ORDIN nr. 15.515/27 din 23 ianuarie 1998

ORDIN nr. 15.515/27 din 23 ianuarie 1998 pentru aprobarea Precizarilor privind reflectarea în contabilitate a unor operatiuni, precum si unele masuri referitoare la închiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997 la societatile bancare Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 102 bis din 4 martie 1998 Ministrul finantelor si guvernatorul Bancii Nationale a României, în temeiul art. 4 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, emit urmatorul ordin: Articolul 1 Se aproba Precizarile privind reflectarea în contabilitate a unor operatiuni, precum si unele masuri referitoare la închiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997 la societatile bancare, care constituie anexa la prezentul ordin. Articolul 2 Directia generala autorizare, reglementare si supraveghere prudentiala a societatilor bancare din cadrul Bancii Nationale a României va lua masuri pentru cunoasterea si aplicarea de catre societatile bancare a prevederilor prezentului ordin. Prezentul ordin se va publica în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ministrul finantelor, Daniel Daianu Guvernatorul Bancii Nationale a României, Mugur Isarescu Anexă PRECIZARI privind reflectarea în contabilitate a unor operatiuni, precum si unele masuri referitoare la închiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997 la societatile bancare Societatile bancare, persoane juridice, cu sediul în România, precum si subunitatile cu sediul în România ce apartin unor societati bancare cu sediul în strainatate, denumite în continuare societati bancare, au obligatia, potrivit prevederilor art. 1, 27 si 46 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 si ale art. 9 lit.

1. a)din Ordonanta Guvernului nr. 15/1996, aprobata si modificata prin Legea nr. 131/1996, sa organizeze si sa conduca evidenta contabila la sediul de pe teritoriul României si sa întocmeasca bilant contabil, în conformitate cu reglementarile legale, în domeniu, din România. Sucursalele si alte subunitati fara personalitate juridica, cu sediul în strainatate, care apartin unor societati bancare, persoane juridice, cu sediul în România, conduc contabilitatea în tara în care au sediul declarat, în conformitate cu reglementarile legale, în domeniu, din România. 1. Evaluarea elementelor exprimate în devize, de activ si de pasiv Potrivit pct. 173 cap. III - Contabilitatea operatiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României, periodic, elementele exprimate în devize, de activ si de pasiv, din bilant si în afara bilantului, se evalueaza în functie de natura acestora, la cursurile de schimb ale pietei valutare comunicate de Banca Nationala a României. Aceste cursuri se folosesc, de asemenea, în orice tranzactie ce are loc între banca si clientii sai, în cazurile în care nu se specifica utilizarea unui anumit curs de schimb. Pentru aplicarea corespunzatoare a prevederilor legate mentionate mai sus, societatile bancare vor avea în vedere urmatoarele: 1.1. Pentru tranzactiile care au loc între banca si clientii sai, în cazurile în care nu se specifica utilizarea unui anumit curs de schimb, precum si pentru evaluarea periodica, în cursul lunii, a elementelor exprimate în devize, de activ si de pasiv, din bilant si în afara bilantului, se utilizeaza cursul de schimb la pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din ultima zi anterioara tranzactiei si, respectiv, din ultima zi anterioara datei de evaluare. 1.2. Pentru evaluarea la finele fiecarei luni a elementelor exprimate în devize, de activ si de pasiv, din bilant si în afara bilantului, se utilizeaza cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din ultima zi a lunii în cauza. Aceasta procedura este valabila si pentru închiderea exercitiului financiar-contabil al anului 1997, pentru care se utilizeaza cursurile de schimb ale pietei valutare, comunicate de Banca Nationala a României, din data de 31 decembrie 1997. 2. înregistrarea în contabilitate a subscrierii si varsarii capitalului social în devize, precum si a diferentelor de curs valutar aferente Potrivit art. 1 din Hotarîrea Guvernului nr. 252/1996, cu modificarile ulterioare, "diferentele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor în devize, reprezentînd capital social în devize, se vor inregistra, începînd cu bilantul contabil aferent exercitiului financiar cu termen de întocmire si de depunere, potrivit legii, pîna la 15 aprilie 1996, în contul <<Alte rezerve>>, analitic distinct, fara a se influenta rezultatele financiare ale agentilor economici. Acelasi regim se aplica si pentru diferentele de curs valutar dintre momentul subscrierii si cel al varsarii efective a capitalului social în valuta". Avînd în vedere prevederile legale mentionate mai sus, precum si cele din Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României, societatile bancare vor avea în vedere urmatoarele: 2.1. înregistrarea capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din data subscrierii. 2.2. Varsarea capitalului social în devize se înregistreaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din ziua varsamîntului, iar diferentele de curs valutar stabilite între momentul subscrierii si data varsamîntului se înregistreaza în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din diferente de curs valutar, conform Hotarîrii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizari). 2.3. Lunar, disponibilitatile în devize reprezentînd capital social varsat în devize si care se regasesc în "pozitia de schimb operationala lunga" se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din ultima zi a lunii, iar diferentele de curs rezultate se înregistreaza în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din diferente de curs valutar, conform Hotarîrii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizari). Pentru determinarea corespunzatoare a nivelului disponibilitatilor în devize reprezentînd capital social varsat în devize, a diferentelor de curs aferente si înregistrarea acestora în contabilitate, se au în vedere urmatoarele: 2.3.1. în cazul varsamintelor de capital social în devize, efectuate în cursul lunii, pentru determinarea diferentelor de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilitatilor în devize reprezentînd capital social varsat în devize, se utilizeaza cursurile de schimb ale pietei valutare, comunicate de Banca Nationala a României, din data efectuarii fiecarui varsamant si cursul de schimb al pietei valutare din ultima zi a lunii în cauza. 