ORDIN nr. 27 din 23 ianuarie 1998

ORDIN nr. 27 din 23 ianuarie 1998 pentru aprobarea Precizărilor privind reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni, precum şi unele măsuri referitoare la închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997 la societăţile bancare Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 102 bis din 4 martie 1998 Ministrul finanţelor şi guvernatorul Băncii Naţionale a României, în temeiul art. 4 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, emit următorul ordin: Articolul 1 Se aprobă Precizările privind reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni, precum şi unele măsuri referitoare la închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997 la societăţile bancare, care constituie anexa la prezentul ordin. Articolul 2 Direcţia generală autorizare, reglementare şi supraveghere prudentiala a societăţilor bancare din cadrul Băncii Naţionale a României va lua măsuri pentru cunoaşterea şi aplicarea de către societăţile bancare a prevederilor prezentului ordin. Prezentul ordin se va publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ministrul finanţelor, Daniel Daianu Guvernatorul Băncii Naţionale a României, Mugur Isarescu Anexă PRECIZĂRI privind reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni, precum şi unele măsuri referitoare la închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997 la societăţile bancare Societăţile bancare, persoane juridice, cu sediul în România, precum şi subunitatile cu sediul în România ce aparţin unor societăţi bancare cu sediul în străinătate, denumite în continuare societăţi bancare, au obligaţia, potrivit prevederilor art. 1, 27 şi 46 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 şi ale art. 9 lit.

1. a)din Ordonanţa Guvernului nr. 15/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 131/1996, sa organizeze şi sa conducă evidenţa contabilă la sediul de pe teritoriul României şi sa întocmească bilanţ contabil, în conformitate cu reglementările legale, în domeniu, din România. Sucursalele şi alte subunitati fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate, care aparţin unor societăţi bancare, persoane juridice, cu sediul în România, conduc contabilitatea în ţara în care au sediul declarat, în conformitate cu reglementările legale, în domeniu, din România. 1. Evaluarea elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv Potrivit pct. 173 cap. III - Contabilitatea operaţiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, periodic, elementele exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afară bilanţului, se evalueaza în funcţie de natura acestora, la cursurile de schimb ale pieţei valutare comunicate de Banca Naţionala a României. Aceste cursuri se folosesc, de asemenea, în orice tranzacţie ce are loc între banca şi clienţii săi, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb. Pentru aplicarea corespunzătoare a prevederilor legate menţionate mai sus, societăţile bancare vor avea în vedere următoarele: 1.1. Pentru tranzacţiile care au loc între banca şi clienţii săi, în cazurile în care nu se specifică utilizarea unui anumit curs de schimb, precum şi pentru evaluarea periodică, în cursul lunii, a elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afară bilanţului, se utilizează cursul de schimb la pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ultima zi anterioară tranzacţiei şi, respectiv, din ultima zi anterioară datei de evaluare. 1.2. Pentru evaluarea la finele fiecărei luni a elementelor exprimate în devize, de activ şi de pasiv, din bilanţ şi în afară bilanţului, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ultima zi a lunii în cauza. Aceasta procedura este valabilă şi pentru închiderea exerciţiului financiar-contabil al anului 1997, pentru care se utilizează cursurile de schimb ale pieţei valutare, comunicate de Banca Naţionala a României, din data de 31 decembrie 1997. 2. Înregistrarea în contabilitate a subscrierii şi varsarii capitalului social în devize, precum şi a diferenţelor de curs valutar aferente Potrivit art. 1 din Hotărârea Guvernului nr. 252/1996, cu modificările ulterioare, "diferenţele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social în devize, se vor inregistra, începând cu bilanţul contabil aferent exerciţiului financiar cu termen de întocmire şi de depunere, potrivit legii, până la 15 aprilie 1996, în contul <<Alte rezerve>>, analitic distinct, fără a se influenţa rezultatele financiare ale agenţilor economici. Acelaşi regim se aplică şi pentru diferenţele de curs valutar dintre momentul subscrierii şi cel al varsarii efective a capitalului social în valută". Având în vedere prevederile legale menţionate mai sus, precum şi cele din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, societăţile bancare vor avea în vedere următoarele: 2.1. Înregistrarea capitalului social subscris în devize se face la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din data subscrierii. 2.2. Vărsarea capitalului social în devize se înregistrează la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ziua vărsământului, iar diferenţele de curs valutar stabilite între momentul subscrierii şi data vărsământului se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizări). 2.3. Lunar, disponibilităţile în devize reprezentând capital social vărsat în devize şi care se regăsesc în "poziţia de schimb operationala lungă" se evalueaza la cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ultima zi a lunii, iar diferenţele de curs rezultate se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct "Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizări). Pentru determinarea corespunzătoare a nivelului disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, a diferenţelor de curs aferente şi înregistrarea acestora în contabilitate, se au în vedere următoarele: 2.3.1. În cazul vărsămintelor de capital social în devize, efectuate în cursul lunii, pentru determinarea diferenţelor de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, se utilizează cursurile de schimb ale pieţei valutare, comunicate de Banca Naţionala a României, din data efectuării fiecărui varsamant şi cursul de schimb al pieţei valutare din ultima zi a lunii în cauza. 2.3.2. În cazul vărsămintelor de capital social în devize efectuate în luna anterioară, pentru determinarea în luna curenta a diferenţelor de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ultima zi a lunii anterioare, şi cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ultima zi a lunii curente. Se precizează ca procedura menţionată la pct. 2.3.1 şi 2.3.2 se aplică şi în ceea ce priveşte stabilirea şi înregistrarea diferenţelor de conversie aferente activelor imobilizate exprimate în devize şi care, potrivit pct. 171 din cap. III - Contabilitatea operaţiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societăţile bancare, sunt reflectate în poziţia de schimb structurală. 2.3.3. Nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, pentru care diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", analitic distinct, este dat de soldul creditor evidenţiat în contul 3721 "Poziţie de schimb/capital social subscris şi vărsat în devize", dacă soldul acestui cont este egal sau mai mic decât "poziţia de schimb operationala lungă" înregistrată pe deviza respectiva. În caz contrar, nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat în devize, pentru care diferenţele de curs valutar se înregistrează în contul 519 "Alte rezerve", se limitează la nivelul "poziţiei de schimb operationale lungi" înregistrate pe deviza respectiva. Din punct de vedere contabil, soldul creditor al contului 3721 "Poziţie de schimb" reprezintă poziţie de schimb totală lungă (active nete în devize), iar soldul debitor al aceluiaşi cont reprezintă "poziţie de schimb totală scurta" (datorii nete în devize). Potrivit pct. 172 din cap. III - Contabilitatea operaţiunilor bancare - din Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, poziţia de schimb operationala reprezintă diferenţa dintre poziţia de schimb totală şi poziţia de schimb structurală, iar potrivit pct. 171 de la acelaşi capitol, poziţia de schimb structurală reflecta activele imobilizate exprimate în devize: titluri de investiţii, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu şi dotările pentru unităţile proprii din străinătate. Prin urmare, pentru determinarea, pe baza datelor înregistrate în contabilitate, a "poziţiei de schimb operationale" pentru o anumită deviza, soldul contului 3721 "Poziţie de schimb", creditor sau debitor, pe deviza în cauza, se influenţează algebric cu suma reprezentând "poziţia de schimb structurală" pe aceeaşi deviza, respectiv dacă contul 3721 "Poziţie de schimb" pe o anumită deviza înregistrează sold creditor, din acesta se scade suma reprezentând totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 şi 421, în deviza în cauza, iar dacă contul 3721 "Poziţie de schimb" pe o anumită deviza prezintă sold debitor, atunci la acesta se aduna suma reprezentând totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412, 413, 415 şi 421, în deviza în cauza. 