Normă nr. 14 din 5 august 2015

NORMĂ nr. 14 din 5 august 2015 privind reglementările contabile conforme cu directivele europene aplicabile sistemului de pensii private Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 706 din 21 septembrie 2015 Având în vedere prevederile art. 57 alin. (5) și (6) din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările și completările ulterioare, ale art. 15 alin. (5), (6) și (7) din Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările și completările ulterioare, precum și ale art. 20 din Legea nr. 187/2011 privind înființarea, organizarea și funcționarea Fondului de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private, în temeiul dispozițiilor art. 24 lit. k) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 50/2005 privind înființarea, organizarea și funcționarea Comisiei de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 313/2005, cu modificările și completările ulterioare, în baza prevederilor art. 2 alin. (1) lit. c) și d), art. 3 alin. (1) lit. b), art. 5 lit. c), art. 6 alin. (1) și (2) și ale art. 7 alin. (2) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 93/2012 privind înființarea, organizarea și funcționarea Autorității de Supraveghere Financiară, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 113/2013, cu modificările și completările ulterioare, în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) lit. b) din Legea contabilității nr. 82/1991, republicată, cu modificările și completările ulterioare, în urma deliberărilor Consiliului Autorității de Supraveghere Financiară din ședința din data de 29 iulie 2015, Autoritatea de Supraveghere Financiară emite prezenta normă.

Capitolul I

Obiectul reglementării, aria de aplicabilitate, definiții și categorii de entități raportoare

Secţiunea 1

Obiectul reglementării

Articolul 1(1)

Prezenta normă stabilește: a) formatul și conținutul situațiilor financiare anuale, principiile contabile și regulile de recunoaștere, evaluare, scoatere din evidență și prezentare a elementelor în situațiile financiare anuale individuale, regulile de întocmire, aprobare, auditare, potrivit legii, și publicare a situațiilor financiare anuale, planul de conturi, precum și conținutul și funcțiunea conturilor contabile aplicabile sistemului de pensii private; ... b) reguli privind întocmirea situațiilor financiare anuale consolidate aplicabile sistemului de pensii private. ...

Secţiunea a 2-a Aria de aplicabilitate

Articolul 2Prezenta normă se aplică următoarelor categorii de entități:

Articolul 3(1)

Contabilitatea se ține în limba română și în moneda națională.

Articolul 4(1)

Administratorii fondurilor de pensii private organizează și țin distinct contabilitatea pentru fiecare fond de pensii private pe care îl administrează, față de propria contabilitate.

Articolul 5(1)

Contabilitatea administratorului este organizată astfel încât constituirea, evidența și utilizarea provizioanelor tehnice corespunzătoare obligațiilor financiare rezultate din prospectele schemelor de pensii private și a activelor care acoperă aceste provizioane tehnice să se facă în mod distinct fața de constituirea, evidența și utilizarea resurselor pentru acoperirea cheltuielilor de administrare și funcționare proprii administratorului.

Articolul 6

Contabilitatea brokerilor de pensii private este organizată astfel încât constituirea și evidența resurselor financiare ale acestora să se facă conform reglementărilor legale aplicabile.

Articolul 7(1)

Contabilitatea Fondului de garantare este organizată astfel încât constituirea, evidența și utilizarea resurselor pentru plata compensației către participanții fondurilor de pensii facultative să se facă în mod distinct față de constituirea, evidența și utilizarea resurselor pentru plata compensației către participanții fondurilor de pensii administrate privat, respectiv pentru perioada de acumulare a contribuțiilor și perioada de plată a pensiilor, iar resursele pentru plata compensației se gestionează distinct de resursele pentru acoperirea cheltuielilor de administrare și funcționare a Fondului de garantare.

Articolul 8(1)

Orice operațiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

Articolul 9(1)

Termenii și expresiile utilizate în prezenta normă au semnificația prevăzută la: a) art. 2 din Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicată, cu modificările și completările ulterioare, denumită în continuare Legea nr. 411/2004; ... b) art. 2 din Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările și completările ulterioare, denumită în continuare Legea nr. 204/2006; ... c) art. 4 alin. (2) din Legea nr. 187/2011. ...

Secţiunea a 4-a Categorii de entități raportoare

Articolul 10În sensul prezentei norme, entitățile prevăzute la

art. 2 lit. a) b)

Articolul 11(1)

În procesul de consolidare, în funcție de criteriile de mărime, grupurile se împart în două categorii, astfel: grupuri mici și mijlocii, respectiv grupuri mari.

Articolul 12

În scopul determinării limitelor legate de totalul activelor și de cifra de afaceri netă, prevăzute la art. 11 a) compensarea prevăzută la art. 446 alin. (1) ... b) eventualele eliminări ca urmare a aplicării prevederilor art. 450 alin. (1) ...

Articolul 13(1)

O societate-mamă întocmește situații financiare anuale consolidate începând cu primul exercițiu financiar în care sunt depășite criteriile de mărime, în condițiile prevăzute la Capitolul VIII "Situații financiare anuale consolidate și rapoarte consolidate".

Capitolul II

Dispoziții și principii generale

Secţiunea 1

Dispoziții generale

Articolul 14

Situațiile financiare anuale constituie un tot unitar.

Articolul 15

Obiectivul situațiilor financiare anuale îl constituie furnizarea de informații despre poziția financiară, performanța financiară și fluxurile de trezorerie ale unei entități, utile unei categorii largi de utilizatori.

Articolul 16(1)

Elementele direct legate de evaluarea poziției financiare, reflectate prin bilanț, sunt activele, datoriile și capitalurile proprii.

Articolul 17(1)

Elementele direct legate de evaluarea performanței financiare, prin intermediul contului de profit și pierdere, sunt veniturile și cheltuielile.

Articolul 18Entitățile prevăzute la

art. 2 a) bilanțul; ... b) contul de profit și pierdere; ... c) situația fluxurilor de trezorerie; ... d) situația modificărilor capitalului propriu; ... e) notele explicative la situațiile financiare anuale. ...

