(1)Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare, regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi precizări privind documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi utilizare a acestora. ... ------------- Alin.

(1)al pct. 1 din Cap. 1 al anexei a fost modificat de pct. 1 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. (1^1) În situaţia instituţiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor reglementări la «administratori» şi «consiliu de administraţie» se vor citi ca referiri la «membrii directoratului» şi, respectiv, «directorat». ------------ Alin. (1^1) al pct. 1 din Cap. 1 al anexei a fost introdus de pct. 2 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007.

(2)Prezentele reglementari transpun: ... a) prevederile aplicabile instituţiilor de credit, prevăzute de Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificările şi completările ulterioare*1); ... ___________ *1) Directiva a IV-a a fost modificata şi completata prin urmatoarele directive: - Directiva a VII-a a Consiliului 83/349/EEC din 13 iunie 1983 privind conturile consolidate, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 193 din 18 iulie 1983; - Directiva a XI-a a Consiliului 89/666/EEC din 21 decembrie 1989 privind cerinţele de prezentare referitoare la sucursalele deschise într-un Stat membru de către anumite tipuri de societăţi comerciale care intra sub incidenţa legislaţiei unui alt Stat, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 395 din 30 decembrie 1989; - Directiva Consiliului 90/604/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveste excepţiile pentru intreprinderile mici şi mijlocii şi publicarea conturilor în ecu, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990; - Directiva Consiliului 90/605/EEC din 8 noiembrie 1990 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale şi a Directivei 83/349/EEC privind conturile consolidate în ceea ce priveste aria de aplicabilitate a acestor directive, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 317 din 16 noiembrie 1990; - Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor institutii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001; - Directiva Consiliului 2003/38/EC din 13 mai 2003 pentru modificarea Directivei 78/660/EEC privind conturile anuale în ceea ce priveste sumele exprimate în euro, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 120 din 15 mai 2003; - Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor institutii financiare şi ale societatilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie 2003. - Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august 2006. ------------- Nota de subsol *1) de la alin.

(2)al pct. 1 din Cap. 1 al anexei a fost completata de pct. 2 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. b) Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale şi conturile consolidate ale băncilor şi ale altor institutii financiare (86/635/CEE ), publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificările şi completările ulterioare*2); ... ___________ *2) Directiva 86/635/CEE a fost modificata şi completata prin urmatoarele directive: - Directiva 2001/65/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 septembrie 2001 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE , Directivei 83/349/CEE şi a Directivei 86/635/CEE privind regulile de evaluare pentru conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, precum şi ale băncilor şi ale altor institutii financiare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 283 din 27 octombrie 2001; - Directiva 2003/51/CEE a Parlamentului European şi a Consiliului din 18 iunie 2003 pentru modificarea Directivelor 78/660/CEE , 83/349/CEE , 86/635/CEE şi 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, băncilor şi altor institutii financiare şi ale societatilor de asigurare privind modernizarea şi actualizarea regulilor contabile, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 178 din 17 iulie
2. - Directiva 2006/46/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 14 iunie 2006 pentru modificarea Directivei 78/660/CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societăţi comerciale, Directivei 83/349/CEE privind conturile consolidate, Directivei 86/635/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale băncilor şi altor instituţii financiare şi Directivei 91/674/CEE privind conturile anuale şi consolidate ale societăţilor de asigurare, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 224 din 16 august
3. ------------- Nota de subsol *2) de la alin.

(2)al pct. 1 din Cap. 1 al anexei a fost completata de pct. 2 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

1. c)Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind oblibaţiile referitoare la publicarea documentelor contabile de către sucursalele stabilite într-un stat membru, ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare având sediul în afara respectivului stat membru, publicată în Jurnalul Oficial al Comunităţii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989; ... --------------- Lit.
2. d)de la alin.

(2)al pct. 1 din Cap. 1 al anexei a fost abrogata de pct. 3 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 2.

(1)Contabilitatea se tine în limba română şi în moneda naţionala. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se tine atât în moneda naţionala, cat şi în valută.

(2)Pentru necesitatile proprii de informare, instituţiile de credit pot opta pentru intocmirea situaţiilor financiare anuale şi/sau a situaţiilor financiare anuale consolidate şi intr-o moneda străină (valuta). ... Capitolul 2 PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE Secţiunea 1 ARIA DE APLICABILITATE ŞI DISPOZITII GENERALE 3.

(1)Prezentele reglementari se aplică:

1. a)băncilor, persoane juridice române; ...
2. b)organizaţiilor cooperatiste de credit; ...
3. c)instituţiilor emitente de moneda electronică; ...
4. d)băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ*); ... ---------------- Lit.
5. d)de la alin.

(1)al pct. 3 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost modificata de pct. 4 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. ---------------- *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt: În anexa la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006, la pct. 4 se prevede că la pct. 2 alineatul 1, lit.

1. d)se modifică şi va avea următorul cuprins: "
2. d)băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;" iar după lit.
3. d)se introduce litera d^1) cu următorul cuprins: "d^1) băncilor de credit ipotecar;". Consideram ca este o eroare a legiuitorului şi ca, de fapt, modificarea şi completarea de mai sus se aplică pentru articolul 3 din Secţiunea 1 a Cap. 2 din anexa. d^1) băncilor de credit ipotecar*); ---------------- Lit. d^1) de la alin.

(1)al pct. 3 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost introdusa de pct. 4 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. ---------------- *) NOTA C.T.C.E. S.A. Piatra-Neamt: În anexa la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006, la pct. 4 se prevede că la pct. 2 alineatul 1, lit.

1. d)se modifică şi va avea următorul cuprins: "
2. d)băncilor de economisire şi creditare în domeniul locativ;" iar după lit.
3. d)se introduce litera d^1) cu următorul cuprins: "d^1) băncilor de credit ipotecar;". Consideram ca este o eroare a legiuitorului şi ca, de fapt, modificarea şi completarea de mai sus se aplică pentru articolul 3 din Secţiunea 1 a Cap. 2 din anexa.
4. e)sucursalelor din România ale instituţiilor de credit straine denumite în continuare institutii de credit. ...

(2)Prezentele reglementari se aplică instituţiilor de credit din momentul în care acestea sunt autorizate sa functioneze de către Banca Naţionala a României. ...

(3)Prezentele reglementări se aplică şi instituţiilor financiare nebancare înscrise în Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor măsuri financiar-fiscale, aprobata cu modificări şi completări prin Legea nr. 266/2006. ... ---------------- Alin.

(3)al pct. 3 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 5 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

(4)În cuprinsul prezentelor reglementări, referirile la instituţiile de credit se vor citi şi ca referiri la instituţiile financiare nebancare menţionate la alin.

(3), dacă din context nu rezultă contrariul, iar referirile la "instituţii" se vor citi ca referiri la instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare menţionate la alin.

(3). ... ---------------- Alin.

(4)al pct. 3 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 5 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. ---------------- Pct. 4 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost abrogat de pct. 6 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
2. 5.

(1)Instituţiile de credit intocmesc situaţii financiare anuale care cuprind: - bilant, - cont de profit şi pierdere, - situaţia modificarilor capitalurilor proprii, - situaţia fluxurilor de trezorerie, --------------- Liniuţa a-4-a a pct. 5 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost modificata de pct. 1 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. - notele explicative.

(2)Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar. ...

1. Casele centrale ale cooperativelor de credit au obligaţia sa intocmeasca atât situaţii financiare anuale care reflecta operaţiunile şi situaţia lor financiară cat şi situaţii financiare anuale care privesc operaţiunile şi situaţia financiară a retelei cooperatiste de credit, privita ca o singura entitate.
2. În situaţia organizaţiilor cooperatiste de credit, referirile la "acţiuni" din prezentele reglementari se vor citi ca referiri la părţile sociale ale respectivelor institutii de credit.
3. Situaţiile financiare anuale se intocmesc în mod clar şi în concordanta cu prevederile prezentelor reglementari.
4. Situaţiile financiare anuale ofera o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare, profitului sau pierderii şi fluxurilor de trezorerie ale institutiei de credit.
5. Dacă aplicarea prevederilor prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela în înţelesul prevederilor pct. 9 trebuie prezentate informaţii suplimentare.
6. Dacă, în cazuri excepţionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementari se dovedeste contrara obligaţiei prevăzute la pct. 9 trebuie să se faca abatere de la acea prevedere, în vederea oferirii unei imagini fidele, în înţelesul prevederilor pct.
7. Orice astfel de abatere trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu o explicatie a motivelor acesteia şi o situaţie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare şi a profitului sau pierderii.
8. Autorităţile de reglementare pot solicita prezentarea în situaţiile financiare anuale a unor informaţii suplimentare faţă de cele care trebuie prezentate în concordanta cu prezentele reglementari.
9. Potrivit legii contabilitatii, situaţiile financiare anuale trebuie insotite de o declaratie scrisa de asumare a raspunderii conducerii persoanei juridice pentru intocmirea situaţiilor financiare anuale în conformitate cu prezentele reglementari. 14.

(1)Subunităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie la nivel de balanţă de verificare, dacă sunt împuternicite în acest sens de către conducerea instituţiei, fără a întocmi situaţii financiare. ... ---------------- Alin.

