Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Vad handlar författningen om?

Denna lag reglerar en särskild inkomstskatt för fysiska personer som är bosatta utomlands men har inkomster från Sverige. Den syftar till att beskatta vissa typer av inkomster som dessa personer förvärvar i Sverige.

För vem: Fysiska personer som är bosatta utomlands men har inkomster från Sverige; Arbetsgivare som betalar ut ersättning för arbete till personer bosatta utomlands.

Snabbfakta

Land: Sverige
Rättsområde: Skatterätt
Paragrafer: 22
Källa: data.riksdagen.se
Texten hämtad: 2026-06-17
Förklaringen uppdaterad: 2026-07-07

Vad reglerar författningen?

Skattskyldighet för fysiska personer bosatta utomlands.
Vilka inkomster som är skattepliktiga enligt denna lag.
Undantag från skatteplikt för vissa inkomster och situationer.
Skattesatsen för den särskilda inkomstskatten.

Vem berörs av författningen?

Fysiska personer som är bosatta utomlands men har inkomster från Sverige.
Arbetsgivare som betalar ut ersättning för arbete till personer bosatta utomlands.

Vilka är de viktigaste punkterna?

Skattskyldiga är fysiska personer som är bosatta utomlands och får inkomst som är skattepliktig enligt denna lag.
Man kan undantas från skattskyldighet om man begär att beskattas enligt inkomstskattelagen för inkomsterna under ett beskattningsår.
Skattepliktiga inkomster inkluderar bland annat lön från svenska staten/kommuner/regioner, lön för arbete i Sverige, styrelsearvoden i svenska juridiska personer, vissa pensioner och sjöinkomster.
Särskild inkomstskatt tas ut med 22,5 procent av skattepliktig inkomst, men med 15 procent för sjöinkomster. Från och med 2027-01-01 sänks den allmänna skattesatsen till 20 procent.

Skatterätt

/r1/ Kungl. Maj:ts kungörelse (1973:1137) om kupongskatt för person med hemvist i Frankrike, m.m.

Lag (1998:1603) om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser

/r1/ Förordning (1988:91) om förrättningsavgifter för Aktiebolaget Svensk Bilprovning

Lag (2010:1445) om avtal mellan Sverige och Monaco om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Lag (2009:1118) om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av…

Förordning (1983:857) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Italien

Skattebrottsdatalag (2017:452)

Lag (2025:1378) om automatiskt utbyte av upplysningar om kryptotillgångar

Skatterätt

Lagtext

Innehåll (22)

1 § Till staten skall särskild inkomstskatt betalas enligt
2 § Termer och uttryck som används i inkomstskattelagen
3 § Skattskyldiga är fysiska personer som är bosatta utomlands
4 § Från skattskyldighet enligt 3 § undantas den som begär
5 § Skattepliktig inkomst enligt denna lag är
6 § Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands
7 § /Upphör att gälla U:2027-01-01/
8 § Bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatten finns i
9 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
10 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
11 § Har upphävts genom lag (1997:496)
12 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
13 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
14 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
15 § Har upphävts genom lag (2004:1140)
16 § Har upphävts genom lag (1991:1871)
17 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
18 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
19 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
20 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
21 § Har upphävts genom lag (2011:1251)
22 § Har upphävts genom lag (1993:917)

Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta SFS nr: 1991:586 Departement/myndighet: Finansdepartementet S1 Utfärdad: 1991-05-30 Omtryck:

Ändrad: t.o.m. SFS 2025:1356 Övrig text:

Källa: Regeringskansliet / Lagrummet Inledande bestämmelser

1 §Till staten skall särskild inkomstskatt betalas enligt

bestämmelserna i denna lag.

2 §Termer och uttryck som används i inkomstskattelagen

(1999:1229) har samma betydelse och tillämpningsområden i denna lag, om inte annat anges eller framgår av sammanhanget.

I denna lag avses med bosatt utomlands: om fysisk person att denne är begränsat skattskyldig, hemmahörande i utlandet: om fysisk person att denne är bosatt utomlands och om juridisk person att denne inte är registrerad här i riket och inte heller har fast driftställe här, och arbetsgivare: den som betalar ut ersättning för arbete.

