ORDIN 5 22/12/2005 - Portal Legislativ

(2)din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica reglementări contabile conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, respectiv reglementări contabile conforme cu directivele europene,în temeiul prevederilor art. 4 alin. 3 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi ale art. 48 din Legea nr. 312/2004 privind Statutul Băncii Naţionale a României, cu modificările ulterioare,guvernatorul Băncii Naţionale a României emite următorul ordin: + Articolul 1Se aprobă Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, cuprinse în anexa*) care face parte integrantă din prezentul ordin.------------ Notă ... *) Anexa se publică ulterior în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 bis în afară abonamentului, care poate achizitiona de la Centrul pentru relaţii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureşti, sos. Panduri nr. 1. + Articolul 2Reglementările contabile prevăzute la art. 1 se aplică: a) băncilor, persoane juridice române; ... b) organizaţiilor cooperatiste de credit; ... c) instituţiilor emitente de moneda electronică; ... d) caselor de economii pentru domeniul locativ; ... e) sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine, denumite în continuare instituţii de credit. ... + Articolul 3Potrivit legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii instituţiei de credit pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit. + Articolul 4

(1)Situaţiile financiare anuale întocmite de instituţiile de credit sunt auditate de către auditori financiari/verificate de către cenzori, potrivit legii, după caz. ...

(2)Fac obiectul auditarii, potrivit legii, şi situaţiile financiare anuale consolidate întocmite de o instituţie de credit (societate-mama). ... + Articolul 5Banca Naţionala a României va urmări în cadrul acţiunilor de supraveghere desfăşurate potrivit legii aplicarea de către instituţiile de credit a prevederilor prezentului ordin. + Articolul 6Nerespectarea prevederilor prezentului ordin atrage aplicarea sancţiunilor sau instituirea măsurilor prevăzute de art. 99 şi, respectiv, art. 100 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, de art. 189 şi, respectiv, art. 191 din Ordonanţa de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaţiile cooperatiste de credit, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr. 200/2002, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi a celor prevăzute la art. 34 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare. + Articolul 7Banca Naţionala a României, cu consultarea organismelor profesionale de profil, actualizează permanent Reglementările contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit, în funcţie de reglementările ce se adoptă pe parcurs şi, în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, le supune avizării Ministerului Finanţelor Publice în vederea aplicării lor. + Articolul 8Prezentul ordin intră în vigoare la data de 1 ianuarie 2006. + Articolul 9La data intrării în vigoare a prezentului ordin se abroga:- Normele nr. 8/2002 privind elaborarea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit, publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 651 din 2 septembrie 2002;- orice alte dispoziţii contrare prezentului ordin.GUVERNATORUL BĂNCII NAŢIONALE A ROMÂNIEI,MUGUR CONSTANTIN ISARESCUBucureşti, 22 decembrie 2005.Nr. 5. + Anexa REGLEMENTĂRIprivind directivele europene, aplicabile instituţiilor de creditREGLEMENTĂRI CONTABILE CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, APLICABILE INSTITUŢIILOR DE CREDIT + Capitolul 1 DISPOZIŢII GENERALE1.

(1)Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, precum şi regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit.

(2)Prezentele reglementări transpun: ...

1. a)prevederile aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările şi completările ulterioare*1); ... ___________*1) Directiva a IV-a a fost modificată şi completată prin următoarele directive:- Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983;- Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăţi comerciale care intra sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989;- Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte excepţiile pentru întreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;- Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveşte aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990;- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;- Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveşte sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003;- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.
2. b)Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale băncilor şi ale altor instituţii financiare (86/635/CEE ), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare*2); ... ___________*2) Directiva 86/635/CEE a fost modificată şi completată prin următoarele directive:- Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor instituţii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001;- Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CE E şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor instituţii financiare şi ale societăţilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003.
3. c)Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afară respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989; ...
4. d)Regulamentul (CE) nr. 1606/2002 al Parlamentului European şi al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaţionale de contabilitate, publicat în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 243 din 11 septembrie 2002. ... 2.

(1)Contabilitatea se tine în limba română şi în moneda naţionala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naţionala, cat şi în valută.

(2)Pentru necesităţile proprii de informare, instituţiile de credit pot opta pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale şi/sau a situaţiilor financiare anuale consolidate şi într-o moneda străină (valuta). ... + Capitolul 2 PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE + Secţiunea 1 ARIA DE APLICABILITATE ŞI DISPOZIŢII GENERALE3.

(1)Prezentele reglementări se aplică:

1. a)băncilor, persoane juridice române; ...
2. b)organizaţiilor cooperatiste de credit; ...
3. c)instituţiilor emitente de moneda electronică; ...
4. d)caselor de economii pentru domeniul locativ; ...
5. e)sucursalelor din România ale instituţiilor de credit străine denumite în continuare instituţii de credit. ...

(2)Prezentele reglementări se aplică instituţiilor de credit din momentul în care acestea sunt autorizate sa funcţioneze de către Banca Naţionala a României. ... 4. Tratamentele contabile obligatorii sunt cele prevăzute în prezentele reglementări. În situaţiile în care prezentele reglementări nu prevăd tratamente contabile specifice, pentru asigurarea unei imagini fidele a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii, instituţiile de credit aplica dispoziţiile IFRS*3).___________*3) În înţelesul prezentelor reglementări, Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRS) includ Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare (adoptat de Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate - IASB), Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (Internaţional Financial Reporting Standards - IFRS), Standardele Internaţionale de Contabilitate (Internaţional Accounting Standards - IAS), interpretarile emise de Comitetul pentru Interpretarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară (Internaţional Financial Reporting Interpretations Committee - IFRIC) sau fostul Comitet Permanent pentru Interpretarea Standardelor (Standing Interpretations Committee - SIC), modificările ulterioare ale acestor standarde şi interpretări aferente, standardele ulterioare şi modificările aferente emise sau adoptate de Consiliul pentru Standardele Internaţionale de Contabilitate (Internaţional Accounting Standards Board - IASB). În funcţie de evolutiile înregistrate de reglementările emise la nivelul Uniunii Europene, Banca Naţionala a României poate, cu avizul Ministerului Finanţelor Publice, sa restrictioneze aplicarea anumitor prevederi ale IFRS de către instituţiile de credit, la elaborarea situaţiilor financiare în conformitate cu prezentele reglementări.5.

(1)Instituţiile de credit întocmesc situaţii financiare anuale care cuprind:- bilanţ,- cont de profit şi pierdere,- situaţia modificărilor capitalurilor proprii,- situaţia fluxurilor de numerar,- notele explicative.

(2)Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar. ...

1. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaţia sa întocmească atât situaţii financiare anuale care reflecta operaţiunile şi situaţia lor financiară cat şi situaţii financiare anuale care privesc operaţiunile şi situaţia financiară a reţelei cooperatiste de credit, privită ca o singura entitate.
2. În situaţia organizaţiilor cooperatiste de credit, referirile la "acţiuni" din prezentele reglementări se vor citi ca referiri la părţile sociale ale respectivelor instituţii de credit.
3. Situaţiile financiare anuale se întocmesc în mod clar şi în concordanta cu prevederile prezentelor reglementări.
4. Situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit.
5. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementări nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înţelesul prevederilor pct. 9 trebuie prezentate informaţii suplimentare.
6. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementări se dovedeşte contrară obligaţiei prevăzute la pct. 9 trebuie să se facă abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct.
7. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii.
8. Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementări.
9. Potrivit legii contabilităţii, situaţiile financiare anuale trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii persoanei juridice pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementări.14.

(1)Subunitatile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţa de verificare, fără a întocmi situaţii financiare.

(2)Activitatea desfăşurată în străinătate de subunitatile fără personalitate juridică, şi care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale instituţiei de credit, persoana juridică română, şi se raportează pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementări. ...

1. Formatul bilanţului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveşte forma adoptată pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciţiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie menţionată în notele explicative, împreună cu o explicaţie a motivelor care au determinat-o.
2. În bilanţ şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 20 şi 57 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliată a elementelor se autorizeaza cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adauga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate.17.

(1)Pentru fiecare element de bilanţ, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de numerar trebuie prezentată valoarea aferentă elementului corespondent pentru exerciţiul financiar precedent.

(2)Dacă valorile prevăzute la alin.

