Surse oficialelegislatie.just.ro · EUR-Lex
Europaius
Română
ČeštinaDeutschFrançaisEspañolPolskiItalianoNederlandsÖsterreichBelgiquePortuguêsSvenskaDanskSuomiSlovenčinaIrelandMagyarEestiLietuviųLatviešuSlovenščinaHrvatskiΚύπροςMaltiΕλληνικάLuxembourgБългарски
Română

ANEXE din 3 august 2015 (*actualizate*)

Pe scurt

Acest act normativ stabilește norme metodologice pentru reflectarea în contabilitate a operațiunilor de reorganizare a societăților, cum ar fi fuziunea, divizarea, dizolvarea și lichidarea, precum și retragerea sau excluderea asociaților. Scopul este asigurarea unei aplicări unitare a reglementărilor legale în vigoare.

Ce reglementează

  • Modul de evidențiere contabilă a fuziunilor, divizărilor, dizolvărilor și lichidărilor societăților.
  • Contabilizarea retragerii sau excluderii asociaților din societăți.
  • Întocmirea situațiilor financiare speciale pentru aceste operațiuni.
  • Metodele de evaluare a elementelor bilanțiere în cadrul reorganizărilor (metoda activului net contabil sau metoda evaluării globale).

Cui îi privește

  • Societățile care efectuează operațiuni de fuziune, divizare, dizolvare sau lichidare.
  • Societățile din care se retrag sau sunt excluși asociați.

Puncte cheie

  • Operațiunile sunt reglementate de Legea societăților nr. 31/1990 și Legea contabilității nr. 82/1991.
  • Societățile trebuie să întocmească situații financiare speciale la fuziune, divizare sau lichidare, care se depun la unitățile teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice în termen de 30 de zile de la aprobare.
  • Înainte de întocmirea situațiilor financiare, se realizează inventarierea elementelor de active, datorii și capitaluri proprii.
  • Fuziunea/divizarea produce efecte de la data înmatriculării noii societăți sau de la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale, cu excepții.
Textul legii
Textul legii

ANEXE din 3 august 2015 (*actualizate*) la Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 897/2015 (actualizate la data de 12 noiembrie 2015*) ---------- Anexa 1

  1. Operaţiunile de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor, precum şi de retragere sau excludere a unor asociaţi din cadrul societăţilor, sunt reglementate de Legea societăţilor nr. 31/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în continuare legea societăţilor. Operaţiunile care se efectuează de societăţile care intră în stare de insolvenţă sunt reglementate de Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenţei şi de insolvenţă.
  2. Normele metodologice privind reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni de fuziune, divizare, dizolvare şi lichidare a societăţilor, precum şi de retragere sau excludere a unor asociaţi din cadrul societăţilor au la bază prevederile legii societăţilor, Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, denumită în continuare legea contabilităţii, ale Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare. Societăţile cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanţelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificările şi completările ulterioare, procedează la contabilizarea operaţiunilor de reorganizare a societăţilor, precum şi de retragere sau excludere a unor asociaţi din cadrul societăţilor în conformitate cu aceste reglementări precum şi cu prevederile legale aplicabile acestor societăţi.
  3. Prezentele norme metodologice au scopul de a asigura aplicarea unitară a reglementărilor legale în vigoare referitoare la evidenţierea în contabilitate a operaţiunilor de reorganizare a societăţilor, precum şi de retragere sau excludere a unor asociaţi din cadrul societăţilor.
  4. Din punct de vedere fiscal, societăţile care desfăşoară operaţiuni de natura celor prevăzute la pct. 1 vor avea în vedere prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, legislaţia care reglementează aspecte referitoare la procedura de efectuare a acestor operaţiuni, precum şi orice alte acte normative care reglementează aspecte de natură fiscală.
  5. În conformitate cu prevederile art. 28 alin. (1^1) din legea contabilităţii, fiecare societate are obligaţia să întocmească situaţii financiare cu ocazia fuziunii, divizării sau lichidării acestora, în condiţiile acestei legi, precum şi în conformitate cu prevederile legii societăţilor. Aceste situaţii financiare se întocmesc pentru data stabilită potrivit legii societăţilor, cu respectarea reglementărilor contabile aplicabile, şi se depun la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, în termen de 30 de zile de la aprobarea acestora de către adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor. Situaţiile financiare întocmite potrivit prevederilor prezentului punct reprezintă situaţii financiare cu scop special, fiind destinate operaţiunilor de fuziune, divizare şi lichidare a societăţilor.
  6. În vederea întocmirii situaţiilor financiare prevăzute la pct. 5, se procedează la efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, conform prevederilor Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, şi a evaluării acestor elemente, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Rezultatele inventarierii şi ale evaluării efectuate cu această ocazie se înregistrează în contabilitatea societăţilor, potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
  7. Situaţiile financiare prevăzute la pct. 5 sunt supuse auditului statutar, conform prevederilor legale în vigoare.
  8. În scopul întocmirii situaţiilor financiare prevăzute la art. 263 alin.

(1)şi art. 268 alin.
(1)din legea societăţilor, se vor evidenţia în contabilitate operaţiunile efectuate pe parcursul lichidării şi se va întocmi balanţa de verificare. 9. Situaţiile financiare întocmite în conformitate cu art. 263 alin.
(1)şi art. 268 alin.
(1)din legea societăţilor se depun şi la unităţile teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice, odată cu depunerea acestora la oficiul registrului comerţului. 10. În conformitate cu prevederile art. 241 lit.
  1. j)din legea societăţilor, administratorii societăţilor care urmează să participe la fuziune/divizare precizează în proiectul de fuziune/divizare data de la care tranzacţiile societăţii absorbite sau divizate sunt considerate din punct de vedere contabil ca aparţinând societăţii absorbante sau uneia ori alteia dintre societăţile beneficiare. În cazul divizării, conform lit.
  2. k)a aceluiaşi articol, administratorii societăţilor vor proceda la descrierea şi repartizarea exactă a elementelor care urmează a fi transferate fiecăreia dintre societăţile beneficiare. În proiectul de divizare întocmit se precizează modalitatea de repartizare către acţionarii/asociaţii societăţii divizate a acţiunilor/părţilor sociale la societăţile beneficiare. 11. Potrivit art. 243^3 din legea societăţilor, proiectul de fuziune/divizare, întocmit potrivit legii, trebuie examinat de unul sau mai mulţi experţi desemnaţi de judecătorul-delegat, aceştia întocmind un raport scris către acţionari/asociaţi. Examinarea proiectului de fuziune sau, după caz, de divizare şi întocmirea raportului menţionat nu vor fi necesare dacă toţi acţionarii/asociaţii sau toţi deţinătorii altor valori mobiliare care conferă drepturi de vot la fiecare dintre societăţile participante la fuziune sau la divizare decid astfel. 12. Fuziunea/divizarea produce efecte la datele prevăzute la art. 249 din legea societăţilor, respectiv:
  3. a)în cazul constituirii uneia sau mai multor societăţi noi, de la data înmatriculării în registrul comerţului a noii societăţi sau a ultimei dintre ele; ...
