S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcţie de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA' (Secţiunea A14 'Raportul de audit')? idem 5 S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit cu scop special, cuprinzând elementele de bază prevăzute de paragrafele 12 - 14 din ISA 800 Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special? Aceste elemente se referă la: idem
11. a)Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare';
12. b)Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special, aplicabil;
13. c)Descrierea scopului pentru care sunt pregătite situaţiile financiare;
14. d)Descrierea utilizatorilor vizaţi/a limitărilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;
15. e)Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară ales pentru pregătirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date;
16. f)Opinia auditorului independent;
17. g)Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu privire la faptul că situaţiile financiare sunt pregătite în conformitate cu un cadru special;
18. h)Data şi semnătura. 6 A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop special, potrivit circumstanţelor date şi a cerinţelor ISA 800 'Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop special'? Aceste cerinţe speciale sunt: Procedură nouă
19. a)În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui cadru de conformitate (prevederile legate de raportare financiară ale unui contract, contabilizarea bazată pe taxe pentru un set de situaţii financiare, care însoţeşte declaraţia privind impozitul pe venit), se exprimă o opinie de tipul: 'În opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul .... sunt pregătite, sub toate aspectele semnificative, în conformitate cu prevederile cadrului de raportare ale secţiunii X din Contract/cu Legea impozitului pe venit din Jurisdicţia Y, după caz';
20. b)În cazul auditului unor situaţii financiare întocmite pe baza unui cadru de prezentare justă (prevederile de raportare financiară stabilite de un regulator) se exprimă o opinie de tipul: 'În opinia noastră, situaţiile financiare pentru anul ...... prezintă în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a entităţii Z la 1 decembrie 20x1, performanţa financiară şi situaţia fluxurilor de numerar, în conformitate cu prevederile de raportare financiară ale Regulamentului W';
21. c)În toate cazurile, se precizează utilizatorii, precum şi posibilitatea ca situaţiile financiare să nu fie adecvate pentru un alt scop. Notă: sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar Lista de obiective pentru revizuirea calităţiiActivităţii de audit al situaţiilor financiare întocmite în conformitate cu cadrele generale cu scop specialRECAPITULAŢIENR. CRT. OBIECTIVUL/CAPITOLUL NUMĂR PROCEDURI I Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit cu scop special şi concordanţa acestora cu ISA relevante 8 A Obiective generale 3 B Termenii angajamentului 5 VI Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii 29 A Planificarea auditului 12 B Activitatea de audit - obiective specifice - obiective comune cu auditul financiar 11 după caz C Finalizarea auditului 6 Total 37 + Anexa 3Lista de obiective pentru revizuirea calităţii Activităţii de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare (ISA 805) Nr. crt. Obiective ale revizuirii calităţii activităţii desfăşurate de către membrii CAFR, auditori persoane fizice şi firme de audit, pe baza politicilor şi procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a Standardului Internaţional de Audit (ISA) 805 şi a celorlalte ISA relevante DA/NU I Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA relevante Proced. noi ISA 805 A OBIECTIVE GENERALE 1 Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaţiilor financiare/componentelor individuale, elementelor specifice,conturilor sau altor aspecte ale situaţiilor financiare, după caz, întocmite potrivit bazei contabile de raportare convenite, semnate şi ştampilate de conducerea societăţii (Secţiunea A1 'Copie după situaţiile financiare semnate' din Ghidul privind auditul calităţii)? 2 Conţine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau altă formă de acord scris (Contractul de prestări servicii)? 3 Conţine dosarul de audit rapoartele prezentate conducerii entităţii după încheierea misiunii, respectiv: [ ] Raportul auditorului independent asupra componentei individuale, elementului specific, aspectului situaţiilor financiare auditate, întocmit potrivit cerinţelor ISA 805 'Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare'; [ ] Scrisoarea de recomandări pentru remedierea aspectelor reţinute în funcţionarea sistemelor de contabilitate şi de control intern, conform ISA 265 'Comunicarea deficienţelor în controlul intern către persoanele însărcinate cu guvernanţa'?; B TERMENII MISIUNII 1 Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la natura misiunii de audit cu scop special? Aceasta poate fi:
22. a)O componentă individuală a setului complet de situaţii financiare (exemplu: bilanţul), întocmită în conformitate cu un cadru de interes general şi notele aferente(cadru de prezentare fidelă);
23. b)Un element specific, cont sau aspect al unei situaţii financiare individuale, întocmite în conformitate cu un cadru cu scop special (cadru de conformitate), cum ar fi: - clauze în cadrul unui portofoliu de asigurare, privind conturile de creanţe, provizioane, stoc, valoarea de înregistrare a imobilizărilor necorporale şi notele aferente; - un program privind activele administrate extern şi venitul dintr-un plan privat de pensii şi notele aferente; - un program privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative; - un program privind participarea la profit a angajaţilor şi notele aferente; Proced. noi ISA 805 2 Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la obiectivul auditorului financiar, de a aplica Standardele Internaţionale de Audit (ISA), prin abordarea adecvată a considerentelor speciale privind: (
24. a)acceptarea misiunii, (
25. b)planificarea şi efectuarea misiunii; (
26. c)formarea unei opinii şi raportarea cu privire la componenţa situaţiilor financiare/elementele specifice, după caz, potrivit cerinţelor ISA 805? 3 Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit cu scop special referiri cu privire la acceptabilitatea cadrului de raportare financiară aplicat în pregătirea informaţiilor financiare/componentei individuale sau a elementului specific, conform cerinţelor ISA 210 'Convenirea asupra termenilor misiunii de audit', în vederea obţinerii unei înţelegeri asupra:
27. a)- scopului pentru care sunt pregătite informaţiile financiare,
28. b)- utilizatorilor vizaţi/limitărilor existente în distribuirea şi utilizarea raportului de audit cu scop special;
29. c)- responsabilităţii conducerii pentru acceptabilitatea cadrului de raportare, în circumstanţele date? 4 Dacă s-a stabilit în scrisoarea de misiune/contractul de audit natura informaţiilor ce trebuie furnizate şi semnate de către conducerea clientului de audit, în funcţie de natura misiunii de audit a componentei, elementului special, aspectului din situaţiile financiare, în circumstanţele date; 5 Conţine scrisoarea misiunii/contractul de audit referiri cu privire la forma aşteptată şi conţinutul raportului auditorului privind misiunea de audit ce trebuie elaborate, conform ISA 210? VI Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA 805 şi Procedurile cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii A PLANIFICAREA AUDITULUI 1 A documentat auditorul considerentele speciale necesitate de aplicarea Standardelor Internaţionale de Audit relevante, respectiv adaptarea lor în funcţie de necesitatea circumstanţelor date, conform cerinţelor ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA'? (Ex: Aplicarea ISA 580 'Declaraţii scrise': declaraţiile conducerii asupra unui set complet de situaţii financiare vor fi înlocuite de declaraţii scrise pentru prezentarea componenţei)? 2 A documentat auditorul financiar, în mod fundamentat, cauzele neaplicării cerinţelor unor ISA nerelevante pentru scopul misiunii, în circumstanţele date (Ex: ISA 570 'Continuitatea activităţii', când auditorul nu este angajat să auditeze setul complet de situaţii financiare ale entităţii)? Proced. noi ISA 805 3 Au fost documentate de către auditor aspectele legate de independenţă, conform cerinţelor Codului etic al profesioniştilor contabili, ISA 200 şi a testelor din cadrul secţiunii B2 'Acceptarea desemnării sau a redesemnării' din Ghidul privind Auditul Calităţii? 