Articolul 19

Situațiile financiare anuale se întocmesc în mod clar și în concordanță cu prevederile prezentei norme.

Articolul 20

Situațiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziției financiare și a profitului sau pierderii entității.

Articolul 21

Dacă aplicarea prevederilor prezentei norme nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă a activelor, a datoriilor, a poziției financiare și a profitului sau pierderii entității, în notele explicative la situațiile financiare sunt furnizate informațiile suplimentare necesare pentru respectarea cerinței respective.

Articolul 22(1)

Dacă, în cazuri excepționale, aplicarea unei prevederi din prezenta normă este incompatibilă cu obligația prevăzută la art. 20 21

Articolul 23

Autoritatea de Supraveghere Financiară, denumită în continuare A.S.F., poate solicita prezentarea în situațiile financiare anuale a unor informații suplimentare față de cele care trebuie prezentate în concordanță cu prezenta normă.

Secţiunea a 2-a Publicările cu caracter general

Articolul 24

Documentul care conține situațiile financiare trebuie să precizeze denumirea entității raportoare, precum și informații referitoare la: a) registrul comerțului la care este păstrat dosarul entității, împreună cu numărul de înmatriculare al entității în registrul în cauză; ... b) forma juridică a entității, adresa sediului social și, după caz, faptul că entitatea este în lichidare. ...

Secţiunea a 3-a Caracteristicile calitative ale informațiilor financiare utile

Articolul 25(1)

Pentru ca informațiile financiare să fie utile, ele trebuie să fie relevante și să reprezinte exact ceea ce își propun să reprezinte.

Articolul 26Caracteristicile calitative fundamentale sunt:

Articolul 27

Informațiile financiare relevante sunt informațiile care au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informații în luarea deciziilor.

Articolul 28(1)

Informațiile financiare au capacitatea de a ajuta utilizatorii de informații în luarea unor decizii dacă au valoare predictivă, valoare de confirmare sau ambele.

Articolul 29(1)

Pragul de semnificație este un aspect al relevanței specific unei entități bazat pe natura sau mărimea ori pe ambele a elementelor la care se referă informațiile raportate de entitate.

Articolul 30(1)

Situațiile financiare anuale descriu fenomenele economice în cuvinte și cifre.

Articolul 31(1)

O descriere completă include toate informațiile necesare pentru ca un utilizator să înțeleagă fenomenul descris, inclusiv explicațiile necesare.

Articolul 32(1)

O descriere neutră este cea care nu suportă influențe în selecția și prezentarea informațiilor financiare.

Articolul 33

Reprezentarea fără erori înseamnă că nu există erori sau omisiuni în descrierea fenomenelor, iar procesul utilizat pentru a genera informațiile raportate a fost selectat și aplicat fără erori.

Articolul 34

Caracteristicile calitative care amplifică utilitatea informațiilor relevante și reprezentate exact sunt: a) comparabilitatea; ... b) verificabilitatea; ... c) oportunitatea; ... d) inteligibilitatea. ...

Articolul 35(1)

Informațiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dacă pot fi comparate cu informații similare despre alte entități și cu informații similare despre aceeași entitate aferente unei alte perioade sau date.

Articolul 36(1)

Consecvența se referă la utilizarea acelorași metode pentru aceleași elemente, fie de la o perioadă la alta în cadrul unei entități raportoare, fie într-o singură perioadă pentru entități diferite.

Articolul 37(1)

Prin satisfacerea caracteristicilor calitative fundamentale este posibil să se obțină un anumit grad de comparabilitate.

Articolul 38(1)

Verificabilitatea ajută în a asigura utilizatorii că informațiile reprezintă exact fenomenele economice pe care își propun să le reprezinte.

Articolul 39(1)

Oportunitatea reprezintă caracteristica potrivit căreia informațiile sunt disponibile pentru factorii decizionali pentru a lua decizii în timp util.

Articolul 40

Informațiile sunt inteligibile prin clasificarea, caracterizarea și prezentarea acestora în mod clar și concis.

Articolul 41(1)

Unele fenomene sunt inerent complexe și nu pot fi transformate în fenomene ușor de înțeles.

Articolul 42(1)

Caracteristicile calitative amplificatoare, respectiv comparabilitatea, verificabilitatea, oportunitatea și inteligibilitatea, trebuie maximizate în măsura în care acest lucru este posibil.

Secţiunea a 4-a Principii generale de raportare financiară

Articolul 43

Evaluarea reprezintă procesul prin care se determină valoarea la care elementele situațiilor financiare sunt recunoscute în contabilitate și prezentate în bilanț și în contul de profit și pierdere.

Articolul 44

Elementele prezentate în situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate sunt recunoscute și evaluate în conformitate cu principiile generale prevăzute de prezenta normă.

Articolul 45(1)

Trebuie să se prezume că entitatea își desfășoară activitatea pe baza principiului continuității activității.

Articolul 46

Politicile contabile și metodele de evaluare trebuie aplicate în mod consecvent de la un exercițiu financiar la altul.

Articolul 47(1)

La întocmirea situațiilor financiare anuale, recunoașterea și evaluarea trebuie realizate pe o bază prudentă și, în special: a) în contul de profit și pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanțului; ... b) sunt recunoscute toate datoriile apărute în cursul exercițiului financiar curent sau al unui exercițiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanțului și data întocmirii acestuia; ... c) sunt recunoscute toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exercițiului financiar este pierdere sau profit. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectuează pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit și pierdere. ...

Articolul 48În afara sumelor recunoscute în conformitate cu

art. 47 alin. (1) lit. b)

Articolul 49(1)

Efectele tranzacțiilor și ale altor evenimente sunt recunoscute atunci când tranzacțiile și evenimentele se produc și sunt înregistrate în contabilitate și raportate în situațiile financiare ale perioadelor aferente.

Articolul 50(1)

Bilanțul de deschidere pentru fiecare exercițiu financiar trebuie să corespundă cu bilanțul de închidere al exercițiului financiar precedent.