  4. b)în alte cazuri, de la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale a acţionarilor/asociaţilor care a aprobat operaţiunea, cu excepţia cazului în care, prin acordul părţilor, se stipulează că operaţiunea va avea efect la o altă dată, care nu poate fi însă ulterioară încheierii exerciţiului financiar curent al societăţii absorbante sau societăţilor beneficiare, nici anterioară încheierii ultimului exerciţiu financiar încheiat al societăţii sau societăţilor ce îşi transferă patrimoniul. ... 13. Transferul elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii de la societatea absorbită către societatea absorbantă se efectuează în baza protocolului de predare-primire încheiat între societăţile implicate în procesul de fuziune. În mod similar se procedează şi în cazul transferului efectuat cu ocazia divizării. În situaţia unei operaţiuni de fuziune, în care transferul patrimoniului se efectuează către o societate nou-constituită în acest scop, transferul elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii de la societăţile care îşi încetează existenţa către societatea nou-constituită se efectuează de la data înmatriculării în registrul comerţului a noii societăţi. În mod similar se procedează şi în cazul transferului efectuat cu ocazia divizării, în situaţia în care societatea care se divizează îşi transferă în totalitate sau doar parţial patrimoniul unei societăţi nou-constituite/unor societăţi nou-constituite în acest scop. 14. Societăţile care se reorganizează şi care deţin acţiuni/părţi sociale una în capitalul social al celeilalte, procedează la anularea acestora la valoarea contabilă, pe seama elementelor de capitaluri proprii. Elementele de capitaluri proprii pe seama cărora se face anularea se stabilesc de adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor. În cazul în care nu există elemente de capitaluri proprii suficiente să acopere contravaloarea acţiunilor/părţilor sociale astfel deţinute, diferenţa se suportă pe seama contului 1495 "Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute". Pierderea reflectată în contul 1495 "Pierderi rezultate din reorganizări, care sunt determinate de anularea titlurilor deţinute" se acoperă din profit sau din alte elemente de capital propriu, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor. 15.
  5. a)În accepţiunea prezentelor norme metodologice, din punct de vedere contabil, operaţiunile efectuate cu ocazia reorganizării corespund uneia din următoarele două metode, în funcţie de modul de evaluare a elementelor bilanţiere: - metoda activului net contabil; sau - metoda evaluării globale. Metoda activului net contabil presupune că valorile utilizate în cadrul operaţiunilor de reorganizare se bazează pe activul net contabil. În acest caz, la operaţiunile de fuziune/divizare, elementele bilanţiere sunt preluate de către societatea/societăţile beneficiară(
  6. e)la valoarea la care acestea au fost evidenţiate în contabilitatea societăţii care le cedează. Metoda evaluării globale presupune că valorile utilizate în cadrul operaţiunilor de reorganizare sunt stabilite de evaluatori autorizaţi, acestea fiind cuprinse în raportul de evaluare întocmit în acest scop. În acest caz, la operaţiunile de fuziune/divizare, elementele bilanţiere ale societăţii care le cedează sunt preluate de către societatea/societăţile beneficiară(
  7. e)la valoarea rezultată în urma evaluării. Cele două metode sunt exemplificate în Partea I, respectiv Partea a II-a, din Anexa nr. 2 la ordin.
  8. b)În înţelesul prezentelor norme metodologice, expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii: ... 1. activ net contabil - reprezintă diferenţa între total active şi total datorii şi corespunde capitalurilor proprii; 2. aport net - reprezintă valoarea cu care contribuie la reorganizare societăţile intrate în fuziune/divizare; 3. valoarea contabilă a acţiunilor sau a părţilor sociale ale societăţilor care fuzionează/se divizează - reprezintă raportul dintre activul net contabil/aportul net şi numărul de acţiuni sau de părţi sociale corespunzătoare societăţilor care fuzionează/se divizează; 4. primă de fuziune - reprezintă diferenţa între valoarea aportului rezultat din fuziune şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante; 5. primă de divizare - reprezintă diferenţa între valoarea aportului rezultat din divizare şi valoarea cu care a crescut capitalul social al societăţii(lor) beneficiare; 6. operaţiuni de reorganizare - reprezintă operaţiunile de fuziune şi divizare efectuate potrivit legii. 16. Pentru identificarea sumelor corespunzătoare elementelor transferate cu ocazia reorganizării societăţilor, conturile sintetice din planul de conturi cuprins în reglementările contabile aplicabile se vor dezvolta pe conturi analitice, conform reglementărilor contabile aplicabile, dacă este cazul. 17. Societăţile care fuzionează/se divizează şi care transferă pierdere contabilă reportată către societăţile nou-înfiinţate, vor stipula acest fapt în documentele de fuziune/divizare încheiate între părţi. 18. Operaţiunile de fuziune sunt reglementate la Capitolul II "Fuziunea şi divizarea societăţilor" al Titlului VI "Dizolvarea, fuziunea şi divizarea societăţilor" din legea societăţilor. 19. Din punct de vedere contabil, operaţiunile de fuziune se grupează în: - operaţiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin absorbţia uneia sau a mai multor societăţi de către o altă societate; - operaţiuni care se efectuează cu ocazia fuziunii prin transferul în totalitate al patrimoniului unor societăţi către o societate nou-constituită în acest scop. 20. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii presupune următoarele aspecte:
  9. a)Reflectarea în contabilitatea societăţii absorbante/societăţii nou-constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii primite ca aport şi preluate pe baza balanţei de verificare sintetice, balanţei de verificare analitice, altor registre, jurnale şi documente, precum şi a protocolului de predare-primire. ... În situaţia folosirii metodei activului net contabil, recunoaşterea în contabilitatea societăţii absorbante/societăţii nou-constituite a elementelor de natura activelor primite de la societatea absorbită/societăţile care îşi încetează existenţa se efectuează la valoarea contabilă netă sau la valoarea contabilă brută, caz în care se preiau distinct ajustările corespunzătoare, aşa cum sunt acestea evidenţiate în contabilitatea societăţii absorbite/societăţii care îşi încetează existenţa. În cazul în care valoarea activului net contabil nu este egală cu valoarea aportului net de fuziune (în cazul utilizării metodei evaluării globale), diferenţele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societăţii absorbite se recunosc în contabilitatea societăţii absorbante/societăţii nou-constituite pe seama elementelor bilanţiere cărora le corespund. Eventuala diferenţă nealocată reprezintă fond comercial. Înregistrarea aportului net de fuziune pe elemente de capitaluri proprii se efectuează conform proiectului de fuziune aprobat potrivit legii. Diferenţele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii a societăţii absorbante (în cazul utilizării metodei evaluării globale) nu se înregistrează în contabilitatea acesteia. În protocolul de predare-primire se precizează soldurile conturilor pentru societatea absorbită/societăţile care îşi încetează existenţa, conform balanţei de verificare pe baza căreia s-au întocmit situaţiile financiare prevăzute la pct. 5, precum şi orice informaţii pe care societăţile le consideră necesare pentru evidenţierea în contabilitate a elementelor preluate. În cazul fuziunii prin transferul în totalitate al patrimoniului către o societate nou-constituită în acest scop, atunci când sunt implicate două sau mai multe societăţi, se întocmesc protocoale de predare-primire distincte pentru fiecare dintre societăţile care îşi încetează existenţa. Totodată, în protocolul de predare-primire se precizează rezultatul înregistrat în contul de profit şi pierdere de către societatea care îşi încetează existenţa ca urmare a fuziunii, în intervalul dintre data la care au fost întocmite situaţiile financiare prevăzute la pct. 5 şi data întocmirii protocolului. La societatea absorbantă/societatea nou-constituită, înregistrarea preluării acestui rezultat se efectuează pe seama contului 117 "Rezultatul reportat"/analitic distinct. Protocolul de predare-primire trebuie să conţină informaţii explicite cu privire la elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii predate, cu precizarea inclusiv a valorii fiscale a acestora. El trebuie să fie semnat de către administratori sau de către alte persoane care au obligaţia gestionării societăţilor respective. În contabilitatea societăţii absorbante/societăţii nou-constituite se preiau soldurile conturilor existente la societatea absorbită/fiecare societate care îşi încetează existenţa la data preluării, astfel cum au fost precizate în protocolul de predare-primire. De asemenea, vor fi predate documentele care atestă dreptul de proprietate asupra bunurilor şi valorilor transferate.