Lag (2011:1251).

Skattskyldighet

3 §Skattskyldiga är fysiska personer som är bosatta utomlands

och uppbär inkomst som är skattepliktig enligt denna lag.

Lag (2004:1140).

4 §Från skattskyldighet enligt 3 § undantas den som begär

att vara skattskyldig enligt inkomstskattelagen (1999:1229) för inkomsterna under ett beskattningsår. Lag (2009:1062).

Skattepliktig inkomst

5 §Skattepliktig inkomst enligt denna lag är

1.lön eller därmed jämförlig förmån på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, 2. lön eller därmed jämförlig förmån på grund av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet i Sverige, 3. arvode och liknande ersättning som någon får i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i ett svenskt aktiebolag eller någon annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats, 4. ersättning i form av pension, med undantag av barnpension, sjukersättning och aktivitetsersättning enligt socialförsäkringsbalken, till den del det totala beloppet av mottagna ersättningar för varje kalender-månad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp, samt annan ersättning enligt samma balk, 5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, 6. belopp, som betalas ut på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i en i Sverige bedriven försäkringsrörelse samt belopp som betalas ut från pensions-sparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i Sverige enligt lagen (1993:931) om individuellt pensions- sparande samt avskattning av en sådan försäkring eller ett sådant pensionssparkonto, 6 a. belopp, som betalas ut på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring samt avskattning av sådan annan försäkring, om försäkringen meddelats i en utländsk försäkringsrörelse i den utsträckning den skattskyldige vid den årliga beskattningen fått avdrag för premier eller om premierna inte räknats som inkomst för den försäkrade enligt inkomstskattelagen (1999:1229), 7. pension på grund av tjänstepensionsförsäkring eller avtal om tjänstepension som är jämförbart med försäkring inklusive avskattning av sådan försäkring eller sådant avtal, samt annan pension eller förmån, om förmånen lämnas på grund av tidigare tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats i Sverige, 8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller annan författning, som betalats ut till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring, 9. arbetslöshetsersättning enligt lagen (2024:506) om arbetslöshets-försäkring, 10. annan inkomst av tjänst som förvärvats genom verksamhet i Sverige, 11. återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), arbetsgivaravgifter och egenavgifter som satts ned

genom ändrad debitering, i den utsträckning avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen och som satts ned genom ändrad debitering, i den utsträckning avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet, och 12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet på

-ett handelsfartyg som ska anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller

-ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos en arbetsgivare som redaren anlitar.

Som inkomst enligt första stycket 1-3 och 12 anses också förskott på sådan inkomst.

Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i ett svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige eller på grund av sådan uthyrning som avses i 6 a § andra stycket anses utövad i Sverige även om den enskilde inom ramen för verksamheten

-gör tjänsteresor utomlands, eller

-utför arbete utomlands under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tolvmånadersperiod.

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen. Lag (2025:518).

6 §Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands

bosatta personer för 1. ersättning som vid tillfällig anställning i Sverige betalats av arbetsgivare

a)för kostnad för resa till respektive från Sverige vid anställningens början respektive slut,

b)för kostnad för logi för den tid under vilken arbetet utförts i Sverige, och

c)för ökade levnadskostnader och för andra kostnader i tjänsten till den del ersättningen inte är underlag för skatteavdrag enligt 10 kap. 3 § andra stycket 8 och 9 skatteförfarandelagen (2011:1244) och som betalats

-för någon som är bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i Schweiz för sådan tjänsteresa som avses i 12 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229),

-vid sådant arbete hos statliga myndigheter, regioner, kommuner eller kommunalförbund som anges i 12 kap. 8 § tredje stycket 3 inkomstskattelagen, eller

-vid sådan tillfällig anställning eller sådant uppdrag som avses i 12 kap. 9 § inkomstskattelagen, 2. ersättning som en sådan person i sin egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i ett svenskt aktiebolag eller någon annan svensk juridisk person tagit emot i samband med förrättning och som betalats av bolaget eller den juridiska personen för kostnad

a)för resa till respektive från förrättningen, och

b)för logi i samband med förrättningen, 3. sådan inkomst för vilken skatt enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ska betalas och sådan inkomst som ska beskattas enligt 3 kap. 18 § första stycket 2 inkomstskattelagen, 4. lön eller därmed jämförlig förmån eller pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är medborgare i anställningslandet och anställts av en svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt för en bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd), och 5. inkomst som är undantagen från beskattning på grund av bestämmelse i skatteavtal. Lag (2024:367).