(1)al pct. 14 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost modificat de pct. 7 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

(2)Activitatea desfăşurată în strainatate de subunitatile fără personalitate juridica, şi care apartin instituţiilor de credit, persoane juridice române, se include în situaţiile financiare ale institutiei de credit, persoana juridica română, şi se raporteaza pe teritoriul României, potrivit prezentelor reglementari. ...

1. Formatul bilantului şi al contului de profit şi pierdere, în special în ceea ce priveste forma adoptata pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exercitiu financiar la altul. În cazuri excepţionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de abatere trebuie mentionata în notele explicative, împreună cu o explicatie a motivelor care au determinat-o.
2. În bilant şi în contul de profit şi pierdere, elementele prevăzute la pct. 20 şi 57 trebuie prezentate separat, în ordinea indicată. O subclasificare mai detaliata a elementelor se autorizeaza cu condiţia ca formatele să fie respectate. Se pot adauga noi elemente numai în cazul în care conţinutul acestora nu este acoperit de nici unul dintre elementele prevăzute de formate. 17.

(1)Pentru fiecare element de bilant, de cont de profit şi pierdere, din situaţia modificarilor capitalurilor proprii şi din situaţia fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată valoarea aferenta elementului corespondent pentru exercitiul financiar precedent. ... ------------ Alin.

(1)al pct. 17 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost modificat de pct. 1 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007.

(2)Dacă valorile prevăzute la alin.

(1)nu sunt comparabile, valoarea pentru exercitiul financiar precedent trebuie să fie ajustata. Absenta comparabilitatii şi orice ajustare trebuie prezentată în notele explicative, însoţită de comentarii relevante. ... 18. Un element de bilant, din contul de profit şi pierdere şi, după caz, din situaţia modificarilor capitalurilor proprii şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepţia cazului în care exista un element corespondent pentru exercitiul financiar precedent, în înţelesul pct. 17

(1). ------------ Pct. 18 din Secţiunea 1 a Cap. 2 al anexei a fost modificat de pct. 1 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. Secţiunea a 2-a FORMATUL BILANTULUI 19.

(1)Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii şi capital propriu ale institutiei de credit la sfârşitul exercitiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege.

(2)În bilant elementele de activ şi datorii sunt grupate după natura şi lichiditate, respectiv natura şi exigibilitate. ...

(3)În înţelesul prezentelor reglementări: ...

1. a)un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie de credit ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru instituţia de credit şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil; ...
2. b)o datorie reprezintă o obligaţie actuală a instituţiei de credit ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice; ...
3. c)capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii de credit după deducerea tuturor datoriilor sale. ... ---------------- Alin.

(3)al pct. 19 din Secţiunea a 2-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 8 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 20. Formatul bilantului este urmatorul: Activ 1. Casa, disponibilitati la bănci centrale 2. Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale: (

1. a)efecte publice şi valori asimilate (
2. b)alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale 3. Creante asupra instituţiilor de credit: (
3. a)la vedere (
4. b)alte creante 4. Creante asupra clientelei 5. Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix: (
5. a)emise de organisme publice; (
6. b)emise de alti emitenti, din care: - obligaţiuni proprii 6. Acţiuni şi alte titluri cu venit variabil 7. Participatii, din care: - participatii la instituţiile de credit 8. Părţi în cadrul societatilor comerciale legate, din care: - părţi în cadrul instituţiilor de credit 9. Imobilizari necorporale, din care: - cheltuieli de constituire - fondul comercial, în măsura în care a fost achizitionat cu titlu oneros 10. Imobilizari corporale, din care: - terenuri şi constructii utilizate de institutia de credit în scopul desfăşurării activităţilor proprii 11. Capital subscris nevarsat 12. Alte active 13. Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate Total activ Pasiv 1. Datorii privind instituţiile de credit: (
7. a)la vedere (
8. b)la termen 2. Datorii privind clientela: (
9. a)depozite, din care: - la vedere - la termen (
10. b)alte datorii, din care: - la vedere - la termen 3. Datorii constituite prin titluri: (
11. a)titluri de piaţa interbancara, obligaţiuni, titluri de creanta negociabile în circulatie (
12. b)alte titluri 4. Alte pasive 5. Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate 6. Provizioane: (
13. a)provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (
14. b)provizioane pentru impozite (
15. c)alte provizioane 7. Datorii subordonate 8. Capital subscris 9. Prime de capital 10. Rezerve 11. Rezerve din reevaluare 12. Acţiuni proprii 13. Rezultatul reportat 14. Rezultatul exercitiului financiar Total pasiv Elemente în afara bilantului 1. Datorii contingente, din care: - acceptari şi andosari - garantii şi active gajate 2. Angajamente, din care: - angajamente aferente tranzactiilor de vanzare cu posibilitate de rascumparare 21. Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul de bilant, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată fie în cadrul elementului la care apare, fie în notele explicative, dacă o asemenea prezentare este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale. 22. Actiunile deţinute la entitatile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop. 23. Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea, emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiuni este recunoscută direct în capitalurile proprii. ---------------- Pct. 23 din Secţiunea a 2-a a Cap. 2 al anexei a fost modificat de pct. 9 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 24. Drepturile asupra proprietăţilor imobiliare şi alte drepturi similare, asa cum sunt definite de legislatia naţionala, trebuie prezentate la "Terenuri şi constructii". 25. În sensul prezentelor reglementari, prin interese de participare se înţeleg drepturile în capitalul altor entităţi, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legaturi durabile cu aceste entităţi, sunt destinate să contribuie la activităţile institutiei de credit. Detinerea unei părţi din capitalul unei alte entităţi se presupune ca reprezinta un interes de participare, atunci când depăşeşte un procentaj de 20%. 26.

(1)Valorile urmatoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 2 - 5 din Activ:

1. a)creantele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societatilor legate; ...
2. b)creante (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societatilor în care institutia de credit are un interes de participare. ...

(2)Valorile urmatoarelor elemente trebuie să fie prezentate în notele explicative, pentru fiecare din elementele 1, 2, 3 şi 7 din Pasiv: ...

1. a)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) faţă de societăţile legate; ...
2. b)datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societatilor în care institutia de credit are un interes de participare. ... 27.

(1)Activele subordonate trebuie prezentate, cu detalierea celor semnificative, în notele explicative.

(2)În acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dacă, în cazul lichidarii sau al falimentului, vor fi rambursate numai după satisfacerea celorlalţi creditori. ...

1. Activele gajate sau date în garantie, cu excepţia numerarului, sunt mentinute în toate cazurile în bilantul institutiei de credit, iar activele primite în gaj sau garantie, cu excepţia numerarului, nu figurează în bilantul institutiei de credit, chiar dacă se referă la angajamente proprii sau în contul tertilor.
2. Toate angajamentele sub forma garantiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu exista obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în notele explicative, şi trebuie facuta distinctie între diferitele tipuri de garantii recunoscute de legislatia naţionala. De asemenea, trebuie facuta o prezentare separata a oricarei garantii valorice care a fost prevăzută. Angajamentele de acest tip care exista în relaţia cu entitatile afiliate trebuie prezentate distinct.
3. Cheltuielile efectuate în cursul exercitiului financiar, dar care se referă la un exercitiu ulterior, precum şi veniturile care, desi se referă la exercitiul financiar în cauza, nu sunt încasate până la expirarea acestuia, se prezinta la elementul de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Activ "Cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate" este semnificativa, în notele explicative trebuie prezentate particularitatile fiecarei categorii de cheltuieli înregistrate în avans şi venituri angajate, precum şi explicatii privind natura şi valoarea acestora.
4. Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
5. Ajustarile de valoare pot fi: ajustari permanente, denumite în continuare amortizari, şi/sau ajustari provizorii, denumite în continuare ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare (înregistrate în conturile de provizioane deschise în cadrul claselor 1 - 4 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit, prevăzut la Cap. 6 din prezentele reglementari, şi care diminueaza în bilant valoarea activelor aferente), în functie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarii activelor.
6. Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita şi care la data bilantului este probabil sa existe, sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte în ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.
7. Provizioanele prevăzute la pct. 33 sunt înregistrate în conturile corespunzătoare deschise în cadrul clasei 5 din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi sunt prezentate ca atare în bilantul institutiei de credit.
8. Provizioanele prevăzute la pct. 33 nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
9. Aceste provizioane nu pot depăşi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaţiei curente la data bilantului.
10. Provizioanele prezentate în bilant la postul 6.(b) din Pasiv "Alte provizioane" trebuie descrise în notele explicative, dacă acestea sunt semnificative.
11. Veniturile de incasat înainte de data incheierii exercitiului, dar care se referă la un exercitiu financiar ulterior, precum şi cheltuielile care, desi se referă la exercitiul financiar în cauza, urmeaza a fi platite după expirarea acestuia, se vor prezenta la elementul de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate". Atunci când orice valoare prezentată în cadrul elementului de Pasiv "Venituri înregistrate în avans şi datorii angajate" este semnificativa, în notele explicative trebuie prezentate particularitatile fiecarei categorii de venituri înregistrate în avans şi datorii angajate, precum şi explicatii privind natura şi valoarea acestora. 39.