2.3.2. în cazul varsamintelor de capital social în devize efectuate în luna anterioara, pentru determinarea în luna curenta a diferentelor de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilitatilor în devize reprezentînd capital social varsat în devize, se utilizeaza cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din ultima zi a lunii anterioare, si cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din ultima zi a lunii curente. Se precizeaza ca procedura mentionata la pct. 2.3.1 si 2.3.2 se aplica si în ceea ce priveste stabilirea si înregistrarea diferentelor de conversie aferente activelor imobilizate exprimate în devize si care, potrivit pct. 171 din cap. III - Contabilitatea operatiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societatile bancare, sunt reflectate în pozitia de schimb structurala. 2.3.3. Nivelul disponibilitatilor în devize reprezentînd capital social varsat în devize, pentru care diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile se înregistreaza în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct, este dat de soldul creditor evidentiat în contul 3721 "Pozitie de schimb/capital social subscris si varsat în devize", daca soldul acestui cont este egal sau mai mic decît "pozitia de schimb operationala lunga" înregistrata pe deviza respectiva. în caz contrar, nivelul disponibilitatilor în devize reprezentînd capital social varsat în devize, pentru care diferentele de curs valutar se înregistreaza în contul 519 "Alte rezerve", se limiteaza la nivelul "pozitiei de schimb operationale lungi" înregistrate pe deviza respectiva. Din punct de vedere contabil, soldul creditor al contului 3721 "Pozitie de schimb" reprezinta pozitie de schimb totala lunga (active nete în devize), iar soldul debitor al aceluiasi cont reprezinta "pozitie de schimb totala scurta" (datorii nete în devize). Potrivit pct. 172 din cap. III - Contabilitatea operatiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României, pozitia de schimb operationala reprezinta diferenta dintre pozitia de schimb totala si pozitia de schimb structurala, iar potrivit pct. 171 de la acelasi capitol, pozitia de schimb structurala reflecta activele imobilizate exprimate în devize: titluri de investitii, parti în societatile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitatii de portofoliu si dotarile pentru unitatile proprii din strainatate. Prin urmare, pentru determinarea, pe baza datelor înregistrate în contabilitate, a "pozitiei de schimb operationale" pentru o anumita deviza, soldul contului 3721 "Pozitie de schimb", creditor sau debitor, pe deviza în cauza, se influenteaza algebric cu suma reprezentînd "pozitia de schimb structurala" pe aceeasi deviza, respectiv daca contul 3721 "Pozitie de schimb" pe o anumita deviza înregistreaza sold creditor, din acesta se scade suma reprezentînd totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 si 421, în deviza în cauza, iar daca contul 3721 "Pozitie de schimb" pe o anumita deviza prezinta sold debitor, atunci la acesta se aduna suma reprezentînd totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 si 421, în deviza în cauza. 3. Evidentierea operatiunilor intrabancare Pentru evidentierea operatiunilor efectuate între sediu si subunitatile din tara ale aceleiasi banci, cat si între subunitatile respective, societatile bancare utilizeaza, începînd cu 1 ianuarie 1998, potrivit Planului de conturi pentru societatile bancare si normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României, contul 341 "Decontari intrabancare". Fiind cont de legatura, acesta poate fi utilizat în functie de necesitatile fiecarei unitati si subunitati ale societatii bancare, iar la sfîrsitul perioadei (de o luna) trebuie sa fie verificat si închis, la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare. Eventualul sold existent nu trebuie sa reprezinte decît eventualele operatiuni aflate în curs de lamurire ca urmare a erorilor sau dificultatilor de înregistrare. 4. Amortizarea capitalului imobilizat în active corporale si necorporale Amortizarea capitalului imobilizat în active corporale si necorporale la societatile bancare se face potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale si necorporale, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 54/1997 si prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994, aprobate prin Hotarîrea Guvernului nr. 909/1997, cu urmatoarele precizari: 4.1. Soldul contului "Fondul imobilizarilor corporale", existent la 31 decembrie 1997, se va inregistra, cu aceeasi data, în contul sintetic de gradul I - "Alte fonduri" (contul sintetic de gradul II "Fondul imobilizarilor corporale"). în conditiile noului Plan de conturi, aplicabil începînd cu 1 ianuarie 1998, simbolul contului sintetic de gradul II "Fondul imobilizarilor corporale" va fi 5281. 4.2. în cazul nerecuperarii integrale pe calea amortizarii, a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase din functiune, se va asigura acoperirea valorii neamortizate a acestora. Prin valoare neamortizata, în acest context, se întelege diferenta dintre valoarea de intrare a mijloacelor fixe si valoarea amortizarii recuperate prin includerea în cheltuielile de exploatare, din care se deduc sumele rezultate în urma valorificarii. Diferenta ramasa neacoperita în urma valorificarii se recupereaza prin includerea în cheltuielile exceptionale, nedeductibile fiscal, pe o perioada de maximum 5 ani, sau prin diminuarea capitalurilor proprii, cu respectarea dispozitiilor legale. Durata recuperarii si anuitatile de acoperire a valorii neamortizate a mijloacelor fixe, în contextul prevederilor art. 17 din Legea nr. 15/1994, modificat prin Ordonanta Guvernului nr. 54/1997, se stabilesc de catre consiliul de administratie al societatii bancare, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, în cazul subunitatilor din România ce apartin unor societati bancare cu sediul în strainatate, cu respectarea prevederilor legale. 4.3. în conformitate cu prevederile art. III din Ordonanta Guvernului nr. 54/1997, diferenta reprezentînd amortizarea aferenta gradului de neutilizare pentru anul 1997 se regularizeaza la închiderea exercitiului financiar prin includerea în cheltuielile de exploatare. Prin urmare, la data de 31 decembrie 1997, creditul contului 995 "Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" va reflecta numai amortizarea aferenta gradului de neutilizare, înregistrata pîna la data de 31 decembrie 1996, regularizarea acestei amortizari urmînd a fi reglementata prin hotarîre a Guvernului. 4.4. Avînd în vedere ca, potrivit noilor reglementari, începînd cu luna septembrie 1997, constituirea fondului de dezvoltare din orice sursa înceteaza, soldul contului "Fondul de dezvoltare" si soldul contului "Repartizari la fondul de dezvoltare", existente în contabilitate, se lichideaza înainte de închiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997, astfel:
2. a)pentru fondul de dezvoltare avînd ca sursa amortizarea calculata si înregistrata în cheltuieli: ...