4 A fost documentată de auditor revizuirea/actualizarea cunoaşterii generale a activităţii clientului, conform cerinţelor ISA 315 'Înţelegerea entităţii şi a mediului său şi evaluarea riscurilor unei denaturări semnificative' şi ale secţiunii B3 'Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor'? 5 S-a desfăşurat şi documentat discuţia iniţială cu clientul asupra aspectelor cerute de Secţiunea B1 'lista de verificare a planificării', pct. 6, legate de aplicarea ISA 240 'Responsabilităţile auditorului privind frauda în cadrul unui audit al situaţiilor financiare' şi ISA 315 'Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea entităţii şi a mediului său'?; 6 A fost documentată, în scopul planificării şi efectuării auditului componentei individuale, elementului specific, aspectului din situaţiile financiare, calcularea pragului de semnificaţie, conform ISA 320 'Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit' şi s-au stabilit, în consecinţă, natura, durata şi amploarea procedurilor de audit şi evaluarea denaturărilor necorectate? (Secţiunea B5 'Pragul de semnificaţie'); 7 S-au întocmit tabele cu informaţiile financiare - cheie şi s-a efectuat o examinare analitică preliminară a acestora (Secţiunea B6 'Revizuirea analitică preliminară')? 8 A fost documentată evaluarea riscului inerent prin utilizarea listei de verificări de la Secţiunea B4 'Evaluarea riscului inerent'? 9 A fost documentată evaluarea riscului specific de denaturare semnificativă atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivel de afirmaţii pentru clase de tranzacţii, solduri ale conturilor? (Secţiunea B7 'Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare'); 10 A fost stabilită metoda de eşantionare care urmează a fi utilizată şi dimensiunea eşantionului şi a intervalului de eşantionare? (Secţiunea B7); 11 Au fost identificate şi detaliate, legislaţia, reglementările, standardele contabile şi de audit adecvate acestui client cu relevanţa deosebită pentru misiune conform ISA 250 Luarea în considerare a legii şi reglementărilor într-un audit al situaţiilor financiare? (Secţiunea T 'Conformitatea cu legile şi reglementările'); B ACTIVITATEA DE AUDIT 1 Dacă auditorul financiar a documentat evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile ale entităţii auditate pentru fiecare element de bilanţ şi din contul de profit şi pierdere, în funcţie de natura misiunii şi dacă aceste politici contabile sunt în conformitate cu Cadrul de raportare financiară cu scop special; Proced noi ISA 805 2 Există în dosarul curent informaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop special stabilit în contract, semnate şi ştampilate de conducerea clientului? 3 A documentat auditorul financiar, în funcţie de natura misiunii de audit cu scop special, toate probele de audit şi procedurile aplicabile, cuprinse în Ghidul privind Auditul Calităţii (Secţiunile de la D la U), adaptate la circumstanţele date, care să susţină opinia sa? Obiectivele şi referinţele concrete, pe fiecare secţiune în parte, sunt prezentate în cadrul procedurilor aferente activităţii de audit al situaţiilor financiare cu scop general. 4 Existenţa tabelelor principale şi a foilor de lucru pentru toate secţiunile aplicabile, prevăzute în Ghidul privind Auditul Calităţii, în funcţie de obiectivul auditului cu scop special şi conformitatea acestora cu conturile contabile; 5 Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciţiul auditat, data desfăşurării activităţii, referinţa, obiectivul, procedurile, activitatea desfăşurată, rezultat, concluzii şi propuneri, semnătura celui care a întocmit foaia de lucru şi a verificatorului); 6 Au fost utilizate procedurile specifice pentru obţinerea probelor de audit prevăzute de ISA 500 'Probe de audit' (inspecţia, observaţia, investigarea şi confirmarea, calculul, procedurile analitice)? 7 Dacă au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, în legătură cu toate aserţiunile conducerii referitoare la componentele individuale, elementele speciale, aspectele situaţiilor financiare care fac obiectul auditului. În cazul neobţinerii de probe suficiente şi adecvate, auditorul trebuie să exprime o opinie modificată, conform ISA 805; 9 Pentru oricare eroare semnificativă, s-au documentat discuţiile cu conducerea prin probe semnate şi ştampilate de client? 