(1)În situaţia în care un credit a fost acordat de un sindicat sau un consortiu ce grupează mai multe institutii de credit, fiecare institutie de credit care face parte din consortiu sau sindicat prezinta doar acea parte din credit pe care aceasta a finanţat-o.

(2)În cazul unui credit consortial, asa cum este prezentat la alin.

(1), dacă valoarea fondurilor garantate de o institutie de credit depăşeşte suma pe care aceasta a finanţat-o, garantia suplimentara trebuie prezentată ca datorie contingenta (la elementul 1 în afara bilantului, randul 2). ... 40.

(1)Fondurile pe care o institutie de credit le administreaza în nume propriu dar în contul unei terţe părţi trebuie să fie prezentate în bilant dacă institutia de credit achizitioneaza titlul legal pentru activele respective. Valoarea totala a unor asemenea active şi datorii trebuie să fie prezentată separat, sau în notele explicative, detaliata conform diferitelor elemente de Activ şi Pasiv.

(2)Activele achiziţionate în numele şi în contul unei terţe părţi nu trebuie să fie prezentate în bilant. ... 41. Sunt considerate ca fiind la vedere, numai sumele care pot fi retrase în orice moment fără preaviz sau sumele pentru care s-a convenit o scadenta sau un preaviz de 24 de ore sau de o zi bancara. 42.

(1)Operaţiunile de vanzare şi rascumparare reprezinta tranzactii ce implica transferul de către o institutie de credit sau un client ("cedentul") către o alta institutie de credit sau client ("cesionarul") de active, de exemplu, titluri, efecte de comert sau valori mobiliare, în condiţiile unui acord potrivit caruia aceleasi active vor fi ulterior retrocedate cedentului la un pret stabilit.

(2)Dacă cesionarul se angajează sa retrocedeze elementele de activ la o dată determinata sau care va fi determinata de cedent, respectiva tranzactie reprezinta o operaţiune de pensiune. ...

(3)Dacă însă cesionarul nu are decat dreptul de a retroceda elementele de activ la preţul de cesiune sau un alt pret convenit dinainte, la o dată determinata sau care va fi determinata, respectiva tranzactie reprezinta o vanzare cu posibilitate de rascumparare. ...

(4)În cazul operaţiunilor de pensiune, menţionate la alin.

(2), elementele de activ cedate continua sa figureze în bilantul cedentului; preţul de cesiune incasat de cedent va figura ca datorie faţă de cesionar. În plus, valoarea elementelor de activ cedate va fi prezentată intr-o nota explicativa de către cedent. Cesionarul nu va prezenta elementele de activ achiziţionate în bilantul propriu; preţul de achizitie platit de cesionar va figura drept creanta asupra cedentului. ...

(5)În cazul operaţiunilor de vanzare cu posibilitate de rascumparare, menţionate la alin.

(3), cedentul nu prezinta în bilantul propriu elementele de activ cedate; acestea vor fi inscrise în activul cesionarului. Cedentul va inregistra în cadrul elementului 2 din afara bilantului, o valoare egala cu preţul convenit în caz de rascumparare. ...

(6)Operaţiunile de schimb la termen, optiunile, tranzactiile ce implica emisiunea de titluri de datorie, în care emitentul se angajează sa rascumpere parţial sau integral emisiunea înainte de scadenta, precum şi orice alte operaţiuni similare, nu constituie operaţiuni de vanzare şi rascumparare în sensul prezentelor reglementari. ... Secţiunea a 3-a PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN BILANT Activ: Elementul 1 - Casa, disponibilitati la bănci centrale 43. Acest element cuprinde:

1. a)numerarul aflat în casieria băncii, bancnote şi monede româneşti şi straine care au curs legal; ... a^1) numerar aflat în ATM-uri şi ASV-uri; ---------------- Lit. a^1) de la pct. 43 din Secţiunea a 3-a a Cap. 2 al anexei a fost introdusa de pct. 10 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.
2. b)cecuri de calatorie cumparate şi neremise spre încasare emitenţilor; ...
3. c)soldurile conturilor de disponibilitati la băncile centrale şi instituţiile de emisiune din România şi/sau din tarile unde institutia de credit este implantata. Aceste solduri trebuie să fie disponibile cu usurinta în orice moment. Celelalte creante privind aceste institutii trebuie prezentate la "Creante asupra instituţiilor de credit" (elementul 3 din Activ). ... Activ: Elementul 2 - Efecte publice şi alte titluri acceptate pentru refinantare la băncile centrale 44.

(1)Acest element cuprinde, la punctul (a), certificatele de trezorerie şi titlurile de creanta asupra organismelor publice emise în România, precum şi instrumente de aceeasi natura emise în strainatate, în situaţiile în care sunt acceptate pentru refinantare de banca centrala a tarii sau tarilor în care este implantata institutia de credit. Acele titluri de creanta emise de organismele publice care nu indeplinesc condiţiile de mai sus, trebuie prezentate la sub-elementul 5(a) din Activ.

(2)Acest element cuprinde, la punctul (b), alte titluri acceptate pentru refinantare la bănci centrale, respectiv titlurile deţinute în portofoliu, care au fost achiziţionate de la institutii de credit sau de la clientela, în cazul în care sunt acceptate, conform legislaţiei naţionale, pentru refinantare de banca centrala a tarii sau tarilor în care este implantata institutia de credit. ... Activ: Elementul 3 - Creante asupra instituţiilor de credit 45.

(1)Prin creante asupra instituţiilor de credit se înţeleg toate creantele ce rezultă din tranzactii bancare, deţinute de către institutia de credit care întocmeşte situaţiile financiare, asupra instituţiilor de credit naţionale sau straine, indiferent de destinaţia acestora. Nu sunt incluse în acest element creantele reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.

(2)În sensul alin.

(1), prin institutie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definitiei institutiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancara, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internationale. Creantele asupra entitatilor care nu indeplinesc condiţiile de mai sus vor fi prezentate la elementul 4 din Activ. ... Activ: Elementul 4 - Creante asupra clientelei 46. Prin creante asupra clientelei se înţeleg toate elementele de activ care reprezinta creante asupra clientilor naţionali sau straini, altii decat instituţiile de credit, oricare ar fi denumirea lor, cu excepţia creanţelor reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să figureze la elementul 5 din Activ. Activ: Elementul 5 - Obligaţiuni şi alte titluri cu venit fix 47.

(1)Acest post cuprinde obligatiunile şi alte titluri cu venit fix negociabile, emise de instituţiile de credit, de alte societăţi sau de organisme publice. Totusi, obligatiunile şi alte titluri cu venit fix emise de organismele publice vor fi incluse în acest post numai dacă nu indeplinesc condiţiile pentru a fi prezentate la elementul 2 din Activ.

(2)Sunt asimilate obligatiunilor şi altor titluri cu venit fix titlurile a caror dobânda variaza în functie de unii parametrii determinati, cum ar fi rata dobanzii de pe piaţa interbancara sau de pe piaţa europeana. ...

(3)Numai obligatiunile proprii rascumparate şi negociabile pot fi incluse în subelementul 5(b). ... Pasiv: Elementul 1 - Datorii privind instituţiile de credit 48.

(1)Prin datorii privind instituţiile de credit se înţeleg toate datoriile ce rezultă din tranzactii bancare, ale institutiei de credit care întocmeşte situaţiile financiare, faţă de instituţiile de credit naţionale sau straine, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest post datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2)În sensul alin.

(1), prin institutie de credit se înţelege orice entitate care corespunde definitiei institutiei de credit prevăzută la art. 1 din Legea nr. 58/1998 privind activitatea bancara, republicată, băncile centrale şi organizaţiile bancare oficiale naţionale şi internationale. ... Pasiv: Elementul 2 - Datorii privind clientela 49.

(1)Datoriile privind clientela cuprind sumele datorate clientelei, alta decat instituţiile de credit în sensul pct. 48, oricare ar fi denumirea lor. Nu sunt incluse în acest element datoriile subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv şi nici datoriile reprezentate prin obligaţiuni sau orice alt titlu, care trebuie să fie prezentate la elementul 3 sau 7 din Pasiv.

(2)Prin depozite se înţeleg exclusiv depozitele care indeplinesc condiţiile cerute în acest scop de prevederile legale în vigoare. ...

(3)În acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile. ... Pasiv: Elementul 3 - Datorii constituite prin titluri 50.

(1)Acest element cuprinde atât obligatiunile şi datoriile pentru care au fost emise certificate negociabile, în special certificatele de depozit care sunt titluri negociabile, titlurile de piaţa interbancara şi titlurile de creante negociabile, obligatiunile şi alte titluri cu venit fix, cat şi datoriile care rezultă din acceptari proprii şi bilete la ordin în circulatie, cu excepţia datoriilor subordonate care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv.

(2)Prin acceptari proprii se înţeleg exclusiv acceptarile care sunt emise de institutia de credit pentru propria refinantare şi în care aceasta figurează ca prim debitor (tras). ... Pasiv: Elementul 7 - Datorii subordonate

1. În acest element se înregistrează fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din împrumuturi subordonate, a caror rambursare, în caz de lichidare a institutiei, nu este posibila, decat după plata celorlalţi creantieri. Pasiv: Elementul 8 - Capital subscris
2. Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de denumirea lor, care, în functie de forma juridica a institutiei respective, sunt privite, în conformitate cu legislatia naţionala, ca fiind părţi subscrise de către actionari sau asociaţi. Pasiv: Postul 10 - Rezerve 53.