3. b)pentru fondul de dezvoltare constituit din alte surse: 4.5. Societatile bancare care în anii anteriori au achizitionat sau au realizat pe cont propriu imobilizari corporale, iar fondul de dezvoltare nu a fost acoperitor, efectuand înregistrarea "Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct "Cheltuieli înregistrate în avans pentru imobilizari corporale ce depasesc fondul de dezvoltare constituit", prin creditul contului "Fondul imobilizarilor corporale", conform Precizarilor Bancii Nationale a României referitoare la închiderea exercitiilor financiar-contabile pe anii 1995 si 1996, vor lichida soldul existent, nerecuperat al contului "Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct, înainte de închiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997, efectuandu-se înregistrarea: 4.6. Ca urmare a noilor reglementari privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale si necorporale se anuleaza conturile: 521 "Fondul de dezvoltare" si 529 "Repartizari la fondul de dezvoltare", prevazute în Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României. 4.7. Reflectarea în contabilitate a principalelor operatiuni privind amortizarea mijloacelor fixe si scoaterea din functiune a acestora se face potrivit anexei nr. 2 la prezentele precizari. 5. Evidentierea disponibilitatilor si depozitelor existente în contul curent la Banca Nationala a României 5.1. Pentru evidentierea distincta a disponibilitatilor si depozitelor banesti existente la Banca Nationala a României, se utilizeaza, în cadrul contului sintetic de gradul I-III "Cont curent la Banca Nationala a României", urmatoarele conturi sintetice de gradul II: - 1111 "Cont curent la Banca Nationala a României"; - 1112 "Depozite la vedere la Banca Nationala a României"; - 1113 "Depozite la termen la Banca Nationala a României"; - 1114 "Depozite colaterale la Banca Nationala a României". 5.2. înregistrarea în contabilitate a operatiunilor reprezentînd cumparari de devize, precum si a altor sume încasate în devize de la Banca Nationala a României, pentru care evidentierea acestora se efectueaza prin contul 1111 "Cont curent la Banca Nationala a României" (în devize), se face astfel: 5.3. înregistrarea în contabilitate a operatiunilor reprezentînd vînzarile de devize, precum si a altor sume în devize platite Bancii Nationale a României, pentru care evidentierea acestora se efectueaza în contul 1111 "Cont curent la Banca Nationala a României" (în devize), se face astfel: 5.4. Dobînzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve (diferenta negativa dintre nivelul efectiv si cel prevazut la rezervelor obligatorii), datorate Bancii Nationale a României, se înregistreaza în contabilitate în debitul contului 6011 "Dobînzi la Banca Nationala a României" prin creditul contului 1172 "Datorii atasate". în situatiile în care dobînzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve se datoreaza Bancii Nationale a României în devize, înregistrarea în contabilitate se efectueaza astfel: 6. înregistrarea în contabilitate a operatiunilor privind impozitarea veniturilor de natura dobînzilor realizate de persoanele fizice pentru depunerile la termen în conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, publicata în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 378 din 29 decembrie 1997 si ale Precizarilor Ministerului Finantelor nr. 26.267 din 30 decembrie 1997, date în aplicarea acestei ordonante începînd cu 1 ianuarie 1998, veniturile de natura dobînzilor pentru depunerile la termen realizate de persoanele fizice care nu desfasoara activitati în mod independent si pe cont propriu se impoziteaza cu o cota de 1% aplicata asupra dobînzilor calculate si platite persoanelor fizice respective. Impozitul, astfel calculat, se percepe prin stopaj la sursa la fiecare termen de plata a veniturilor de aceasta natura. Impozitul retinut se varsa de catre unitatea bancara platitoare pîna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare platii. în cazul realizarii de venituri în devize, impozitul se plateste în lei. Pentru evaluarea, în lei, a veniturilor realizate în devize se utilizeaza cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a României, din ultima zi anterioara termenului de plata a dobînzilor respective. Reflectarea în contabilitate a principalelor operatiuni legate de impozitarea veniturilor de natura dobînzilor realizate de persoanele fizice pentru depunerile la termen se face potrivit anexei nr. 3 la prezentele precizari. 7. înregistrarea în contabilitate a operatiunilor privind utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit si a provizioanelor constituite de societatile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997 în conformitate cu prevederile Legii nr. 156/1997 privind acoperirea financiara a datoriilor fata de stat si de alte persoane juridice, ramase în urma desfiintarii fostelor cooperative agricole de productie, publicata în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 271 din 9 octombrie 1997, societatile bancare creditoare vor suporta din rezerva generala pentru riscul de credit creditele ramase nerambursate de catre fostele cooperative agricole de productie si de fostele asociatii economice intercooperatiste, care nu s-au reorganizat în societati comerciale pe actiuni, potrivit legii, la care operatiunea de lichidare a patrimoniului a fost finalizata. Dobînzile calculate la aceste credite se anuleaza si se suporta din provizioanele constituite de societatile bancare creditoare. Avînd în vedere conturile prevazute în Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României, operatiunile privind utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit si a provizioanelor constituite de societatile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997, se înregistreaza în contabilitate, astfel: 7.1. în ceea ce priveste creditele bancare ramase nerambursate: - Trecerea la pierderi a creditelor bancare ramase nerambursate - Diminuarea provizioanelor constituite, aferente creditelor bancare ramase nerambursate - Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituita din profitul brut, pentru acoperirea creditelor ramase nerambursate si pentru care nu s-au constituit provizioane - Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituita din profitul net, pentru acoperirea creditelor ramase nerambursate si pentru care nu s-au constituit provizioane 7.2. în ceea ce priveste dobînzile calculate si neîncasate, aferente creditelor bancare ramase nerambursate: - Trecerea la pierderi a dobînzilor aferente creditelor bancare ramase nerambursate - Diminuarea provizioanelor specifice de risc de dobînda, aferente creditelor nerambursate, constituite de societatile bancare creditoare 8. înregistrarea în contabilitate a operatiunilor privind contributia pentru asigurarile sociale de sanatate în conformitate cu prevederile Legii asigurarilor sociale de sanatate nr. 145/1997, publicata în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 178 din 31 iulie 1997, si a Ordinului nr. 2.288 din 31 decembrie 1997 al ministrului finantelor, ministrului de stat, ministrul muncii si protectiei sociale, si al ministrului sanatatii pentru aprobarea Normelor metodologice privind constituirea Fondului initial de asigurari sociale de sanatate în anul 1998, date în aplicarea acestei legi, începînd cu 1 ianuarie 1998 se constituie Fondul initial de asigurari sociale de sanatate din contributia angajatorilor si din contributia angajatilor. Reflectarea în contabilitate a operatiunilor legate de constituirea Fondului initial de asigurari sociale de sanatate, potrivit Legii nr. 145/1997, se face astfel: 8.1. Contributia lunara de 5% datorata de angajatori (banci), formata din contributia de 2% care pîna la data de 1 ianuarie 1998 se includea în C.A.S., fiind reglementata de Ordonanta Guvernului nr. 22/1992 privind finantarea ocrotirii sanatatii, aprobata prin Legea nr. 114/1992, si din contributia de 3% calculata asupra fondului de salarii: 8.2. Contributia lunara datorata de asigurati, constituita dintr-o cota de 5% aplicata asupra veniturilor salariale brute (în bani si în natura), realizate lunar de angajatii cu contract individual de munca pe durata determinata sau nedeterminata, asupra veniturilor brute realizate de persoanele aflate în concediu pentru îngrijirea copilului în vîrsta de pîna la 2 ani, precum si dintr-o cota de 5%, calculata de angajator asupra venitului impozabil realizat lunar de catre angajatii care lucreaza pe baza de conventie civila, se înregistreaza în creditul contului sintetic de gradul III, nou-înfiintat, 35213 "Contributia asiguratilor la fondul de asigurari sociale de sanatate", astfel: 8.3. Contributia care excede impozitului pe salariu si care se suporta de asigurat din veniturile salariale: 9. înregistrarea în contabilitate a veniturilor din operatiuni de intermediere în domeniul asigurarilor Pentru evidentierea în contabilitate a veniturilor din operatiuni de intermediere în domeniul asigurarilor, realizate pe baza contractelor încheiate cu societatile comerciale de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare (comisioane de intermediere), se utilizeaza contul sintetic de gradul III - 74791 "Venituri din operatiuni de intermediere în domeniul asigurarilor", deschis în cadrul contului sintetic de gradul II - 7479 "Alte venituri accesorii". Masuri referitoare la închiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997 Potrivit prevederilor art. 11 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii revine administratorilor societatii bancare sau persoanelor care au obligatia gestionarii patrimoniului societatii bancare. La societatile bancare la care contabilitatea este organizata si tinuta de persoane juridice autorizate, raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii revine atît persoanelor respective, cat si administratorilor sau persoanelor care au obligatia gestionarii patrimoniului societatii bancare. De asemenea, administratorii si orice alte persoane care au obligatia gestionarii patrimoniului societatilor bancare raspund, potrivit prevederilor pct. 2 din Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României, pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevazute de noul Plan de conturi pentru societatile bancare ce se aplica începînd cu data de 1 ianuarie 1998. Prin urmare, pentru data de 31 decembrie 1997, societatile bancare vor întocmi balante de verificare în ceea ce priveste conturile utilizate în anul 1997, precum si balante pentru soldurile conturilor prevazute de noul Plan de conturi pentru societatile bancare ce se aplica începînd cu 1 ianuarie 1998, iar bilantul contabil se va întocmi, de asemenea, atît pe baza modelelor utilizate în perioadele anterioare, cat si pe baza modelelor noi de formulare ce vor fi aprobate. Pentru închiderea în mod corespunzator a exercitiului financiar-contabil pe anul 1997, în afara de precizarile Ministerului Finantelor aprobate prin Ordinul nr. 2.242 din 22 decembrie 1997 al ministrului finantelor, comune tuturor agentilor economici, societatile bancare, indiferent de forma de proprietate, vor avea în vedere si urmatoarele masuri si precizari: 10. Cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii 10.1. Ţinerea contabilitatii potrivit art. 3 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, în limba româna si în moneda nationala, iar a operatiunilor efectuate în valuta, atît în moneda nationala (leu), cat si în valuta. 10.2. Pastrarea, potrivit prevederilor art. 9 lit.