(1)nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciţiul financiar precedent trebuie să fie ajustata. Absenta comparabilitatii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante. ... 18. Un element de bilanţ, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de numerar pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care exista un element corespondent pentru exerciţiul financiar precedent, în înţelesul pct. 17

(1). + Secţiunea a 2-a FORMATUL BILANŢULUI19.

(1)Bilanţul este documentul contabil de sinteza prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale instituţiei de credit la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.

(2)În bilanţ elementele de activ şi datorii sunt grupate după natura şi lichiditate, respectiv natura şi exigibilitate. ... 20. Formatul bilanţului este următorul:Activ1. Casa, disponibilitati la bănci centrale2. Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale:(

1. a)efecte publice şi valori asimilate(
2. b)alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale3. Creanţe asupra instituţiilor de credit:(
3. a)la vedere(
4. b)alte creanţe4. Creanţe asupra clientelei5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix:(
5. a)emise de organisme publice;(
6. b)emise de alţi emitenti, din care:- obligaţiuni proprii6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil7. Participatii, din care:- participatii la instituţiile de credit8. Părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, din care:- părţi în cadrul instituţiilor de credit9. Imobilizari necorporale, din care:- cheltuieli de constituire- fondul comercial, în măsura în care a fost achiziţionat cu titlu oneros10. Imobilizari corporale, din care:- terenuri şi construcţii utilizate de instituţia de credit în scopul desfăşurării activităţilor proprii11. Capital subscris nevarsat12. Alte active13. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajateTotal activPasiv1. Datorii privind instituţiile de credit:(
7. a)la vedere(
8. b)la termen2. Datorii privind clientela:(
9. a)depozite, din care:- la vedere- la termen(
10. b)alte datorii, din care:- la vedere- la termen3. Datorii constituite prin titluri:(
11. a)titluri de piaţa interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulaţie(
12. b)alte titluri4. Alte pasive5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate6. Provizioane:(
13. a)provizioane pentru pensii şi obligaţii similare(
14. b)provizioane pentru impozite(
15. c)alte provizioane7. Datorii subordonate8. Capital subscris9. Prime de capital10. Rezerve11. Rezerve din reevaluare12. Acţiuni proprii13. Rezultatul reportat14. Rezultatul exerciţiului financiarTotal pasivElemente în afară bilanţului1. Datorii contingente, din care:- acceptări şi andosari- garanţii şi active gajate2. Angajamente, din care:- angajamente aferente tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare21. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale.22. Acţiunile deţinute la entitatile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.23. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corectie a capitalului propriu.24. Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislaţia naţionala, trebuie prezentate la "Terenuri şi construcţii".25. În sensul prezentelor reglementări, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legături durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile instituţiei de credit. Deţinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune ca reprezintă un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%.26.

(1)Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:

1. a)creanţele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor legate; ...
2. b)creanţe (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare. ...

(2)Valorile următoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Pasiv: ...

1. a)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate; ...
2. b)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare. ... 27.

(1)Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.

(2)În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidării sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori. ...

1. Activele gajate sau date în garanţie, cu excepţia numerarului, sunt menţinute în toate cazurile în bilanţul instituţiei de credit, iar activele primite în gaj sau garanţie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilanţul instituţiei de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul terţilor.
2. Toate angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie facuta distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de legislaţia naţionala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separată a oricărei garanţii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
3. Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care se referă la un exerciţiu ulterior, precum şi veniturile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauza, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezintă la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.
4. Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa ţină seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
5. Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, şi/sau ajustari provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de provizioane deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, prevăzut la Cap. 6 din prezentele reglementări, şi care diminuează în bilanţ valoarea activelor aferente), în funcţie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.
6. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a căror natura este clar definită şi care la data bilanţului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveşte valoarea sau data la care vor aparea.
7. Provizioanele prevăzute la pct. 33 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi sunt prezentate ca atare în bilanţul instituţiei de credit.
8. Provizioanele prevăzute la pct. 33 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
9. Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilanţului.
10. Provizioanele prezentate în bilanţ la postul 6.(b) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
11. Veniturile de încasat înainte de data încheierii exerciţiului, dar care se referă la un exerciţiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, deşi se referă la exerciţiul financiar în cauza, urmează a fi plătite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativă, în notele explicative trebuie prezentate particularităţile fiecărei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestora.39.

(1)În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consortiu ce grupează mai multe instituţii de credit, fiecare instituţie de credit care face parte din consortiu sau sindicat prezintă doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.

(2)În cazul unui credit consortial, asa cum este prezentat la alin.

(1), dacă valoarea fondurilor garantate de o instituţie de credit depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garanţia suplimentară trebuie prezentată ca datorie contingenta (la elementul 1 în afară bilanţului, rândul 2). ... 40.

(1)Fondurile pe care o instituţie de credit le administrează în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilanţ dacă instituţia de credit achiziţionează titlul legal pentru activele respective. Valoarea totală a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliată conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.

(2)Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilanţ. ... 41. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenta sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancară.42.

(1)Operaţiunile de vânzare şi răscumpărare reprezintă tranzacţii ce implica transferul de către o instituţie de credit sau un client ("cedentul") către o alta instituţie de credit sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comerţ sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit căruia aceleaşi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un preţ stabilit.

(2)Dacă cesionarul se angajează sa retrocedeze elementele de activ la o dată determinata sau care va fi determinata de cedent, respectiva tranzacţie reprezintă o operaţiune de pensiune. ...

(3)Dacă însă cesionarul nu are decât dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt preţ convenit dinainte, la o dată determinata sau care va fi determinata, respectiva tranzacţie reprezintă o vânzare cu posibilitate de răscumpărare. ...

(4)În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin.

(2), elementele de activ cedate continua sa figureze în bilanţul cedentului; preţul de cesiune încasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată într-o nota explicativa de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilanţul propriu; preţul de achiziţie plătit de cesionar va figura drept creanta asupra cedentului. ...

(5)În cazul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, menţionate la alin.

(3), cedentul nu prezintă în bilanţul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi înscrise în activul cesionarului. Cedentul va inregistra în cadrul elementului 2 din afară bilanţului, o valoare egala cu preţul convenit în caz de răscumpărare. ...

(6)Operaţiunile de schimb la termen, opţiunile, tranzacţiile ce implica emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează sa rascumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenta, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vânzare şi răscumpărare în sensul prezentelor reglementări. ... + Secţiunea a 3-a PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANŢActiv: Elementul 1 - Casa, disponibilitati la bănci centrale43. Acest element cuprinde:

1. a)numerarul aflat în casieria băncii, bancnote şi monede româneşti şi străine care au curs legal; ...
2. b)cecuri de călătorie cumpărate şi neremise spre încasare emitenţilor; ...
3. c)soldurile conturilor de disponibilitati la băncile centrale şi instituţiile de emisiune din România şi/sau din ţările unde instituţia de credit este implantata. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu usurinta în orice moment. Celelalte creanţe privind aceste instituţii trebuie prezentate la "Creanţe asupra instituţiilor de credit" (elementul 3 din Activ). ... Activ: Elementul 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale44.

(1)Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanta asupra organismelor publice emise în România, precum şi instrumente de aceeaşi natura emise în străinătate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţărilor în care este implantata instituţia de credit. Acele titluri de creanta emise de organismele publice care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.

(2)Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinantare la bănci centrale, respectiv titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la instituţii de credit sau de la clientela, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinantare de banca centrala a tarii sau ţărilor în care este implantata instituţia de credit. ... Activ: Elementul 3 - Creanţe asupra instituţiilor de credit45.

(1)Prin creanţe asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creanţele ce rezultă din tranzacţii bancare, deţinute de către instituţia de credit care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau străine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creanţele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.

(2)În sensul alin.

(1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definitiei instituţiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. Creanţele asupra entitatilor care nu îndeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ. ... Activ: Elementul 4 - Creanţe asupra clientelei46. Prin creanţe asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezintă creanţe asupra clienţilor naţionali sau străini, alţii decât instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ.Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix47.

(1)Acest post cuprinde obligatiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice. Totuşi, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.

(2)Sunt asimilate obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a căror dobânda variaza în funcţie de unii parametrii determinati, cum ar fi rata dobânzii de pe piaţa interbancara sau de pe piaţa europeană. ...

(3)Numai obligaţiunile proprii răscumpărate şi negociabile pot fi incluse în subelementul 5(b). ... Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit48.