(1)Acest element cuprinde rezervele legale, rezervele pentru riscuri bancare, rezervele statutare sau contractuale şi alte rezerve, cu excepţia rezervelor din reevaluare care trebuie prezentate la elementul 11 din Pasiv. ---------------- Alin.

(2)al pct. 53 din Secţiunea a 3-a a Cap. 2 al anexei a fost abrogat de pct. 11 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

(3)Casele de economii/băncile pentru economisire şi creditare în sistem colectiv pentru domeniul locativ înregistrează fondul special constituit în conformitate cu prevederile art. 12 din Legea nr. 541/2002 privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, cu modificările şi completările ulterioare, în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct. ... Elemente în afara bilantului: 1 - Datorii contingente 54.

(1)Acest element cuprinde toate tranzactiile prin care institutia de credit a garantat oblibaţiile unei terţe părţi.

(2)În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament de garantie, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii institutiei de credit. ...

(3)Angajamentele reprezentand andosari de efecte rescontate, precum şi acceptarile (altele decat cele proprii) se includ la acest element. ...

(4)Garantiile şi activele gajate cuprind toate garantiile asumate şi activele date în garantie în contul unei terţe părţi, în special cautiunile şi acreditivele irevocabile. ...

(5)Acest element cuprinde numai angajamentele irevocabile cu titlu oneros. ... Angajamentele revocabile nu se înregistrează în conturile de angajamente date din afara bilantului, dar pot fi reflectate în conturile de evidenta din afara bilantului. Elemente în afara bilantului: 2 - Angajamente 55.

(1)Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da nastere unui risc.

(2)În notele explicative trebuie prezentate natura şi valoarea oricărui tip de angajament, care este semnificativ în raport cu ansamblul activităţii institutiei de credit. ...

(3)Angajamentele rezultate din tranzactii de vanzare cu posibilitate de rascumparare cuprind angajamentele asumate de către o institutie de credit în cadrul tranzactiilor de vanzare cu posibilitate de rascumparare, pe baza unor contracte ferme de vanzare cu posibilitate de rascumparare, în înţelesul pct. 42.

(3). ...

(4)Prevederile pct. 54.

(5)se aplică şi acestui element. ... Secţiunea a 4-a FORMATUL CONTULUI DE PROFIT ŞI PIERDERE 56. Contul de profit şi pierdere cuprinde veniturile şi cheltuielile exercitiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exercitiului (profit sau pierdere). 56^1.

(1)Veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.

(2)În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate ori de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse. ...

(3)Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. ... ---------- Pct. 56^1 din Secţiunea a 4-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 3 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 56^2.

(1)Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acţionari.

(2)În categoria cheltuielilor se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activităţi curente, cât şi pierderile din orice alte surse. ...

(3)Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezultă sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a instituţiei. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. ... ---------- Pct. 56^2 din Secţiunea a 4-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 3 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 57. Formatul contului de profit şi pierdere este urmatorul: 1. Dobanzi de primit şi venituri asimilate, din care: - aferente obligatiunilor şi altor titluri cu venit fix 2. Dobanzi de platit şi cheltuieli asimilate 3. Venituri privind titlurile (

1. a)Venituri din acţiuni şi alte titluri cu venit variabil (
2. b)Venituri din participatii (
3. c)Venituri din părţi în cadrul societatilor comerciale legate 4. Venituri din comisioane 5. Cheltuieli cu comisioane 6. Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare 7. Alte venituri din exploatare 8. Cheltuieli administrative generale (
4. a)Cheltuieli cu personalul, din care: - Salarii - Cheltuieli cu asigurarile sociale, din care: - cheltuieli aferente pensiilor (
5. b)Alte cheltuieli administrative 9. Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale şi corporale 10. Alte cheltuieli de exploatare 11. Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 12. Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 13. Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societatilor comerciale legate 14. Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societatilor comerciale legate 15. Rezultatul activităţii curente 16. Venituri extraordinare 17. Cheltuieli extraordinare 18. Rezultatul activităţii extraordinare 19. Impozitul pe profit 20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus 21. Rezultatul exercitiului financiar 58.

(1)Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decat în cursul activităţilor curente ale institutiei de credit trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".

(2)Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale institutiei de credit şi care, prin urmare, nu se asteapta să se repete într-un mod frecvent sau regulat. ...

(3)În înţelesul prezentelor reglementari, prin activităţi curente se înţeleg orice activităţi desfăşurate de o institutie de credit, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea. ...

(4)Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activităţile curente ale institutiei de credit, se are în vedere, mai degraba, natura elementului sau a tranzactiei aferente activităţii desfăşurate în mod curent de institutia de credit, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente să aibă loc. ...

(5)Exemple de evenimente sau tranzactii ce dau nastere, în general, la elemente extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural. ...

(6)Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile prevăzute la alin.

(1)sunt nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicatii despre valoarea şi natura acestora. Aceeasi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exercitiu financiar. ... 59. Instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative proportia în care impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curenta" şi "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara". Secţiunea a 5-a PREVEDERI REFERITOARE LA UNELE ELEMENTE DIN CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE Elementul 1 - Dobanzi de primit şi venituri asimilate 60. Acest element cuprinde veniturile generate de activitatea bancara, incluzând:

1. a)veniturile realizate provenind din elementele inscrise la pozitiile 1-5 şi 12 din Activul bilantului, oricum ar fi calculate. Asemenea venituri trebuie să includa şi veniturile generate de esalonarea discountului pentru activele achiziţionate la o valoare mai mica decat suma platibila la scadenta, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mare decat valoarea rambursabila la scadenta; ...
2. b)veniturile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, esalonate pe durata efectiva a operaţiunii şi care au caracter de dobânda; ...
3. c)taxe şi comisioane de primit, cu caracter de dobânda şi calculate în functie de durata sau la valoarea creantei sau a angajamentului dat. ... Elementul 2 - Dobanzi de platit şi cheltuieli asimilate 61. Acest element cuprinde cheltuielile generate de activitatea bancara, incluzând:
4. a)cheltuielile provenind din elementele inscrise la pozitiile 1-4 şi 7 din Pasivul bilantului, oricum ar fi calculate. Asemenea cheltuieli trebuie să includa şi cheltuielile generate de esalonarea primei pentru activele achiziţionate la o valoare mai mare decat suma platibila la scadenta, precum şi pentru datoriile contractate la o valoare mai mica decat valoarea rambursabila la scadenta; ...
5. b)cheltuielile rezultate din operaţiunile la termen acoperite, esalonate pe durata efectiva a operaţiunii şi care au caracter de dobânda; ...
6. c)taxe şi comisioane de platit, cu caracter de dobânda şi calculate în functie de durata sau valoarea datoriei sau a angajamentului primit. ... Elementul 3 - Venituri privind titlurile 62. Acest element cuprinde dividendele şi alte venituri aferente acţiunilor, participatiilor şi părţilor în societăţile legate. Venitul din acţiuni în societăţi de investitii trebuie, de asemenea, inclus la acest element. Elementele 4 - Venituri din comisioane şi 5 - Cheltuieli cu comisioane 63. Fără a prejudicia prevederile pct. 60 şi 61, veniturile din comisioane includ veniturile aferente serviciilor acordate tertelor părţi, iar cheltuielile cu comisioanele includ cheltuielile aferente serviciilor prestate de terţe părţi, în special: - comisioane pentru garantii, administrarea creditelor în contul altor creditori şi pentru tranzactiile cu titluri în contul unor terţe părţi; - comisioane pentru plata operaţiunilor comerciale şi alte cheltuieli sau venituri aferente acestora, cheltuieli de administrare a conturilor şi comisioane pentru pastrarea în custodie şi administrarea titlurilor; - comisioane percepute pentru operaţiunile de schimb şi pentru vanzarea şi cumpararea de monede sau metale pretioase în contul unor terţe părţi; - comisioane percepute în calitate de intermediar pentru operaţiuni de credit sau de plasament a contractelor de economii sau a celor de asigurări. Elementul 6 - Profit sau pierdere neta din operaţiuni financiare 64. Acest element cuprinde:
7. a)rezultatul net din tranzactii cu titluri care nu au caracter de imobilizari financiare, şi corectiile şi reluarile din corectii asupra valorilor acestor titluri; ...
8. b)rezultatul net din operaţiunile de schimb, fără a prejudicia pct. 60
9. b)şi 61 b); ...
10. c)rezultatul net din alte operaţiuni de vanzare-cumparare care implica instrumente financiare, inclusiv metale pretioase. ... Elementele 11 - Corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente şi 12 - Reluari din corectii asupra valorii creanţelor şi provizioanelor pentru datorii contingente şi angajamente 65.

(1)Aceste elemente cuprind: - cheltuieli pentru corectii asupra valorii creanţelor prezentate la elementele 3 şi 4 din Activul bilantului, precum şi venituri din recuperari de creante trecute anterior pe pierderi şi din reluari din corectii asupra valorilor respective; - cheltuieli pentru corectii asupra elementelor din afara bilantului prezentate la elementele în afara bilantului 1 şi 2 şi reluari din corectii asupra valorii provizioanelor constituite anterior.