10 A fost obţinută declaraţia conducerii, pentru asumarea responsabilităţii acesteia pentru întocmirea componentelor individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaţiile financiare întocmite conform cadrului de raportare cu scop special? C FINALIZAREA MISIUNII 1 Dacă firma de audit a documentat Secţiunea A 'finalizarea auditului' din Ghidul privind Auditul Calităţii şi componentele sale (secţiunile A3-A14); 2 S-a întocmit o sinteză a erorilor neajustate care a fost comparată cu pragul de semnificaţie determinat pentru efectuarea auditului cu scop special (secţiunea A9 'Sumarul erorilor')? Proced. noi ISA 805 3 Dacă s-a realizat şi documentat întâlnirea finală cu clientul conform secţiunii B 11, pentru discutarea problemelor constatate în realizarea misiunii de audit cu scop special; 4 S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obţinute, ca bază a exprimării opiniei de audit, în funcţie de cadrul de raportare financiară aplicabil, conform ISA 200 'Obiectivele generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în conformitate cu ISA'? (Secţiunea A14 'Raportul de audit'); 5 S-a întocmit un raport al auditorului ca urmare a efectuării misiunii de audit cu scop special, cuprinzând elementele de bază prevăzute de exemplele prezentate la ISA 805 'Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare'? Aceste elemente se referă la:
30. a)Descrierea elementelor prevăzute de ISA 700 'Formarea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile financiare';
31. b)Descrierea cadrului de raportare financiară cu scop special, aplicabil;
32. c)Explicaţii privind responsabilitatea conducerii pentru determinarea acceptabilităţii cadrului de raportare financiară ales pentru pregătirea situaţiilor financiare, în circumstanţele date;
33. d)Inserarea unui paragraf de atenţionare a utilizatorilor cu privire la faptul că informaţia financiară/Componenţa/elementul special/aspectul din situaţiile financiare/sunt pregătite în conformitate cu un cadru special, făcând diferenţierea între opinia asupra acesteia şi opinia asupra setului complet al situaţiilor financiare; 6 A fost exprimată o opinie clară în raportul de audit cu scop special, în acord cu cerinţele specifice ale ISA 805 'Considerente speciale - Audituri ale componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare', care se referă la următoarele aspecte:
34. a)Auditorul financiar nu trebuie să exprime o opinie nemodificată cu privire la o componentă individuală dintr-un set complet de situaţii financiare, dacă auditorul a exprimat o opinie contrară, ori s-a aflat în imposibilitatea exprimării unei opinii asupra setului complet al situaţiilor financiare ca întreg, în conformitate cu ISA 705 'Modificări ale opiniei raportului auditorului independent';
35. b)Dacă totuşi auditorul consideră adecvat să exprime o opinie nemodificată asupra acelui element, în circumstanţele de la pct.
36. a)de mai sus, a documentat auditorul faptul că: (
37. i)nu este interzis prin lege sau reglementări un astfel de procedeu; (îi) opinia este exprimată într-un raport al auditorului care nu este publicat alături de raportul auditorului care Conţine opinia contrară şi, (iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativă a setului complet de situaţii financiare ale entităţii? Proced. noi ISA 805
38. c)Auditorul a considerat adecvat să-şi modifice opinia asupra unei componente individuale a situaţiilor financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci când există o modificare a opiniei asupra setului complet al situaţiilor financiare, formulată conform ISA 706 'Paragrafele de Observaţii şi Paragrafele Explicative în raportul auditorului independent'? Notă: sunt aplicabile şi procedurile prevăzute în capitolele II, III, IV, V şi VII prezentate în cadrul procedurilor de revizuire a calităţii activităţii de audit financiar. Lista de obiective pentru revizuirea calităţii activităţii de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare (ISA 805)RECAPITULAŢIENR. CRT. OBIECTIVUL/CAPITOLUL NUMĂR PROCEDURI I Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit al componentelor individuale ale situaţiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaţiilor financiare şi concordanţa acestora cu ISA 805 şi celelalte ISA relevante 8 A Obiective generale 3 B Termenii misiunii 5 VI Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a auditului cu scop special în conformitate cu ISA şi Procedurile cuprinse în Ghi