  10. b)Reflectarea în contabilitatea societăţii absorbite, respectiv a fiecărei societăţi care îşi încetează existenţa, a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii către societatea absorbantă/societatea nou-constituită. ... În situaţia în care valoarea aportului net de fuziune este egală cu valoarea activului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii absorbite/respectiv ale fiecărei societăţi care îşi încetează existenţa sunt scoase din evidenţa acesteia/acestora la valoarea existentă în contabilitate. În cazul în care valoarea activului net contabil nu este egală cu valoarea aportului net de fuziune (metoda evaluării globale), la societatea absorbită/societăţile care îşi transferă în totalitate patrimoniul către o societate nou-constituită în acest scop, diferenţele rezultate sunt recunoscute în contabilitate ca elemente de câştiguri sau pierderi din fuziune, astfel: - dacă valoarea aportului net este mai mare decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca profit; - dacă valoarea aportului net este mai mică decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca pierdere. Recunoaşterea în contabilitatea societăţii absorbite/fiecărei societăţi care îşi încetează existenţa, a diferenţei rezultate în urma evaluării globale, se realizează prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital" şi 7583 "Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital", la data la care fuziunea îşi produce efectele. 21. Operaţiunile de divizare sunt reglementate la Capitolul II "Fuziunea şi divizarea societăţilor" al Titlului VI "Dizolvarea, fuziunea şi divizarea societăţilor" din legea societăţilor. 22. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării presupune următoarele aspecte:
  11. a)Reflectarea în contabilitatea societăţii(lor) beneficiare deja existente/societăţii(lor) nou-constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii primite de la societatea divizată şi preluate pe baza balanţei de verificare sintetice, balanţei de verificare analitice, altor registre, jurnale şi documente, precum şi a protocolului de predare-primire. ... În situaţia folosirii metodei activului net contabil, recunoaşterea în contabilitatea societăţii(lor) beneficiare deja existente/societăţii(lor) nou-constituite a elementelor de natura activelor primite de la societatea divizată se efectuează la valoarea contabilă netă sau la valoarea contabilă brută, caz în care se preiau distinct ajustările corespunzătoare, aşa cum sunt acestea evidenţiate în contabilitatea societăţii divizate. În cazul în care valoarea activului net contabil nu este egală cu valoarea aportului net de divizare (metoda evaluării globale), diferenţele rezultate din evaluarea cu ocazia divizării a societăţii care se divizează se vor recunoaşte în contabilitatea societăţii(lor) beneficiare pe seama elementelor bilanţiere cărora le corespund. Înregistrarea aportului net de divizare pe elemente de capitaluri proprii se evidenţiază potrivit proiectului de divizare aprobat potrivit legii. Diferenţele rezultate din evaluarea, potrivit metodei evaluării globale, cu ocazia divizării, a societăţii(lor) beneficiare deja existentă(
  12. e)nu se înregistrează în contabilitatea acesteia/acestora. În protocolul de predare-primire se precizează soldurile conturilor pentru societatea divizată, conform balanţei de verificare pe baza căreia s-au întocmit situaţiile financiare prevăzute la pct. 5, precum şi orice informaţii pe care societăţile le consideră necesare pentru evidenţierea în contabilitate a elementelor preluate. În cazul societăţilor divizate parţial, protocolul de predare-primire va cuprinde aceleaşi informaţii menţionate anterior, corespunzătoare elementelor transferate. Totodată, în protocolul de predare-primire se precizează rezultatul înregistrat în contul de profit şi pierdere de către societatea care se divizează, în intervalul dintre data la care au fost întocmite situaţiile financiare prevăzute la pct. 5 şi data întocmirii protocolului. La societatea(
  13. le)beneficiară(e), înregistrarea preluării acestui rezultat se efectuează pe seama contului 117 "Rezultatul reportat"/analitic distinct. Protocolul de predare-primire trebuie să conţină informaţii explicite cu privire la elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii predate, cu precizarea inclusiv a valorii fiscale a acestora. El trebuie să fie semnat de către administratori sau de către alte persoane care au obligaţia gestionării societăţilor respective. În contabilitatea societăţii(lor) beneficiare, se preiau soldurile conturilor existente la societatea care se divizează la data preluării, astfel cum au fost precizate în protocolul de predare-primire. De asemenea, vor fi predate documentele care atestă dreptul de proprietate asupra bunurilor şi valorilor transferate.