(2)Corectiile de valoare pentru creantele privind instituţiile de credit, clientela, societăţile cu care institutia de credit are o legătură de participatie şi societăţile legate, se vor prezenta în notele la situaţiile financiare în cazul în care sunt semnificative. ... Elementele 13 - Corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societatilor comerciale legate şi 14 - Reluari din corectii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizari financiare, a participatiilor şi a părţilor în cadrul societatilor comerciale legate 66.

(1)Aceste elemente cuprind: - cheltuieli pentru corectiile asupra valorilor elementelor 5-8 din Activ; - reluari din corectii efectuate anterior asupra elementelor respective, în măsura în care cheltuielile şi veniturile se referă la titluri înregistrate ca imobilizari financiare, participatii şi părţi în societăţile comerciale legate.

(2)Corectiile de valoare privind aceste valori mobiliare, participatii şi părţi în societăţile legate sunt prezentate separat în notele la situaţiile financiare, în măsura în care acestea sunt semnificative. ... Secţiunea a 6-a PRINCIPII CONTABILE GENERALE 67. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza în conformitate cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilitatii de angajamente. Astfel, efectele tranzactiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzactiile şi evenimentele se produc (şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente. 68. Principiul continuitatii activităţii. Trebuie să se prezume ca institutia de credit îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuitatii activităţii. Acest principiu presupune ca institutia de credit îşi continua în mod normal functionarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativa a activităţii. Dacă administratorii unei institutii de credit au luat cunoştinţa de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt intocmite pe baza principiului continuitatii, aceasta informatie trebuie prezentată, împreună cu explicatii privind modul de intocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform careia institutia de credit nu îşi mai poate continua activitatea. 69. Principiul permanentei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul. 70. Principiul prudentei. Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta, şi în special:

1. a)poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului; ...
2. b)trebuie să se tina cont de toate datoriile aparute în cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilantului şi data întocmirii acestuia; ...
3. c)trebuie să se tina cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potentiale aparute în cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilantului şi data întocmirii acestuia; ...
4. d)trebuie să se tina cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercitiului financiar este pierdere sau profit. ... 71. Principiul independentei exercitiului. Trebuie să se tina cont de veniturile şi cheltuielile aferente exercitiului financiar, indiferent de data incasarii sau platii acestor venituri şi cheltuieli. 72. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 73. Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie să corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementari. 74. Principiul necompensarii. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisa, cu excepţia cazurilor prevăzute de prezentele reglementari. Eventualele compensari între creante şi datorii ale institutiei de credit faţă de acelasi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după inregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală. 75. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilant şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzactiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridica a acestora. 76. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilant şi de cont de profit şi pierdere care sunt indicate cu litere mici pot fi combinate dacă:
5. a)acestea reprezinta o sumă nesemnificativa, în înţelesul prevederilor pct. 9; sau ...
6. b)o astfel de combinare ofera un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative. ... 77. Abateri de la principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare şi a profitului sau pierderii. Secţiunea a 7-a REGULI DE EVALUARE Reguli generale de evaluare 78. Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evalueaza, în general, pe baza principiului costului de achizitie sau al costului de productie. În situaţia în care s-a optat pentru reevaluarea imobilizarilor corporale se aplică prevederile pct. 103 - 108 din prezentele reglementari. 79.

(1)La data intrarii în cadrul institutiei de credit, bunurile se evalueaza şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:

1. a)la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; ...
2. b)la cost de productie - pentru bunurile produse în cadrul institutiei de credit; ...
3. c)la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit. ...

(2)În cazul mentionat la lit. c), valoarea justa se substituie costului de achizitie. ... (2^1) Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunăvoie între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii cu preţul determinat obiectiv. ---------------- Alin. (2^1) al pct. 79 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 12 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. (2^2) În cazul titlurilor de tranzacţie, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare. ---------------- Alin. (2^2) al pct. 79 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 12 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
2. (2^3) În cazul celorlalte categorii de titluri, costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei de titluri. ---------------- Alin. (2^3) al pct. 79 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 12 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

(3)Pentru titlurile cu venit fix clasificate în categoria titlurilor de plasament sau a titlurilor de investitii, creantele din dobanzile calculate pentru perioada scursa de la emisiunea acestora şi până în momentul achizitiei (cuponul scurs) pot fi înregistrate în conturile de titluri sau în conturile de creante atasate corespunzătoare. În acest ultim caz, diferenţa dintre valoarea de achizitie şi cuponul scurs este înregistrată în conturile de titluri corespunzătoare. ... 80.

(1)Costul de achizitie al bunurilor cuprinde preţul de cumparare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

(2)Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizitie. ... 81.

(1)Costul de productie al unui bun cuprinde costul de achizitie a materiilor prime şi materialelor consumabile şi cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.

(2)Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de productie al imobilizarilor cuprind cheltuielile directe aferente productiei, şi anume: materiale directe, energie consumata în scopuri tehnologice, manopera directa şi alte cheltuieli directe de productie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de productie alocata în mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora. ...

(3)În costul de productie poate fi inclusa o proportie rezonabila din cheltuielile care sunt doar indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt legate de perioada de productie. ...

(4)Urmatoarele reprezinta exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel: ... - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie înregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie; - regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor în forma şi locul final; - costurile de desfacere. 82.

(1)Dobânda la capitalul imprumutat pentru finantarea achizitiei, construcţiei sau productiei de active cu ciclu lung de fabricatie poate fi inclusa în costurile de productie, în măsura în care aceasta este legata de perioada de productie. În cazul includerii dobanzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.

(2)În sensul prezentelor reglementari, prin activ cu ciclu lung de fabricatie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substantiala de timp pentru a fi gata în vederea utilizarii sau pentru vanzare. ... 83. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit prezentelor reglementari şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice. 84.

(1)La incheierea exercitiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evalueaza şi se reflecta în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusa de acord cu rezultatele inventarierii.

(2)În acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii, denumita valoare de inventar. În acest caz, dacă prin prezentele reglementari nu se prevede altfel, se vor avea în vedere, printre altele: ...

1. a)Pentru elementele de activ, diferentele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabila neta a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizari suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibila sau se efectueaza o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. ... Prin valoare contabila neta se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
2. b)Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferentele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii. ... 85. La data iesirii din cadrul institutiei de credit sau la darea în consum, bunurile se evalueaza şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. Imobilizari 86.

(1)Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii şi deţinute pe o perioadă mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achizitie sau la costul de productie, cu respectarea prevederilor pct. 87 şi 88.

(2)Beneficiile economice viitoare reprezinta potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de numerar către institutia de credit. Potentialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale institutiei de credit. ... ------------ Alin.

(2)al pct. 86 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost modificat de pct. 1 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 87.

(1)Costul de achizitie sau costul de productie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economica trebuie redus cu ajustarile de valoare calculate pentru a amortiza valoarea unor astfel de active, în mod sistematic de-a lungul duratelor de utilizare economica.

(2)În înţelesul prezentelor reglementari, prin durata de utilizare economica se înţelege durata de viaţa utila, aceasta reprezentand: ...

1. a)perioada pe parcursul careia unitatea estimeaza ca activul va fi disponibil pentru utilizare de către institutia de credit; sau ...
2. b)numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de institutia de credit prin folosirea activului respectiv. ... 88.

(1)Atunci când se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie facute ajustari pentru pierderea de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilantului.

(2)Imobilizarile trebuie să faca obiectul ajustarilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de utilizare economica sunt limitate sau nu, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilantului, dacă se estimeaza ca reducerea valorii acestora este permanenta. ...

(3)Ajustarile de valoare prevăzute la alin.

(1)şi

(2)trebuie înregistrate în contul de profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele explicative, dacă acestea nu au fost prezentate separat în contul de profit şi pierdere. ...

(4)Evaluarea la valorile minime, potrivit prevederilor alin.

(1)şi

(2), nu poate fi continuata dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost facute ajustarile respective. ... 89. Dacă activele imobilizate fac obiectul ajustarilor excepţionale de valoare exclusiv în scop fiscal, în notele explicative se prezinta valoarea ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate. 90.

(1)Activele incluse la elementele 9 şi 10 din Activul formatului de bilant, trebuie să fie evaluate intotdeauna ca imobilizari.

(2)Activele incluse în alte elemente (posturi) din bilant trebuie să fie evaluate ca imobilizari atunci când sunt destinate să fie folosite în mod durabil în activitatea institutiei de credit. ...

(3)Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare, rezultat în urma reevaluarii imobilizarilor corporale, poate fi transferat direct în rezultatul reportat, atunci când acest surplus este realizat. ... Imobilizari necorporale 91.

(1)Imobilizările necorporale reprezintă active identificabile, nemonetare, fără suport material, deţinute pentru furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor ori pentru scopuri administrative. ... ---------- Alin.

(1)al pct. 91 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 4 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007.