Articolul 51

Componentele elementelor de active și de datorii trebuie evaluate separat.

Articolul 52(1)

Orice compensare între elementele de active și datorii sau între elementele de venituri și cheltuieli este interzisă.

Articolul 53(1)

Respectarea principiului privind contabilizarea și prezentarea elementelor din bilanț și contul de profit și pierdere ținând seama de fondul economic al tranzacției sau al angajamentului în cauză are drept scop înregistrarea în contabilitate și prezentarea fidelă a operațiunilor economico-financiare, în conformitate cu realitatea economică, punând în evidență drepturile și obligațiile, precum și riscurile asociate acestor operațiuni.

Articolul 54(1)

Elementele prezentate în situațiile financiare se evaluează, de regulă, pe baza principiului costului de achiziție, cu excepția situației în care se prevede altfel.

Articolul 55

Entitatea se poate abate de la cerințele cuprinse în prezenta normă referitoare la prezentările de informații și publicare, cu notificarea prealabilă a A.S.F., atunci când efectele respectării lor sunt nesemnificative.

Secţiunea a 5-a Politici contabile, corectarea erorilor contabile, estimări și evenimente ulterioare datei bilanțului

Articolul 56(1)

Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale.

Articolul 57(1)

Administratorii entității trebuie să aprobe politici contabile pentru operațiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situațiile prevăzute de legislație.

Articolul 58(1)

Modificările de politici contabile pot fi determinate de: a) inițiativa entității, caz în care modificarea trebuie justificată în notele explicative la situațiile financiare anuale; ... b) o decizie a unei autorități competente și care se impune entității (modificare de reglementare), caz în care modificarea nu trebuie justificată în notele explicative, ci doar menționată în acestea. ...

Articolul 59(1)

Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat, dacă efectele modificării pot fi cuantificate.

Articolul 60(1)

Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau are ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile entității.

Articolul 61(1)

Erorile constatate în contabilitate se pot referi la exercițiul financiar curent sau la exercițiile financiare precedente.

Articolul 62(1)

Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni și declarații eronate cuprinse în situațiile financiare ale entității pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultând din greșeala de a utiliza sau de a nu utiliza informații credibile care: a) erau disponibile la momentul la care situațiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise; ... b) ar fi putut fi obținute în mod rezonabil și luate în considerare la întocmirea și prezentarea acelor situații financiare anuale. ...

Articolul 63(1)

Corectarea erorilor aferente exercițiului financiar curent se efectuează pe seama contului de profit și pierdere.

Articolul 64(1)

Corectarea erorilor aferente exercițiilor financiare precedente nu determină modificarea situațiilor financiare ale acelor exerciții.

Articolul 65

Înregistrarea stornării unei operațiuni contabile aferente exercițiului financiar curent se efectuează fie prin corectarea cu semnul minus a operațiunii inițiale (stornare în roșu), fie prin înregistrarea inversă a acesteia (stornare în negru), în funcție de politica contabilă și programele informatice utilizate.

Articolul 66(1)

Elementele situațiilor financiare anuale care nu pot fi evaluate cu precizie datorită incertitudinilor inerente care pot apărea în desfășurarea activităților unei entități se estimează.

Articolul 67(1)

Evenimentele care apar după data bilanțului pot furniza informații suplimentare referitoare la perioada raportată față de cele cunoscute la data bilanțului.

Articolul 68(1)

Evenimentele ulterioare datei bilanțului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc între data bilanțului și data la care situațiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere.

Articolul 69(1)

În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, entitatea ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare, pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilanțului.

Articolul 70(1)

În cazul evenimentelor ulterioare datei bilanțului care nu conduc la ajustarea situațiilor financiare anuale, entitatea nu își ajustează valorile recunoscute în situațiile sale financiare pentru a reflecta acele evenimente ulterioare datei bilanțului.

Capitolul III

Reguli generale de evaluare

Secţiunea 1

Evaluarea la data intrării în entitate

Articolul 71(1)

La data intrării în entitate, bunurile se evaluează și se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilește astfel: a) la cost de achiziție - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; ... b) la cost de producție - pentru bunurile produse în entitate; ... c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social; ... d) la valoarea justă - pentru bunurile obținute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. ...

Articolul 72(1)

Reducerile comerciale acordate de furnizor și înscrise pe factura de achiziție ajustează în sensul reducerii costul de achiziție al bunurilor.

Articolul 73(1)

Reducerile financiare sunt sub formă de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de exigibilitate.

Articolul 74

În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, costul de achiziție nu include costurile de tranzacționare direct atribuibile achiziției lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare.

Articolul 75

În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacționare pe o piață reglementată, precum și al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziție include și costurile direct atribuibile achiziției lor, precum costurile legate de onorarii plătite avocaților, costurile evaluatorilor.

Secţiunea a 2-a Evaluarea la inventar și prezentarea elementelor în bilanț

Articolul 76

În scopul întocmirii situațiilor financiare anuale, entitățile trebuie să procedeze la inventarierea și evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.

Articolul 77(1)

În situațiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor și capitalurilor proprii se reflectă și se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.

Articolul 78(1)

În scopul efectuării inventarierii, conducerea entității trebuie să stabilească proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.

Articolul 79(1)

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței, potrivit căruia se va ține seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare.

Articolul 80(1)

Evaluarea imobilizărilor corporale și necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilită de comisia de inventariere sau de evaluatori autorizați, potrivit legii. Fac obiectul evaluării și imobilizările în curs de execuție.

Articolul 81(1)

Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale și necorporale, în afara constatării faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate în considerare surse externe și interne de informații.

Articolul 82

Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanțului se efectuează la cost, mai puțin amortizarea și ajustările cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la data reevaluării, mai puțin orice amortizare ulterioară cumulată și orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.

Articolul 83(1)

Activele de natura stocurilor se evaluează la cost, mai puțin ajustările pentru depreciere constatate.

Articolul 84(1)

Evaluarea la inventar a creanțelor și a datoriilor se face la valoarea lor probabilă de încasare sau de plată.