4. b)din Ordonanta Guvernului nr. 15/1996, la sediul declarat, a documentelor justificative care stau la baza înregistrarilor în contabilitate. Toate documentele justificative aferente operatiunilor efectuate în relatia cu clientii societatii bancare, persoane fizice si juridice române, si care se elibereaza acestora (extrase de cont, chitante, foi de varsamant, ordine de plata, note contabile etc.) se întocmesc obligatoriu în limba româna, sumele calculandu-se în moneda nationala - pentru operatiunile efectuate numai în lei si, dupa caz, în moneda nationala si în deviza respectiva - pentru operatiunile efectuate si/sau numai în devize. 10.3. înregistrarea cronologica si sistematica în contabilitate a tuturor documentelor justificative privind bunurile mobile si imobile, disponibilitatile si depozitele banesti, titlurile de participare si de plasamente, creantele, fondurile, obligatiile etc., precum si miscarile si modificarile intervenite în urma operatiunilor patrimoniale efectuate, veniturile, cheltuielile si rezultatele obtinute. în acest scop se va urmari ca toate operatiunile contabile efectuate, inclusiv cele privind închiderea conturilor de venituri si cheltuieli, precum si repartizarea profitului sa fie consemnate în documente justificative, iar acestea sa fie înregistrate în conturile sintetice si analitice, din bilant si în afara bilantului, dupa caz, în vederea verificarii concordantei datelor înregistrate în aceste evidente si a clarificarii eventualelor diferente constatate. înscrisurile care stau la baza înregistrarilor în contabilitate pot dobîndi calitatea de document justificativ numai în cazurile în care furnizeaza toate informatiile prevazute de normele legale în vigoare. 10.4. Efectuarea inventarierii tuturor elementelor patrimoniale, precum si a bunurilor si a garantiilor detinute cu orice titlu apartinînd altor persoane juridice si fizice, stabilirea rezultatelor inventarierii, înregistrarea în contabilitate si reflectarea acestora în bilantul contabil pe anul 1997, conform Legii contabilitatii nr. 82/1991 si Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2.388/1995 si publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 292 din 18 decembrie 1995. Se precizeaza ca modelele listelor de inventariere prevazute în ordinul sus-mentionat pot fi adaptate în functie de cerintele societatilor bancare, cu conditia respectarii continutului de informatii prevazut în modelele aprobate. 10.5. Analiza continutului soldurilor conturilor contabile, în sensul ca acestea sa reflecte real operatiunile efectuate si înregistrate în contabilitate pe baza de documente justificative întocmite cu respectarea prevederilor legale în vigoare. Cu aceasta ocazie se va urmari, în principal, clarificarea sumelor ce se mentin nejustificat în soldul unor conturi din activul si pasivul bilantului, cum sunt conturile referitoare la debitori, creditori, decontari, cecuri de calatorie si cecuri bancare, primite sau remise spre încasare, credite restante, operatiuni initiate si primite în relatiile intra- si interbancare, cheltuieli anticipate sau efectuate în avans, dobînzi neîncasate sau neplatite, urmarindu-se încasarea creantelor restante, achitarea obligatiilor de plata fata de furnizori, creditori, bugetul de stat si fondurile speciale, precum si identificarea apartenentei si naturii sumelor încasate, în conformitate cu normele legale. De asemenea, se va urmari clarificarea sumelor evidentiate în contabilitate, reprezentînd "decontari din operatiuni în curs de clarificare" si "decontari intrabancare", pentru trecerea acestora pe seama persoanelor vinovate, si a cheltuielilor sau înregistrarea acestora în conturile corespunzatoare, dupa caz, si, respectiv, identificarea apartenentei si naturii sumelor încasate si necuvenite societatii bancare, astfel încît aceste conturi sa nu prezinte sold la finele anului. în conditiile în care, desi s-au depus toate diligentele în vederea clarificarii sumelor, dar, din motive absolut obiective, conturile respective ramîn totusi cu solduri la finele anului, în raportul de gestiune ce însoteste bilantul contabil anual se vor preciza conturile si sumele ramase neclarificate, cu mentionarea cauzelor care au determinat aceasta situatie. 10.6. Determinarea profitului sau a pierderilor, precum si repartizarea profitului pe destinatiile prevazute de lege se înregistreaza în contabilitate în moneda nationala. 10.7. Evaluarea la 31 decembrie 1997, la cursul de schimb al pietei valutare, din ultima zi a anului, comunicat de Banca Nationala a României, a elementelor patrimoniale existente, exprimate legal în devize, si înregistrarea influentelor rezultate în contul bifunctional "Decontari din influente de curs valutar", conform Precizarilor Bancii Nationale a României nr. 3 din 24 februarie 1997 privind evidentierea în contabilitate, în cursul anului 1997, a diferentelor de curs valutar de catre societatile bancare. 10.8. Soldul contului "Decontari din influente de curs valutar", stabilit pe baza operatiunilor mentionate la pct. 10.7 din prezentele precizari, se încheie la 31 decembrie 1997, astfel:
5. a)Soldul creditor, prin debitarea contului "Decontari din influente de curs valutar" si creditarea conturilor: ... - "Alte rezerve", analitic "Rezerve din diferente de curs valutar, conform Hotarîrii Guvernului nr. 252/1996", în limita influentelor favorabile de curs aferente disponibilitatilor în devize, reprezentînd capital social varsat în devize, care se regaseste în patrimoniul net în devize al societatii bancare; - "Venituri din influente de curs valutar", cu influente favorabile de curs ce depasesc influentele favorabile de curs aferente disponibilitatilor în devize, reprezentînd capital social varsat în devize, care se regaseste în patrimoniul net în devize al societatii bancare.