(1)Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzacţii bancare, ale instituţiei de credit care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau străine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2)În sensul alin.

(1), prin instituţie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definitiei instituţiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internaţionale. ... Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela49.

(1)Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decât instituţiile de credit în sensul pct. 48, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2)Prin depozite se înţeleg exclusiv depozitele care îndeplinesc condiţiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare. ...

(3)În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile. ... Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri50.

(1)Acest element cuprinde atât obligaţiunile şi datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piaţa interbancara şi titlurile de creanţe negociabile, obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix, cat şi datoriile care rezultă din acceptări proprii şi bilete la ordin în circulaţie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.

(2)Prin acceptări proprii se înţeleg exclusiv acceptarile care sunt emise de instituţia de credit pentru propria refinantare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras). ... Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate

1. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a căror rambursare, în caz de lichidare a instituţiei, nu este posibila, decât după plata celorlalţi creantieri.Pasiv: Elementul 8 - Capital subscris
2. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în funcţie de forma juridică a instituţiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislaţia naţionala, ca fiind părţi subscrise de către acţionari sau asociaţi.Pasiv: Postul 10 - Rezerve53.

(1)Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv.

(2)La constituirea fondului pentru riscuri bancare generale, potrivit art. 60 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată, în ceea ce priveşte activele purtătoare de riscuri specifice activităţii bancare, se vor avea în vedere valorile nete contabile ale activelor rezultate din operaţiuni de trezorerie şi interbancare (clasa 1), operaţiuni cu clientela (clasa 2) şi din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse (clasa 3 - numai operaţiunile cu titluri, iar din cadrul operaţiunilor diverse doar activele purtătoare de riscuri specifice activităţii bancare, rezultate în urma desfăşurării activităţilor prevăzute la art. 11 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancară, republicată), precum şi cele ale valorilor imobilizate (clasa 4 - numai creditele subordonate şi imobilizarile financiare). ...

(3)Casele de economii/băncile pentru economisire şi creditare în sistem colectiv pentru domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile art. 12 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct. ... Elemente în afară bilanţului: 1 - Datorii contingente54.

(1)Acest element cuprinde toate tranzacţiile prin care instituţia de credit a garantat obligaţiile unei terţe părţi.

(2)În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garanţie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit. ...

(3)Angajamentele reprezentând andosari de efecte rescontate, precum şi acceptarile (altele decât cele proprii) se includ la acest element. ...

(4)Garanţiile şi activele gajate cuprind toate garanţiile asumate şi activele date în garanţie în contul unei terţe părţi, în special cautiunile şi acreditivele irevocabile. ...

(5)Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. ... Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afară bilanţului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenta din afară bilanţului.Elemente în afară bilanţului: 2 - Angajamente55.

(1)Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da naştere unui risc.

(2)În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii instituţiei de credit. ...

(3)Angajamentele rezultate din tranzacţii de vânzare cu posibilitate de răscumpărare cuprind angajamentele asumate de către o instituţie de credit în cadrul tranzacţiilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, pe baza unor contracte ferme de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, în înţelesul pct. 42.

(3). ...

(4)Prevederile pct. 54.

(5)se aplică şi acestui element. ... + Secţiunea a 4-a FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE56. Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).57. Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:1. Dobânzi de primit şi venituri asimilate, din care:- aferente obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix2. Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate3. Venituri privind titlurile(

1. a)Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil(
2. b)Venituri din participatii(
3. c)Venituri din părţi în cadrul societăţilor comerciale legate4. Venituri din comisioane5. Cheltuieli cu comisioane6. Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare7. Alte venituri din exploatare8. Cheltuieli administrative generale(
4. a)Cheltuieli cu personalul, din care:- Salarii- Cheltuieli cu asigurările sociale, din care:- cheltuieli aferente pensiilor(
5. b)Alte cheltuieli administrative9. Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale şi corporale10. Alte cheltuieli de exploatare11. Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente12. Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente13. Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate14. Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate15. Rezultatul activităţii curente16. Venituri extraordinare17. Cheltuieli extraordinare18. Rezultatul activităţii extraordinare19. Impozitul pe profit20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus21. Rezultatul exerciţiului financiar58.

(1)Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activităţilor curente ale instituţiei de credit trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".

(2)Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale instituţiei de credit şi care, prin urmare, nu se asteapta să se repete într-un mod frecvent sau regulat. ...

(3)În înţelesul prezentelor reglementări, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o instituţie de credit, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea. ...

(4)Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimiteaza clar de activităţile curente ale instituţiei de credit, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzacţiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de instituţia de credit, decât frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente să aibă loc. ...

(5)Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. ...

(6)Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin.

(1)sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea şi natura acestora. Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu financiar. ... 59. Instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative proporţia în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară". + Secţiunea a 5-a PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDEREElementul 1 - Dobânzi de primit şi venituri asimilate60. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancară, incluzând:

1. a)veniturile realizate provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-5 şi 12 din Activul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includă şi veniturile generate de eşalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mica decât suma platibila la scadenta, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decât valoarea rambursabila la scadenta; ...
2. b)veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobânda; ...
3. c)taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobânda şi calculate în funcţie de durata sau la valoarea creanţei sau a angajamentului dat. ... Elementul 2 - Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate61. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancară, incluzând:
4. a)cheltuielile provenind din elementele înscrise la poziţiile 1-4 şi 7 din Pasivul bilanţului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includă şi cheltuielile generate de eşalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decât suma platibila la scadenta, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mica decât valoarea rambursabila la scadenta; ...
5. b)cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, eşalonate pe durata efectivă a operaţiunii şi care au caracter de dobânda; ...
6. c)taxe şi comisioane de plătit, cu caracter de dobânda şi calculate în funcţie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit. ... Elementul 3 - Venituri privind titlurile62. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participatiilor şi părţilor în societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investiţii trebuie, de asemenea, inclus la acest element.Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane63. Fără a prejudicia prevederile pct. 60 şi 61, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate terţelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe părţi, în special:- comisioane pentru garanţii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzacţiile cu titluri în contul unor terţe părţi;- comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru păstrarea în custodie şi administrarea titlurilor;- comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vânzarea şi cumpărarea de monede sau metale preţioase în contul unor terţe părţi;- comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări.Elementul 6 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare64. Acest element cuprinde:
7. a)rezultatul net din tranzacţii cu titluri care nu au caracter de imobilizari financiare, şi corectiile şi reluarile din corectii asupra valorilor acestor titluri; ...
8. b)rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 60
9. b)şi 61 b); ...
10. c)rezultatul net din alte operaţiuni de vânzare-cumpărare care implica instrumente financiare, inclusiv metale preţioase. ... Elementele 11 - Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente65.

(1)Aceste elemente cuprind:- cheltuieli pentru corectii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilanţului, precum şi venituri din recuperari de creanţe trecute anterior pe pierderi şi din reluari din corectii asupra valorilor respective;- cheltuieli pentru corectii asupra elementelor din afară bilanţului prezentate la elementele în afară bilanţului 1 şi 2 şi reluari din corectii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.

(2)Corectiile de valoare pentru creanţele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care instituţia de credit are o legătură de participaţie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative. ... Elementele 13 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate şi 14 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate66.

(1)Aceste elemente cuprind:- cheltuieli pentru corectiile asupra valorilor elementelor 5-8 din Activ;- reluari din corectii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizari financiare, participatii şi părţi în societăţile comerciale legate.

(2)Corectiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participatii şi părţi în societăţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative. ... + Secţiunea a 6-a PRINCIPII CONTABILE GENERALE67. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsura ce numerarul sau echivalentul sau este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.68. Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume ca instituţia de credit îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune ca instituţia de credit îşi continua în mod normal funcţionarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei instituţii de credit au luat cunoştinţa de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, aceasta informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia instituţia de credit nu îşi mai poate continua activitatea.69. Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.70. Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, şi în special:

1. a)poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului; ...
2. b)trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; ...
3. c)trebuie să se ţină cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; ...
4. d)trebuie să se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este pierdere sau profit. ... 71. Principiul independentei exerciţiului. Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli.72. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.73. Principiul intangibilitatii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări.74. Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementări. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale instituţiei de credit faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.75. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a acestora.76. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:
5. a)acestea reprezintă o sumă nesemnificativa, în înţelesul prevederilor pct. 9; sau ...
6. b)o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative. ... 77. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii. + Secţiunea a 7-a REGULI DE EVALUAREReguli generale de evaluare78. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al costului de producţie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale se aplică prevederile pct. 103 - 108 din prezentele reglementări.79.