  14. b)Reflectarea în contabilitatea societăţii divizate a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ca urmare a divizării. ... În situaţia în care valoarea aportului net de divizare este egală cu valoarea activului net contabil, elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii care se divizează sunt transferate la valoarea existentă în contabilitatea acesteia. În cazul în care valoarea activului net contabil nu este egală cu valoarea aportului net de divizare (metoda evaluării globale), la societatea care se divizează şi îşi încetează existenţa, diferenţele rezultate sunt recunoscute în contabilitate ca elemente de câştiguri sau pierderi din divizare, astfel: - dacă valoarea aportului net este mai mare decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca profit; - dacă valoarea aportului net este mai mică decât activul net contabil, diferenţa este recunoscută ca pierdere. Recunoaşterea în contabilitatea societăţii divizate care îşi încetează existenţa a diferenţei rezultate în urma evaluării globale, se realizează prin conturile 6583 "Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital" şi 7583 "Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital", la data la care divizarea îşi produce efectele. Anexa 2 EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE ŞI LICHIDARE A SOCIETĂŢILOR, PRECUM ŞI DE RETRAGERE SAU EXCLUDERE A UNOR ASOCIAŢI DIN CADRUL SOCIETĂŢILOR Capitolul I FUZIUNEA ŞI DIVIZAREA SOCIETĂŢILOR - Aspecte comune Exemplele cuprinse în prezentul capitol se referă la tratamentul contabil al operaţiunilor de fuziune şi divizare între societăţi care aplică Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare. Pentru simplificare, formatul bilanţului din exemplele prezentate cuprinde un număr redus de elemente. Societăţile care fac obiectul reorganizării vor întocmi bilanţ potrivit Reglementărilor contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare. În cazul societăţilor cărora le sunt incidente Reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară, aplicabile societăţilor comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, aprobate prin Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finanţelor publice, nr. 1.286/2012, cu modificările şi completările ulterioare, tratamentul contabil al acestor operaţiuni este cel prevăzut de aceste reglementări. Pot fi şi situaţii în care societăţile implicate în procesul de reorganizare aplică reglementări contabile diferite, respectiv reglementări contabile conforme cu directivele europene sau reglementări contabile conforme cu IFRS, caz în care tratamentul contabil este cel prevăzut de reglementările contabile aplicabile fiecărei entităţi. Determinarea ratei de schimb şi calcularea primei de fuziune/divizare se efectuează conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor. Bilanţurile întocmite în urma operaţiunilor de fuziune/divizare au caracter exemplificativ, având rolul de a pune în evidenţă modificările intervenite în structura elementelor patrimoniale ca urmare a operaţiunilor de reorganizare. Partea I Metoda activului net Metoda activului net contabil presupune că valorile utilizate în cadrul operaţiunilor de reorganizare se bazează pe activul net contabil. În acest caz, la operaţiunile de fuziune/divizare, elementele bilanţiere sunt preluate de către societatea/societăţile beneficiară(
  15. e)la valoarea la care acestea au fost evidenţiate în contabilitatea societăţii care le cedează. A. Fuziunea prin care una sau mai multe societăţi transferă în totalitate patrimoniul lor unei alte societăţi existente (fuziunea prin absorbţie) Exemplul nr. 1 Societatea "P" are un capital social în valoare de 200.000 lei împărţit în 200.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "R" are un capital social de 125.000 lei împărţit în 125.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "P" absoarbe societatea "R". 1. Inventarierea şi evaluarea S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. 2. Bilanţurile celor două societăţi care fuzionează se prezintă astfel: Bilanţul societăţii "P" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │ │(1.142.500 - 292.500) │ 850.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 850.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 371 - 397) │ │ │(110.000 - 10.000) │ 100.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ │ │(220.000 - 7.500) │ 212.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 337.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 404) │ 387.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 50.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 800.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS din care: │ 200.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(200.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 200.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 312.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 287.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 800.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 800.000 │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ Bilanţul societăţii "R" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │ │(347.500 - 97.500) │ 250.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 301) │ 82.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ │ │(187.500 - 27.500) │ 160.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 5.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 247.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 419) │ 122.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 125.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 375.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 125.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(125.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 125.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 135.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) │ │ │(15.000 + 100.000) │ 115.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 375.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 375.000 │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ 3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "P" şi "R": Societatea "P" 1 acţiune "P" = 800.000 lei : 200.000 acţiuni = 4 lei. Societatea "R" 1 acţiune "R" = 375.000 lei : 125.000 acţiuni = 3 lei. ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante: RS = 3 lei/acţiune : 4 lei/acţiune = 3/4, respectiv se schimbă 4 acţiuni ale societăţii "R" pentru 3 acţiuni ale societăţii "P". 4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "P" în urma fuziunii se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii absorbite la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii absorbante, fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii absorbite cu rata de schimb a acţiunilor: - valoarea activului net aportat al societăţii "R" este de 375.000 lei; - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "P" este de 4 lei; 375.000 lei : 4 lei/acţiune = 93.750 acţiuni; sau 125.000 acţiuni x 3/4 (RS) = 93.750 acţiuni. ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "P", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "P" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate: 93.750 acţiuni x 1 leu/acţiune = 93.750 lei capital social. ● Calculul primei de fuziune, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea absorbită şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea absorbantă: 375.000 lei - 93.750 lei = 281.250 lei primă de fuziune; Acţionarii societăţii "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de acţiuni cu valoarea de 1 leu/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni). 5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea absorbită "R" Înregistrări contabile, în lei:
  16. a)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ... % = 456 375.000 ------- 1012 125.000 105 135.000 1061 15.000 1068 100.000
  17. b)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate: ... 2812 = 212 97.500 892 = % 525.000 ------- 212 250.000 301 82.500 411 187.500 5121 5.000
  18. c)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate: ... % = 892 525.000 ------- 419 122.500 456 375.000 491 27.500 Contabilitatea fuziunii la societatea absorbantă "P" Înregistrări contabile, în lei:
  19. a)înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de fuziune: ... 456 = % 375.000 ------- 1012 93.750 1042 281.250
  20. b)preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 525.000 ------- 212 250.000 301 82.500 411 187.500 5121 5.000