Articolul 85(1)

Disponibilitățile bănești, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanție, acreditivele, ipotecile, precum și alte valori aflate în casieria unităților se prezintă în bilanț în conformitate cu prevederile legale.

Articolul 86(1)

Titlurile pe termen scurt (acțiuni și alte investiții financiare) admise la tranzacționare pe o piață reglementată se evaluează la valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare, iar cele netranzacționate, la costul istoric, mai puțin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare.

Articolul 87

Pentru elementele de natura datoriilor, diferențele constatate în plus între valoarea de inventar și valoarea contabilă se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de datorii.

Articolul 88

Capitalurile proprii rămân evidențiate la valorile din contabilitate.

Articolul 89(1)

La fiecare dată a bilanțului: a) elementele monetare exprimate în valută, respectiv disponibilități și alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele și depozitele bancare, creanțe și datorii în valută, trebuie evaluate și prezentate în situațiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar comunicat de Banca Națională a României și valabil la data încheierii exercițiului financiar; ... b) pentru creanțele și datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, eventualele diferențe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la alte venituri sau alte cheltuieli financiare, după caz. Determinarea diferențelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a) ... c) elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie prezentate în situațiile financiare anuale utilizând cursul de schimb valutar de la data efectuării tranzacției; ... d) elementele nemonetare achiziționate cu plata în valută și înregistrate la valoarea justă trebuie prezentate în situațiile financiare anuale la această valoare. ...

Articolul 90(1)

La data ieșirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate.

Articolul 91

Costul de achiziție al stocurilor din aceeași categorie și al tuturor elementelor fungibile se calculează prin aplicarea uneia din următoarele metode: a) metoda costului mediu ponderat - CMP; ... b) metoda primul intrat - primul ieșit - FIFO; ... c) metoda ultimul intrat - primul ieșit - LIFO. ...

Articolul 92(1)

Potrivit metodei "primul intrat - primul ieșit" (FIFO), bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieșite din gestiune se evaluează la costul de achiziție sau de producție al lotului următor, în ordine cronologică.

Articolul 93Prevederile

art. 91 Secţiunea a 4-a Evaluarea alternativă la valoarea justă

Articolul 94(1)

Prin derogare de la evaluarea pe baza principiului prevăzut la art. 54 alin. (1)

Articolul 95(1)

Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, entitatea poate proceda la reevaluarea acesteia.

Articolul 96

Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul prezentei norme, aceste evaluări efectuându-se în scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilanț. Fac excepție cazurile în care data situațiilor financiare care stau la baza reorganizării coincide cu data situațiilor financiare anuale.

Articolul 97

Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă de la data bilanțului. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizați, potrivit legii.

Articolul 98

La reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data reevaluării este tratată în unul dintre următoarele moduri: a) recalculată proporțional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau ... b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului și valoarea netă, determinată în urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului. Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piață. ...

Articolul 99(1)

În cazul în care, ulterior recunoașterii inițiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziție/costului de producție sau al oricărei altei valori atribuite înainte acelui activ.

Articolul 100(1)

Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă și raportarea în situațiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinație de costuri și valori calculate la date diferite.

Articolul 101(1)

Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate, astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanțial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanțului.

Articolul 102

În cazul efectuării reevaluării imobilizărilor corporale, acest fapt trebuie prezentat în notele explicative, împreună cu elementele supuse reevaluării, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum și elementul afectat din contul de profit și pierdere.

Articolul 103

În cazul în care se efectuează reevaluarea imobilizărilor corporale, diferența dintre valoarea rezultată în urma reevaluării și valoarea la cost istoric trebuie prezentată în bilanț la rezerva din reevaluare.

Articolul 104(1)

Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct în rezultatul reportat, respectiv contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare", atunci când acest surplus reprezintă un câștig realizat.

Articolul 105

Rezerva din reevaluare se reduce în măsura în care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei contabile bazate pe reevaluare.

Articolul 106(1)

Dacă rezultatul reevaluării este o creștere față de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează astfel: a) ca o creștere a rezervei din reevaluare prezentată în cadrul elementului "Capital și rezerve", dacă nu a existat o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau ... b) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreșterea recunoscută anterior la acel activ. ...

Articolul 107

Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, cu excepția cazului în care reprezintă un câștig efectiv realizat.

Articolul 108Cu excepția cazurilor prevăzute la

art. 104-107

Articolul 109

În cazul terenurilor și clădirilor care au fost reevaluate și au făcut obiectul unei cedări parțiale, la scoaterea din evidență a acestora, diferența din reevaluare aferentă părții cedate se consideră surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunzător valorii contabile a terenurilor, respectiv a clădirilor, scoase din evidență.

Articolul 110(1)

Ajustările de valoare se calculează în fiecare exercițiu financiar pe baza valorii reevaluate a imobilizării la încheierea acelui exercițiu financiar.

Articolul 111

În cazul în care se efectuează reevaluarea, în notele explicative trebuie prezentate, separat pentru fiecare element din bilanț de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informații: a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate și suma ajustărilor cumulate de valoare; sau ... b) valoarea la data bilanțului a diferenței dintre valoarea rezultată din reevaluare și cea reprezentând costul istoric și, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor suplimentare de valoare. ...

Articolul 112Prin derogare de la principiul prevăzut la

art. 54 alin. (1)

Articolul 113

Prevederile subsecțiunii 4.2 "Evaluarea la valoarea justă a instrumentelor financiare" nu se aplică la întocmirea situațiilor financiare anuale individuale.

Articolul 114Prevederile

art. 112 a) datorii deținute ca parte a unui portofoliu de tranzacționare; și ... b) instrumente financiare derivate. ...

Articolul 115(1)

Evaluarea în conformitate cu art. 112 a) instrumentelor financiare nederivate deținute până la scadență; ... b) împrumuturilor și creanțelor generate de entitate și nedeținute în scopul tranzacționării; și ... c) intereselor de participare la filiale, entități asociate și entități controlate în comun, instrumentelor de capital emise de entitate, contractelor cu contraprestație contingentă într-o combinare de întreprinderi, precum și altor instrumente financiare care au caracteristici speciale și, prin urmare, în concordanță cu ceea ce este general acceptat, se contabilizează diferit față de alte instrumente financiare. ...