(2)Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi şi active similare, cu excepţia celor create intern de institutia de credit, fondul comercial, alte imobilizari necorporale, avansuri pentru imobilizari necorporale şi imobilizari necorporale în curs. ... 91^

1. Imobilizările necorporale trebuie recunoscute în bilanţ dacă se estimează că vor genera beneficii economice pentru instituţia de credit şi costul acestora poate fi evaluat în mod credibil. ---------------- Pct. 91^1 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 13 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
3. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea unei institutii de credit (taxe şi alte cheltuieli de inscriere şi inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea şi vanzarea de acţiuni şi obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de aceasta natura, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii institutiei de credit). 93.

(1)O institutie de credit poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz în care poate imobiliza cheltuielile de constituire. În aceasta situaţie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum cinci ani.

(2)În situaţia în care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate. ... 94. Sumele înregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate în note. 95.

(1)Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. (1^1). Imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării. ---------------- Alin. (1^1) al pct. 95 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 14 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

(2)În cazul în care durata contractului sau durata de utilizare depăşeşte cinci ani, aceasta trebuie prezentată în notele explicative, împreună cu motivele care au determinat-o. ...

(3)În situaţia în care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepţia cazului în care suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a profitului reportat este cel puţin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate. ...

(4)Sumele înregistrate la "Cheltuieli de dezvoltare" trebuie explicate în notele explicative. ... 96.

(1)Fondul comercial apare, de regulă, în urma combinărilor de întreprinderi şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate. ... ---------- Alin.

(1)al pct. 96 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 5 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007.

(2)În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ, se au în vedere urmatoarele prevederi: ...

1. a)fondul comercial se amortizeaza, de regula, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani; ...
2. b)totusi, instituţiile de credit pot sa amortizeze fondul comercial în mod sistematic într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depăşească durata de utilizare economica a activului şi să fie prezentată şi justificata în notele explicative. ... 97.

(1)În cadrul avansurilor se înregistrează avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează programele informatice create sau achiziţionate de la terti, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale. ... ---------------- Alin.

(1)al pct. 97 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost modificat de pct. 15 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

(2)Imobilizarile necorporale în curs reprezinta imobilizarile necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de productie sau costul de achizitie, după caz. ... 97^

1. Un element de natura imobilizării necorporale raportat drept cheltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizări necorporale. ---------------- Pct. 97^1 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdusa de pct. 16 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
2. 97^2.

(1)Cheltuielile ulterioare efectuate cu o imobilizare necorporală după cumpărarea sau finalizarea acesteia se înregistrează, de regulă, în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate.

(2)Cheltuielile ulterioare vor majoră costul imobilizării necorporale atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil. ... ---------------- Pct. 97^2 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdusa de pct. 16 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. 97^
2. O imobilizare necorporală trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările cumulate de valoare. ---------------- Pct. 97^3 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdusa de pct. 16 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
3. 97^
4. O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară. ---------------- Pct. 97^4 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdusa de pct. 16 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
5. 97^
6. Câştigurile sau pierderile care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unei imobilizări necorporale se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea acesteia şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia, şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere. ---------------- Pct. 97^5 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdusa de pct. 16 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
7. Imobilizari corporale 98.

(1)Imobilizările corporale reprezintă active care:

1. a)sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; şi ...
2. b)sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an. ...

(2)Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie. ... ----------------- Pct. 98 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost modificat de pct. 6 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 99.

(1)Imobilizarile corporale în curs reprezinta investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de productie sau costul de achizitie, după caz.

(2)Imobilizarile corporale în curs se trec în categoria imobilizarilor finalizate după receptia, darea în folosinţă sau punerea în functiune a acestora, după caz. ...

1. Prevederile pct. 110 se aplică şi în cazul imobilizarilor corporale. 100^
2. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate. ---------------- Pct. 100^1 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 18 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
3. 100^2.

(1)Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată.

(2)Sunt recunoscute ca o componentă a activului investiţiile efectuate la imobilizările corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi să conducă la obţinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial. ...

(3)Obţinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de întreţinere şi funcţionare. ... ---------------- Pct. 100^2 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 18 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. 100^
2. O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară. ---------------- Pct. 100^3 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 18 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
3. 100^
4. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca venit sau cheltuială, după caz, în contul de profit şi pierdere. ---------------- Pct. 100^4 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 18 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
5. 100^
6. În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. ---------------- Pct. 100^5 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 18 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
7. 100^6.

(1)Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază pe seama veniturilor conform contabilităţii de angajamente, în momentul stabilirii acestuia.

(2)Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii: ...

1. a)sume plătite/de plătit de către companiile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată, de exemplu, de dezastre naturale sau furt; ...
2. b)sume acordate de Guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost expropriate. ... --------------- Alin.

(2)al pct. 100^6 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 7 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. ---------------- Pct. 100^6 [initial numai cu alin.

(1)] din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 18 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. Imobilizari financiare
2. Imobilizarile financiare, în sensul prezentelor reglementari, cuprind: titluri de participare, părţi în societăţile comerciale legate şi titluri destinate a fi folosite în mod durabil în activitatea institutiei de credit (titluri ale activităţii de portofoliu şi titluri de investitii). 102.

(1)Obligatiunile şi alte titluri cu venit fix care au caracter de imobilizari financiare sunt prezentate în bilant la preţul de achizitie.

(2)Atunci când preţul de achizitie al acestor titluri este mai mare decat preţul de rambursare, diferenţa trebuie amortizata în mod esalonat, în asa fel încât să fie complet trecuta pe cheltuieli până în momentul în care se rascumpara titlul. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilant sau în notele explicative. ...

(3)Atunci când preţul de achizitie al acestor titluri este mai mic decat preţul de rambursare, diferenţa trebuie trecuta la venituri, în mod esalonat, pe parcursul perioadei rămase de scurs până la rascumparare. Diferenţa trebuie prezentată separat în bilant sau în notele explicative. ... Reguli alternative de evaluare a imobilizarilor corporale 103.

(1)Instituţiile de credit pot proceda la reevaluarea imobilizarilor corporale existente la sfârşitul exercitiului financiar, cu reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia.

(2)În cazul efectuării reevaluarii imobilizarilor corporale, acest lucru trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluarii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum şi elementul afectat din contul de profit şi pierdere. ... 104.

(1)Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa de la data bilantului. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi international.

(2)La reevaluarea unei imobilizari corporale, amortizarea cumulata la data reevaluarii este tratata în unul din urmatoarele moduri: ...

1. a)recalculata proportional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabila a activului, după reevaluare, să fie egala cu valoarea sa reevaluata. Aceasta metoda este folosita, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau ...
2. b)eliminata din valoarea contabila bruta a activului şi valoarea neta, determinata în urma corectarii cu ajustarile de valoare, recalculata la valoarea reevaluata a activului. Aceasta metoda este folosita, deseori, pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţa. ... 105.

(1)În cazul în care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, în locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinata în urma reevaluarii.

(2)Elementele dintr-o grupa de imobilizari corporale se reevalueaza simultan pentru a se evita reevaluarea selectiva şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite. ...

(3)Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu exista nici o piaţa activa pentru acel activ. ...

(4)O grupa de imobilizari corporale cuprinde active de aceeasi natura şi utilizari similare, aflate în exploatarea unei institutii de credit. ...

(5)Exemple de grupe de imobilizari corporale sunt: terenuri; cladiri; masini şi echipamente etc. ...

(6)Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel încât valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa de la data bilantului. ...

(7)Dacă un activ dintr-o grupa de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu exista o piaţa activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilant la cost, minus ajustarile cumulate de valoare. ...

(8)O piaţa activa este o piaţa unde sunt indeplinite cumulativ urmatoarele condiţii: ...

1. a)elementele comercializate sunt omogene; ...
2. b)pot fi gasiti în permanenta cumpărători şi vânzători interesati; şi ...
3. c)preturile sunt cunoscute de cei interesati. ...

(9)Dacă valoarea justa a unei imobilizari corporale nu mai poate fi determinata prin referinţa la o piaţa activa, valoarea activului prezentată în bilant trebuie să fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustarile cumulate de valoare. ... 106.

(1)În cazul în care se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenţa dintre valoarea rezultata în urma reevaluarii şi valoarea la cost istoric trebuie prezentată la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct în cadrul elementelor de capitaluri proprii. Tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat în notele explicative.

(2)Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificata sau nu în cursul exercitiului financiar, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative urmatoarele informaţii: ...

1. a)valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului financiar; ...
2. b)diferentele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare în cursul exercitiului financiar; ...
3. c)sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod din rezerva din reevaluare în cursul exercitiului financiar, prezentandu-se natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare; ...
4. d)valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exercitiului financiar. ...

(3)Dacă rezultatul reevaluarii este o crestere faţă de valoarea contabila neta, atunci aceasta se trateaza astfel: ...

1. a)ca o crestere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, dacă nu a existat o descrestere anterioara recunoscută ca o cheltuiala aferenta acelui activ; sau ...
2. b)ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscută anterior la acel activ. ...

(4)Dacă rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementelor de capitaluri proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descresterii, iar eventuala diferenţa rămasă neacoperita se înregistrează ca o cheltuiala. ...

(5)Rezerva din reevaluare trebuie redusa în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate şi pentru obtinerea scopului sau. ...

(6)Sumele reprezentand diferente de natura veniturilor şi cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere. ...

(7)Nici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepţia cazului în care surplusul din reevaluare reprezinta castig efectiv realizat. În sensul prezentelor reglementari, surplusul de reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de institutia de credit. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului. ...