  21. c)preluarea de la societatea "R" a elementelor de natura datoriilor şi a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor: ... 891 = % 525.000 ------- 419 122.500 456 375.000 491 27.500 6. Bilanţul întocmit în urma fuziunii celor două societăţi Bilanţul societăţii "P" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │ │(1.142.500 + 250.000 - 292.500) │ 1.100.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 1.100.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397) │ │ │(82.500 + 110.000 - 10.000) │ 182.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │element) (ct. 411 - 491) │ │(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500) │ 372.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │ │(25.000 + 5.000) │ 30.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 585.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 404 + 419) │ │ │(387.500 + 122.500) │ 510.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 75.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 1.175.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 293.750 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(293.750 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 293.750 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 281.250 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 312.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 287.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 1.175.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 1.175.000 │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ B. Fuziunea prin care mai multe societăţi transferă în totalitate patrimoniul lor unei societăţi nou-constituite în acest scop Exemplul nr. 2 Societatea "X" are un capital social în valoare de 100.000 lei împărţit în 100.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "Y" are un capital social de 160.000 lei împărţit în 160.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societăţile "X" şi "Y" fuzionează prin transferarea în totalitate a patrimoniului lor unei societăţi noi pe care o constituie în acest scop, respectiv societatea "Z". 1. Inventarierea şi evaluarea S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care fuzionează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. 2. Bilanţurile celor două societăţi care se dizolvă (societatea "X" şi societatea "Y") se prezintă astfel: Bilanţul societăţii "X" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │ │(372.000 - 148.000) │ 224.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 224.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ │ │(44.000 - 4.000) │ 40.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ │ │(138.000 - 10.000) │ 128.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 12.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 180.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ│ │ │LA UN AN (ct. 401) │ 244.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 64.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 160.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 100.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(100.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 100.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 16.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) │ │ │(20.000 + 24.000) │ 44.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 160.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ Bilanţul societăţii "Y" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) │ │ │(382.000 - 132.000) │ 250.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 371 - 378) │ │ │(152.000 - 8.000) │ 144.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ │ │(382.000 - 50.000) │ 332.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 4.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 480.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 404) │ 368.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 112.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 362.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 160.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(160.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 160.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 90.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) │ │ │(32.000 + 80.000) │ 112.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 362.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 362.000 │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ 3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor Potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor: ● valoarea nominală a unei acţiuni la societatea "Z" nou-constituită va fi de 1 leu; ● valoarea capitalului social al societăţii "Z" nou-constituite a fost stabilită la nivelul activului net contabil cumulat al celor două societăţi "X" şi "Y", care se dizolvă. 4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către noua societate "Z" pe baza activului net aportat de societăţile "X" şi "Y", valoarea nominală a unei acţiuni fiind de 1 leu/acţiune: - pentru societatea "X" 160.000 lei : 1 leu/acţiune = 160.000 acţiuni; - pentru societatea "Y" 362.000 lei : 1 leu/acţiune = 362.000 acţiuni. Noua societate "Z" va emite 522.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. 5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia fuziunii Contabilitatea fuziunii la societatea "X" care se dizolvă Înregistrări contabile, în lei:
  22. a)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ... % = 456 160.000 ------- 1012 100.000 105 16.000 1061 20.000 1068 24.000
  23. b)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate: ... 2812 = 212 148.000 378 = 371 4.000 892 = % 414.000 ------- 212 224.000 371 40.000 411 138.000 5121 12.000
  24. c)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate: ... % = 892 414.000 ------- 401 244.000 456 160.000 491 10.000 Contabilitatea fuziunii la societatea "Y" care se dizolvă Înregistrări contabile, în lei:
  25. a)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ... % = 456 362.000 ------- 1012 160.000 105 90.000 1061 32.000 1068 80.000
  26. b)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate: ... 2812 = 212 132.000 378 = 371 8.000 892 = % 780.000 ------- 212 250.000 371 144.000 411 382.000 5121 4.000
  27. c)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate: ... % = 892 780.000 ------- 404 368.000 456 362.000 491 50.000 Contabilitatea fuziunii la societatea "Z" nou-constituită care preia elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor "X" şi "Y" Înregistrări contabile, în lei:
  28. a)înregistrarea capitalului social: ... 456 = 1012 522.000
  29. b)preluarea de la societăţile "X" şi "Y" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 1.194.000 --------- 212 474.000 371 184.000 411 520.000 5121 16.000
  30. c)preluarea de la societăţile "X" şi "Y" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor: ... 891 = % 1.194.000 --------- 401 244.000 404 368.000 456 522.000 491 60.000 6. Bilanţul întocmit de către societatea nou-constituită, în urma fuziunii celor două societăţi care se dizolvă Bilanţul societăţii "Z" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 212) │ │ │(224.000 + 250.000) │ 474.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 474.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 371) │ │ │(40.000 + 144.000) │ 184.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ │ │(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000) │ 460.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │ │(12.000 + 4.000) │ 16.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 660.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 404) │ │ │(244.000 + 368.000) │ 612.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 48.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 522.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 522.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(522.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 522.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 522.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 522.000 │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ C. Divizarea societăţilor C.1. Divizarea societăţilor cu încetarea existenţei acestora Divizarea se efectuează prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii divizate mai multor societăţi beneficiare, în schimbul repartizării de acţiuni/părţi sociale către acţionarii/asociaţii societăţii divizate la societăţile beneficiare, conform art. 238 alin.