(1)La data intrării în cadrul instituţiei de credit, bunurile se evalueaza şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel:

1. a)la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; ...
2. b)la cost de producţie - pentru bunurile produse în cadrul instituţiei de credit; ...
3. c)la valoarea justa - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit. ...

(2)În cazul menţionat la lit. c), valoarea justa se substituie costului de achiziţie. ...

(3)Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investiţii, creanţele din dobânzile calculate pentru perioada scursa de la emisiunea acestora şi până în momentul achiziţiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creanţe ataşate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achiziţie şi cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare. ... 80.

(1)Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.

(2)Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie. ... 81.

(1)Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.

(2)Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de producţie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera directa şi alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocata în mod raţional ca fiind legată de fabricatia acestora. ...

(3)În costul de producţie poate fi inclusă o proporţie rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de producţie. ...

(4)Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel: ... - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise;- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o noua faza de fabricaţie;- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participa la aducerea stocurilor în forma şi locul final;- costurile de desfacere.82.

(1)Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie, în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. În cazul includerii dobânzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

(2)În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare. ... 83. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice.84.

(1)La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evalueaza şi se reflecta în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

(2)În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementări nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele: ...

1. a)Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectuează o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. ... Prin valoare contabila neta se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
2. b)Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii. ... 85. La data iesirii din cadrul instituţiei de credit sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.Imobilizari86.

(1)Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziţie sau la costul de producţie, cu respectarea prevederilor pct. 87 şi 88.

(2)Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către instituţia de credit. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale instituţiei de credit. ... 87.

(1)Costul de achiziţie sau costul de producţie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economică trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economică.

(2)În înţelesul prezentelor reglementări, prin durata de utilizare economică se înţelege durata de viaţa utila, aceasta reprezentând: ...

1. a)perioada pe parcursul căreia unitatea estimeaza ca activul va fi disponibil pentru utilizare de către instituţia de credit; sau ...
2. b)numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimeaza ca vor fi obţinute de instituţia de credit prin folosirea activului respectiv. ... 88.

(1)Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie făcute ajustari pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului.

(2)Imobilizarile trebuie să facă obiectul ajustarilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economică sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanţului, dacă se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta. ...

(3)Ajustarile de valoare prevăzute la alin.

(1)şi

(2)trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere. ...

(4)Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin.

(1)şi

(2), nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute ajustarile respective. ... 89. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezintă valoarea ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate.90.

(1)Activele incluse la elementele 9 şi 10 din Activul formatului de bilanţ, trebuie să fie evaluate întotdeauna ca imobilizari.

(2)Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilanţ trebuie să fie evaluate ca imobilizari atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit. ...

(3)Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluarii imobilizarilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat. ... Imobilizari necorporale

1. Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de instituţia de credit, fondul comercial, alte imobilizari necorporale, avansuri pentru imobilizari necorporale şi imobilizari necorporale în curs.
2. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei instituţii de credit (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii instituţiei de credit).93.

(1)O instituţie de credit poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

(2)În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate. ... 94. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note.95.

(1)Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz.

(2)În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. ...

(3)În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate. ...

(4)Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative. ... 96. În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere următoarele prevederi:

1. a)fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani; ...
2. b)totuşi, instituţiile de credit pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată în notele explicative. ... 97.

(1)În cadrul avansurilor şi altor imobilizari necorporale se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizari necorporale, programele informatice create de instituţia de credit sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizari necorporale.

(2)Imobilizarile necorporale în curs reprezintă imobilizarile necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz. ... Imobilizari corporale98.

(1)Imobilizarile corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatura birotica, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; avansuri şi imobilizari corporale în curs de execuţie.

(2)Contabilitatea terenurilor se tine pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri. ...

(3)În cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate în mod distinct imobilizarile corporale în curs. ... 99.

(1)Imobilizarile corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz.

(2)Imobilizarile corporale în curs se trec în categoria imobilizarilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz. ...

1. Prevederile pct. 110 se aplică şi în cazul imobilizarilor corporale.Imobilizari financiare
2. Imobilizarile financiare, în sensul prezentelor reglementări, cuprind: titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea instituţiei de credit (titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investiţii).102.

(1)Obligaţiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare sunt prezentate în bilanţ la preţul de achiziţie.

(2)Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mare decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizata în mod eşalonat, în asa fel încât să fie complet trecută pe cheltuieli până în momentul în care se rascumpara titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative. ...

(3)Atunci când preţul de achiziţie al acestor titluri este mai mic decât preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecută la venituri, în mod eşalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la răscumpărare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilanţ sau în notele explicative. ... Reguli alternative de evaluare a imobilizarilor corporale103.

(1)Instituţiile de credit pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârşitul exerciţiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

(2)În cazul efectuării reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere. ... 104.

(1)Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilanţului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluări efectuate, de regula, de profesionisti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.

(2)La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulată la data reevaluarii este tratata în unul din următoarele moduri: ...

1. a)recalculata proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, după reevaluare, să fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau ...
2. b)eliminata din valoarea contabila bruta a activului şi valoarea neta, determinata în urma corectării cu ajustarile de valoare, recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţa. ... 105.

(1)În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.

(2)Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite. ...

(3)Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu exista nici o piaţa activa pentru acel activ. ...

(4)O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeaşi natura şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei instituţii de credit. ...

(5)Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente etc. ...

(6)Reevaluarile trebuie făcute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substanţial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilanţului. ...

(7)Dacă un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu exista o piaţa activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustarile cumulate de valoare. ...

(8)O piaţa activa este o piaţa unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: ...

1. a)elementele comercializate sunt omogene; ...
2. b)pot fi gasiti în permanenta cumpărători şi vânzători interesaţi; şi ...
3. c)preţurile sunt cunoscute de cei interesaţi. ...

(9)Dacă valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referinţa la o piaţa activa, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare. ... 106.

(1)În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluarii şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

(2)Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii: ...

1. a)valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar; ...
2. b)diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar; ...
3. c)sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare; ...
4. d)valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar. ...

(3)Dacă rezultatul reevaluarii este o creştere faţă de valoarea contabila neta, atunci aceasta se tratează astfel: ...

1. a)ca o creştere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descrestere anterioară recunoscută ca o cheltuiala aferentă acelui activ; sau ...
2. b)ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscută anterior la acel activ. ...

(4)Dacă rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se tratează ca o cheltuiala cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descresterii, iar eventuala diferenţa rămasă neacoperita se înregistrează ca o cheltuiala. ...

(5)Rezerva din reevaluare trebuie redusă în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obţinerea scopului sau. ...

(6)Sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere. ...

(7)Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care surplusul din reevaluare reprezintă câştig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementări, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsura ce activul este folosit de instituţia de credit. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizarii calculate pe baza costului iniţial al activului. ...

(8)Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin.

(5)şi la pct. 90.

(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusă. ... 107. Ajustarile de valoare se calculează în fiecare exerciţiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exerciţiu financiar.108. În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanţ de natura imobilizarilor corporale reevaluate, următoarele informaţii:

1. a)valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate şi suma ajustarilor cumulate de valoare; sau ...
2. b)valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustarilor suplimentare de valoare. ... Active circulante109. La evaluarea activelor circulante, creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:
3. a)Sunt aplicabile prevederile pct. 81

(4)din prezentele reglementări. ...

1. b)Valoarea activelor circulante, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egala cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor lit.
2. c)de mai jos. ...
3. c)Ajustarile de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate mai sus, în vederea prezentării acestora la cea mai mica valoare de piaţa sau, în circumstanţe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilanţului. ...
4. d)Evaluarea efectuată conform prevederilor lit.
5. c)de mai sus nu poate fi continuată dacă motivele pentru care au fost făcute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la reflectarea acesteia au încetat sa mai existe într-o anumită măsura, atunci acea ajustare trebuie reluată corespunzător la venituri. ...
6. e)Dacă elementele de activ menţionate la lit.
7. b)fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. ... 110. Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant înlocuite şi a căror valoare totală este de o importanţa secundară pentru instituţia de credit pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variaza în mod semnificativ.111.