3. Evidentierea operaţiunilor intrabancare Pentru evidentierea operaţiunilor efectuate între sediu şi subunitatile din ţara ale aceleiaşi bănci, cat şi între subunitatile respective, societăţile bancare utilizează, începând cu 1 ianuarie 1998, potrivit Planului de conturi pentru societăţile bancare şi normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, contul 341 "Decontări intrabancare". Fiind cont de legătură, acesta poate fi utilizat în funcţie de necesităţile fiecărei unităţi şi subunitati ale societăţii bancare, iar la sfârşitul perioadei (de o luna) trebuie să fie verificat şi închis, la nevoie cu ajutorul jurnalelor contabile suplimentare. Eventualul sold existent nu trebuie să reprezinte decât eventualele operaţiuni aflate în curs de lămurire ca urmare a erorilor sau dificultăţilor de înregistrare. 4. Amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale Amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale la societăţile bancare se face potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997 şi prin Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 909/1997, cu următoarele precizări: 4.1. Soldul contului "Fondul imobilizarilor corporale", existent la 31 decembrie 1997, se va inregistra, cu aceeaşi dată, în contul sintetic de gradul I - "Alte fonduri" (contul sintetic de gradul II "Fondul imobilizarilor corporale"). În condiţiile noului Plan de conturi, aplicabil începând cu 1 ianuarie 1998, simbolul contului sintetic de gradul II "Fondul imobilizarilor corporale" va fi 5281. 4.2. În cazul nerecuperarii integrale pe calea amortizarii, a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase din funcţiune, se va asigura acoperirea valorii neamortizate a acestora. Prin valoare neamortizata, în acest context, se înţelege diferenţa dintre valoarea de intrare a mijloacelor fixe şi valoarea amortizarii recuperate prin includerea în cheltuielile de exploatare, din care se deduc sumele rezultate în urma valorificării. Diferenţa rămasă neacoperita în urma valorificării se recuperează prin includerea în cheltuielile excepţionale, nedeductibile fiscal, pe o perioadă de maximum 5 ani, sau prin diminuarea capitalurilor proprii, cu respectarea dispoziţiilor legale. Durata recuperării şi anuitatile de acoperire a valorii neamortizate a mijloacelor fixe, în contextul prevederilor art. 17 din Legea nr. 15/1994, modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997, se stabilesc de către consiliul de administraţie al societăţii bancare, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, în cazul subunitatilor din România ce aparţin unor societăţi bancare cu sediul în străinătate, cu respectarea prevederilor legale. 4.3. În conformitate cu prevederile art. III din Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997, diferenţa reprezentând amortizarea aferentă gradului de neutilizare pentru anul 1997 se regularizează la închiderea exerciţiului financiar prin includerea în cheltuielile de exploatare. Prin urmare, la data de 31 decembrie 1997, creditul contului 995 "Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" va reflecta numai amortizarea aferentă gradului de neutilizare, înregistrată până la data de 31 decembrie 1996, regularizarea acestei amortizari urmând a fi reglementată prin hotărâre a Guvernului. 4.4. Având în vedere ca, potrivit noilor reglementări, începând cu luna septembrie 1997, constituirea fondului de dezvoltare din orice sursa încetează, soldul contului "Fondul de dezvoltare" şi soldul contului "Repartizari la fondul de dezvoltare", existente în contabilitate, se lichidează înainte de închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, astfel:
2. a)pentru fondul de dezvoltare având ca sursa amortizarea calculată şi înregistrată în cheltuieli: ...
3. b)pentru fondul de dezvoltare constituit din alte surse: 4.5. Societăţile bancare care în anii anteriori au achiziţionat sau au realizat pe cont propriu imobilizari corporale, iar fondul de dezvoltare nu a fost acoperitor, efectuand înregistrarea "Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct "Cheltuieli înregistrate în avans pentru imobilizari corporale ce depăşesc fondul de dezvoltare constituit", prin creditul contului "Fondul imobilizarilor corporale", conform Precizărilor Băncii Naţionale a României referitoare la închiderea exerciţiilor financiar-contabile pe anii 1995 şi 1996, vor lichidă soldul existent, nerecuperat al contului "Cheltuieli înregistrate în avans", analitic distinct, înainte de închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, efectuandu-se înregistrarea: 4.6. Ca urmare a noilor reglementări privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale se anulează conturile: 521 "Fondul de dezvoltare" şi 529 "Repartizari la fondul de dezvoltare", prevăzute în Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României. 4.7. Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni privind amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora se face potrivit anexei nr. 2 la prezentele precizări. 5. Evidentierea disponibilităţilor şi depozitelor existente în contul curent la Banca Naţionala a României 5.1. Pentru evidentierea distinctă a disponibilităţilor şi depozitelor băneşti existente la Banca Naţionala a României, se utilizează, în cadrul contului sintetic de gradul I-III "Cont curent la Banca Naţionala a României", următoarele conturi sintetice de gradul II: - 1111 "Cont curent la Banca Naţionala a României"; - 1112 "Depozite la vedere la Banca Naţionala a României"; - 1113 "Depozite la termen la Banca Naţionala a României"; - 1114 "Depozite colaterale la Banca Naţionala a României". 5.2. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor reprezentând cumpărări de devize, precum şi a altor sume încasate în devize de la Banca Naţionala a României, pentru care evidentierea acestora se efectuează prin contul 1111 "Cont curent la Banca Naţionala a României" (în devize), se face astfel: 5.3. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor reprezentând vânzările de devize, precum şi a altor sume în devize plătite Băncii Naţionale a României, pentru care evidentierea acestora se efectuează în contul 1111 "Cont curent la Banca Naţionala a României" (în devize), se face astfel: 5.4. Dobânzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve (diferenţa negativa dintre nivelul efectiv şi cel prevăzut la rezervelor obligatorii), datorate Băncii Naţionale a României, se înregistrează în contabilitate în debitul contului 6011 "Dobânzi la Banca Naţionala a României" prin creditul contului 1172 "Datorii ataşate". În situaţiile în care dobânzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve se datorează Băncii Naţionale a României în devize, înregistrarea în contabilitate se efectuează astfel: 6. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind impozitarea veniturilor de natura dobânzilor realizate de persoanele fizice pentru depunerile la termen În conformitate cu prevederile Ordonanţei de urgenta a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 378 din 29 decembrie 1997 şi ale Precizărilor Ministerului Finanţelor nr. 26.267 din 30 decembrie 1997, date în aplicarea acestei ordonanţe începând cu 1 ianuarie 1998, veniturile de natura dobânzilor pentru depunerile la termen realizate de persoanele fizice care nu desfăşoară activităţi în mod independent şi pe cont propriu se impozitează cu o cota de 1% aplicată asupra dobânzilor calculate şi plătite persoanelor fizice respective. Impozitul, astfel calculat, se percepe prin stopaj la sursa la fiecare termen de plată a veniturilor de aceasta natură. Impozitul reţinut se vărsa de către unitatea bancară plătitoare până la data de 25 inclusiv a lunii următoare plăţii. În cazul realizării de venituri în devize, impozitul se plăteşte în lei. Pentru evaluarea, în lei, a veniturilor realizate în devize se utilizează cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţionala a României, din ultima zi anterioară termenului de plată a dobânzilor respective. Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni legate de impozitarea veniturilor de natura dobânzilor realizate de persoanele fizice pentru depunerile la termen se face potrivit anexei nr. 3 la prezentele precizări. 7. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit şi a provizioanelor constituite de societăţile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997 În conformitate cu prevederile Legii nr. 156/1997 privind acoperirea financiară a datoriilor faţă de stat şi de alte persoane juridice, rămase în urma desfiinţării fostelor cooperative agricole de producţie, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 271 din 9 octombrie 1997, societăţile bancare creditoare vor suporta din rezerva generală pentru riscul de credit creditele rămase nerambursate de către fostele cooperative agricole de producţie şi de fostele asociaţii economice intercooperatiste, care nu s-au reorganizat în societăţi comerciale pe acţiuni, potrivit legii, la care operaţiunea de lichidare a patrimoniului a fost finalizată. Dobânzile calculate la aceste credite se anulează şi se suporta din provizioanele constituite de societăţile bancare creditoare. Având în vedere conturile prevăzute în Planul de conturi pentru societăţile bancare şi normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, operaţiunile privind utilizarea rezervei generale pentru riscul de credit şi a provizioanelor constituite de societăţile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997, se înregistrează în contabilitate, astfel: 7.1. În ceea ce priveşte creditele bancare rămase nerambursate: - Trecerea la pierderi a creditelor bancare rămase nerambursate - Diminuarea provizioanelor constituite, aferente creditelor bancare rămase nerambursate - Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul brut, pentru acoperirea creditelor rămase nerambursate şi pentru care nu s-au constituit provizioane - Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituită din profitul net, pentru acoperirea creditelor rămase nerambursate şi pentru care nu s-au constituit provizioane 7.2. În ceea ce priveşte dobânzile calculate şi neîncasate, aferente creditelor bancare rămase nerambursate: - Trecerea la pierderi a dobânzilor aferente creditelor bancare rămase nerambursate - Diminuarea provizioanelor specifice de risc de dobânda, aferente creditelor nerambursate, constituite de societăţile bancare creditoare 8. Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor privind contribuţia pentru asigurările sociale de sănătate În conformitate cu prevederile Legii asigurărilor sociale de sănătate nr. 145/1997, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 178 din 31 iulie 1997, şi a Ordinului nr. 2.288 din 31 decembrie 1997 al ministrului finanţelor, ministrului de stat, ministrul muncii şi protecţiei sociale, şi al ministrului sănătăţii pentru aprobarea Normelor metodologice privind constituirea Fondului iniţial de asigurări sociale de sănătate în anul 1998, date în aplicarea acestei legi, începând cu 1 ianuarie 1998 se constituie Fondul iniţial de asigurări sociale de sănătate din contribuţia angajatorilor şi din contribuţia angajaţilor. Reflectarea în contabilitate a operaţiunilor legate de constituirea Fondului iniţial de asigurări sociale de sănătate, potrivit Legii nr. 145/1997, se face astfel: 8.1. Contribuţia lunară de 5% datorată de angajatori (bănci), formată din contribuţia de 2% care până la data de 1 ianuarie 1998 se includea în C.A.S., fiind reglementată de Ordonanţa Guvernului nr. 22/1992 privind finanţarea ocrotirii sănătăţii, aprobată prin Legea nr. 114/1992, şi din contribuţia de 3% calculată asupra fondului de salarii: 8.2. Contribuţia lunară datorată de asiguraţi, constituită dintr-o cota de 5% aplicată asupra veniturilor salariale brute (în bani şi în natura), realizate lunar de angajaţii cu contract individual de muncă pe durata determinata sau nedeterminată, asupra veniturilor brute realizate de persoanele aflate în concediu pentru îngrijirea copilului în vârsta de până la 2 ani, precum şi dintr-o cota de 5%, calculată de angajator asupra venitului impozabil realizat lunar de către angajaţii care lucrează pe bază de convenţie civilă, se înregistrează în creditul contului sintetic de gradul III, nou-înfiinţat, 35213 "Contribuţia asiguraţilor la fondul de asigurări sociale de sănătate", astfel: 8.3. Contribuţia care excede impozitului pe salariu şi care se suporta de asigurat din veniturile salariale: 9. Înregistrarea în contabilitate a veniturilor din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor Pentru evidentierea în contabilitate a veniturilor din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor, realizate pe baza contractelor încheiate cu societăţile comerciale de asigurare, asigurare-reasigurare şi de reasigurare (comisioane de intermediere), se utilizează contul sintetic de gradul III - 74791 "Venituri din operaţiuni de intermediere în domeniul asigurărilor", deschis în cadrul contului sintetic de gradul II - 7479 "Alte venituri accesorii". Măsuri referitoare la închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997 Potrivit prevederilor art. 11 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii revine administratorilor societăţii bancare sau persoanelor care au obligaţia gestionării patrimoniului societăţii bancare. La societăţile bancare la care contabilitatea este organizată şi ţinuta de persoane juridice autorizate, răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii revine atât persoanelor respective, cat şi administratorilor sau persoanelor care au obligaţia gestionării patrimoniului societăţii bancare. De asemenea, administratorii şi orice alte persoane care au obligaţia gestionării patrimoniului societăţilor bancare răspund, potrivit prevederilor pct. 2 din Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României, pentru transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute de noul Plan de conturi pentru societăţile bancare ce se aplică începând cu data de 1 ianuarie 1998. Prin urmare, pentru data de 31 decembrie 1997, societăţile bancare vor întocmi balante de verificare în ceea ce priveşte conturile utilizate în anul 1997, precum şi balante pentru soldurile conturilor prevăzute de noul Plan de conturi pentru societăţile bancare ce se aplică începând cu 1 ianuarie 1998, iar bilanţul contabil se va întocmi, de asemenea, atât pe baza modelelor utilizate în perioadele anterioare, cat şi pe baza modelelor noi de formulare ce vor fi aprobate. Pentru închiderea în mod corespunzător a exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, în afară de precizările Ministerului Finanţelor aprobate prin Ordinul nr. 2.242 din 22 decembrie 1997 al ministrului finanţelor, comune tuturor agenţilor economici, societăţile bancare, indiferent de forma de proprietate, vor avea în vedere şi următoarele măsuri şi precizări: 10. Cu privire la organizarea şi conducerea contabilităţii 10.1. Ţinerea contabilităţii potrivit art. 3 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, în limba română şi în moneda naţionala, iar a operaţiunilor efectuate în valută, atât în moneda naţionala (leu), cat şi în valută. 10.2. Păstrarea, potrivit prevederilor art. 9 lit.