6. b)Soldul debitor, prin creditarea contului "Decontari din influente de curs valutar" si debitarea conturilor: ... - "Alte rezerve", analitic "Rezerve din diferente de curs valutar, conform Hotarîrii Guvernului nr. 252/1996", în limita influentelor nefavorabile de curs aferente disponibilitatilor în devize, reprezentînd capital social varsat în devize, care se regaseste în patrimoniul net în devize al societatii bancare; - "Cheltuieli din influente de curs valutar", cu influente nefavorabile de curs ce depasesc influentele nefavorabile de curs aferente disponibilitatilor în devize, reprezentînd capital social varsat în devize, care se regaseste în patrimoniul net în devize al societatii bancare. Pentru ca sumele aferente anului 1997, înregistrate la 31 decembrie 1997 în contul "Alte rezerve", analitic distinct, sa corespunda, potrivit Hotarîrii Guvernului nr. 252/1996, cu nivelul real al diferentelor de curs valutar stabilite între momentul subscrierii si data varsamîntului si cu cel al influentelor de curs aferente disponibilitatilor în devize, reprezentînd capital social varsat în devize, se au în vedere urmatoarele: - determinarea diferentelor de curs valutar dintre momentul subscrierii si cel al varsarii efective a capitalului social în devize, precum si înregistrarea acestora în contul "Alte rezerve", analitic distinct, se face potrivit prevederilor pct. 2.1 si 2.2 din prezentele precizari; - patrimoniul net înregistrat la 31 decembrie 1997 într-o anumita deviza se stabileste, în scopul aplicarii prezentelor precizari, ca diferenta între totalul soldurilor conturilor în deviza respectiva din activul bilantului (mai putin soldurile debitoare ale conturilor în care se evidentiaza titlurile de investitii, parti în societatile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activitatii de portofoliu si dotarile pentru unitatile proprii din strainatate) si totalul soldurilor conturilor în aceeasi deviza din pasivul bilantului reprezentînd obligatii; - nivelul disponibilitatilor în devize reprezentînd capital social varsat într-o deviza, pentru care diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistreaza în contul "Alte rezerve", analitic distinct, este dat de suma reprezentînd capital social subscris si varsat în acea deviza, daca aceasta suma este egala sau mai mica decît suma reprezentînd patrimoniul net înregistrat pe deviza respectiva. în caz contrar, nivelul disponibilitatilor în devize reprezentînd capital social varsat într-o deviza, pentru care diferentele de curs valutar se înregistreaza în contul "Alte rezerve", se limiteaza la nivelul patrimoniului net înregistrat pe deviza respectiva. Se precizeaza ca, în cazul societatilor bancare care au majorat capitalul social prin utilizarea rezervelor din diferente de curs valutar, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 40/1996, aprobata si modificata prin Legea nr. 36/1997, si Precizarilor Bancii Nationale a României nr. III/7.028/1996, determinarea cursului valutar corespunzator capitalului social subscris si varsat se face astfel:[(valoarea capitalului social subscris si varsat în devize stabilita în functie de cursul valutar de subscriere + suma utilizata din contul "Alte rezerve" pentru majorarea capitalului social potrivit Ordonantei Guvernului nr. 40/1996) : suma în devize reprezentînd capitalul social subscris si varsat în devize]. 10.9. Societatile bancare detinatoare de participatii la capitalul social al altor societati bancare si care au primit comunicari, precum si documente din partea acestora, cu privire la majorarea, în anul 1997, a cuantumului participatiilor ca urmare a majorarii capitalului social în conformitate cu prevederile Ordonantei Guvernului nr. 40/1996, aprobata si modificata prin Legea nr. 36/1997, vor proceda astfel:
7. a)înregistrarea majorarii cuantumului participatiilor, în situatiile în care din comunicari si documente rezulta ca majorarea capitalului social s-a facut prin utilizarea dividendelor din profitul net, cuvenite actionarilor dupa plata impozitului pe dividende potrivit legii (art. I, alin. 4, lit.
8. d)din ordonanta): ...
9. b)înregistrarea majorarii cuantumului participatiilor, în situatiile în care, din comunicari si din documente rezulta ca majorarea capitalului social s-a facut prin încorporarea primelor de emisiune sau de aport si a altor prime legate de capital; utilizarea sumelor alocate din profitul realizat în perioada de la obtinerea autorizatiei de functionare, potrivit legii, pîna la data de 31 decembrie 1995 drept surse proprii de constituire a fondului de dezvoltare, în limita valorii cladirilor si terenurilor destinate exclusiv sediilor unitatilor bancare; utilizarea rezervelor constituite din profitul net; utilizarea sumelor înregistrate ca rezerve din diferente de curs valutar, potrivit normelor legale (art. 1, alin. 4, lit. a), b),
10. e)si
11. f)din ordonanta): ... 10.10. Stabilirea corecta a nivelului veniturilor provenite din activitatile de exploatare si exceptionale, precum si cel al cheltuielilor aferente acestor activitati, urmarindu-se:
12. a)înregistrarea veniturilor si a cheltuielilor pe categorii, dupa natura lor, cu respectarea principiului independentei exercitiului financiar, care presupune delimitarea în timp a veniturilor si cheltuielilor aferente activitatii unitatii patrimoniale, pe masura angajarii acestora si trecerii lor la rezultatul exercitiului financiar. ... Pentru acest scop se vor avea în vedere prevederile Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicata, cu modificarile ulterioare, potrivit carora profitul impozabil se calculeaza ca diferenta între veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate si lucrari executate, inclusiv din cîstiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile. De asemenea, pentru determinarea corecta a profitului impozabil, societatile bancare vor avea în vedere, asa cum s-a precizat si prin Scrisoarea nr. III/3.263 din 13 decembrie 1995 a Bancii Nationale a României, ca toate dobînzile aferente exercitiului în curs, calculate pentru creditele acordate, indiferent de termenele pentru care sunt acordate sau de perioadele de gratie, precum si toate dobînzile aferente exercitiului în curs, calculate pentru împrumuturile primite, disponibilitatile, depozitele si alte surse atrase, indiferent de termenele pentru care sunt primite sau de perioadele de gratie, sa se înregistreze în contabilitate, lunar, în contul "Venituri din dobînzi" si, respectiv, în contul "Cheltuieli cu dobînzi".