(1)La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evalueaza şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din următoarele metode:

1. a)metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO; ...
2. b)metoda costului mediu ponderat - CMP; ...
3. c)metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO. ...

(2)Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după aplicarea metodelor specificate în alin.

(1), diferă în mod semnificativ, la data bilanţului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piaţa cunoscute înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active. ...

(3)Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al primei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului următor, în ordine cronologică. ...

(4)Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. ...

(5)Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al ultimei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile ieşite din gestiune se evalueaza la costul de achiziţie sau de producţie al lotului anterior, în ordine cronologică. ...

(6)Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii: ... a) motivul schimbării metodei, şi ... b) efectele sale asupra rezultatului. ...

(7)O instituţie de credit trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată. ... 112.

(1)Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare sunt titlurile de tranzacţie şi de plasament.

(2)Titlurile de tranzacţie sunt înscrise în bilanţ la valoarea de piaţa, iar titlurile de plasament la valoarea de achiziţie sau la valoarea cea mai mica dintre valoarea de piaţa şi cea de achiziţie. ...

(3)Diferenţa pozitiva dintre valoarea de piaţa şi valoarea de achiziţie se va prezenta în notele explicative. ... Elemente de activ şi pasiv exprimate în devize113.

(1)Elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului cu excepţia activelor în devize înregistrate ca imobilizari financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achiziţionării acestora.

(2)Prin curs de schimb în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţionala a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauza. ... 114.

(1)Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenta trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului.

(2)Tranzacţiile de schimb la termen neajunse la scadenta trebuie convertite la cursul la termen rămas de scurs de la data întocmirii bilanţului. ... 115.

(1)Diferenţele dintre valoarea de intrare (contabila) a elementelor de activ şi de pasiv, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afară bilanţului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 113 şi 114, vor fi evidentiate în contul de profit şi pierdere.

(2)Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează conform pct. 113. ... Prime privind rambursarea obligaţiunilor116.

(1)Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilanţ, ca o corectie a datoriei, precum şi în notele explicative.

(2)Valoarea acestei diferenţe trebuie amortizata printr-o sumă rezonabila în fiecare exerciţiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data de rambursare a datoriei. ... Rezultatul exerciţiului117.

(1)Profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar.

(2)Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere. ...

(3)Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în vigoare. ...

(4)Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt înregistrate la sfârşitul exerciţiului financiar în contrapartida cu contul "Repartizarea profitului". Profitul contabil rămas după aceasta repartizare se preia în contul "Rezultat reportat", de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale. ...

(5)Pierderea contabila reportata se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea prevederilor legale. ... Evenimente ulterioare datei bilanţului118.

(1)Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(2)Pot fi identificate doua situaţii: ...

1. a)instituţiile de credit obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări; ...
2. b)instituţiile de credit obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În aceasta situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate. ...

(3)Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi următoarele: ...

1. a)rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion; ...
2. b)insolventa unui client, înregistrată ulterior datei bilanţului, confirma ca la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi, în consecinţa, instituţia de credit trebuie să ajusteze valoarea contabila a creanţei comerciale. ...

(4)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustari ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţa a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. ...

(5)Atunci când evenimentele au o asemenea importanţa încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o instituţie de credit trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente: ...

1. a)natura evenimentului; şi ...
2. b)o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie facuta. ... + Secţiunea a 8-a CONŢINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE119.

(1)Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementări, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta secţiune.

(2)Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative. ...

1. Notele explicative trebuie să menţioneze, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări.
2. Notele explicative trebuie să cuprindă informaţii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente din situaţiile financiare anuale şi metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare. Pentru elementele incluse în situaţiile financiare anuale care sunt sau au fost iniţial exprimate în moneda străină (valuta), trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima în moneda naţionala.122.

(1)Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o instituţie de credit la întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt următoarele: amortizarea imobilizarilor (alegerea metodei şi a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizarilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.

(2)Conducerea fiecărei instituţii de credit trebuie să stabilească politici contabile pentru operaţiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, în colaborare cu specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de entitate. ...

(3)La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale prevăzute de prezentele reglementări. ...

(4)Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie: ...

1. a)relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi ...
2. b)credibile în sensul că: ... - reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiară şi profitul sau pierderea instituţiei de credit;- sunt neutre;- sunt prudente;- sunt complete sub toate aspectele semnificative.123.

(1)Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de reglementări sau are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile instituţiei de credit.

(2)Instituţiile de credit trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politica contabila a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinta reală a rezultatelor activităţii. ...

(3)Nu se considera modificări ale politicilor contabile: ...

1. a)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior; ...
2. b)adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. ... 124. O instituţie de credit prezintă următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale:
3. a)adresa sediului social şi forma juridică a instituţiei de credit, ţara unde s-a înfiinţat şi adresa sediului real (sau a locului principal unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul social); ...
4. b)o descriere a naturii activităţii desfăşurate şi principalele domenii de activitate; ...
5. c)orice alta informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra entitatii. ... 125. În notele explicative trebuie cuprinse, de asemenea, următoarele informaţii:
6. a)denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre entitatile în care instituţia de credit deţine fie direct, fie printr-o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul instituţiei de credit, interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%, prezentând: natura activităţii desfăşurate de aceste entităţi, tipul de acţiuni şi proporţia de capital deţinut, data închiderii ultimului exerciţiu financiar al entitatilor în care se deţin titluri, valoarea capitalului, rezervelor şi profitul sau pierderea entitatii respective pentru ultimul exerciţiu financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale. Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entitatii în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o importanţa neglijabila în sensul pct. 9 din prezentele reglementări; ...
7. b)denumirea, sediul principal sau sediul social şi forma juridică ale fiecăreia dintre entitatile la care instituţia de credit este asociat cu răspundere nelimitată. Aceste informaţii pot fi omise dacă sunt doar de o importanţa neglijabila în sensul pct. 9 din prezentele reglementări; ...
8. c)denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mare grup de entităţi din care face parte instituţia de credit în calitate de filiala; ...
9. d)denumirea şi sediul social ale entitatii care întocmeşte situaţiile financiare anuale consolidate ale celui mai mic grup de entităţi din care face parte instituţia de credit în calitate de filiala şi care este, de asemenea, inclusă în grupul de entităţi prevăzut la lit. c); ...
10. e)locul de unde pot fi obţinute copii ale situaţiilor financiare anuale consolidate prevăzute la lit.
11. c)şi d), cu condiţia ca acestea să fie disponibile. ...
12. f)existenta oricăror certificate de participare, obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. ... 126. În notele explicative se prezintă, de asemenea:
13. a)pentru fiecare clasa de instrumente financiare derivate: ... - valoarea justa a instrumentelor, dacă o astfel de valoare poate fi determinata;- informaţii privind aria şi natura instrumentelor financiare;
14. b)pentru imobilizarile financiare prevăzute la pct. 101 din prezentele reglementări înregistrate la o valoare mai mare decât valoarea lor justa şi fără a se fi utilizat opţiunea de a face o ajustare de valoare conform pct. 88

(1): ... - valoarea contabila şi valoarea justa ale fiecăruia dintre activele individuale sau a grupărilor corespunzătoare ale acelor active individuale;- motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabila, inclusiv natura dovezilor pe care se întemeiază opinia ca valoarea contabila va fi recuperată.127.

(1)În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaţii referitoare la obligaţiile financiare viitoare ale instituţiei de credit pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt relevante pentru a aprecia situaţia economică a instituţiei de credit.

(2)Valoarea totală a angajamentelor financiare sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de orice fel, în cazul în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare. ...

(3)Pentru orice garanţie semnificativă care a fost constituită trebuie facuta o prezentare detaliată. ...

(4)Orice angajamente privind pensiile şi entitatile afiliate trebuie prezentate distinct. ... 128.

(1)Referitor la capitalul instituţiei de credit, în notele explicative se prezintă următoarele informaţii:

1. a)dacă instituţia de credit nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris; ...
2. b)dacă, conform actului de înfiinţare, instituţia de credit are capital autorizat, valoarea acestuia, precum şi valoarea capitalului subscris în momentul infiintarii instituţiei de credit sau în momentul autorizării instituţiei de credit pentru începerea activităţii şi în momentul oricărei modificări a capitalului autorizat; ...
3. c)numărul şi valoarea nominală a acţiunilor subscrise în cursul exerciţiului financiar în limitele unui capital autorizat, precum şi valoarea încasată de către instituţia de credit la distribuirea lor; ...
4. d)dacă exista mai multe clase de acţiuni sau părţi sociale, numărul şi valoarea nominală pentru fiecare clasa. ...