Articolul 116(1)

În înțelesul prezentei subsecțiuni, valoarea justă se determină prin referire la una dintre următoarele valori: a) valoarea de piață, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu ușurință o piață credibilă. Dacă valoarea de piață nu se poate identifica cu ușurință pentru un instrument, dar poate fi identificată pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, aceasta poate fi derivată din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; ... b) o valoare rezultată din modele și tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele financiare pentru care nu se poate identifica cu ușurință o piață credibilă, cu condiția ca astfel de modele și tehnici de evaluare să asigure o aproximare rezonabilă a valorii de piață. ...

Articolul 117Prin excepție de la principiul prevăzut la

art. 47 alin. (1) a) instrumentul financiar este un instrument de acoperire împotriva riscurilor și contabilizat la nivelul grupului conform unor reguli de acoperire a riscului care permit ca unele sau niciunele dintre modificările de valoare să nu fie înregistrate în contul de profit și pierdere; sau ... b) modificarea de valoare se referă la o diferență de schimb valutar apărută la un element monetar care face parte dintr-o investiție netă a entității într-o entitate străină. ...

Secţiunea a 5-a Investiții nete în entități străine

Articolul 118(1)

În înțelesul prezentei norme, prin investiție netă într-o entitate străină se înțelege valoarea participării entității raportoare la activele nete ale acelei entități străine.

Articolul 119(1)

Diferențele de curs valutar apărute la un element monetar care face parte din investiția netă a unei entități raportoare într-o entitate străină trebuie recunoscute în contul de profit sau pierdere al entității raportoare (contul 7652 "Diferențe favorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină", respectiv contul 6652 "Diferențe nefavorabile de curs valutar din evaluarea elementelor monetare care fac parte din investiția netă într-o entitate străină").

Articolul 120(1)

O entitate poate să își cedeze total sau parțial participația într-o entitate străină prin vânzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea întregii entități sau a unei părți din aceasta.

Articolul 121

Este cedare parțială atunci când cedarea are drept urmare pierderea controlului asupra unei filiale care include o entitate străină, indiferent dacă entitatea raportoare păstrează, după cedarea parțială, o participație care nu controlează în fosta filială.

Capitolul IV

Bilanțul și contul de profit și pierdere

Secţiunea 1

Dispoziții generale privind bilanțul și contul de profit și pierdere

Articolul 122(1)

Formatul bilanțului și al contului de profit și pierdere nu se modifică de la un exercițiu financiar la altul.

Articolul 123(1)

În bilanț, elementele prevăzute la art. 126 art. 127 art. 128 art. 129

Articolul 124

Formatul, nomenclatura și terminologia elementelor din bilanț și din contul de profit și pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi adaptate, prin reglementări emise în acest sens de către A.S.F., în cazurile în care natura specifică a activității entităților prevăzute la art. 2

Articolul 125(1)

Pentru fiecare element de bilanț, de cont de profit și pierdere, din situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie trebuie prezentată: a) valoarea aferentă exercițiului financiar la care se referă bilanțul și contul de profit și pierdere, situația modificărilor capitalului propriu și situația fluxurilor de trezorerie; ... b) valoarea aferentă elementului corespondent pentru exercițiul financiar precedent. ...

Secţiunea a 2-a Prezentarea bilanțului

Articolul 126Formatul bilanțului pentru fondurile de pensii private este următorul:

BILANȚ A.

Active imobilizate I.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1.

Titluri imobilizate ...

2.

Creanțe imobilizate ... ... ...

B.

Active circulante I.

CREANȚE (sume ce trebuie să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element) 1.

Clienți ...

2.

Efecte de primit de la clienți ...

3.

Creanțe - furnizori debitori ...

4.

Decontări cu participanții ...

5.

Alte creanțe ... ...

II.

INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1.

Investiții financiare pe termen scurt ... ...

III.

CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI ... ...

C.

Cheltuieli în avans ...

D.

Datorii: sume care urmează să fie plătite într-o perioadă de până la un an 1.

Avansuri încasate în contul clienților ...

2.

Datorii comerciale ...

3.

Efecte de plătit ...

4.

Sume datorate privind decontări cu participanții ...

5.

Alte datorii ... ...

E.

Active circulante nete/Datorii curente nete ...

F.

Total active minus datorii curente ...

G.

Datorii: sume care urmează să fie plătite după o perioadă mai mare de un an 1.

Avansuri încasate în contul clienților ...

2.

Datorii comerciale ...

3.

Efecte de plătit ...

4.

Sume datorate privind decontări cu participanții ...

5.

Alte datorii ... ...

H.

Venituri în avans I.

Capitaluri proprii ...

1.

Capitalul fondului ...

2.

Rezerve ...

3.

Profitul sau pierderea reportat(ă) ...

4.

Profitul sau pierderea exercițiului financiar ... ...

Articolul 127Formatul bilanțului întocmit de administratori este următorul:

BILANȚ A.

Active imobilizate I.

IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1.

Cheltuieli de constituire ...

2.

Cheltuieli de dezvoltare ...

3.

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros ...

4.

Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros ...

5.

Alte imobilizări necorporale ... ...

II.

IMOBILIZĂRI CORPORALE 1.

Terenuri și construcții ...

2.

Instalații tehnice și mașini ...

3.

Alte instalații, utilaje și mobilier ...

4.

Alte imobilizări corporale ... ...

III.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1.

Acțiuni deținute la entități afiliate ...

2.

Împrumuturi acordate entităților afiliate ...

3.

Interese de participare ...

4.

Împrumuturi acordate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare ...

5.

Investiții deținute ca imobilizări ...

6.

Alte împrumuturi ... ... ...

B.

Active circulante I.

STOCURI 1.

Materiale consumabile ...

2.