13. b)înregistrarea distincta în contul "Cheltuieli înregistrate în avans" a cheltuielilor efectuate în anul 1997, dar care privesc perioadele sau exercitiile financiare urmatoare, precum si a cheltuielilor de repartizat pe mai multe exercitii financiare, cum sunt cheltuielile pentru chirii, abonamente si alte cheltuieli efectuate anticipat. ...
14. c)Constituirea integrala, prin includerea pe cheltuieli, a provizioanelor specifice de risc rezultate în cadrul operatiunilor de clasificare a creditelor si a dobînzilor aferente, în conformitate cu art. 2 din Hotarîrea Guvernului nr. 335/1995, republicata, Normele nr. 3/1994, Circulara nr. 35/1995 si cu Precizarile nr. 1/1996 ale Bancii Nationale a României, indiferent de rezultatul financiar înregistrat ca urmare a acestor operatiuni. ... Regimul deductibilitatii fiscale a provizioanelor este prevazut în Hotarîrea Guvernului nr. 335/1995, republicata. Sumele reprezentînd diminuarea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deductibilitate fiscala sunt venituri neimpozabile.
15. d)înregistrarea distincta în contul "Venituri înregistrate în avans" a veniturilor realizate în anul 1997, dar care privesc perioadele sau exercitiile urmatoare. ... 10.11. Stabilirea corecta a profitului brut, a profitului impozabil si a impozitului pe profit, determinarea profitului net si repartizarea acestuia pe destinatiile prevazute de lege. în acest scop se va urmari:
16. a)Profitul net contabil se repartizeaza astfel: ... - la societatile bancare cu capital integral sau majoritar de stat, potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 26/1995, aprobata si modificata prin Legea nr. 101/1995, cu modificarile ulterioare, cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, cu modificarile ulterioare; - la societatile bancare cu capital integral sau majoritar privat, potrivit hotarîrilor adunarii generale a actionarilor.
17. b)Repartizarea a 20% din profitul brut anual pentru constituirea fondului de rezerva, pîna cînd fondul astfel constituit egaleaza capitalul, dupa care, maximum 10%, pîna cînd fondul de rezerva ajunge la de doua ori mai mare decît capitalul. Dupa atingerea acestui nivel, alocarea de sume pentru fondul de rezerva se va face din profitul net, pe baza hotarîrii consiliilor de administratie ale societatilor bancare. ...
18. c)Constituirea sau majorarea, dupa caz, din profitul brut, a rezervei generale pentru riscul de credit în cuantum de 2% din soldul creditelor acordate, existent la sfîrsitul anului, conform legislatiei privind impozitul pe profit si Normelor Bancii Nationale a României nr. 10/1995. ...
19. d)Societatile bancare cu capital integral sau majoritar de stat care, potrivit situatiei la 31 decembrie 1997, nu au atins nivelul minim de solvabilitate de 8%, determinat în conformitate cu prevederile Normelor Bancii Nationale a României nr. 4/1994 privind solvabilitatea societatilor bancare, sunt obligate, potrivit Circularei Bancii Nationale a României nr. 39/1995, sa retina integral cota de 50% din profitul net prevazuta de lege si sa o aloce pentru cresterea surselor proprii de finantare. ... Aceeasi procedura trebuie urmata si de societatile bancare cu capital integral sau majoritar privat, care nu au îndeplinit, la 31 decembrie 1997, nivelul minim de solvabilitate, cu mentiunea ca în cazul acestora adunarea generala a actionarilor poate hotarî retinerea si alocarea pentru cresterea surselor proprii de finantare de sume si peste cota de 50% din profitul net. Profitul net repartizat pentru constituirea surselor proprii de finantare se înregistreaza în creditul contului "Alte fonduri", analitic distinct:
20. e)Societatile bancare vor închide conturile "Profit si pierderi" si "Repartizarea profitului" dupa verificarea si aprobarea bilantului contabil încheiat la 31 decembrie 1997 potrivit legii, efectuandu-se articolul contabil: 10.12. în conformitate cu prevederile art. 8 din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile ulterioare, pierderea fiscala care se recupereaza în urmatoarele 36 de luni este pierderea declarata de contribuabil în declaratiile de impunere ale anilor precedenti. Nu se recupereaza pierderea declarata de contribuabilii mari, determinata de cresterea obligatiilor din bilantul fiscal sau de evaluarea acestora cu dobînzile aferente si nici pierderea declarata în situatia în care s-a realizat profit contabil. 10.13. Eventualele erori constatate în contabilitate, dupa aprobarea si depunerea bilantului contabil, vor fi corectate în anul în care acestea se constata, bilanturile contabile ale exercitiilor anterioare nemaiputand fi modificate (art. 27 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost completat prin Ordonanta Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea si completarea regimului general al contabilitatii). 10.14. Pentru închiderea în mod corespunzator a exercitiului financiar-contabil pe anul 1997, Banca de Export-Import a României - S.A., pe lînga prevederile prezentelor precizari, precum si ale celor comune tuturor agentilor economici, va avea în vedere, pentru activitatea de asigurare-reasigurare, si masurile din anexa nr. 4 la prezentele precizari. 11. Obiective ce trebuie avute în vedere cu ocazia verificarii si certificarii bilanturilor contabile ale societatilor bancare pe anul 1997 11.1. Potrivit prevederilor art. 129 din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, cu modificarile ulterioare, consiliile de administratie ale societatilor bancare trebuie sa prezinte cenzorilor, cu cel putin o luna înainte de ziua stabilita pentru sedinta adunarii generale, bilantul exercitiului precedent, contul de profit si pierderi, însotite de raportul lor si de documentele justificative. în raportul consiliilor de administratie (raportul de gestiune), care însoteste bilantul contabil supus aprobarii adunarii generale, se vor face obligatoriu referiri concrete cu privire la: - realizarea obligatiilor prevazute de lege privind organizarea si conducerea corecta si la zi a contabilitatii; - respectarea principiilor contabilitatii (prudentei, permanentei metodelor, continuitatii activitatii, independentei exercitiului, intangibilitatii bilantului de deschidere, necompensarii); - înregistrarea corecta a documentelor legal întocmite privind operatiunile economico-financiare referitoare la exercitiul financiar expirat; - respectarea regulilor si metodelor contabile prevazute de reglementarile în vigoare; - transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevazute în noul plan de conturi ce se aplica începînd cu data de 1 ianuarie 1998; - respectarea regulilor de întocmire a bilantului contabil, prevazute în normele metodologice emise în acest scop, asigurarea ca posturile înscrise în bilant corespund cu datele înregistrate în balanta de verificare a conturilor sintetice, iar acestea sunt puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; - valorificarea rezultatelor inventarierii si reflectarea acestora în bilantul contabil încheiat la 31 decembrie 1997; - situatiile care au condus la prezentarea de solduri la unele conturi, care, potrivit reglementarilor contabile, ar fi trebuit sa fie regularizate pîna la finele anului; - reflectarea, în mod fidel, în contul de profit si pierderi, a veniturilor, a cheltuielilor si a rezultatelor financiare ale perioadei de raportare; - propunerile privind destinatiile profitului net si daca acestea sunt în conformitate cu dispozitiile