(2)În înţelesul prezentelor reglementări, prin capital autorizat se înţelege suma maxima a capitalului subscris potrivit statutului sau adunării generale, iar prin clasa de acţiuni sau părţi sociale se înţelege o grupare în funcţie de caracteristicile acestora, stabilite potrivit legii. ... 129.

(1)În cazul în care instituţia de credit a emis pe parcursul exerciţiului financiar valori mobiliare, se prezintă următoarele informaţii:

1. a)tipul valorilor mobiliare emise; ...
2. b)pentru fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune şi suma primită. ...

(2)În cazul în care obligaţiunile emise de o instituţie de credit sunt deţinute de o persoană nominalizată sau imputernicita de către acea instituţie de credit, în notele explicative se menţionează valoarea nominală a obligaţiunilor respective şi valoarea contabila a acestora. ... 130.

(1)În notele explicative trebuie incluse informaţii privind numărul mediu de persoane angajate în cursul exerciţiului financiar, defalcat pe categorii şi, dacă acestea nu sunt prezentate distinct în contul de profit şi pierdere, cheltuielile cu personalul aferente exerciţiului financiar, defalcate conform pct. 57 elementul 8.(a).

(2)Se menţionează suma indemnizaţiilor acordate în exerciţiul financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi de supraveghere în virtutea responsabilităţilor acestora, precum şi orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru foştii membri ai acestor organe, indicandu-se valoarea totală a angajamentelor pentru fiecare categorie. ...

1. În notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor şi creditelor acordate de către instituţia de credit membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere, precum şi angajamentele luate în contul acestor persoane cu titlu de garanţie de orice tip. Aceste informaţii trebuie să fie furnizate în mod global pentru fiecare categorie în parte.
2. În notele explicative trebuie prezentată şi măsura în care calcularea profitului sau pierderii exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile generale şi regulile de evaluare prevăzute de prezentele reglementări, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilităţi fiscale. Atunci când influenţa unei asemenea evaluări asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativă, trebuie prezentate detalii.133.

(1)În notele explicative se prezintă diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar curent şi exerciţiilor financiare precedente şi suma impozitelor rămasă de plată pentru aceste exercitii, cu condiţia ca aceasta diferenţa să fie semnificativă pentru obligaţiile fiscale viitoare.

(2)De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciţiului financiar şi rezultatul fiscal, asa cum este prezentat în declaraţia de impozit pe profit. ... 134. În completarea informaţiilor solicitate la pct. 125 lit.

1. f)din prezentele reglementări, instituţiile de credit prezintă, pentru postul 7 din Pasiv (Datorii subordonate), următoarele informaţii:
2. a)pentru fiecare împrumut care depăşeşte 10% din valoarea totală a datoriilor subordonate: ... (
3. i)valoarea împrumutului, moneda de exprimare, rata dobânzii şi scadenta, sau o menţiune ca este vorba de o emisiune perpetua;(îi) dacă exista circumstanţe în care este necesară rambursarea anticipata;(iii) condiţiile subordonarii, existenta unor dispoziţii care permit convertirea datoriei subordonate în capital sau alt element de pasiv, precum şi condiţiile prevăzute de aceste dispoziţii;
4. b)o menţiune globală privind regulile ce guvernează celelalte împrumuturi. ... 135.

(1)Instituţiile de credit menţionează distinct, în notele explicative la situaţiile financiare, pentru fiecare din elementele de Activ 3.(

1. b)"Creanţe asupra instituţiilor de credit - alte creanţe" şi 4 "Creanţe asupra clientelei", precum şi pentru fiecare din elementele de Pasiv 1.(
2. b)"Datorii privind instituţiile de credit - la termen", 2.(
3. a)"Datorii privind clientela - depozite", 2.(
4. b)"Datorii privind clientela - alte datorii - la termen" şi 3.(
5. b)"Datorii constituite prin titluri - alte titluri", valoarea acestor creanţe şi datorii, defalcata în funcţie de durata lor reziduala, după cum urmează:- până la trei luni inclusiv;- între trei luni şi un an inclusiv;- între un an şi cinci ani inclusiv;- peste cinci ani.

(2)Pentru elementul de Activ 4 "Creanţe asupra clientelei" trebuie să se indice valoarea creanţelor la vedere. ...

(3)În cazul creanţelor sau datoriilor ce comporta plati eşalonate, durata reziduala este perioada cuprinsă între data de închidere a bilanţului şi data de scadenta a fiecărei plati. ...

1. Instituţiile de credit trebuie să indice, pentru elementul de Activ 5 "Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix" şi de Pasiv 3.(a) "Datorii constituite prin titluri - titluri de piaţa interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulaţie", valoarea creanţelor şi datoriilor care vor deveni scadente în termen de un an de la data întocmirii bilanţului.
2. Instituţiile de credit trebuie să prezinte informaţiile privind activele pe care le-au gajat pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor terţe părţi (inclusiv datorii contingente); aceste informaţii trebuie să fie suficient de detaliate pentru a indica suma totală a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv şi pentru fiecare element în afară bilanţului.
3. Instituţiile de credit care prezintă în elementele din afară bilanţului informaţiile prevăzute la pct. 127

(2)din prezentele reglementări, nu sunt obligate sa reia aceste informaţii în notele la situaţiile financiare.139. O instituţie de credit trebuie să prezinte, în notele explicative, proporţia din acele venituri atribuibile fiecărei pieţe geografice (în măsura în care, din punct de vedere al organizării instituţiei de credit, aceste pieţe diferă între ele considerabil) în care instituţia a activat de-a lungul exerciţiului financiar, care sunt incluse în următoarele elemente din contul de profit şi pierdere:

1. a)elementul 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate"; ...
2. b)elementul 3 "Venituri privind titlurile"; ...
3. c)elementul 4 "Venituri din comisioane"; ...
4. d)elementul 6 "Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare"; ...
5. e)elementul 7 "Alte venituri din exploatare". ... 140. Pentru elementele de activ considerate active imobilizate, în sensul pct. 86 - 102 din prezentele reglementări, în notele explicative se vor furniza şi următoarele informaţii:
6. a)Miscarile diverselor elemente de imobilizari. În acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile, cedarile şi transferurile în cursul exerciţiului financiar iar, pe de altă parte, ajustarile cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului financiar asupra ajustarilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. ...
7. b)Dacă, atunci când situaţiile financiare anuale se întocmesc conform prezentelor reglementări pentru prima oara, preţul de achiziţie sau costul de producţie al unei imobilizari nu poate fi determinat fără cheltuieli sau întârzieri exagerate, valoarea reziduala de la începutul exerciţiului financiar poate fi tratata drept preţ de achiziţie sau cost de producţie. Orice aplicare a acestei prevederi trebuie prezentată în notele explicative. ...
8. c)Atunci când se efectuează reevaluarea imobilizarilor corporale, miscarile diverselor elemente de imobilizari, prevăzute la lit. a), se prezintă începând cu preţul de achiziţie sau costul de producţie, rezultat din reevaluare. În acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale. ... 141. Instituţiile de credit trebuie să prezinte, în notele la situaţiile financiare, detalierea titlurilor transferabile înscrise la elementele 5-8 din Activ în titluri cotate şi necotate.142. Pentru fiecare din elementele de Activ înscrise la elementele 5 şi 6, trebuie să se prezinte următoarele:
9. a)valoarea titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare; ...
10. b)valoarea titlurilor transferabile care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare; ...
11. c)criteriile utilizate pentru a face distincţia între cele două categorii de titluri transferabile. ... 143. Atunci când imobilizarile necorporale prezentate în bilanţ cuprind cheltuieli de dezvoltare, în notele explicative trebuie prezentate următoarele informaţii:
12. a)perioada pe parcursul căreia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmează să fie amortizata; şi ...
13. b)motivele care au determinat recunoaşterea acestora ca active (beneficii economice viitoare etc.). ... 144. Corectiile asupra valorii creanţelor privind instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, vor fi prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.145. Corectiile asupra valorii titlurilor transferabile deţinute ca imobilizari financiare, intereselor de participare şi acţiunilor în societăţi afiliate trebuie să fie prezentate distinct în notele explicative, în cazul în care acestea sunt semnificative.146. În notele explicative, instituţiile de credit trebuie să prezinte defalcarea elementelor 12 "Alte active" din Activ şi 4 "Alte pasive" din Pasiv, precum şi a elementelor 7 "Alte venituri din exploatare", 10 "Alte cheltuieli de exploatare", 16 "Venituri extraordinare" şi 17 "Cheltuieli extraordinare" din contul de profit şi pierdere, în principalele elemente care le compun, dacă acestea prezintă importanţa în evaluarea situaţiilor financiare anuale, precum şi explicaţii privind natura şi valoarea acestor elemente.147. Cheltuielile plătite în cursul exerciţiului financiar pentru datoriile subordonate de către instituţia de credit trebuie prezentate în notele explicative.148. Dacă valoarea serviciilor de asistenţa şi consultanţa prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor instituţiei de credit, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative.149. Valoarea totală a elementelor de activ şi de pasiv exprimate în devize, convertite în moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale, trebuie să fie prezentată în notele explicative.150.