6 a § Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatta personer för ersättning i form av lön eller därmed jämförlig förmån på grund av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, om 1. mottagaren av ersättningen vistas i Sverige under en eller flera tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, 2. ersättningen betalas av en arbetsgivare som inte har hemvist i Sverige eller på dennes vägnar, och 3. ersättningen inte belastar ett fast driftställe som arbetsgivaren har i Sverige.

Undantaget från skatteplikt gäller inte vid sådan uthyrning av arbetskraft som innebär att en fysisk person, av arbetsgivaren eller med dennes medverkan, hyrs ut eller ställs till förfogande för att utföra arbete i en verksamhet i Sverige som bedrivs av en annan person (uppdragsgivaren) och som utförs under dennes kontroll och ledning, om uppdragsgivaren är 1. skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet enligt inkomstskattelagen (1999:1229), 2. ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person där en eller flera delägare i bolaget eller den juridiska personen är obegränsat skattskyldiga för inkomsterna eller, i annat fall, skattskyldiga för inkomster från ett fast driftställe i Sverige, eller 3. svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region.

Lag (2020:951).

6 b § Med uthyrning av arbetskraft i 6 a § avses inte arbete i Sverige som utförs under högst 15 dagar i följd, till den del arbetet i Sverige inte överstiger sammanlagt 45 dagar under ett kalenderår. Lag (2020:951).

Skattesats

7 §/Upphör att gälla U:2027-01-01/

Särskild inkomstskatt tas ut med 22,5 procent av skattepliktig inkomst. Särskild inkomstskatt tas dock ut med 15 procent av skattepliktig inkomst beträffande inkomster som avses i 5 § första stycket 12.

Öretal som uppkommer vid beräkning av skatten bortfaller.

Lag (2025:1355).

7 §/Träder i kraft I:2027-01-01/

Särskild inkomstskatt tas ut med 20 procent av skattepliktig inkomst. Särskild inkomstskatt tas dock ut med 15 procent av skattepliktig inkomst beträffande inkomster som avses i 5 § första stycket 12.

Öretal som uppkommer vid beräkning av skatten bortfaller.

Lag (2025:1356).

Förfarandet

8 §Bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatten finns i

skatteförfarandelagen (2011:1244). Lag (2011:1251).

9 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

9 a § Har upphävts genom lag (2011:1251).

9 b § Har upphävts genom lag (2011:1251).

9 c § Har upphävts genom lag (2011:1251).

10 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

11 §Har upphävts genom lag (1997:496)

12 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

12 a § Har upphävts genom lag (2011:1251).

13 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

14 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

15 §Har upphävts genom lag (2004:1140)

16 §Har upphävts genom lag (1991:1871)

17 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

18 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

19 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

20 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

21 §Har upphävts genom lag (2011:1251)

22 §Har upphävts genom lag (1993:917)

Övergångsbestämmelser 1991:586 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1992 och tillämpas på inkomst som uppbärs efter utgången av år 1991.

1993:948 Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 1993.

1994:1982 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1995.

2.Äldre föreskrifter i 5 § första stycket 13 gäller fortfarande i fråga om bidrag enligt den upphävda lagen (1994:553) om vårdnadsbidrag som betalas ut efter ikraftträdandet.

3.Äldre föreskrifter i 15 och 17 §§ tillämpas till utgången av januari 1995.

1996:165 Denna lag träder i kraft den 1 april 1996 och tillämpas på inkomst som uppbärs efter utgången av 1995.

1996:1340 1. Denna lag träder i kraft såvitt avser 21 § den 1 november 1997 och i övrigt den 1 januari 1998.

2.Föreskrifterna i 5 och 7 §§ tillämpas på inkomster som hänför sig till tid efter ikraftträdandet.

3.Äldre föreskrifter i 5 § 9 skall fortfarande tillämpas i fråga om kontant arbetsmarknadsstöd som betalas ut efter ikraftträdandet.