4. b)din Ordonanţa Guvernului nr. 15/1996, la sediul declarat, a documentelor justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate. Toate documentele justificative aferente operaţiunilor efectuate în relaţia cu clienţii societăţii bancare, persoane fizice şi juridice române, şi care se eliberează acestora (extrase de cont, chitanţe, foi de varsamant, ordine de plată, note contabile etc.) se întocmesc obligatoriu în limba română, sumele calculandu-se în moneda naţionala - pentru operaţiunile efectuate numai în lei şi, după caz, în moneda naţionala şi în deviza respectiva - pentru operaţiunile efectuate şi/sau numai în devize. 10.3. Înregistrarea cronologică şi sistematica în contabilitate a tuturor documentelor justificative privind bunurile mobile şi imobile, disponibilităţile şi depozitele băneşti, titlurile de participare şi de plasamente, creanţele, fondurile, obligaţiile etc., precum şi miscarile şi modificările intervenite în urma operaţiunilor patrimoniale efectuate, veniturile, cheltuielile şi rezultatele obţinute. În acest scop se va urmări ca toate operaţiunile contabile efectuate, inclusiv cele privind închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli, precum şi repartizarea profitului să fie consemnate în documente justificative, iar acestea să fie înregistrate în conturile sintetice şi analitice, din bilanţ şi în afară bilanţului, după caz, în vederea verificării concordanţei datelor înregistrate în aceste evidente şi a clarificarii eventualelor diferenţe constatate. Înscrisurile care stau la baza înregistrărilor în contabilitate pot dobândi calitatea de document justificativ numai în cazurile în care furnizează toate informaţiile prevăzute de normele legale în vigoare. 10.4. Efectuarea inventarierii tuturor elementelor patrimoniale, precum şi a bunurilor şi a garanţiilor deţinute cu orice titlu aparţinând altor persoane juridice şi fizice, stabilirea rezultatelor inventarierii, înregistrarea în contabilitate şi reflectarea acestora în bilanţul contabil pe anul 1997, conform Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.388/1995 şi publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 292 din 18 decembrie 1995. Se precizează ca modelele listelor de inventariere prevăzute în ordinul sus-menţionat pot fi adaptate în funcţie de cerinţele societăţilor bancare, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii prevăzut în modelele aprobate. 10.5. Analiza conţinutului soldurilor conturilor contabile, în sensul că acestea sa reflecte real operaţiunile efectuate şi înregistrate în contabilitate pe bază de documente justificative întocmite cu respectarea prevederilor legale în vigoare. Cu aceasta ocazie se va urmări, în principal, clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în soldul unor conturi din activul şi pasivul bilanţului, cum sunt conturile referitoare la debitori, creditori, decontări, cecuri de călătorie şi cecuri bancare, primite sau remise spre încasare, credite restante, operaţiuni iniţiate şi primite în relaţiile intra- şi interbancare, cheltuieli anticipate sau efectuate în avans, dobânzi neîncasate sau neplătite, urmărindu-se încasarea creanţelor restante, achitarea obligaţiilor de plată faţă de furnizori, creditori, bugetul de stat şi fondurile speciale, precum şi identificarea apartenentei şi naturii sumelor încasate, în conformitate cu normele legale. De asemenea, se va urmări clarificarea sumelor evidentiate în contabilitate, reprezentând "decontări din operaţiuni în curs de clarificare" şi "decontări intrabancare", pentru trecerea acestora pe seama persoanelor vinovate, şi a cheltuielilor sau înregistrarea acestora în conturile corespunzătoare, după caz, şi, respectiv, identificarea apartenentei şi naturii sumelor încasate şi necuvenite societăţii bancare, astfel încât aceste conturi sa nu prezinte sold la finele anului. În condiţiile în care, deşi s-au depus toate diligenţele în vederea clarificarii sumelor, dar, din motive absolut obiective, conturile respective rămân totuşi cu solduri la finele anului, în raportul de gestiune ce însoţeşte bilanţul contabil anual se vor preciza conturile şi sumele rămase neclarificate, cu menţionarea cauzelor care au determinat aceasta situaţie. 10.6. Determinarea profitului sau a pierderilor, precum şi repartizarea profitului pe destinatiile prevăzute de lege se înregistrează în contabilitate în moneda naţionala. 10.7. Evaluarea la 31 decembrie 1997, la cursul de schimb al pieţei valutare, din ultima zi a anului, comunicat de Banca Naţionala a României, a elementelor patrimoniale existente, exprimate legal în devize, şi înregistrarea influentelor rezultate în contul bifunctional "Decontări din influente de curs valutar", conform Precizărilor Băncii Naţionale a României nr. 3 din 24 februarie 1997 privind evidentierea în contabilitate, în cursul anului 1997, a diferenţelor de curs valutar de către societăţile bancare. 10.8. Soldul contului "Decontări din influente de curs valutar", stabilit pe baza operaţiunilor menţionate la pct. 10.7 din prezentele precizări, se încheie la 31 decembrie 1997, astfel:
5. a)Soldul creditor, prin debitarea contului "Decontări din influente de curs valutar" şi creditarea conturilor: ... - "Alte rezerve", analitic "Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996", în limita influentelor favorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regaseste în patrimoniul net în devize al societăţii bancare; - "Venituri din influente de curs valutar", cu influente favorabile de curs ce depăşesc influentele favorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regaseste în patrimoniul net în devize al societăţii bancare.