(1)Pentru tranzacţiile la termen neajunse la scadenta şi nedecontate la data întocmirii bilanţului trebuie prezentate următoarele informaţii:

1. a)categoriile de operaţiuni la termen neajunse la scadenta; ...
2. b)pentru fiecare tip de operaţiune trebuie să se menţioneze dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scopul acoperirii efectelor fluctuatiei ratei dobânzii, cursului de schimb sau preţului pieţei, sau dacă acestea au fost efectuate (într-o măsura semnificativă) în scop speculativ. ...

(2)Aceste tipuri de operaţiuni trebuie să includă toate acele operaţiuni (având la baza, de exemplu valute, metale preţioase, titluri transferabile, certificate de depozit şi alte active) pentru care veniturile sau cheltuielile sunt incluse în: ...

1. a)elementul 6 "Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare" din contul de profit şi pierdere) sau ...
2. b)elementele 1 "Dobânzi de primit şi venituri asimilate" sau 2 "Dobânzi de plătit şi cheltuieli asimilate" din contul de profit şi pierdere, conform cerinţelor pct. 60.
3. b)şi, respectiv, 61.b). ... 151. În cazul în care capitalul social cuprinde şi acţiuni rascumparabile, în notele explicative sunt furnizate următoarele informaţii:
4. a)data cea mai apropiată şi data limita la care instituţia de credit poate rascumpara respectivele acţiuni; ...
5. b)dacă acele acţiuni trebuie răscumpărate obligatoriu sau dacă răscumpărarea este la alegerea instituţiei de credit sau a acţionarilor/asociaţilor; ...
6. c)dacă trebuie plătită o primă de răscumpărare şi, în caz afirmativ, care este valoarea acesteia. ... 152. În ceea ce priveşte eventualele drepturi legate de distribuirea acţiunilor, se furnizează următoarele informaţii:
7. a)numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor care fac obiectul exercitării acestor drepturi; ...
8. b)perioada pe parcursul căreia drepturile pot fi exercitate; ...
9. c)preţul care trebuie plătit pentru acţiunile distribuite. ... 153. În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaţii, astfel:
10. a)sumele repartizate la rezerve; ...
11. b)sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti; ...
12. c)dividende; ...
13. d)alte repartizari. ... 154. Pentru fiecare categorie de rezerve inclusă în capitalurile proprii, se descrie natura sa şi scopul pentru care a fost constituită.155. Dacă în timpul exerciţiului financiar o sumă este transferata la sau de la provizioane, următoarele informaţii se prezintă în notele explicative:
14. a)valoarea provizioanelor la începutul exerciţiului financiar; ...
15. b)sumele cu care provizioanele au fost majorate sau diminuate în cursul exerciţiului financiar; ...
16. c)natura, sursa sau destinaţia oricăror astfel de transferuri; ...
17. d)valoarea provizioanelor la sfârşitul exerciţiului financiar. ... 156. Se prezintă în mod distinct totalul onorariilor percepute, aferente exerciţiului financiar, de auditorul financiar al situaţiilor financiare anuale, onorariile percepute pentru alte servicii de asigurare, servicii de consultanţa fiscală şi orice alte servicii decât cele de audit. + Secţiunea a 9-a RAPORTUL ADMINISTRATORILOR157.

(1)Consiliul de administraţie elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport, denumit în continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puţin o prezentare fidela a dezvoltării şi performantei activităţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, împreună cu o descriere a principalelor riscuri şi incertitudini cu care se confrunta.

(2)Prezentarea de mai sus este o analiza echilibrata şi cuprinzatoare a dezvoltării şi performantei activităţilor instituţiei de credit şi a poziţiei sale financiare, corelata cu dimensiunea şi complexitatea activităţilor. ...

(3)În măsura în care este necesar pentru a înţelege dezvoltarea instituţiei de credit, performanta sau poziţia sa financiară, analiza cuprinde indicatori financiari şi, atunci când este cazul, indicatori nefinanciari-cheie de performanţă, relevanti pentru activităţi specifice, inclusiv informaţii despre aspecte privind mediul înconjurător şi angajaţii. ...

(4)În furnizarea analizei sale, raportul administratorilor include, atunci când este cazul, referiri şi explicaţii suplimentare privind sumele raportate în situaţiile financiare anuale. ... 158.

(1)Raportul administratorilor oferă, de asemenea, informaţii despre:

1. a)evenimente importante apărute după sfârşitul exerciţiului financiar; ...
2. b)dezvoltarea previzibila a instituţiei de credit; ...
3. c)activităţile din domeniul cercetării şi dezvoltării; ...
4. d)informaţii privind achiziţiile propriilor acţiuni, şi anume: ... - motivele achiziţiilor efectuate în cursul exerciţiului financiar;- numărul şi valoarea nominală a acţiunilor achiziţionate şi înstrăinate în cursul exerciţiului financiar şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă;- în cazul achiziţiei şi înstrăinării cu titlu oneros, contravaloarea acţiunilor;- numărul şi valoarea nominală a tuturor acţiunilor achiziţionate şi deţinute de instituţia de credit şi proporţia din capitalul subscris pe care acestea o reprezintă.
5. e)existenta de sucursale ale instituţiei de credit; ...
6. f)utilizarea de către instituţia de credit de instrumente financiare, în cazul în care sunt semnificative pentru evaluarea activelor sale, datoriilor, poziţiei financiare şi a profitului sau pierderii: ... - obiectivele şi politicile instituţiei de credit în materie de gestiune a riscului financiar, inclusiv politica sa de acoperire împotriva riscurilor pentru fiecare tip major de tranzacţie previzionata pentru care se utilizează contabilitatea de acoperire împotriva riscurilor, şi- expunerea instituţiei de credit la riscul de preţ, riscul de credit, riscul de lichiditate şi la riscul fluxului de numerar.159. Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administraţie şi se semnează în numele acestuia de preşedintele consiliului. + Secţiunea a 10-a AUDITAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE160.

(1)Situaţiile financiare anuale ale instituţiilor de credit se auditeaza de către persoane juridice autorizate în condiţiile legii.

(2)Auditorii financiari îşi exprima, de asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar. ...

(3)Instituţiile de credit care nu vor aplica prevederile IFRS în conformitate cu dispoziţiile pct. 4 vor avea opinii de audit cu rezerve. ... 161.

(1)Raportul auditorilor financiari cuprinde:

1. a)menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar, împreună cu cadrul de raportare financiară care a fost aplicat la întocmirea acestora; ...
2. b)o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conform cărora a fost efectuat auditul financiar; ...
3. c)o opinie de audit care exprima în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit căreia situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidela conform cadrului relevant de raportare financiară şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respecta cerinţele legale; opinia de audit este fără rezerve, cu rezerve, o opinie contrară sau, dacă auditorii financiari nu au fost în măsura sa exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimarii unei opinii; ...
4. d)o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un paragraf distinct, fără ca opinia de audit să fie cu rezerve; ...
5. e)o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar. ...

(2)Raportul se semnează de către auditorii financiari, persoane fizice, în numele auditorilor persoane juridice autorizate şi se datează. ... + Capitolul 3 PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE + Secţiunea 1 CONDIŢII PENTRU ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE162.

