← Sverige

Högsta förvaltningsdomstolen

1 (9) HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM Mål nr 4566-25 meddelad i Stockholm den 10 juni 2026 KLAGANDE OCH MOTPART Skatteverket 171 94 Solna MOTPARTER OCH KLAGANDE 1. AA 2. BB 3. CC 4. Fastighetsaktieb

§§ definieras vad som utgör en rörelse respektive en verksamhetsgren. Enligt 24 § avses med rörelse annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar. Om kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar innehas som ett led i rörelsen, räknas innehavet dock till rörelsen. Med verksamhetsgren avses enligt 25 § sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse.

  1. I 27 kap. finns särskilda bestämmelser om byggnadsrörelse och handel med fastigheter. Enligt 2 § anses den som innehar en tillgång som är en lagertillgång enligt bestämmelserna i 4–7 §§ bedriva någon av dessa slags verksamheter. Av 6 § framgår att andelar i fastighetsförvaltande företag i vissa fall ska anses som lagertillgångar om någon av företagets fastigheter skulle ha varit en lagertillgång i byggnadsrörelse eller handel med fastigheter för det fall att fastigheten hade ägts direkt av den som innehar andelen.
  2. Vid en kvalificerad fusion, dvs. en fusion som uppfyller villkoren i 37 kap. 11–15 §§, ska enligt 17 § första stycket det överlåtande företaget inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av fusionen. I stället träder enligt 18 § det övertagande företaget in i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Det övertagande företaget ska också anses ha bedrivit det 6

(9)HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLEN DOM Mål nr 4566-25 överlåtande företagets näringsverksamhet från ingången av det överlåtande företagets sista beskattningsår. Högsta förvaltningsdomstolens bedömning
  2. Dok.Id 346174
  3. Förutsättningar för prövning av de enskildas överklaganden Av 42 § förvaltningslagen (2017:900) följer att ett beslut om förhandsbesked får överklagas av den som beslutet angår, om det har gått honom eller henne emot. Särskilda bestämmelser om Skatteverkets rätt att överklaga finns dock i 22 § tredje stycket lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. AA, BB, CC, Stadshus, NYAB och Byggbolaget har överklagat förhandsbeskedet beträffande fråga 5 såvitt avser CC. Förhandsbeskedet i den delen – som alltså avser beskattningen av CC– kan dock inte anses angå de övriga på ett sådant sätt att de har rätt att överklaga förhandsbeskedet i den delen. Deras överklaganden ska därför avvisas. CCs överlåtelse till underpris av aktierna i Stadshus till Byggbolaget (fråga 1) Enligt lämnade förutsättningar utgör CCs aktier i Stadshus lagertillgångar och beskattas därför i inkomstslaget näringsverksamhet. En överlåtelse till underpris av en tillgång i en näringsverksamhet ska som huvudregel uttagsbeskattas. Om överlåtelsen uppfyller villkoren för att vara en underprisöverlåtelse enligt 23 kap. inkomstskattelagen ska den dock inte medföra uttagsbeskattning.
  4. Det villkor som är ifrågasatt i målet är att aktieöverlåtelsen enligt 23 kap. 17 § ska avse överlåtarens hela näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren.
  5. CC kommer efter överlåtelsen att inneha näringsfastigheter. Högsta förvaltningsdomstolen finner i likhet med Skatterättsnämnden att denna omständighet medför att det inte är fråga om en överlåtelse av hela hans näringsverksamhet eftersom innehav av näringsfastigheter alltid räknas som näringsverksamhet och all den näringsverksamhet som han bedriver räknas som en enda (13 kap. 1 § och 14 kap. 12 § inkomstskattelagen). 7
(9)Dok.Id 346174 HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLEN DOM Mål nr 4566-25
  1. Frågan är då om CCs aktier i Stadshus kan anses utgöra en verksamhetsgren.
  2. Med verksamhetsgren avses enligt 2 kap. 25 § inkomstskattelagen en sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Med rörelse avses enligt 24 § annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar. Om de nämnda tillgångarna innehas som ett led i rörelsen räknas innehavet dock till rörelsen.
  3. I förarbetena till en – i princip likalydande – föregångare till den nu gällande regleringen uttalas att det av definitionen av verksamhetsgren följer att endast andelar inte kan utgöra en verksamhetsgren (prop. 1998/99:15 s. 287). Högsta förvaltningsdomstolen har därefter i flera rättsfall funnit att värdepapper i sig inte kan utgöra en verksamhetsgren (RÅ 2001 not. 24, RÅ 2003 not. 132, RÅ 2004 ref. 1 och RÅ 2008 not. 22).
  4. Skatterättsnämnden menar dock att denna praxis gäller värdepapper som utgör kapitaltillgångar och framhåller att det i detta fall är fråga om värdepapper som utgör lagertillgångar. Nämnden hänvisar vidare till att enligt 27 kap. 2 § inkomstskattelagen är det genom själva innehavet av aktierna som CC anses bedriva byggnadsrörelse och att aktierna samtidigt kan sägas ingå som ett led i rörelsen. Eftersom förvärvaren i detta fall bedriver byggnadsrörelse och aktierna därmed behåller sin karaktär av lagertillgångar även hos förvärvaren lämpar de sig enligt nämnden för att avskiljas till en självständig rörelse. Enligt nämndens mening är villkoret att överlåtelsen ska avse en verksamhetsgren därför uppfyllt.
  5. Högsta förvaltningsdomstolen gör i denna del följande bedömning.
  6. I rättsfallet RÅ 2001 not. 24 ansågs ordalagen i en tidigare motsvarighet till 2 kap. 25 § inkomstskattelagen tala för att värdepapper inte i sig kan utgöra en verksamhetsgren. Stöd för denna tolkning hämtade domstolen från det ovan refererade propositionsuttalandet (se punkt 30). Vidare bör framhållas att i rättsfallet RÅ 2008 not. 22 instämde Högsta förvaltningsdomstolen i Skatterättsnämndens slutsats att ordalydelsen i 2 kap.