6. b)Soldul debitor, prin creditarea contului "Decontări din influente de curs valutar" şi debitarea conturilor: ... - "Alte rezerve", analitic "Rezerve din diferenţe de curs valutar, conform Hotărârii Guvernului nr. 252/1996", în limita influentelor nefavorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regaseste în patrimoniul net în devize al societăţii bancare; - "Cheltuieli din influente de curs valutar", cu influente nefavorabile de curs ce depăşesc influentele nefavorabile de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, care se regaseste în patrimoniul net în devize al societăţii bancare. Pentru ca sumele aferente anului 1997, înregistrate la 31 decembrie 1997 în contul "Alte rezerve", analitic distinct, sa corespundă, potrivit Hotărârii Guvernului nr. 252/1996, cu nivelul real al diferenţelor de curs valutar stabilite între momentul subscrierii şi data vărsământului şi cu cel al influentelor de curs aferente disponibilităţilor în devize, reprezentând capital social vărsat în devize, se au în vedere următoarele: - determinarea diferenţelor de curs valutar dintre momentul subscrierii şi cel al varsarii efective a capitalului social în devize, precum şi înregistrarea acestora în contul "Alte rezerve", analitic distinct, se face potrivit prevederilor pct. 2.1 şi 2.2 din prezentele precizări; - patrimoniul net înregistrat la 31 decembrie 1997 într-o anumită deviza se stabileşte, în scopul aplicării prezentelor precizări, ca diferenţa între totalul soldurilor conturilor în deviza respectiva din activul bilanţului (mai puţin soldurile debitoare ale conturilor în care se evidenţiază titlurile de investiţii, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu şi dotările pentru unităţile proprii din străinătate) şi totalul soldurilor conturilor în aceeaşi deviza din pasivul bilanţului reprezentând obligaţii; - nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat într-o deviza, pentru care diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se înregistrează în contul "Alte rezerve", analitic distinct, este dat de suma reprezentând capital social subscris şi vărsat în acea deviza, dacă această sumă este egala sau mai mica decât suma reprezentând patrimoniul net înregistrat pe deviza respectiva. În caz contrar, nivelul disponibilităţilor în devize reprezentând capital social vărsat într-o deviza, pentru care diferenţele de curs valutar se înregistrează în contul "Alte rezerve", se limitează la nivelul patrimoniului net înregistrat pe deviza respectiva. Se precizează ca, în cazul societăţilor bancare care au majorat capitalul social prin utilizarea rezervelor din diferenţe de curs valutar, potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 36/1997, şi Precizărilor Băncii Naţionale a României nr. III/7.028/1996, determinarea cursului valutar corespunzător capitalului social subscris şi vărsat se face astfel:[(valoarea capitalului social subscris şi vărsat în devize stabilită în funcţie de cursul valutar de subscriere + suma utilizata din contul "Alte rezerve" pentru majorarea capitalului social potrivit Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996) : suma în devize reprezentând capitalul social subscris şi vărsat în devize]. 10.9. Societăţile bancare deţinătoare de participatii la capitalul social al altor societăţi bancare şi care au primit comunicări, precum şi documente din partea acestora, cu privire la majorarea, în anul 1997, a cuantumului participatiilor ca urmare a majorării capitalului social în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 40/1996, aprobată şi modificată prin Legea nr. 36/1997, vor proceda astfel:
7. a)Înregistrarea majorării cuantumului participatiilor, în situaţiile în care din comunicări şi documente rezultă ca majorarea capitalului social s-a făcut prin utilizarea dividendelor din profitul net, cuvenite acţionarilor după plata impozitului pe dividende potrivit legii (art. I, alin. 4, lit.
8. d)din ordonanţa): ...
9. b)Înregistrarea majorării cuantumului participatiilor, în situaţiile în care, din comunicări şi din documente rezultă ca majorarea capitalului social s-a făcut prin încorporarea primelor de emisiune sau de aport şi a altor prime legate de capital; utilizarea sumelor alocate din profitul realizat în perioada de la obţinerea autorizaţiei de funcţionare, potrivit legii, până la data de 31 decembrie 1995 drept surse proprii de constituire a fondului de dezvoltare, în limita valorii clădirilor şi terenurilor destinate exclusiv sediilor unităţilor bancare; utilizarea rezervelor constituite din profitul net; utilizarea sumelor înregistrate ca rezerve din diferenţe de curs valutar, potrivit normelor legale (art. 1, alin. 4, lit. a), b),
10. e)şi
11. f)din ordonanţa): ... 10.10. Stabilirea corecta a nivelului veniturilor provenite din activităţile de exploatare şi excepţionale, precum şi cel al cheltuielilor aferente acestor activităţi, urmărindu-se:
12. a)Înregistrarea veniturilor şi a cheltuielilor pe categorii, după natura lor, cu respectarea principiului independentei exerciţiului financiar, care presupune delimitarea în timp a veniturilor şi cheltuielilor aferente activităţii unităţii patrimoniale, pe măsura angajării acestora şi trecerii lor la rezultatul exerciţiului financiar. ... Pentru acest scop se vor avea în vedere prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, cu modificările ulterioare, potrivit cărora profitul impozabil se calculează ca diferenţa între veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate şi lucrări executate, inclusiv din câştiguri din orice sursa, şi cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile nedeductibile. De asemenea, pentru determinarea corecta a profitului impozabil, societăţile bancare vor avea în vedere, asa cum s-a precizat şi prin Scrisoarea nr. III/3.263 din 13 decembrie 1995 a Băncii Naţionale a României, ca toate dobânzile aferente exerciţiului în curs, calculate pentru creditele acordate, indiferent de termenele pentru care sunt acordate sau de perioadele de graţie, precum şi toate dobânzile aferente exerciţiului în curs, calculate pentru împrumuturile primite, disponibilităţile, depozitele şi alte surse atrase, indiferent de termenele pentru care sunt primite sau de perioadele de graţie, să se înregistreze în contabilitate, lunar, în contul "Venituri din dobânzi" şi, respectiv, în contul "Cheltuieli cu dobânzi".
13. b)Înregistrarea distinctă în contul "Cheltuieli înregistrate în avans" a cheltuielilor efectuate în anul 1997, dar care privesc perioadele sau exerciţiile financiare următoare, precum şi a cheltuielilor de repartizat pe mai multe exercitii financiare, cum sunt cheltuielile pentru chirii, abonamente şi alte cheltuieli efectuate anticipat. ...