(2)şi (2^1) din legea societăţilor. Exemplul nr. 3 Societatea "L" are un capital social în valoare de 10.000 lei împărţit în 10.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "U" are un capital social de 7.000 lei împărţit în 7.000 acţiuni cu valoarea nominală de 1 leu/acţiune. Societatea "L" se divizează şi încetează să existe. Societatea "U", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L", iar societatea "O", care se constituie, preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L". 1. Inventarierea şi evaluarea S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor participante la divizare, respectiv societăţile "L" şi "U", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. 2. Bilanţurile celor două societăţi "L" şi "U" care participă la divizare se prezintă astfel: Bilanţul societăţii "L" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(435.000 - 135.000) │ 300.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 300.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 371) │ 316.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ │ │(210.000 - 15.330) │ 194.670 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 85.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 595.670 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(462.000 + 76.670) │ 538.670 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 57.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 357.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 10.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(10.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 10.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 335.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 2.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ │ │Sold C │ 10.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 357.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 357.000 │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ Bilanţul societăţii "U" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(680.000 - 200.000) │ 480.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 480.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 301) │ 282.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ │ │(197.500 - 10.000) │ 187.500 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 90.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 560.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(400.000 + 251.600) │ 651.600 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 91.600 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 388.400 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 7.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(7.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 7.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 80.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 306.400 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ │ │Sold D │ 5.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 388.400 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ Societăţile "U" şi "O" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L". Determinarea cotei-părţi din activul net al societăţii divizate "L", preluată de societatea "U": 357.000 lei x 40% = 142.800 lei. Activul net contabil al societăţii "U" este de 388.400 lei. 3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor (între societatea "L" şi societatea "U") Pentru a acoperi aportul societăţii "L" se determină rata de schimb a acţiunilor pentru cele două societăţi, astfel: ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "L" şi "U": Societatea "L" 1 acţiune "L" = 142.800 lei : 4.000 acţiuni (cota-parte din 10.000 acţiuni x 40%) = = 35,70 lei. Societatea "U" 1 acţiune "U" = 388.400 lei : 7.000 acţiuni = 55,4857 lei. ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "L" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii beneficiare "U": RS = 35,70 lei/acţiune : 55,4857 lei/acţiune = 0,6435, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "L" pentru 0,6435 acţiuni ale societăţii "U". 4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis de societatea "U" Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "U" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii "L" (activ net corespunzător procentului de 40% ce urmează a fi preluat de către societatea "U") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "U", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii "L" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "U") cu rata de schimb a acţiunilor: - valoarea activului net aportat al societăţii "L" este de 142.800 lei; - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "U" este de 55,4857 lei; 142.800 lei : 55,4857 lei/acţiune = 2.574 acţiuni; sau 4.000 acţiuni x 0,6435 (RS) = 2.574 acţiuni. ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "U", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "U" cu valoarea nominală a unei acţiuni la această societate: 2.574 acţiuni x 1 leu/acţiune = 2.574 lei capital social. ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea divizată (corespunzător procentului de 40% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară "U": 142.800 lei - 2.574 lei = 140.226 lei primă de divizare. Acţionarii societăţii "L" vor primi, ca urmare a divizării, 2.574 acţiuni cu valoarea de 1 leu/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni). 5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării Contabilitatea divizării la societatea divizată "L" care încetează să mai existe Înregistrări contabile, în lei:
  1. a)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate: ... % = 456 357.000 ------- 1012 10.000 105 335.000 1068 2.000 121 10.000
  2. b)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate: ... 2813 = 213 135.000 892 = % 911.000 ------- 213 300.000 371 316.000 411 210.000 5121 85.000
  3. c)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate: ... % = 892 911.000 ------- 401 462.000 419 76.670 456 357.000 491 15.330 Contabilitatea divizării la societatea beneficiară "U" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L" Înregistrări contabile, în lei:
  4. a)înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare: ... 456 = % 142.800 ------- 1012 2.574 1042 140.226
  5. b)preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 364.400 ------- 213 120.000 371 126.400 411 84.000 5121 34.000
  6. c)preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor: ... 891 = % 364.400 ------- 401 184.800 419 30.668 456 142.800 491 6.132 Contabilitatea divizării la societatea beneficiară "O" nou-constituită care preia 60% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "L" Înregistrări contabile, în lei:
  7. a)preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura capitalurilor proprii: ... 456 = % 214.200*) ------- 1012 6.000 105 201.000 1068 1.200 117 6.000**) Notă ... ────────── *) În acest exemplu, componentele capitalului propriu s-au preluat în aceeaşi structură şi proporţional cu valoarea la care erau evidenţiate la societatea divizată, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor. **) 6.000 = 60% din rezultatul înregistrat de societatea "L" ──────────
  8. b)preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 546.600 ------- 213 180.000 371 189.600 411 126.000 5121 51.000
  9. c)preluarea de la societatea "L" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor: ... 891 = % 546.600 ------- 401 277.200 419 46.002 456 214.200 491 9.198 6. Bilanţurile întocmite de către societăţile rezultate în urma divizării Bilanţul societăţii "U" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(680.000 + 120.000 - 200.000) │ 600.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 600.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 + 371) │ │ │(282.500 + 126.400) │ 408.900 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ 265.368 │ │(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132) │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │ │(90.000 + 34.000) │ 124.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 798.268 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668) │ 867.068 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 68.800 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 531.200 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 9.574 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(9.574 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 9.574 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 140.226 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 80.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 306.400 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) │ │ │Sold D │ 5.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 531.200 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 531.200 │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ Bilanţul societăţii "O" nou-constituite - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213) │ 180.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 180.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. STOCURI (ct. 371) │ 189.600 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă │ │ │mai mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare │ │ │element) (ct. 411 - 491) │ │ │(126.000 - 9.198) │ 116.802 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 51.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 357.402 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE │ │ │PÂNĂ LA UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(277.200 + 46.002) │ 323.202 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 34.200 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 214.200 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS din care: │ 6.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(6.000 acţiuni x 1 leu/acţiune) │ 6.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 201.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 1.200 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT(Ă) (ct. 117) Sold C │ 6.000 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 214.200 │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 214.200 │ └───────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┘ C.2. Divizarea societăţilor fără încetarea existenţei acestora C.2.1. Desprindere în interesul acţionarilor/asociaţilor Exemplul nr. 4 Societatea "F" are un capital social în valoare de 16.000 lei împărţit în 8.000 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune. Societatea "G" are un capital social de 9.000 lei împărţit în 4.500 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune. Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, ea rămânând cu diferenţa de 20%. Din cele 80%, societatea "G", care este deja constituită, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F", iar societatea "H", care se constituie, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F". 1. Inventarierea şi evaluarea S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor care participă la divizare, respectiv societăţile "F" şi "G", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. 2. Bilanţurile celor două societăţi "F" şi "G" care participă la divizare se prezintă astfel: Bilanţul societăţii "F" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(724.500 - 124.500) │ 600.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 600.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) │ │ │(420.000 - 42.000 + 324.600) │ 702.600│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) │ │ │(570.000 - 70.000) │ 500.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 125.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.327.600│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │ │UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(1.000.000 + 283.900) │ 1.283.900│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 43.700│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 643.700│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 16.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 303.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 643.700│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 643.700│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Bilanţul societăţii "G" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(346.000 - 96.000) │ 250.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 371) │ 100.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) │ │ │(440.000 - 15.000) │ 425.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 56.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 581.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │ │UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(400.000 + 296.200) │ 696.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 115.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 134.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 9.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(4.500 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 9.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 134.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Societăţile "G" şi "H" preiau, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F". Determinarea cotei-părţi din activul net al societăţii divizate "F", preluată de către societatea "G": 643.700 lei x 40% = 257.480 lei. Activul net contabil al societăţii "G" este de 134.800 lei. 3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor (între societatea "F" şi societatea "G") ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "F" şi "G": Societatea "F" 1 acţiune "F" = 257.480 lei : 3.200 acţiuni (cota-parte din 8.000 acţiuni x 40%) = 80,462 lei. Societatea "G" 1 acţiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acţiuni = 29,955 lei/acţiune. ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "F" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G": RS = 80,462 lei/acţiune : 29,955 lei/acţiune = 2,686, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "F" pentru 2,686 acţiuni ale societăţii "G". 4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis de societatea "G" Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "G" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii "F" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii "F" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") cu rata de schimb a acţiunilor: - valoarea activului net aportat al societăţii "F" este de 257.480 lei; - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "G" este de 29,955 lei; 257.480 lei : 29,955 lei/acţiune = 8.595 acţiuni; sau 3.200 acţiuni x 2,686 (RS) = 8.595 acţiuni. Acţionarii societăţii "F" vor primi, ca urmare a divizării, 8.595 acţiuni cu valoarea de 2 lei/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni). ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G" prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "G" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate: 8.595 acţiuni x 2 lei/acţiune = 17.190 lei capital social. ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea divizată (corespunzător procentului de 40% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară: 257.480 lei - 17.190 lei = 240.290 lei primă de divizare; 5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării Contabilitatea la societatea "F" care se divizează în proporţie de 80% Înregistrări contabile, în lei:
  10. a)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor: ... % = 456 514.960 ------- 1012*) 12.800 105 259.600 1068 242.560
  11. b)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate: ... 2813 = 213 99.600 308 = 301 33.600 892 = % 1.598.080 --------- 213 480.000 301 302.400 371 259.680 411 456.000 5121 100.000
  12. c)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate: ... % = 892 1.598.080 --------- 401 800.000 419 227.120 456 514.960 491 56.000 Notă: Notă ... ────────── *) Întrucât nu şi-a încetat existenţa, societatea "F" poate să transmită în locul capitalului social, alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare, potrivit hotărârii generale a acţionarilor. ────────── Contabilitatea la societatea "G" care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F" Înregistrări contabile, în lei:
  13. a)înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare: ... 456 = % 257.480 ------- 1012 17.190 1042 240.290
  14. b)preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 799.040 ------- 213 240.000 301 151.200 371 129.840 411 228.000 5121 50.000
  15. c)preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi a ajustărilor pentru deprecierea creanţelor: ... 891 = % 799.040 ------- 401 400.000 419 113.560 456 257.480 491 28.000 Contabilitatea la societatea "H" nou-constituită care preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "F" Înregistrări contabile, în lei:
  16. a)preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura capitalurilor proprii: ... 456 = % 257.480 ------- 1012*) 6.400 105 129.800 1068 121.280 În acest exemplu, la societatea "H" nou-constituită, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element conform hotărârii adunării generale a acţionarilor.