(1)O instituţie de credit, societate - mama consolidanta (instituţie de credit, persoana juridică română, care are una sau mai multe filiale şi care consolideaza situaţiile financiare ale grupului din care face parte), trebuie să întocmească situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor, dacă se afla în una din următoarele situaţii:

1. a)deţine direct şi/sau indirect majoritatea drepturilor de vot într-o alta entitate - (denumita filiala); ...
2. b)are dreptul sa numească sau sa revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor unei alte entităţi - filiala - şi este în acelaşi timp acţionar sau asociat al acelei entităţi; ...
3. c)are dreptul de a exercita o influenţa dominantă asupra unei entităţi - filiala - la care este acţionar sau asociat, în temeiul unor clauze cuprinse în contracte încheiate cu entitatea respectiva sau a unor prevederi cuprinse în actul constitutiv al acestei entităţi, în situaţia în care legislaţia aplicabilă filialei permite existenta unor astfel de contracte sau clauze; ...
4. d)este acţionar sau asociat al unei entităţi - filiala - şi în ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitării drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducătorilor filialei; ...
5. e)este acţionar sau asociat al unei entităţi - filiala - şi controlează singur, în baza unui acord încheiat cu ceilalţi acţionari sau asociaţi, majoritatea drepturilor de vot în acea filiala. ...

(2)Prevederile lit.

1. d)de la alineatul precedent nu se aplică dacă o alta entitate deţine asupra filialei respective drepturile menţionate la lit. a),
2. b)sau
3. c)de la acelaşi alineat. ... 163. În plus faţă de cazurile menţionate la pct. 162, o instituţie de credit (societatea-mama) va întocmi situaţii financiare consolidate şi un raport consolidat al administratorilor, dacă:
4. a)deţine puterea de a exercita sau exercita efectiv o influenţa dominantă sau controlul asupra filialei; sau ...
5. b)instituţia de credit şi filiala sunt conduse pe o baza comuna de societatea-mama. ... 164. În scopul aplicării prevederilor pct. 162 alin.

(1)lit. a), b), d) şi e), în cazul în care o filiala sau o altă persoană acţionează în numele unei societăţi-mama, drepturile de vot şi dreptul de a numi sau de a revoca ale acesteia, trebuie adăugate la cele ale societăţii-mama.165. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin.

(1)lit. a), b),

1. d)şi e), drepturile menţionate la pct. 164 vor fi reduse cu drepturile aferente:
2. a)acţiunilor deţinute în numele unei persoane care nu este nici societatea-mama, nici filiala a sa; sau ...
3. b)acţiunilor deţinute drept garanţie, în situaţia în care sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: ... - drepturile respective să fie exercitate în conformitate cu instrucţiunile primite sau deţinute în legătură cu acordarea unor credite ca parte a activităţilor curente;- drepturile de vot să fie exercitate în interesul persoanei care aduce garanţia.166. În scopul aplicării prevederilor de la pct. 162 alin.

(1)lit. a),

1. d)şi e), totalul drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor în filiala trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite acţiunilor deţinute de filiala însăşi, de către o filiala a acesteia sau de către o persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul acelor entităţi.167. Societatea-mama şi toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate sediile sociale ale filialelor.168. O instituţie de credit care este o filiala a unei alte instituţii de credit este scutită de a elabora situaţii financiare consolidate atunci când instituţia de credit de care aparţine este înfiinţată în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, în următoarele cazuri:
2. a)instituţia de credit este filiala deţinută în totalitate de societatea-mama (instituţie de credit). Acţiunile deţinute în acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere şi control în temeiul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate în acest scop; ...
3. b)societatea-mama (instituţie de credit) deţine 90% sau mai mult din acţiunile instituţiei de credit scutite, iar restul acţionarilor sau asociaţilor au fost de acord cu aceasta scutire. ... 169. O instituţie de credit va beneficia de dispoziţiile derogatorii ale pct. 168 în situaţia îndeplinirii cumulative a următoarelor condiţii:
4. a)instituţia de credit scutită şi toate filialele sale sunt incluse în situaţiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a cărui societate-mama consolidanta este o instituţie de credit, iar situaţiile financiare consolidate sunt întocmite la aceeaşi dată sau la o dată anterioară, în acelaşi exerciţiu financiar, de către o societate-mama (instituţie de credit) constituită în conformitate cu legea română sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene; ...
5. b)situaţiile financiare consolidate menţionate la lit.
6. a)şi raportul consolidat al administratorilor, întocmite de societatea-mama în al cărui perimetru de consolidare se afla, sunt întocmite şi auditate în conformitate cu prevederile legale sub incidenţa cărora intra societatea-mama; ...
7. c)situaţiile financiare consolidate menţionate la lit.
8. a)şi raportul consolidat al administratorilor la care se face referire la lit. b), precum şi raportul de audit financiar sunt publicate conform prevederilor pct. 179 - 190 din prezentele reglementări. Aceste documente vor fi publicate în limba română iar, în situaţia documentelor elaborate într-o limbă străină, traducerea acestora va fi certificată; ...
9. d)instituţia de credit scutită prezintă în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale denumirea şi sediul societăţii-mama (instituţiei de credit) care elaborează situaţiile financiare consolidate menţionate la lit. a); ...
10. e)instituţia de credit scutită menţionează în notele explicative la situaţiile sale financiare anuale faptul ca este scutită de a elabora şi de a prezenta situaţii financiare consolidate şi raport consolidat al administratorilor; ...
11. f)societatea-mama (instituţie de credit) a declarat ca garantează angajamentele asumate de entitatile scutite de la procesul de consolidare, iar existenta acestei declaraţii trebuie prezentată în situaţiile financiare ale instituţiei de credit scutite. ... 170. Prevederile derogatorii ale pct. 168 nu se vor aplica instituţiilor de credit ale căror valori mobiliare sunt cotate oficial pe o piaţa reglementată stabilită în România sau într-un stat membru al Uniunii Europene. + Secţiunea a 2-a ELABORAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE CONSOLIDATE171. Întocmirea situaţiilor financiare consolidate de către instituţiile de credit se va face în conformitate cu cerinţele IFRS.172. Pe lângă informaţiile ce trebuie prezentate potrivit IFRS şi cele cerute conform altor prevederi din prezentele reglementări, notele explicative la situaţiile financiare consolidate trebuie să furnizeze cel puţin următoarele informaţii:
12. a)denumirea şi sediul social ale entitatilor incluse în consolidare; proporţia de capital deţinută în entitatile incluse în consolidare, altele decât societatea-mama, de către entitatile incluse în consolidare sau de persoanele ce acţionează în numele acestor entităţi; care din criteriile prevăzute la pct. 162 şi 163, după aplicarea prevederilor pct. 164-166, au constituit baza efectuării consolidării. Aceasta ultima menţiune poate fi, totuşi, omisa în cazul în care consolidarea a fost efectuată în temeiul pct. 162.

(1)lit. a), iar proporţia de capital şi proporţia drepturilor de vot deţinute sunt egale. Aceleaşi informaţii trebuie prezentate cu privire la entitatile excluse din consolidare, precum şi o motivatie cu privire la aplicarea excluderii; ...

1. b)denumirea şi sediul social ale entitatilor asociate cu o entitate inclusă în consolidare, precum şi fracţiunea din capitalul acestora deţinută de entitatile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în numele acestora. Aceleaşi informaţii vor fi furnizate pentru entitatile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, împreună cu motivele acestei excluderi; ...
2. c)denumirea şi sediul social ale entitatilor incluse în consolidare, pentru entitatile care reprezintă asocieri în participaţie, condiţiile în care se exercită conducerea comuna, precum şi ponderea din capitalul social al entitatii, deţinută de entitatile incluse în consolidare sau de persoane ce acţionează în nume propriu dar în contul acestora; ...
3. d)denumirea şi sediul social al entitatilor, altele decât cele menţionate la lit. a),
4. b)şi c), în care entitatile incluse în consolidare deţin, direct sau prin intermediul unor persoane care acţionează în nume propriu dar în contul acestor societăţi, un procent de cel puţin 20% din capitalul social, cu indicarea fracţiunii din capitalul social deţinut, a sumei capitalurilor proprii, şi a rezultatului ultimului exerciţiu financiar pentru care s-au întocmit situaţii financiare; informaţiile privind capitalurile proprii şi profitul sau pierderea pot fi omise dacă nu sunt se