Avansuri pentru cumpărări de stocuri ... ...

II.

Creanțe (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.) 1.

Creanțe comerciale ...

2.

Sume de încasat de la entitățile afiliate ...

3.

Sume de încasat de la entitățile de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare ...

4.

Alte creanțe ...

5.

Creanțe privind capitalul subscris și nevărsat ... ...

III.

INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT:

1.

Acțiuni deținute la entități afiliate ...

2.

Alte investiții pe termen scurt ... ...

IV.

CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI ... ...

C.

Cheltuieli în avans ...

D.

Datorii: sume care urmează să fie plătite într-o perioadă de până la un an 1.

Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile ...

2.

Sume datorate instituțiilor de credit ...

3.

Avansuri încasate de la clienți ...

4.

Datorii comerciale - furnizori ...

5.

Efecte de comerț de plătit ...

6.

Sume datorate entităților afiliate ...

7.

Sume datorate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare ...

8.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale ... ...

E.

Active circulante nete/Datorii curente nete ...

F.

Total active minus datorii curente ...

G.

Datorii: sume care urmează să fie plătite după o perioadă mai mare de un an 1.

Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile ...

2.

Sume datorate instituțiilor de credit ...

3.

Avansuri încasate de la clienți ...

4.

Datorii comerciale - furnizori ...

5.

Efecte de comerț de plătit ...

6.

Sume datorate entităților afiliate ...

7.

Sume datorate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare ...

8.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale ... ...

H.

Provizioane 1.

Provizioane tehnice specifice sistemului de pensii private ...

2.

Provizioane nespecifice ... ...

I.

Venituri în avans 1.

Subvenții pentru investiții ...

2.

Venituri înregistrate în avans ... ...

J.

Capitaluri proprii I.

Capital subscris 1.

Capital subscris vărsat ...

2.

Capital subscris nevărsat ... ...

II.

Prime de capital ...

III.

Rezerve din reevaluare ...

IV.

Rezerve 1.

Rezerve legale ...

2.

Rezerve statutare sau contractuale ...

3.

Alte rezerve ... ...

V.

Profitul sau pierderea reportată ...

VI.

Profitul sau pierderea exercițiului financiar ... ...

Articolul 128Formatul bilanțului întocmit de brokerii de pensii private este următorul:

BILANȚ A.

Active imobilizate I.

IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1.

Cheltuieli de constituire ...

2.

Cheltuieli de dezvoltare ...

3.

Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros ...

4.

Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziționat cu titlu oneros ...

5.

Alte imobilizări necorporale ... ...

II.

IMOBILIZĂRI CORPORALE 1.

Terenuri și construcții ...

2.

Instalații tehnice și mașini ...

3.

Alte instalații, utilaje și mobilier ...

4.

Alte imobilizări corporale ... ...

III.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1.

Acțiuni deținute la entități afiliate ...

2.

Împrumuturi acordate entităților afiliate ...

3.

Interese de participare ...

4.

Împrumuturi acordate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare ...

5.

Investiții deținute ca imobilizări ...

6.

Alte împrumuturi ... ... ...

B.

Active circulante I.

STOCURI 1.

Materiale consumabile ...

2.

Avansuri pentru cumpărări de stocuri ... ...

II.

CREANȚE (Sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie să fie prezentate separat pentru fiecare element.) 1.

Creanțe comerciale ...

2.

Sume de încasat de la entitățile afiliate ...

3.

Sume de încasat de la entitățile de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare ...

4.

Alte creanțe ...

5.

Creanțe privind capitalul subscris și nevărsat ... ...

III.

INVESTIȚII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1.

Acțiuni deținute la entități afiliate ...

2.

Alte investiții pe termen scurt ... ...

IV.

CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI ... ...

C.

Cheltuieli în avans ...

D.

Datorii: sume care urmează să fie plătite într-o perioadă de până la un an 1.

Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile ...

2.

Sume datorate instituțiilor de credit ...

3.

Avansuri încasate de la clienți ...

4.

Datorii comerciale - furnizori ...

5.

Efecte de comerț de plătit ...

6.

Sume datorate entităților afiliate ...

7.

Sume datorate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare ...

8.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale ... ...

E.

Active circulante nete/Datorii curente nete ...

F.

Total active minus datorii curente ...

G.

Datorii: sume care urmează să fie plătite după o perioadă mai mare de un an 1.

Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni, prezentându-se separat împrumuturile din emisiunea de obligațiuni convertibile ...

2.

Sume datorate instituțiilor de credit ...

3.

Avansuri încasate de la clienți ...

4.

Datorii comerciale - furnizori ...

5.

Efecte de comerț de plătit ...

6.

Sume datorate entităților afiliate ...

7.

Sume datorate entităților de care societatea este legată în virtutea intereselor de participare ...

8.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale ... ...

H.

Provizioane ...

I.

Venituri în avans 1.

Subvenții pentru investiții ...

2.

Venituri înregistrate în avans ... ...

J.

Capitaluri proprii I.

Capital subscris 1.

Capital subscris vărsat ...

2.

Capital subscris nevărsat ... ...

II.

Prime de capital ...

III.

Rezerve din reevaluare ...

IV.

Rezerve 1.

Rezerve legale ...

2.

Rezerve statutare sau contractuale ...

3.

Alte rezerve ... ...

V.

Profitul sau pierderea reportată ...

VI.

Profitul sau pierderea exercițiului financiar ... ...

Articolul 129Formatul bilanțului întocmit de Fondul de garantare este următorul:

BILANȚ A.

Active imobilizate I.

IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1.

Cheltuieli de constituire ...

2.

Concesiuni, licențe, drepturi și active similare, dacă acestea au fost achiziționate cu titlu oneros și alte imobilizări necorporale ...

3.

Alte imobilizări necorporale ... ...

II.

IMOBILIZĂRI CORPORALE 1.

Terenuri și construcții ...

2.

Mijloace de transport ...

3.

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale ...

4.

Alte imobilizări corporale ... ...

III.

IMOBILIZĂRI FINANCIARE 1.