(8)Cu excepţia cazurilor prevăzute la alin.

(5)şi la pct. 90.

(3), rezerva din reevaluare nu poate fi redusa. ... 107. Ajustarile de valoare se calculeaza în fiecare exercitiu financiar pe baza valorii atribuite imobilizarii pentru acel exercitiu financiar. 108. În cazul în care se efectueaza reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilant de natura imobilizarilor corporale reevaluate, urmatoarele informaţii:

1. a)valoarea la cost istoric a imobilizarilor reevaluate şi suma ajustarilor cumulate de valoare; sau ...
2. b)valoarea la data bilantului a diferenţei dintre valoarea rezultata din reevaluare şi cea reprezentand costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulata a ajustarilor suplimentare de valoare. ... Active de natura stocurilor şi alte active ce nu sunt deţinute ca imobilizări --------------- Titlul "Active circulante" din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost modificat de pct. 8 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 109. La evaluarea activelor circulante, creanţelor, obligatiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizari financiare, vor fi avute în vedere urmatoarele aspecte: --------------- Partea introductiva a pct. 109 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost modificat de pct. 9 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007.
3. a)Sunt aplicabile prevederile pct. 81

(4)din prezentele reglementari. ...

1. b)Valoarea activelor de natura stocurilor, a creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu respectarea prevederilor lit.
2. c)de mai jos. ... --------------- Litera
3. b)a pct. 109 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost modificata de pct. 10 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007.
4. c)Ajustarile de valoare se fac pentru elementele de activ menţionate mai sus, în vederea prezentarii acestora la cea mai mica valoare de piaţa sau, în circumstanţe speciale, la o alta valoare minima atribuibila acestora la data bilantului. ...
5. d)Evaluarea efectuata conform prevederilor lit.
6. c)de mai sus nu poate fi continuata dacă motivele pentru care au fost facute ajustarile de valoare nu mai sunt aplicabile. Prin urmare, în situaţia în care ajustarea devine total sau parţial fără obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita măsura, atunci acea ajustare trebuie reluata corespunzător la venituri. ...
7. e)Dacă elementele de activ menţionate la lit.
8. b)fac obiectul ajustarilor de valoare cu caracter excepţional, exclusiv în scop fiscal, suma ajustarilor şi motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative. ... 110. Materiile prime şi materialele consumabile care sunt în mod constant inlocuite şi a caror valoare totala este de o importanţa secundara pentru institutia de credit pot fi prezentate la "Active" la o valoare şi cantitate fixe, dacă valoarea, cantitatea şi structura acestora nu variaza în mod semnificativ. 110^1.

(1)Stocurile sunt active:

1. a)deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii; ...
2. b)în curs de producţie în vederea vânzării în procesul desfăşurării normale a activităţii; ...
3. c)sub formă de materiale care urmează să fie folosite pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de servicii. ...

(2)Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea care se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin reflectarea unei ajustări pentru depreciere. ...

(3)În înţelesul prezentelor reglementări, prin valoare realizabilă netă se înţelege preţul de vânzare estimat care ar putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci când este cazul, şi costurile estimate necesare vânzării. ... ----------------- Pct. 110^1 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost modificat prin introducerea alin.

(1)şi renumerotarea celorlalte alineate în alin.

(2)şi

(3)de către pct. 11 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 110^2.

(1)Costul stocurilor şi al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.

(2)Stocurile şi alte active fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele. ...

(3)Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor şi ale altor active. ...

(4)Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile şi alte active cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile. ... ----------------- Pct. 110^2 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 12 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 111.

(1)La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evalueaza şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoarele metode:

1. a)metoda primul intrat - primul iesit - FIFO; ...
2. b)metoda costului mediu ponderat - CMP; ...
3. c)metoda ultimul intrat - primul iesit - LIFO. ...

(2)Dacă valoarea prezentată în bilant, rezultata după aplicarea metodelor specificate în alin.

(1), difera în mod semnificativ, la data bilantului, de valoarea determinata pe baza ultimei valori de piaţa cunoscute înainte de data bilantului, valoarea acestei diferente trebuie prezentată în notele explicative ca total pe categorie de active. ...

(3)Potrivit metodei "primul intrat - primul iesit" (FIFO), bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului următor, în ordine cronologica. ...

(4)Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la inceputul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumparate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare receptie. ...

(5)Potrivit metodei "ultimul intrat - primul iesit" (LIFO), bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari (lot). Pe măsura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului anterior, în ordine cronologica. ...

(6)Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exercitiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte urmatoarele informaţii: ... a) motivul schimbarii metodei, şi ... b) efectele sale asupra rezultatului. ...

(7)O institutie de credit trebuie să utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificata. ... 111^1.

(1)Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent.

(2)Inventarul permanent constă în înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor atât cantitativ, cât şi valoric. ... ----------------- Pct. 111^1 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 13 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 112.

(1)Titlurile transferabile care nu au caracter de imobilizari financiare sunt titlurile de tranzactie şi de plasament. (1^1) Evaluarea ulterioară a titlurilor de tranzacţie se efectuează la valoarea de piaţă fără deducerea costurilor de tranzacţionare aferente vânzării sau cedării. Modificările valorii de piaţă sunt înregistrate în contul de profit şi pierdere. ---------------- Alin. (1^1) al pct. 112 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 20 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

(2)Titlurile de tranzactie sunt inscrise în bilant la valoarea de piaţa, iar titlurile de plasament la valoarea de achizitie sau la valoarea cea mai mica dintre valoarea de piaţa şi cea de achizitie. ... (2^1) Pentru diferenţa negativă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se fac ajustări de valoare. ---------------- Alin. (2^1) al pct. 112 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 20 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006.

(3)Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se va prezenta în notele explicative. ... ----------------- Alin.

(3)al pct. 112 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost modificat de pct. 14 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. Elemente de activ şi pasiv exprimate în devize 113.

(1)Elementele de activ şi de pasiv exprimate în devize trebuie să fie convertite în lei la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilantului cu excepţia activelor în devize înregistrate ca imobilizari financiare care sunt convertite în lei la cursul de schimb în vigoare la data achizitionarii acestora.

(2)Prin curs de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilanţului se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare comunicat de Banca Naţională a României în ultima zi bancară a exerciţiului financiar în cauză. ... ---------------- Alin.

(2)al pct. 113 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost modificat de pct. 21 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 114.

(1)Operaţiunile de schimb la vedere neajunse la scadenta trebuie să fie convertite la cursul de schimb la vedere în vigoare la data întocmirii bilantului.

(2)Tranzactiile de schimb la termen neajunse la scadenta trebuie convertite la cursul la termen ramas de scurs de la data întocmirii bilantului. ... 115.

(1)Diferentele dintre valoarea de intrare (contabila) a elementelor de activ şi de pasiv, a operaţiunilor la vedere şi la termen înregistrate în afara bilantului şi sumele rezultate în urma conversiei respectivelor elemente, efectuate în conformitate cu pct. 113 şi 114, vor fi evidentiate în contul de profit şi pierdere.

(2)Pentru creantele şi datoriile, exprimate în lei, a caror decontare se face în functie de cursul unei valute, eventualele diferente favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează în contul de profit şi pierdere. Determinarea diferentelor de valoare se efectueaza conform pct. 113. ... Prime privind rambursarea obligatiunilor 116.

(1)Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentată în bilant, ca o corectie a datoriei, precum şi în notele explicative.

(2)Valoarea acestei diferente trebuie amortizata printr-o sumă rezonabila în fiecare exercitiu financiar, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai tarziu de data de rambursare a datoriei. ... Provizioane ---------------- Paragraful "Provizioane" din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 116^1.

(1)Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.

(2)Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care: ... - instituţia de credit are o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior; - este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă; şi - poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei. Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

(3)Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea: ...

1. a)datoriile din credite comerciale constituie obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost convenită în mod oficial cu furnizorii; şi ...
2. b)cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori, dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu, sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este în general mult mai redus decât în cazul provizioanelor. ... Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp ce provizioanele sunt raportate separat. ----------------- Pct. 116^1 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost modificat de pct. 15 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 116^2.

(1)Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare.

(2)Se vor recunoaşte ca provizioane doar acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale instituţiei de credit (de exemplu, modul de desfăşurare a activităţii în viitor). ... ---------------- Pct. 116^2 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 116^3.

(1)Provizioanele trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate.

(2)Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, trebuie luate în considerare toate informaţiile disponibile. ... ---------------- Pct. 116^3 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. 116^
2. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. ---------------- Pct. 116^4 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
3. 116^
4. Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion. ---------------- Pct. 116^5 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
5. 116^
6. Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat. ---------------- Pct. 116^6 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
7. 116^7.

(1)Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă. În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

(2)Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniţial recunoscut. ...

(3)Provizioanele se evaluează înaintea determinării impozitului pe profit, tratamentul fiscal al acestora fiind cel prevăzut de legislaţia fiscală. ... ---------------- Pct. 116^7 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. Subvenţii ---------------- Paragraful "Subventii" din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
2. 116^
3. În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale. ---------------- Pct. 116^8 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
4. 116^
5. În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct: - subvenţii guvernamentale; - împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii; - alte sume cu caracter de subvenţii. ---------------- Pct. 116^9 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
6. 116^10.