legale; - cauzele care au condus la înregistrarea de pierderi (în situatia societatilor bancare care au înregistrat pierderi în loc de profit). Totodata, în raportul de gestiune se vor face mentiuni cu privire la: - sursele pentru activitatea de creditare si pentru investitii si daca acestea au fost utilizate potrivit reglementarilor legale; - situatia disponibilitatilor, depozitelor si a creditelor acordate de societatea bancara, a garantiei acestora si a constituirii de provizioane specifice de risc de credit si de dobînda, posibilitatile de recuperare la scadenta a creditelor si de încasare a dobînzilor aferente, precum si influenta asupra activitatii analizate si a celei viitoare; - situatia fondurilor proprii si a resurselor atrase si împrumutate, a posibilitatilor de restituire a acestora si efectele asupra activitatii analizate si asupra celei viitoare; - obligatiile fata de bugetul de stat si bugetele locale, fata de fondurile speciale, daca acestea au fost corect stabilite si varsate; - organizarea controlului financiar propriu; - masurile propuse pentru bunul mers al activitatii societatii bancare; - respectarea prevederilor prezentelor precizari si a celor emise de Ministerul Finantelor pentru închiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997; - alte elemente care prezinta importanta pentru activitatea economica si financiara a societatii bancare. 11.2. în temeiul art. 29 din Legea nr. 82/1991, asa cum a fost modificat prin Ordonanta Guvernului nr. 22/1996, bilanturile contabile ale societatilor bancare, persoane juridice române, întocmite pentru anul 1997, se verifica si se certifica de catre cenzori, potrivit obligatiilor legale ce le revin în conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, cu modificarile ulterioare. Avînd în vedere art. 46 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, potrivit caruia sucursalele din România ale societatilor bancare cu sediul în strainatate le sunt aplicabile prevederile acestei legi, verificarea si certificarea bilanturilor contabile întocmite de aceste sucursale pentru anul 1997 se fac, potrivit art. 29 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost modificat prin Ordonanta Guvernului nr. 22/1996, si art. 6 din Hotarîrea Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea serviciilor în domeniul contabilitatii, verificarea si certificarea bilantului contabil în baza prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, de catre experti contabili ori contabili autorizati cu studii superioare sau de catre societati comerciale de expertiza contabila, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din România. 11.3. în conformitate cu prevederile art. 114 alin. 1, 2, 3 si ultimul din Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, cu modificarile ulterioare, cenzorii sunt obligati sa supravegheze gestiunea societatii bancare, sa verifice daca bilantul si contul de profit si pierderi sunt legal întocmite si în concordanta cu registrele, daca acestea din urma sunt tinute la zi si daca evaluarea patrimoniului s-a facut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilantului contabil. Cenzorii vor aduce la cunostinta administratorilor neregulile în administratie si încalcarile dispozitiilor legale si ale prevederilor actului constitutiv, pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostinta adunarilor generale ale actionarilor. Despre toate acestea, precum si cu privire la propunerile pe care le vor considera necesare, referitoare la bilantul contabil si la repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale a actionarilor un raport amanuntit. De asemenea, în raportul întocmit, cenzorii vor face referire si la modul de respectare a prezentelor precizari si a celor emise de Ministerul Finantelor pentru închiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997, precum si în ceea ce priveste constatarile rezultate din verificarile efectuate pe tot parcursul anului. Adunarea generala a actionarilor nu va putea aproba bilantul si contul de profit si pierderi, daca acestea nu sunt însotite de raportul cenzorilor. Din aceste rapoarte nu pot lipsi referirile concrete cu privire la: - operatiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social; - inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acesteia, precum si faptul ca rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilantul anual; - organizarea gestiunilor de valori materiale, precum si a evidentei sintetice si analitice a elementelor patrimoniale; - tinerea corecta si la zi a contabilitatii; - transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevazute în noul plan de conturi ce se aplica începînd cu data de 1 ianuarie 1998; - preluarea corecta în balanta de verificare a datelor din conturile sintetice si concordanta dintre contabilitatea sintetica si cea analitica; - întocmirea bilantului contabil pe baza balantei de verificare a conturilor sintetice si respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia si a anexelor sale; - evaluarea patrimoniului, daca este efectuata conform reglementarilor legale în vigoare; - contul de profit si pierderi, daca este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; - stabilirea în conformitate cu dispozitiile legale a profitului net si punctul de vedere referitor la destinatiile acestuia, propuse de consiliul de administratie; - situatia creditelor acordate si a garantiilor aferente, a posibilitatilor de recuperare la scadenta a creditelor si de încasare a dobînzilor aferente, precum si a constituirii provizioanelor specifice de risc de credit si de dobînda; - situatia fondurilor proprii si a resurselor atrase si împrumutate, precum si a posibilitatilor de restituire a acestora la scadenta; - propuneri de masuri pentru a fi avute în vedere de consiliul de administratie sau de catre adunarea generala a actionarilor, dupa caz. 11.4. Totodata, la verificarea bilanturilor contabile pe anul 1997 se va tine seama de prevederile Hotarîrii Guvernului nr. 483/1996. 11.5. Potrivit art. 3 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, si al Guvernatorului Bancii Nationale a României nr. 1.418/344/1997, comisiile de cenzori, numite potrivit legii, precum si expertii contabili, contabilii autorizati cu studii superioare si societatile comerciale de expertiza contabila, care certifica bilanturile contabile ale societatilor bancare, au obligatia verificarii si certificarii transpunerii corecte a soldurilor conturilor din balantele contabile la 31 decembrie 1997 în conturile prevazute în noul plan de conturi. 11.6. în baza art. 42 si 43 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara, bilantul contabil si contul de profit si pierderi, întocmite de societatile bancare pe anul 1997, nu vor fi acceptate ca avînd valabilitate legala de catre autoritatile în drept, fara sa fi fost verificate si certificate prin semnatura de catre comisia de cenzori a societatii bancare sau, dupa caz, de catre experti contabili si contabili autorizati. în cazul societatilor bancare pentru care bilantul contabil si contul de profit si pierderi pe anul 1997 sunt verificate si certificate de catre experti contabili si contabili autorizati, acestia au obligatia, potrivit art. 9 din Hotarîrea Guvernului nr. 483/1996, sa aplice parafa eliberata de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din România, prin care se atesta verificarea si certificarea, potrivit legii, a bilantului contabil de catre persoane înscrise în Tabloul Corpului. 