§§ inkomstskattelagen inte kan ges en så vidsträckt tolkning att en verksamhetsgren kan utgöras av enbart aktier i dotterbolag. 34. Enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening följer det av domstolens praxis att bestämmelserna i 2 kap.

§§ inkomstskattelagen ska förstås på så sätt att värdepapper, i det nu aktuella fallet aktier, visserligen kan ingå i en 8

(9)HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLEN DOM Mål nr 4566-25 rörelse men att värdepapper i sig inte kan utgöra en rörelse. Detta medför i sin tur att enbart värdepapper inte heller kan anses lämpa sig för att avskiljas till en självständig rörelse, vilket är ett villkor för att det ska vara fråga om en verksamhetsgren. Av de nämnda rättsfallen kan vidare inte utläsas något som ger stöd för att värdepapprets karaktär av kapitaltillgång eller lagertillgång hos överlåtaren har någon betydelse för den bedömningen.
  1. De aktier som CC innehar i Stadshus utgör således inte en verksamhetsgren i den mening som avses i 2 kap. 25 § inkomstskattelagen. Eftersom aktierna inte heller utgör en ideell andel av en verksamhet eller verksamhetsgren är villkoret i 23 kap. 17 § inte uppfyllt och överlåtelsen av aktierna medför därför att CC ska uttagsbeskattas.
  2. Förhandsbeskedet när det gäller fråga 1 ska ändras i enlighet med det sagda.
  4. Av 37 kap. 18 § inkomstskattelagen följer att Stadshus inträder i Byggbolagets skattemässiga situation vad gäller dess näringsverksamhet och ska anses ha bedrivit denna från ingången av Byggbolagets sista beskattningsår. Det innebär att Stadshus kommer att anses bedriva byggnadsrörelse efter fusionen och inte längre vara ett fastighetsförvaltande företag. NYAB:s aktier i Stadshus kommer då inte att utgöra lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § inkomstskattelagen utan de blir, som Skatterättsnämnden har funnit, kapitaltillgångar efter fusionen.
  5. Förhandsbeskedet när det gäller fråga 2 ska därmed fastställas.
  6. Dok.Id 346174 Fusionen mellan Byggbolaget och Stadshus (fråga 2) Bestämmelserna om kvalificerade fusioner är tillämpliga även på omvända fusioner (RÅ 2009 ref. 5) och enligt de förutsättningar som har lämnats i ansökan om förhandsbesked uppfyller fusionen mellan Byggbolaget och Stadshus villkoren för att vara en kvalificerad fusion. Byggbolaget ska därmed inte ta upp någon inkomst på grund av fusionen. Fusionen innebär vidare att NYAB:s aktier i Byggbolaget anses vara avyttrade. Eftersom aktierna enligt lämnade förutsättningar kommer att vara kapitaltillgångar och således näringsbetingade är avyttringen skattefri. Sammanfattningsvis finner Högsta förvaltningsdomstolen därmed, i likhet med Skatterättsnämnden, att fusionen inte medför någon omedelbar beskattning för de inblandade bolagen. Övriga frågor Som en följd av Högsta förvaltningsdomstolens bedömning av fråga 1 i den del som har överklagats aktualiseras en prövning av fråga 3 och en ny prövning av fråga 5 såvitt avser beskattningen av CC. Förhandsbeskedet beträffande fråga 5 ska därför upphävas i den del som gäller CC och 9
(9)HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLEN Mål nr 4566-25 DOM målet visas åter till Skatterättsnämnden för prövning av fråga 3 och ny prövning av fråga 5 utifrån de förutsättningar som gäller enligt fråga 3. _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ _______________________ I avgörandet har deltagit justitieråden Kristina Ståhl, Per Classon, Ulrik von Essen, Mathias Säfsten och Johanna Mihaic. Dok.Id 346174 Föredragande har varit justitiesekreteraren Daniel Brohall.

🔗 Till officiell källa

AI-förklaring utifrån den officiella lagtexten. Vägledande, ersätter inte juridisk rådgivning.