14. c)Constituirea integrală, prin includerea pe cheltuieli, a provizioanelor specifice de risc rezultate în cadrul operaţiunilor de clasificare a creditelor şi a dobânzilor aferente, în conformitate cu art. 2 din Hotărârea Guvernului nr. 335/1995, republicată, Normele nr. 3/1994, Circulara nr. 35/1995 şi cu Precizările nr. 1/1996 ale Băncii Naţionale a României, indiferent de rezultatul financiar înregistrat ca urmare a acestor operaţiuni. ... Regimul deductibilitatii fiscale a provizioanelor este prevăzut în Hotărârea Guvernului nr. 335/1995, republicată. Sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deductibilitate fiscală sunt venituri neimpozabile.
15. d)Înregistrarea distinctă în contul "Venituri înregistrate în avans" a veniturilor realizate în anul 1997, dar care privesc perioadele sau exerciţiile următoare. ... 10.11. Stabilirea corecta a profitului brut, a profitului impozabil şi a impozitului pe profit, determinarea profitului net şi repartizarea acestuia pe destinatiile prevăzute de lege. În acest scop se va urmări:
16. a)Profitul net contabil se repartizează astfel: ... - la societăţile bancare cu capital integral sau majoritar de stat, potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 26/1995, aprobată şi modificată prin Legea nr. 101/1995, cu modificările ulterioare, cu respectarea prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare; - la societăţile bancare cu capital integral sau majoritar privat, potrivit hotărârilor adunării generale a acţionarilor.
17. b)Repartizarea a 20% din profitul brut anual pentru constituirea fondului de rezerva, până când fondul astfel constituit egaleaza capitalul, după care, maximum 10%, până când fondul de rezerva ajunge la de doua ori mai mare decât capitalul. După atingerea acestui nivel, alocarea de sume pentru fondul de rezerva se va face din profitul net, pe baza hotărârii consiliilor de administraţie ale societăţilor bancare. ...
18. c)Constituirea sau majorarea, după caz, din profitul brut, a rezervei generale pentru riscul de credit în cuantum de 2% din soldul creditelor acordate, existent la sfârşitul anului, conform legislaţiei privind impozitul pe profit şi Normelor Băncii Naţionale a României nr. 10/1995. ...
19. d)Societăţile bancare cu capital integral sau majoritar de stat care, potrivit situaţiei la 31 decembrie 1997, nu au atins nivelul minim de solvabilitate de 8%, determinat în conformitate cu prevederile Normelor Băncii Naţionale a României nr. 4/1994 privind solvabilitatea societăţilor bancare, sunt obligate, potrivit Circularei Băncii Naţionale a României nr. 39/1995, sa retina integral cota de 50% din profitul net prevăzută de lege şi sa o aloce pentru creşterea surselor proprii de finanţare. ... Aceeaşi procedura trebuie urmată şi de societăţile bancare cu capital integral sau majoritar privat, care nu au îndeplinit, la 31 decembrie 1997, nivelul minim de solvabilitate, cu menţiunea ca în cazul acestora adunarea generală a acţionarilor poate hotărî reţinerea şi alocarea pentru creşterea surselor proprii de finanţare de sume şi peste cota de 50% din profitul net. Profitul net repartizat pentru constituirea surselor proprii de finanţare se înregistrează în creditul contului "Alte fonduri", analitic distinct:
20. e)Societăţile bancare vor închide conturile "Profit şi pierderi" şi "Repartizarea profitului" după verificarea şi aprobarea bilanţului contabil încheiat la 31 decembrie 1997 potrivit legii, efectuandu-se articolul contabil: 10.12. În conformitate cu prevederile art. 8 din Ordonanţa Guvernului nr. 70/1994, republicată, cu modificările ulterioare, pierderea fiscală care se recuperează în următoarele 36 de luni este pierderea declarata de contribuabil în declaraţiile de impunere ale anilor precedenti. Nu se recuperează pierderea declarata de contribuabilii mari, determinata de creşterea obligaţiilor din bilanţul fiscal sau de evaluarea acestora cu dobânzile aferente şi nici pierderea declarata în situaţia în care s-a realizat profit contabil. 10.13. Eventualele erori constatate în contabilitate, după aprobarea şi depunerea bilanţului contabil, vor fi corectate în anul în care acestea se constata, bilanţurile contabile ale exerciţiilor anterioare nemaiputand fi modificate (art. 27 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost completat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea şi completarea regimului general al contabilităţii). 10.14. Pentru închiderea în mod corespunzător a exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, Banca de Export-Import a României - S.A., pe lângă prevederile prezentelor precizări, precum şi ale celor comune tuturor agenţilor economici, va avea în vedere, pentru activitatea de asigurare-reasigurare, şi măsurile din anexa nr. 4 la prezentele precizări. 11. Obiective ce trebuie avute în vedere cu ocazia verificării şi certificării bilanţurilor contabile ale societăţilor bancare pe anul 1997 11.1. Potrivit prevederilor art. 129 din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare, consiliile de administraţie ale societăţilor bancare trebuie să prezinte cenzorilor, cu cel puţin o luna înainte de ziua stabilită pentru şedinţa adunării generale, bilanţul exerciţiului precedent, contul de profit şi pierderi, însoţite de raportul lor şi de documentele justificative. În raportul consiliilor de administraţie (raportul de gestiune), care însoţeşte bilanţul contabil supus aprobării adunării generale, se vor face obligatoriu referiri concrete cu privire la: - realizarea obligaţiilor prevăzute de lege privind organizarea şi conducerea corecta şi la zi a contabilităţii; - respectarea principiilor contabilităţii (prudentei, permanentei metodelor, continuităţii activităţii, independentei exerciţiului, intangibilitatii bilanţului de deschidere, necompensarii); - înregistrarea corecta a documentelor legal întocmite privind operaţiunile economico-financiare referitoare la exerciţiul financiar expirat; - respectarea regulilor şi metodelor contabile prevăzute de reglementările în vigoare; - transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi ce se aplică începând cu data de 1 ianuarie 1998; - respectarea regulilor de întocmire a bilanţului contabil, prevăzute în normele metodologice emise în acest scop, asigurarea ca posturile înscrise în bilanţ corespund cu datele înregistrate în balanţa de verificare a conturilor sintetice, iar acestea sunt puse de acord cu situaţia reală a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; - valorificarea rezultatelor inventarierii şi reflectarea acestora în bilanţul contabil încheiat la 31 decembrie 1997; - situaţiile care au condus la prezentarea de solduri la unele conturi, care, potrivit reglementărilor contabile, ar fi trebuit să fie regularizate până la finele anului; - reflectarea, în mod fidel, în contul de profit şi pierderi, a veniturilor, a cheltuielilor şi a rezultatelor financiare ale perioadei de raportare; - propunerile privind destinatiile profitului net şi dacă acestea sunt în conformitate cu dispoziţiile legale; - cauzele care au condus la înregistrarea de pierderi (în situaţia societăţilor bancare care au înregistrat pierderi în loc de profit). Totodată, în raportul de gestiune se vor face menţiuni cu privire la: - sursele pentru activitatea de creditare şi pentru investiţii