Alte titluri imobilizate ...

2.

Creanțe imobilizate ... ... ...

B.

Active circulante I.

MATERIALE CONSUMABILE 1.

Materiale consumabile și materiale de natura obiectelor de inventar ...

2.

Avansuri pentru achiziția de materiale consumabile ... ...

II.

CREANȚE 1.

Sume de încasat de la administratorii de fonduri de pensii și furnizorii de pensii private ...

2.

Alte creanțe ... ...

III.

INVESTIȚII PE TERMEN SCURT 1.

Investiții pe termen scurt ... ...

IV.

CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI ... ...

C.

Cheltuieli în avans ...

D.

Datorii: sume care urmează să fie plătite într-o perioadă de până la un an 1.

Împrumuturi și dobânzi din emisiunea de obligațiuni ...

2.

Sume datorate instituțiilor financiare ...

3.

Sume datorate pentru achiziții de bunuri și servicii legate de administrarea și funcționarea Fondului de garantare ...

4.

Efecte de plătit ...

5.

Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private și furnizorii de pensii private și/sau terți, precum și decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare ...

6.

Sume datorate cu titlu de compensație pentru pierderile participanților și/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private ...

7.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale ... ...

E.

Active circulante nete/datorii curente nete ...

F.

Active minus datorii curente ...

G.

Datorii: sume care urmează să fie plătite după o perioadă mai mare de un an 1.

Împrumuturi și dobânzi din emisiunea de obligațiuni ...

2.

Sume datorate instituțiilor financiare ...

3.

Sume datorate pentru achiziții de bunuri și servicii legate de administrarea și funcționarea Fondului de garantare ...

4.

Efecte de plătit ...

5.

Decontări între Fondul de garantare, administratorii de fonduri de pensii private și furnizorii de pensii private și/sau terți, precum și decontările interne înregistrate la nivelul Fondului de garantare ...

6.

Sume datorate cu titlu de compensație pentru pierderile participanților și/sau beneficiarilor la fondurile de pensii private ...

7.

Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale și datoriile privind asigurările sociale ... ...

H.

Provizioane ...

I.

Venituri în avans ...

J.

Capitaluri proprii I.

Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private 1.

Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din contribuții ...

2.

Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din penalități de întârziere pentru neachitarea la termen a contribuțiilor datorate Fondului de garantare ...

3.

Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din sume rezultate din fructificarea disponibilităților plasate ...

4.

Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din recuperarea creanțelor ...

5.

Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din donații, sponsorizări, asistență tehnică, fonduri nerambursabile ...

6.

Fondul de garantare a drepturilor din sistemul de pensii private constituit din alte resurse financiare ... ...

II.

Rezerve din reevaluare ...

III.

Rezerve ...

IV.

Profitul sau pierderea reportată ...

V.

Profitul sau pierderea exercițiului financiar ... ...

Secţiunea a 3-a Dispoziții speciale cu privire la anumite elemente din bilanț

Articolul 130(1)

Dacă un activ sau o datorie are legătură cu mai mult de un element din formatul bilanțului, relația sa cu alte elemente trebuie prezentată în cadrul elementului la care apare sau în notele explicative la situațiile financiare.

Articolul 131

Acțiunile proprii și acțiunile deținute la entitățile afiliate trebuie prezentate numai în cadrul elementelor prevăzute în acest scop.

Articolul 132(1)

Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate și intenția de păstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele care au obligația gestionării entității.

Articolul 133

Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare, investiții pe termen scurt sau la elementul "Casa și conturi la bănci" în funcție de perioada și condițiile de deținere aferente acestora.

Articolul 134

Drepturile asupra proprietăților imobiliare și alte drepturi similare, astfel cum sunt definite de legislația națională, se prezintă în bilanț la elementul "Terenuri și construcții".

Secţiunea a 4-a Active imobilizate

Articolul 135(1)

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare și deținute pe o perioadă mai mare de un an.

Articolul 136(1)

În cazurile în care se aplică prevederile referitoare la reevaluarea imobilizărilor corporale, costul de achiziție sau valoarea reevaluată a activelor imobilizate a căror utilizare este limitată în timp se reduce cu ajustările valorice calculate pentru amortizarea sistematică a valorii activelor în cauză pe parcursul duratei lor de utilizare economică.

Articolul 137

Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate în bilanț la valoarea contabilă, aceasta fiind reprezentată de costul de achiziție sau altă valoare care substituie costul, diminuată cu amortizarea cumulată până la acea dată, precum și cu ajustările cumulate din depreciere.

Articolul 138(1)

Atunci când se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare, trebuie făcute ajustări pentru pierdere de valoare, astfel încât acestea să fie evaluate la cea mai mică valoare atribuită acestora la data bilanțului.

(2)

(2)

Articolul 139(1)

Prevederile art. 138 alin. (4)

Articolul 140

La aplicarea pentru prima dată a prezentei norme, deprecierea cumulată până la acea dată, în relație cu fondul comercial pozitiv, diminuează valoarea acestuia, (articol contabil 2907 "Ajustări pentru deprecierea fondului comercial" = 2071 "Fond comercial pozitiv").

4.2.1.

Recunoașterea imobilizărilor necorporale

Articolul 141(1)

O imobilizare necorporală este un activ nemonetar identificabil fără formă fizică.

Articolul 142(1)

Anumite imobilizări necorporale pot fi conținute în sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc, cum ar fi cazul programelor informatice, documentația legală, cum ar fi cazul licențelor sau al brevetelor, sau pe film.

4.2.2.

Caracteristica de identificare

Articolul 143(1)

Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut ca activ.

Articolul 144Un activ este identificabil dacă:

4.2.3.

Controlul

Articolul 145(1)

O entitate controlează un activ în situația în care aceasta are capacitatea de a obține beneficii economice viitoare de pe urma resursei de bază și de a restricționa accesul altora la beneficiile respective.

4.2.4.

Beneficiile economice viitoare

Articolul 146

Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporală pot include venituri din prestarea serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de către entitate. ...

4.2.5.