  17. b)preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 799.040 ------- 213 240.000 301 151.200 371 129.840 411 228.000 5121 50.000
  18. c)preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor: ... 891 = % 799.040 ------- 401 400.000 419 113.560 456 257.480 491 28.000 Notă: Notă ... ────────── *) În prezentul exemplu, capitalul social stabilit de adunarea generală a acţionarilor este de 6.400 lei. ────────── Societatea "H" nou-constituită poate să stabilească capital social în sumă mai mică, diferenţa fiind sub formă de alte elemente de capital propriu de aceeaşi valoare. 6. Bilanţurile întocmite de societăţi în urma divizării Bilanţul societăţii "F" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(144.900 - 24.900) │ 120.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 120.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) │ │ │(84.000 - 8.400 + 64.920) │ 140.520│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) │ │ │(114.000 - 14.000) │ 100.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 265.520│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │ │UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(200.000 + 56.780) │ 256.780│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 8.740│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 128.740│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 3.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(1.600 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 3.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 64.900│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 60.640│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 128.740│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 128.740│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Bilanţul societăţii "G" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(346.000 + 240.000 - 96.000) │ 490.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 490.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 + 371) │ │ │(151.200 + 100.000 + 129.840) │ 381.040│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) │ │ │(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000) │ 625.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ │ │(56.000 + 50.000) │ 106.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.112.040│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │ │UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560) │ 1.209.760│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 97.720│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 392.280│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 26.190│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(13.095 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 26.190│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 240.290│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 392.280│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 392.280│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Bilanţul societăţii "H" nou-constituite - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213) │ 240.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 240.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 + 371) │ │ │(151.200 + 129.840) │ 281.040│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) │ │ │(228.000 - 28.000) │ 200.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 50.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 531.040│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │ │UN AN (ct. 401 + 419) │ │ │(400.000 + 113.560) │ 513.560│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 17.480│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 257.480│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 6.400│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(3.200 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 6.400│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 129.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.280│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 257.480│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 257.480│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ În exemplul prezentat, imobilizările corporale ale societăţilor "G" şi "H" sunt preluate la valoarea rămasă de amortizat (240.000 = 600.000 lei x 40%). De asemenea, se presupune că diferenţele de preţ de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustările pentru deprecierea clienţilor în proporţie de 40% corespund clienţilor preluaţi (28.000 lei = 70.000 lei x 40%). C.2.2. Desprindere în interesul societăţii Exemplul nr. 5 Societatea "F" are un capital social în valoare de 16.000 lei împărţit în 8.000 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune. Societatea "G" are un capital social de 9.000 lei împărţit în 4.500 acţiuni cu valoarea nominală de 2 lei/acţiune. Societatea "F" se divizează prin cedarea a 80% din elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii către societatea "G" care este deja înfiinţată, ea rămânând cu diferenţa de 20%. 1. Inventarierea şi evaluarea S-a efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţilor comerciale care participă la divizare, respectiv societăţile "F" şi "G", ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate. 2. Bilanţurile celor două societăţi "F" şi "G" care participă la divizare se prezintă astfel: Bilanţul societăţii "F" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ A │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(724.500 - 124.500) │ 600.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 600.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (420.000 - 42.000 + 324.600) │ 702.600│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) │ │ │(570.000 - 70.000) │ 500.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 125.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.327.600│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │ │UN AN (ct. 401 + 419) (1.000.000 + 283.900) │ 1.283.900│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 43.700│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 643.700│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 16.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 303.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 643.700│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 643.700│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Bilanţul societăţii "G" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ A │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(346.000 - 96.000) │ 250.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 250.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 371) │ 100.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) │ │ │(440.000 - 15.000) │ 425.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 56.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 581.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ │ │ │LA UN AN │ │ │(ct. 401 + 419) (400.000 + 296.200) │ 696.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 115.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 134.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 9.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(4.500 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 9.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 121.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 134.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 134.800│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Societatea "G" preia, prin divizare, cotă-parte din elementele de natura activelor şi datoriilor societăţii "F" şi emite acţiuni pentru societatea F corespunzător valorii patrimoniului transferat. Determinarea cotei-părţi din activul net al societăţii "F" care se divizează şi se preia de societatea "G": 643.700 lei x 80% = 514.960 lei. 3. Determinarea ratei de schimb a acţiunilor (între societatea "F" şi societatea "G") ● Stabilirea valorii contabile a acţiunilor societăţilor "F" şi "G": Societatea "F" *Font 9* 1 acţiune "F" = 514.960 lei : 6.400 acţiuni (cota-parte din 8.000 acţiuni x 80%) = 80,462 lei. Societatea "G" 1 acţiune "G" = 134.800 lei : 4.500 acţiuni = 29,955 lei. ● Stabilirea ratei de schimb a acţiunilor (RS), prin raportarea valorii contabile a unei acţiuni a societăţii "F" la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G": RS = 80,462 lei/acţiune : 29,955/acţiune = 2,686, respectiv se schimbă o acţiune a societăţii "F" pentru 2,686 acţiuni ale societăţii "G". 4. Stabilirea numărului de acţiuni de emis de societatea "G" Stabilirea numărului de acţiuni de emis de către societatea "G" se efectuează fie prin raportarea activului net aportat al societăţii "F" (activ net corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") la valoarea contabilă a unei acţiuni a societăţii "G", fie prin înmulţirea numărului de acţiuni ale societăţii "F" (număr corespunzător procentului ce urmează a fi preluat de către societatea "G") cu raportul de schimb al acţiunilor: - valoarea activului net aportat al societăţii "F" este de 514.960 lei; - valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea "G" este de 29,955 lei; 514.960 lei : 29,955 lei/acţiune = 17.191 acţiuni; Societatea "F" va primi, ca urmare a divizării, 17.191 acţiuni la valoarea de 2 lei/acţiune (valoarea nominală a unei acţiuni). ● Determinarea creşterii capitalului social la societatea "G", prin înmulţirea numărului de acţiuni nou emise de către societatea "G" cu valoarea nominală a unei acţiuni de la această societate: 17.191 acţiuni x 2 lei/acţiune = 34.382 lei capital social. ● Calcularea primei de divizare, ca diferenţă între valoarea contabilă a acţiunilor la societatea care se divizează (corespunzător procentului de 80% din activul net al acesteia) şi valoarea nominală a acţiunilor nou emise de către societatea beneficiară: 514.960 lei - 34.382 lei = 480.578 lei primă de divizare; 5. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării Contabilitatea la societatea "F" care se divizează în proporţie de 80% Înregistrări contabile, în lei:
  19. a)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate: ... 2813 = 213 99.600 308 = 301 33.600 892 = % 1.598.080 --------- 213 480.000 301 302.400 371 259.680 411 456.000 5121 100.000
  20. b)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, transferate: ... % = 892 1.083.120 --------- 401 800.000 419 227.120 491 56.000
  21. c)înregistrarea titlurilor primite de la societatea "G" în schimbul patrimoniului transmis: ... 261 = 892 514.960 Contabilitatea la societatea "G" care preia 80% din elementele de natura activelor şi datoriilor societăţii "F" Înregistrări contabile, în lei:
  22. a)înregistrarea majorării capitalului social şi a primei de divizare: ... 456 = % 514.960 ------- 1012 34.382 1042 480.578
  23. b)preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 1.598.080 --------- 213 480.000 301 302.400 371 259.680 411 456.000 5121 100.000
  24. c)preluarea de la societatea "F" a elementelor de natura datoriilor şi ajustărilor pentru deprecierea creanţelor: ... 891 = % 1.083.120 --------- 401 800.000 419 227.120 491 56.000