(1)Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca instituţia de credit beneficiară să cumpere, să construiască sau să achiziţioneze active imobilizate.

(2)O subvenţie guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar, caz în care subvenţia şi activul sunt contabilizate la valoarea justă. ...

(3)În conturile de subvenţii pentru investiţii se contabilizează şi donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile de inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale. ... ---------------- Pct. 116^10 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie

1. 116^
2. Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active. ---------------- Pct. 116^11 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
3. 116^
4. Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze. ---------------- Pct. 116^12 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie
5. 116^13.

(1)Subvenţiile nu trebuie înregistrate direct în conturile de capital şi rezerve.

(2)Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. Venitul amânat se înregistrează în contul de profit şi pierdere pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. ... ---------------- Pct. 116^13 din Secţiunea a 7-a a Cap. II al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 116^14.

(1)Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

(2)Restituirea unei subvenţii aferente veniturilor se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. ...

(3)În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integrală restituită, se recunoaşte imediat ca o cheltuială. ... ---------------- Pct. 116^14 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 22 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. Rezultatul exercitiului 117.

(1)Profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar. (1^1) Rezultatul exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului. ----------------- Alin. (1^1) al pct. 117 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 16 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007.

(2)Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabileste la închiderea acestuia şi reprezinta soldul final al contului de profit şi pierdere. ...

(3)Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinatii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se efectueaza în conformitate cu prevederile legale în vigoare. ...

(4)Sumele reprezentând rezerve constituite din profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt înregistrate la sfârşitul exerciţiului financiar în contrapartidă cu contul «Repartizarea profitului». Profitul contabil rămas după această repartizare se preia la începutul exerciţiului următor în contul «Rezultat reportat», de unde urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale, conform aprobării adunării generale a acţionarilor. ... ----------------- Alin.

(4)al pct. 117 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 din anexa a fost modificat de pct. 17 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007.

(5)Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar şi cel reportat, din rezerve şi capital social, potrivit hotărârii adunarii generale a acţionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. ... Active şi datorii contingente ---------------- Paragraful "Active şi datorii contingente" din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 23 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 117^1.

(1)Un activ contingent este un activ potenţial care apare ca urmare a unor evenimente anterioare datei bilanţului şi a căror existenţă va fi confirmată numai prin apariţia sau neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit.

(2)Un exemplu în acest sens îl reprezintă un drept de creanţă ce poate rezultă dintr-un litigiu în instanţă (de ex. o despăgubire), în care este implicată instituţia de credit şi al cărui rezultat este incert. ...

(3)Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neaşteptate, care pot să genereze intrări de beneficii economice în instituţia de credit. Activele contingente nu trebuie recunoscute în conturile bilanţiere. Acestea trebuie prezentate în notele explicative în cazul în care este probabilă apariţia unor intrări de beneficii economice. Activele contingente nu sunt recunoscute în situaţiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recunoaşterea lor ar putea determina recunoaşterea unui venit care să nu se realizeze niciodată. ...

(4)În cazul în care realizarea unui venit este sigură, activul aferent nu este un activ contingent şi trebuie procedat la recunoaşterea lui în bilanţ. ...

(5)Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea corespunzătoare în situaţiile financiare a modificărilor survenite. Astfel, dacă intrarea de beneficii economice devine certă, activul şi venitul corespunzător vor fi recunoscute în situaţiile financiare aferente perioadei în care au survenit modificările. În schimb, dacă este doar probabilă o creştere a beneficiilor economice, instituţia de credit va prezenta în notele explicative activul contingent. ... ---------------- Pct. 117^1 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 23 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 117^2.

(1)O datorie contingentă este:

1. a)o obligaţie potenţială, apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului şi a cărei existentă va fi confirmată numai de apariţia sau, neapariţia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi în totalitate sub controlul instituţiei de credit; sau ...
2. b)o obligaţie curentă apărută ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bilanţului, dar care nu este recunoscută deoarece: ... - nu este sigur că vor fi necesare resurse care să încorporeze beneficii economice pentru stingerea acestei datorii; sau - valoarea datoriei nu poate fi evaluată suficient de credibil.

(2)Datoriile contingente nu se recunosc în bilanţ, acestea fiind prezentate în cadrul elementelor în afara bilanţului, în conformitate cu prevederile pct. 54 şi pct. 55, respectiv în notele explicative, în cazul altor datorii contingente. ...

(3)În situaţia în care o instituţie de credit are o obligaţie angajată în comun cu alte părţi, partea asumată de celelalte părţi este prezentată ca o datorie contingentă. ...

(4)Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dacă a devenit probabilă o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice. Dacă devine probabil faptul că va fi necesară o ieşire de resurse care încorporează beneficiile economice pentru un element considerat anterior datorie contingentă, se va recunoaşte un provizion în situaţiile financiare aferente perioadei în care a intervenit modificarea, cu excepţia cazurilor în care nu poate fi făcută nicio estimare credibilă şi, drept urmare, va exista o datorie care nu poate fi recunoscută, dar va fi prezentată ca obligaţie contingentă. ... ---------------- Pct. 117^2 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 23 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. 117^3. Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul că:

1. a)provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunând că pot fi realizate estimări corecte), deoarece constituie obligaţii curente la data bilanţului şi este probabil că vor fi necesare ieşiri de resurse pentru stingerea obligaţiilor; şi ...
2. b)datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: ... - obligaţii posibile, dar pentru care trebuie să se confirme dacă instituţia de credit are o obligaţie curentă care poate genera o ieşire de resurse; sau - obligaţii curente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere în bilanţ (deoarece fie nu este probabil să fie necesară o reducere a resurselor instituţiei de credit pentru stingerea obligaţiei, fie nu poate fi realizată o estimare suficient de credibilă a valorii obligaţiei). ---------------- Pct. 117^3 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 23 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. Evenimente ulterioare datei bilantului 118.

(1)Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilantului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.

(2)Pot fi identificate doua situaţii: ...

1. a)instituţiile de credit obtin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilantului, pentru evenimente care avusesera deja loc la data bilantului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste înregistrări; ...
2. b)instituţiile de credit obtin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a caror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii. În aceasta situaţie, informaţiile respective se prezinta în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate. ...

(3)Exemple de evenimente ulterioare datei bilantului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale pot fi urmatoarele: ...

1. a)rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilantului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoasterea unui nou provizion; ...
2. b)insolventa unui client, înregistrată ulterior datei bilantului, confirma ca la data bilantului exista o pierdere aferenta unei creante comerciale şi, în consecinţa, institutia de credit trebuie să ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale. ...

(4)Un exemplu de eveniment ulterior datei bilantului pentru care nu se fac ajustari ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţa a valorilor mobiliare, în intervalul de timp dintre data bilantului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. ...

(5)Atunci când evenimentele au o asemenea importanţa încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluari şi de a lua decizii corecte, o institutie de credit trebuie să prezinte urmatoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de evenimente: ... a) natura evenimentului; şi ... b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform careia o astfel de estimare nu poate să fie facuta. ... 118^1.

(1)Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare, constatate în contabilitate, se efectuează pe seama rezultatului reportat.

(2)Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaraţii eronate cuprinse în situaţiile financiare ale instituţiei de credit pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultând din greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care: ...

1. a)erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; sau ...
2. b)ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi prezentarea acelor situaţii financiare. ... Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.

(3)În cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit. ... În notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu privire la erorile constatate.

(4)În vederea asigurării comparabilităţii, informaţiile prezentate în situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate pentru a reflecta corectarea erorilor, în măsura în care acest lucru este posibil. ...

(5)La efectuarea corecturilor în contabilitate, care privesc erori aferente exerciţiului financiar curent, înregistrările contabile efectuate greşit se corectează, înainte de aprobarea situaţiilor financiare, prin stornarea (înregistrarea în roşu/cu semnul minus sau prin metoda înregistrării inverse) operaţiunii contabilizate greşit şi, concomitent, înregistrarea corespunzătoare a operaţiunii în cauză. ... ---------------- Pct. 118^1 din Secţiunea a 7-a a Cap. 2 al anexei a fost introdus de pct. 24 din anexa 1 la ORDINUL nr. 24 din 21 decembrie 2006, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 1.042 din 28 decembrie 2006. Secţiunea a 8-a CONTINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE 118^2. Notele explicative trebuie:

1. a)să prezinte informaţii despre reglementările contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi despre politicile contabile folosite; ...
2. b)să ofere informaţii suplimentare care nu sunt prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia modificărilor capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru înţelegerea oricărora dintre acestea. ... ----------------- Pct. 118^2 din Secţiunea a 8-a a Cap. 2 din anexa a fost introdus de pct. 18 din anexa la ORDINUL nr. 11 din 4 iulie 2007, publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 546 din 10 august 2007. 119.

(1)Pe lângă informaţiile cerute conform prevederilor din celelalte secţiuni ale prezentelor reglementari, instituţiile de credit trebuie să prezinte în notele explicative şi informaţiile prevăzute de prezenta secţiune.

(2)Notele explicative se prezinta sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din situaţiile financiare anuale trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative. ... 120.