Recunoaștere și evaluare

Articolul 147(1)

Recunoașterea unui element drept imobilizare necorporală prevede ca entitatea să demonstreze că elementul respectiv îndeplinește: a) definiția unei imobilizări necorporale; și ... b) criteriile de recunoaștere. ...

Articolul 148(1)

În cazul imobilizărilor necorporale nu există, în principiu, adăugiri sau înlocuiri ale componentelor acesteia. Majoritatea costurilor ulterioare mai degrabă mențin beneficiile economice viitoare preconizate încorporate într-o imobilizare necorporală existentă, decât să corespundă definiției unei imobilizări necorporale și criteriilor de recunoaștere din prezenta normă.

Articolul 149(1)

O entitate trebuie să evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare preconizate pe baza unor calcule raționale.

4.2.6.

Evaluarea inițială a imobilizărilor necorporale

Articolul 150

O imobilizare necorporală se înregistrează inițial la costul de achiziție sau de producție, după caz. ...

4.2.7.

Achiziția separată

Articolul 151(1)

Prețul pe care o entitate îl plătește pentru a dobândi separat o imobilizare necorporală va reflecta așteptările privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare preconizate ale imobilizării să revină entității.

Articolul 152(1)

Costul unei imobilizări necorporale dobândite separat este alcătuit din: a) costul său de achiziție, inclusiv taxele vamale de import și taxele de achiziție nerambursabile, după scăderea reducerilor și rabaturilor comerciale; și ... b) orice cost direct atribuibil pregătirii activului pentru utilizarea prevăzută. ...

Articolul 153(1)

Costurile care nu constituie o parte a costului imobilizării necorporale sunt, cel puțin, următoarele: a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile în materie de publicitate și activități promoționale); ... b) costurile de desfășurare a unei activități într-un loc nou sau cu o nouă clasă de clienți (inclusiv costurile de instruire a personalului); și ... c) costurile administrative și alte cheltuieli generale de regie. ...

Articolul 154

Recunoașterea costurilor în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale încetează atunci când activul se află în starea necesară pentru a putea funcționa. ...

4.2.8.

Imobilizări necorporale dobândite în cadrul achiziției unei afaceri

Articolul 155

În cazul achiziției unei afaceri, cumpărătorul poate recunoaște drept activ unic un grup de imobilizări necorporale complementare, cu condiția ca activele individuale să aibă durate de viață utilă similare. ...

4.2.9.

Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare și dezvoltare în curs de desfășurare, dobândit de entitate

Articolul 156(1)

Costurile de cercetare sau dezvoltare trebuie contabilizate în conformitate cu art. 159-161 a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare în curs de realizare, dobândit separat sau printr-o combinare de entități, și sunt recunoscute ca imobilizări necorporale; și ... b) sunt suportate după achiziția proiectului prevăzut la lit. a) ...

4.2.10.

Imobilizări necorporale generate intern

Articolul 157În cazul imobilizărilor necorporale generate intern, o entitate aplică:

Articolul 158(1)

Pentru a stabili dacă o imobilizare necorporală generată intern respectă criteriile de recunoaștere, o entitate împarte procesul de generare a activului în două faze, respectiv: a) o fază de cercetare; și ... b) o fază de dezvoltare. ...

4.2.11.

Faza de cercetare

Articolul 159(1)

Nicio imobilizare necorporală provenită din cercetare sau din faza de cercetare a unui proiect intern nu trebuie recunoscută.

Articolul 160Activitățile de cercetare sunt, cel puțin, următoarele:

4.2.12.

Faza de dezvoltare

Articolul 161(1)

O imobilizare necorporală provenită din dezvoltare sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern trebuie recunoscută atunci când o entitate poate demonstra toate elementele de mai jos: a) fezabilitatea tehnică necesară finalizării imobilizării necorporale, astfel încât aceasta să fie disponibilă pentru utilizare sau vânzare; ... b) intenția sa de a finaliza imobilizarea necorporală și de a o utiliza sau vinde; ... c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporală; ... d) modul în care imobilizarea necorporală va genera beneficii economice viitoare probabile, entitatea putând demonstra existența unei piețe pentru producția generată de imobilizarea necorporală sau pentru imobilizarea necorporală în sine sau, dacă se prevede folosirea ei pe plan intern, utilitatea imobilizării necorporale; ... e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare și de altă natură adecvate pentru finalizarea dezvoltării imobilizării necorporale și pentru utilizarea sau vânzarea acesteia; ... f) capacitatea sa de a evalua fiabil costurile atribuibile imobilizării necorporale în cursul dezvoltării sale. ...

4.2.13.

Costul unei imobilizări necorporale generate intern

Articolul 162(1)

Costul unei imobilizări necorporale generate intern este suma costurilor suportate de la data la care imobilizarea necorporală a îndeplinit pentru prima oară criteriile de recunoaștere ca imobilizări necorporale.

4.2.14.

Contabilizarea cheltuielilor

Articolul 163(1)

Costurile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept cheltuieli atunci când sunt suportate, cu excepția cazurilor în care: a) fac parte din costul unei imobilizări necorporale care îndeplinește criteriile de recunoaștere; sau ... b) elementul este dobândit în cadrul unei combinări de entități și nu poate fi recunoscut ca imobilizare necorporală. În acest caz, face parte din valoarea recunoscută ca fond comercial la data achiziției. ...

4.2.15.

Costuri anterioare care nu trebuie recunoscute ca active

Articolul 164

Costurile aferente unui element necorporal care au fost inițial recunoscute drept cheltuieli nu trebuie recunoscute ca parte din costul unei imobilizări necorporale la o dată ulterioară. ...

4.2.16.

Durata de viață utilă

Articolul 165(1)

Durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale care decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi legale nu trebuie să depășească perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte drepturi legale, dar poate fi mai scurtă, în funcție de perioada pentru care entitatea preconizează că va folosi activul.

4.2.17.

Categorii de imobilizări necorporale

Articolul 166În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind:

Articolul 167(1)