şi dacă acestea au fost utilizate potrivit reglementărilor legale; - situaţia disponibilităţilor, depozitelor şi a creditelor acordate de societatea bancară, a garanţiei acestora şi a constituirii de provizioane specifice de risc de credit şi de dobânda, posibilităţile de recuperare la scadenta a creditelor şi de încasare a dobânzilor aferente, precum şi influenţa asupra activităţii analizate şi a celei viitoare; - situaţia fondurilor proprii şi a resurselor atrase şi împrumutate, a posibilităţilor de restituire a acestora şi efectele asupra activităţii analizate şi asupra celei viitoare; - obligaţiile faţă de bugetul de stat şi bugetele locale, faţă de fondurile speciale, dacă acestea au fost corect stabilite şi vărsate; - organizarea controlului financiar propriu; - măsurile propuse pentru bunul mers al activităţii societăţii bancare; - respectarea prevederilor prezentelor precizări şi a celor emise de Ministerul Finanţelor pentru închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997; - alte elemente care prezintă importanţa pentru activitatea economică şi financiară a societăţii bancare. 11.2. În temeiul art. 29 din Legea nr. 82/1991, asa cum a fost modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996, bilanţurile contabile ale societăţilor bancare, persoane juridice române, întocmite pentru anul 1997, se verifica şi se certifica de către cenzori, potrivit obligaţiilor legale ce le revin în conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare. Având în vedere art. 46 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, potrivit căruia sucursalele din România ale societăţilor bancare cu sediul în străinătate le sunt aplicabile prevederile acestei legi, verificarea şi certificarea bilanţurilor contabile întocmite de aceste sucursale pentru anul 1997 se fac, potrivit art. 29 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost modificat prin Ordonanţa Guvernului nr. 22/1996, şi art. 6 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea serviciilor în domeniul contabilităţii, verificarea şi certificarea bilanţului contabil în baza prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, de către experţi contabili ori contabili autorizaţi cu studii superioare sau de către societăţi comerciale de expertiza contabila, membri ai Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România. 11.3. În conformitate cu prevederile art. 114 alin. 1, 2, 3 şi ultimul din Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, cu modificările ulterioare, cenzorii sunt obligaţi sa supravegheze gestiunea societăţii bancare, sa verifice dacă bilanţul şi contul de profit şi pierderi sunt legal întocmite şi în concordanta cu registrele, dacă acestea din urma sunt ţinute la zi şi dacă evaluarea patrimoniului s-a făcut conform regulilor stabilite pentru întocmirea bilanţului contabil. Cenzorii vor aduce la cunoştinţa administratorilor neregulile în administraţie şi încălcările dispoziţiilor legale şi ale prevederilor actului constitutiv, pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunoştinţa adunărilor generale ale acţionarilor. Despre toate acestea, precum şi cu privire la propunerile pe care le vor considera necesare, referitoare la bilanţul contabil şi la repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunării generale a acţionarilor un raport amănunţit. De asemenea, în raportul întocmit, cenzorii vor face referire şi la modul de respectare a prezentelor precizări şi a celor emise de Ministerul Finanţelor pentru închiderea exerciţiului financiar-contabil pe anul 1997, precum şi în ceea ce priveşte constatările rezultate din verificările efectuate pe tot parcursul anului. Adunarea generală a acţionarilor nu va putea aproba bilanţul şi contul de profit şi pierderi, dacă acestea nu sunt însoţite de raportul cenzorilor. Din aceste rapoarte nu pot lipsi referirile concrete cu privire la: - operaţiunile legate de înregistrarea sau modificarea capitalului social; - inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor acesteia, precum şi faptul ca rezultatele inventarierii sunt cuprinse în bilanţul anual; - organizarea gestiunilor de valori materiale, precum şi a evidentei sintetice şi analitice a elementelor patrimoniale; - ţinerea corecta şi la zi a contabilităţii; - transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi ce se aplică începând cu data de 1 ianuarie 1998; - preluarea corecta în balanţa de verificare a datelor din conturile sintetice şi concordanta dintre contabilitatea sintetică şi cea analitica; - întocmirea bilanţului contabil pe baza balanţei de verificare a conturilor sintetice şi respectarea normelor metodologice cu privire la întocmirea acestuia şi a anexelor sale; - evaluarea patrimoniului, dacă este efectuată conform reglementărilor legale în vigoare; - contul de profit şi pierderi, dacă este întocmit pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare; - stabilirea în conformitate cu dispoziţiile legale a profitului net şi punctul de vedere referitor la destinatiile acestuia, propuse de consiliul de administraţie; - situaţia creditelor acordate şi a garanţiilor aferente, a posibilităţilor de recuperare la scadenta a creditelor şi de încasare a dobânzilor aferente, precum şi a constituirii provizioanelor specifice de risc de credit şi de dobânda; - situaţia fondurilor proprii şi a resurselor atrase şi împrumutate, precum şi a posibilităţilor de restituire a acestora la scadenta; - propuneri de măsuri pentru a fi avute în vedere de consiliul de administraţie sau de către adunarea generală a acţionarilor, după caz. 11.4. Totodată, la verificarea bilanţurilor contabile pe anul 1997 se va ţine seama de prevederile Hotărârii Guvernului nr. 483/1996. 11.5. Potrivit art. 3 din Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al Guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, comisiile de cenzori, numite potrivit legii, precum şi experţii contabili, contabilii autorizaţi cu studii superioare şi societăţile comerciale de expertiza contabila, care certifica bilanţurile contabile ale societăţilor bancare, au obligaţia verificării şi certificării transpunerii corecte a soldurilor conturilor din balantele contabile la 31 decembrie 1997 în conturile prevăzute în noul plan de conturi. 11.6. În baza art. 42 şi 43 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancară, bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi, întocmite de societăţile bancare pe anul 1997, nu vor fi acceptate ca având valabilitate legală de către autorităţile în drept, fără sa fi fost verificate şi certificate prin semnatura de către comisia de cenzori a societăţii bancare sau, după caz, de către experţi contabili şi contabili autorizaţi. În cazul societăţilor bancare pentru care bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi pe anul 1997 sunt verificate şi certificate de către experţi contabili şi contabili autorizaţi, aceştia au obligaţia, potrivit art. 9 din Hotărârea Guvernului nr. 483/1996, să aplice parafa eliberata de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, prin care se atesta verificarea şi certificarea, potrivit legii, a bilanţului contabil de către persoane înscrise în Tabloul Corpului. 