11.7. Potrivit art. 23 din Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin Hotarîrea Guvernului nr. 704/1993, pentru a da o imagine fidela a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute, societatile bancare au obligatia sa respecte, printre altele, si principiul contabil al intangibilitatii bilantului de deschidere, respectiv: bilantul de deschidere a unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de închidere a exercitiului precedent. în aceste conditii, societatile bancare, care, desi aveau obligatia, nu au prezentat la Banca Nationala a României, pentru avizare, bilanturile contabile pentru anii precedenti sau bilanturile contabile prezentate nu au fost avizate deoarece nu au îndeplinit conditiile prevazute de normele legale, au obligatia ca înainte de întocmirea bilantului contabil pentru anul 1997 sa întocmeasca corespunzator si sa prezinte Bancii Nationale a României, pentru avizare, bilanturile contabile pentru anii precedenti. Pentru ca bilanturile contabile pe anii precedenti, întocmite de societatile bancare aflate în situatia de mai sus, sa poata fi avizate de catre Banca Nationala a României potrivit normelor, acestea trebuie întocmite si aprobate potrivit legii, verificate si certificate conform prezentelor precizari. 11.8. Solutionarea eventualelor probleme vizînd aplicarea prezentelor precizari intra în competenta Bancii Nationale a României. De asemenea, orice solutie anterioara care contravine acestora îsi înceteaza aplicarea. 11.9. Organele de control din cadrul Directiei generale autorizare, reglementare si supraveghere prudentiala a societatilor bancare si Directiei generale de control din Banca Nationala a României vor urmari realizarea masurilor prevazute în prezentele precizari, precum si a Precizarilor Ministerului Finantelor, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2.242 din 22 decembrie 1997, pe baza obiectivelor de control stabilite potrivit programelor aprobate. Anexa 1 ------- la precizari ------------ Reflectarea în contabilitate a unor operatiuni privind subscrierea si varsarea capitalului social în devize, precum si a diferentelor de curs Exemplu: -------- Anexa 2 ------- la precizari ------------ Reflectarea în contabilitate a principalelor operatiuni legate de amortizarea mijloacelor fixe si scoaterea din functiune a acestora Societatile bancare au obligatia evidentierii în contabilitate, în conturi distincte, a mijloacelor fixe si a amortizarii acestora. Avînd în vedere conturile prevazute în Planul de conturi pentru societatile bancare, aprobat prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României nr. 1.418/344/1997, operatiunile legate de amortizarea mijloacelor fixe si scoaterea din functiune a acestora se înregistreaza în contabilitate astfel: 1. Amortizarea calculata aferenta imobilizarilor corporale ca rezultat al activitatii curente de exploatare si în afara activitatii de exploatare 2. înregistrarea în contabilitate a investitiilor efectuate în regie proprie la mijloacele fixe luate cu chirie:
21. a)înregistrari efectuate în contabilitatea chiriasului - Colectarea cheltuielilor efectuate dupa natura lor - Receptionarea lucrarilor de investitii efectuate la mijloacele fixe închiriate - înregistrarea amortizarii investitiilor efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie pe perioada initiala a contractului de închiriere sau conform clauzelor contractuale - Scoaterea din evidenta a investitiei amortizate integral la expirarea contractului de închiriere - Scoaterea din evidenta a investitiei neamortizate integral care, potrivit clauzelor contractuale, se recupereaza de la proprietarul bunului - Facturarea valorii de recuperat a investitiei neamortizate de la proprietarul mijlocului fix
22. b)înregistrari efectuate în contabilitatea proprietarului mijlocului fix - înregistrarea preluarii pe baza de proces-verbal de predare-primire a investitiei amortizate integral de catre chiriasi - înregistrarea preluarii pe baza de proces-verbal de predare-primire a investitiei neamortizate integral de catre chiriasi 3. înregistrarea în contabilitate a investitiilor efectuate în regie proprie, puse în functiune partial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca mijloace fixe:
23. a)înregistrarea investitiei puse în functiune partial
24. b)înregistrarea amortizarii investitiei fara forme de înregistrare la mijloace fixe
25. c)înregistrarea investitiilor terminate si trecute în categoria mijloacelor fixe 4. înregistrarea în contabilitate a investitiilor de natura modernizarii
26. a)Investitii efectuate în regie proprie - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dupa natura lor - La sfîrsitul lunii, înregistrarea veniturilor corespunzatoare cheltuielilor efectuate pentru investitia în curs - Receptionarea lucrarilor de investitii terminate
27. b)Investitii efectuate prin terti 5. înregistrarea în contabilitate a investitiilor efectuate pentru amenajarea terenurilor si a altor lucrari similare:
28. a)Investitii efectuate în regie proprie - înregistrarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dupa natura lor - La sfîrsitul lunii, înregistrarea investitiilor în curs, corespunzator cheltuielilor efectuate - Receptionarea lucrarilor de investitii
29. b)Investitii efectuate de terti
30. c)Amortizarea lucrarilor de investitii efectuate într-o perioada de maximum 10 ani, conform normelor 6. înregistrarea în contabilitate a imobilizarilor corporale achizitionate de le terti: - Receptionarea imobilizarilor corporale achizitionate de la terti si înregistrarea obligatiilor de plata fata de acestia - Efectuarea platii contravalorii imobilizarilor corporale achizitionate de la terti 7. Reflectarea în contabilitate a lucrarilor de reparatii efectuate:
31. a)Lucrari de reparatii executate în regie proprie, care se includ integral în cheltuielile de exploatare ale exercitiului financiar - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dupa natura lor
32. b)Lucrari de reparatii executate în regie proprie, care se includ esalonat pe cheltuielile de exploatare - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dupa natura lor - Delimitarea cheltuielilor cu reparatiile, care se includ esalonat în cheltuielile de exploatare, în perioadele urmatoare - La data scadentei, includerea cheltuielilor înregistrate în avans în cheltuielile de exploatare
33. c)Lucrari de reparatii executate de terti, care se includ esalonat în cheltuielile de exploatare - La data scadentei, includerea cheltuielilor înregistrate în avans în cheltuielile de exploatare 8. înregistrarea în contabilitate a activelor necorporale se efectueaza în conformitate cu prevederile Planului de conturi pentru societatile bancare si normelor metodologice de utilizare a acestora, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a României nr. 1.418/344/1997. 9. Imobilizarile necorporale de natura superficiei si a uzufructului se înregistreaza în contabilitate în contul 4419 "Alte imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare" si 451 "Imobilizari necorporale în afara activitatii de exploatare", dupa caz. 10. înregistrarea mijloacelor fixe a caror valoare de intrare este mai mica decît limita stabilita prin hotarîre a Guvernului.
34. a)Evidentierea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar într-un cont analitic distinct, deschis în cadrul conturilor sintetice de gradul III de la 44221