  25. d)regularizarea conturilor 891 şi 456: ... 891 = 456 514.960 6. Bilanţurile întocmite în urma divizării Bilanţul societăţii "F" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ A │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(144.900 - 24.900) │ 120.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE │ │ │(ct. 261 ) │ 514.960│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 634.960│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) (84.000 - 8.400 + 64.920) │ 140.520│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) (114.000 - 14.000) │ 100.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 25.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 265.520│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA │ │ │UN AN │ │ │(ct. 401 + 419) (200.000 + 56.780) │ 256.780│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 8.740│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 643.700│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 16.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(8.000 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 16.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 324.500│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 303.200│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 643.700│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Bilanţul societăţii "G" - lei - ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ A │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 213 - 2813) │ │ │(346.000 + 480.000 - 96.000) │ 730.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │ 730.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. STOCURI (ct. 301 + 371) (302.400 + 100.000 + 259.680) │ 662.080│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. CREANŢE (Sumele care urmează a fi încasate după o perioadă mai │ │ │mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) │ │ │(ct. 411 - 491) │ │ │(440.000 + 456.000 - 15.000 - 56.000) │ 825.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) (56.000 + 100.000) │ 156.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 1.643.080│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ │ │ │LA UN AN (ct. 401 + 419) (400.000 + 800.000 + 296.200 + 227.120) │ 1.723.320│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ - 80.240│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │ 649.760│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 43.382│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(21.691 acţiuni x 2 lei/acţiune) │ 43.382│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) │ 480.578│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 4.000│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) (121.800) │ 121.800│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI PROPRII - TOTAL │ 649.760│ ├───────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │ 649.760│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ C.3. Alte forme de divizare C.3.1. Divizarea prin desprinderea unei părţi din patrimoniul societăţii divizate şi transmiterea acesteia către un număr de societăţi constituite în acest scop, în conformitate cu prevederile art. 250^1 din legea societăţilor Exemplul nr. 6 Societatea "A" se divizează prin desprinderea unei părţi din patrimoniul societăţii, cu diminuarea corespunzătoare a capitalului social, potrivit hotărârii adunării generale a acţionarilor, şi transmiterea acesteia către un număr de 3 societăţi nou-constituite, respectiv către societăţile "B", "C" şi "D". După divizare, societatea "A" îşi va continua existenţa şi îşi va menţine obiectul său de activitate. Societatea "A" are un capital social în valoare de 28.805.070 lei împărţit în 288.050.700 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune. După divizare: - societatea "A" va rămâne cu un capital social în valoare de 13.623.070 lei împărţit în 136.230.700 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune; - societatea "B" va avea un capital social în valoare de 12.422.000 lei împărţit în 124.220.000 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune; - societatea "C" va avea un capital social de 890.000 lei împărţit în 8.900.000 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune; - societatea "D" va avea un capital social de 1.870.000 lei împărţit în 18.700.000 acţiuni cu valoarea nominală de 0,10 lei/acţiune. 1. Inventarierea şi evaluarea S-au efectuat inventarierea şi evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii ale societăţii "A" care se divizează, ale căror rezultate au fost înregistrate în contabilitate, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. 2. Bilanţul societăţii divizate se prezintă astfel: Bilanţul societăţii "A" - lei - ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212) │ │ │(120.375.090 + 108.732.390) │229.107.480│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │229.107.480│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 135.566│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 135.566│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 135.566│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │229.243.046│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 28.805.070│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(288.050.700 acţiuni x 0,10 lei/acţiune) │ 28.805.070│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │197.161.924│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 3.276.052│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │CAPITALURI PROPRII TOTAL │229.243.046│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │229.243.046│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┘ Divizarea se realizează prin transferul unei cote părţi din patrimoniul societăţii "A", care se divizează, către societăţile "B", "C" şi "D", nou-constituite. Sumele corespunzătoare elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii, care vor fi transferate, precum şi valoarea capitalului social, au fost stabilite conform hotărârii adunării generale a acţionarilor, astfel: *Font 9* - lei - ┌───┬──────────────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐ │Rd.│ Elemente │ Formula de │Societatea │Societatea │Societatea │ │ │ │ │ calcul │beneficiară │beneficiară │beneficiară │ Total │ │ │ │ │ "B" │ "C" │ "D" │ │ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 0 │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ │ │ │ │ │ │ │6 =3 + 4 + 5│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 1│Terenuri │ │ 66.151.690│ 2.572.800│ 872.600│ 69.597.090│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 2│Construcţii │ │ 34.294.400│ 4.595.000│ 14.231.800│ 53.121.200│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 3│Disponibilităţi │ │ │ │ │ │ │ │băneşti │ │ 22.066│ 30.450│ 20.012│ 72.528│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 4│Total active │Rd. 1+ 2 + 3 │ 100.468.156│ 7.198.250│ 15.124.412│ 122.790.818│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 5│Total datorii │ │ 0│ 0│ 0│ 0│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 6│Aport net de │ │ │ │ │ │ │ │divizare │Rd. 4 - 5 │ 100.468.156│ 7.198.250│ 15.124.412│ 122.790.818│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 7│Capital social │ │ 12.422.000│ 890.000│ 1.870.000│ 15.182.000│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 8│Rezerve din │ │ │ │ │ │ │ │reevaluare │ │ 87.546.156│ 6.308.250│ 12.001.724│ 105.856.130│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 9│Alte rezerve │ │ 500.000│ 0│ 1.252.688│ 1.752.688│ ├───┼──────────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤ │ 10│Total capitaluri │ │ │ │ │ │ │ │proprii │Rd. 7 + 8 + 9│ 100.468.156│ 7.198.250│ 15.124.412│ 122.790.818│ └───┴──────────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘ 3. Evidenţierea în contabilitatea societăţilor a operaţiunilor efectuate cu ocazia divizării Contabilitatea la societatea "A" divizată prin desprinderea unei părţi a patrimoniului Înregistrări contabile, în lei:
  26. a)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate şi diminuarea capitalului social conform hotărârii adunării generale a acţionarilor: ... % = 456 122.790.818 ----------- 1012 15.182.000 105 105.856.130 1068 1.752.688
  27. b)scoaterea din evidenţă a elementelor de natura activelor transferate: ... 892 = % 122.790.818 ----------- 211 69.597.090 212 53.121.200 5121 72.528
  28. c)regularizarea conturilor 456 şi 892: ... 456 = 892 122.790.818 Contabilitatea la societatea "B" nou-constituită Înregistrări contabile, în lei:
  29. a)preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii şi evidenţierea capitalului social: ... 456 = % 100.468.156 ----------- 1012 12.422.000 105 87.546.156 1068 500.000
  30. b)preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 100.468.156 ----------- 211 66.151.690 212 34.294.400 5121 22.066
  31. c)regularizarea conturilor 891 şi 456: ... 891 = 456 100.468.156 Contabilitatea la societatea "C" nou-constituită Înregistrări contabile, în lei:
  32. a)preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii şi evidenţierea capitalului social: ... 456 = % 7.198.250 --------- 1012 890.000 105 6.308.250
  33. b)preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 7.198.250 --------- 211 2.572.800 212 4.595.000 5121 30.450
  34. c)regularizarea conturilor 891 şi 456: ... 891 = 456 7.198.250 Contabilitatea la societatea "D" nou-constituită Înregistrări contabile, în lei:
  35. a)preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura capitalurilor proprii şi evidenţierea capitalului social: ... 456 = % 15.124.412 ---------- 1012 1.870.000 105 12.001.724 1068 1.252.688
  36. b)preluarea de la societatea "A" a elementelor de natura activelor: ... % = 891 15.124.412 ---------- 211 872.600 212 14.231.800 5121 20.012
  37. c)regularizarea conturilor 891 şi 456: ... 891 = 456 15.124.412 4. Bilanţurile întocmite de către societăţile rezultate în urma divizării Bilanţul societăţii "B" - lei - ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┐ │ Denumirea elementului │ Sold │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │ │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │A. ACTIVE IMOBILIZATE │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (ct. 211 + 212) │ │ │(66.151.690 + 34.294.400) │100.446.090│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL │100.446.090│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │B. ACTIVE CIRCULANTE │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5121) │ 22.066│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL │ 22.066│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE │ 22.066│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE │100.468.156│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │J. CAPITALURI PROPRII │ │ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │I. CAPITAL SUBSCRIS, din care: │ 12.422.000│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │- capital subscris vărsat (ct. 1012) │ │ │(124.220.000 acţiuni x 0,10 lei/acţiune) │ 12.422.000│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) │ 87.546.156│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │IV. REZERVE (ct. 1068) │ 500.000│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │CAPITALURI PROPRII TOTAL │100.468.156│ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┤ │CAPITALURI - TOTAL │100.468.156│ └─────────────

Explicație AI pe baza textului oficial al legii. Orientativă, nu înlocuiește consilierea juridică.