11.7. Potrivit art. 23 din Regulamentul privind aplicarea Legii contabilităţii nr. 82/1991, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 704/1993, pentru a da o imagine fidela a patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatelor obţinute, societăţile bancare au obligaţia să respecte, printre altele, şi principiul contabil al intangibilitatii bilanţului de deschidere, respectiv: bilanţul de deschidere a unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului precedent. În aceste condiţii, societăţile bancare, care, deşi aveau obligaţia, nu au prezentat la Banca Naţionala a României, pentru avizare, bilanţurile contabile pentru anii precedenti sau bilanţurile contabile prezentate nu au fost avizate deoarece nu au îndeplinit condiţiile prevăzute de normele legale, au obligaţia ca înainte de întocmirea bilanţului contabil pentru anul 1997 sa întocmească corespunzător şi să prezinte Băncii Naţionale a României, pentru avizare, bilanţurile contabile pentru anii precedenti. Pentru ca bilanţurile contabile pe anii precedenti, întocmite de societăţile bancare aflate în situaţia de mai sus, să poată fi avizate de către Banca Naţionala a României potrivit normelor, acestea trebuie întocmite şi aprobate potrivit legii, verificate şi certificate conform prezentelor precizări. 11.8. Soluţionarea eventualelor probleme vizând aplicarea prezentelor precizări intră în competenţa Băncii Naţionale a României. De asemenea, orice soluţie anterioară care contravine acestora îşi încetează aplicarea. 11.9. Organele de control din cadrul Direcţiei generale autorizare, reglementare şi supraveghere prudentiala a societăţilor bancare şi Direcţiei generale de control din Banca Naţionala a României vor urmări realizarea măsurilor prevăzute în prezentele precizări, precum şi a Precizărilor Ministerului Finanţelor, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr. 2.242 din 22 decembrie 1997, pe baza obiectivelor de control stabilite potrivit programelor aprobate. Anexa 1 ------- la precizări ------------ Reflectarea în contabilitate a unor operaţiuni privind subscrierea şi vărsarea capitalului social în devize, precum şi a diferenţelor de curs Exemplu: -------- Anexa 2 ------- la precizări ------------ Reflectarea în contabilitate a principalelor operaţiuni legate de amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora Societăţile bancare au obligaţia evidenţierii în contabilitate, în conturi distincte, a mijloacelor fixe şi a amortizarii acestora. Având în vedere conturile prevăzute în Planul de conturi pentru societăţile bancare, aprobat prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997, operaţiunile legate de amortizarea mijloacelor fixe şi scoaterea din funcţiune a acestora se înregistrează în contabilitate astfel: 1. Amortizarea calculată aferentă imobilizarilor corporale ca rezultat al activităţii curente de exploatare şi în afară activităţii de exploatare 2. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate în regie proprie la mijloacele fixe luate cu chirie:
21. a)Înregistrări efectuate în contabilitatea chiriaşului - Colectarea cheltuielilor efectuate după natura lor - Receptionarea lucrărilor de investiţii efectuate la mijloacele fixe închiriate - Înregistrarea amortizarii investiţiilor efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie pe perioada iniţială a contractului de închiriere sau conform clauzelor contractuale - Scoaterea din evidenta a investiţiei amortizate integral la expirarea contractului de închiriere - Scoaterea din evidenta a investiţiei neamortizate integral care, potrivit clauzelor contractuale, se recuperează de la proprietarul bunului - Facturarea valorii de recuperat a investiţiei neamortizate de la proprietarul mijlocului fix
22. b)Înregistrări efectuate în contabilitatea proprietarului mijlocului fix - Înregistrarea preluării pe bază de proces-verbal de predare-primire a investiţiei amortizate integral de către chiriaşi - Înregistrarea preluării pe bază de proces-verbal de predare-primire a investiţiei neamortizate integral de către chiriaşi 3. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate în regie proprie, puse în funcţiune parţial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca mijloace fixe:
23. a)Înregistrarea investiţiei puse în funcţiune parţial
24. b)Înregistrarea amortizarii investiţiei fără forme de înregistrare la mijloace fixe
25. c)Înregistrarea investiţiilor terminate şi trecute în categoria mijloacelor fixe 4. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor de natura modernizării
26. a)Investiţii efectuate în regie proprie - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor - La sfârşitul lunii, înregistrarea veniturilor corespunzătoare cheltuielilor efectuate pentru investiţia în curs - Receptionarea lucrărilor de investiţii terminate
27. b)Investiţii efectuate prin terţi 5. Înregistrarea în contabilitate a investiţiilor efectuate pentru amenajarea terenurilor şi a altor lucrări similare:
28. a)Investiţii efectuate în regie proprie - Înregistrarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor - La sfârşitul lunii, înregistrarea investiţiilor în curs, corespunzător cheltuielilor efectuate - Receptionarea lucrărilor de investiţii
29. b)Investiţii efectuate de terţi
30. c)Amortizarea lucrărilor de investiţii efectuate într-o perioadă de maximum 10 ani, conform normelor 6. Înregistrarea în contabilitate a imobilizarilor corporale achiziţionate de le terţi: - Receptionarea imobilizarilor corporale achiziţionate de la terţi şi înregistrarea obligaţiilor de plată faţă de aceştia - Efectuarea plăţii contravalorii imobilizarilor corporale achiziţionate de la terţi 7. Reflectarea în contabilitate a lucrărilor de reparaţii efectuate:
31. a)Lucrări de reparaţii executate în regie proprie, care se includ integral în cheltuielile de exploatare ale exerciţiului financiar - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor
32. b)Lucrări de reparaţii executate în regie proprie, care se includ eşalonat pe cheltuielile de exploatare - Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, după natura lor - Delimitarea cheltuielilor cu reparaţiile, care se includ eşalonat în cheltuielile de exploatare, în perioadele următoare - La data scadentei, includerea cheltuielilor înregistrate în avans în cheltuielile de exploatare
33. c)Lucrări de reparaţii executate de terţi, care se includ eşalonat în cheltuielile de exploatare - La data scadentei, includerea cheltuielilor înregistrate în avans în cheltuielile de exploatare 8. Înregistrarea în contabilitate a activelor necorporale se efectuează în conformitate cu prevederile Planului de conturi pentru societăţile bancare şi normelor metodologice de utilizare a acestora, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finanţelor, şi al guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 1.418/344/1997. 9. Imobilizarile necorporale de natura superficiei şi a uzufructului se înregistrează în contabilitate în contul 4419 "Alte imobilizari necorporale ale activităţii de exploatare" şi 451 "Imobilizari necorporale în afară activităţii de exploatare", după caz. 10. Înregistrarea mijloacelor fixe a căror valoare de intrare este mai mica decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului.
34. a)Evidentierea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar într-un cont analitic distinct, deschis în cadrul conturilor sintetice de gradul III de la 44221