4.Föreskrifterna i 21 § tillämpas på inkomst som uppbärs efter utgången av år 1997.

5.Äldre föreskrifter i 21 § tillämpas fortfarande i fråga om särskild inkomstskatt hänförlig till tiden före 1998.

Lag (1997:497).

1997:496 1. Denna lag träder i kraft den 1 november 1997 och tillämpas på inkomst som uppbärs efter utgången av år 1997.

2.Äldre föreskrifter i 9 § andra stycket gäller fortfarande i fråga om inkomst som uppbärs före 1998.

3.Äldre föreskrifter i 15 § första stycket och 19 § gäller fortfarande i fråga om skatt som skall betalas och uppbördsdeklaration som skall lämnas i januari 1998 eller tidigare.

4.Äldre föreskrifter i 20 § tillämpas fortfarande i fråga om särskild inkomstskatt hänförlig till tiden före 1998.

1999:1271 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001 och tillämpas på inkomst som uppbärs efter ikraftträdandet. Lag (2000:992).

2.Äldre bestämmelser i 5 § första stycket 12 gäller fortfarande i fråga om avgifter som belöper på inkomst som uppbärs före den 1 januari 2001. Lag (2000:992).

2000:52 Denna lag träder i kraft den 1 mars 2000 och tillämpas första gången avseende det beskattningsår som inleds den 1 januari 2001 eller senare.

2001:358 Denna lag träder i kraft den 1 juli 2001 och tillämpas på inkomst som uppbärs efter ikraftträdandet. Den äldre lydelsen gäller fortfarande i fråga om studiestöd enligt den upphävda studiestödslagen (1973:349).

2002:596 Denna lag träder i kraft den 1 januari 2003 och tillämpas på ersättning som betalas efter ikraftträdandet.

2003:701 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004.

2.Äldre föreskrifter i 10 § första stycket gäller fortfarande för beslut som har meddelats av skattemyndighet.

3.De nya föreskrifterna i 14 § andra stycket gäller även om skattemyndighet meddelat beslut enligt första stycket i dess äldre lydelse.

2004:638 Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2004 och tillämpas på avlöning eller därmed jämförlig förmån som utgår efter utgången av år 2004.

2004:1140 Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2004.

2005:827 Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2005.

2007:765 1. Denna lag träder i kraft den 15 december 2007.

2.Bestämmelsen i 5 § andra stycket i sin nya lydelse tillämpas på ersättningar som uppbärs efter den 14 december 2007.

Bestämmelsen i sin äldre lydelse tillämpas på ersättningar som uppbärs före ikraftträdandet.

2008:137 Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008 och tillämpas på inkomster som uppbärs från och med den 2 februari 2007. I fråga om skattskyldighet för inkomster som avses i 5 § första stycket 6 a, inkomster från avskattning som avses i 5 § första stycket 6 och 7 samt inkomst på grund av tjänstepensionsavtal enligt 5 § första stycket 7 tillämpas lagen dock först på inkomster av dessa slag som uppbärs efter den 30 april 2008.

2009:1062 Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2009.

2010:1246 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011.

2.Äldre bestämmelser gäller i fråga om inkomster som avser tid före ikraftträdandet.

3.Bestämmelserna i 5 § första stycket 4 om pension med undantag av barnpension tillämpas också i fråga om särskild efterlevandepension enligt lagen (2010:111) om införande av socialförsäkringsbalken.

2011:1251 Denna lag träder i kraft den 1 januari 2012 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av 2011.

2013:952 Denna lag träder i kraft den 1 januari 2014 och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av år 2013.

2017:1204 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2018.

2.Lagen tillämpas på inkomster som uppbärs efter den 31 december 2017.

2020:951 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2021.

2.Bestämmelserna i 6 a och 6 b §§ tillämpas första gången på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs efter den 31 december 2020 och där ersättningen betalas efter detta datum.

3.Bestämmelsen i 6 § i den äldre lydelsen tillämpas på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs före den 1 januari 2021.

2021:1163 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2022.

2.Lagen tillämpas första gången på kostnadsersättning vid arbete som har utförts efter den 31 december 2021.

2024:509 1. Denna lag träder i kraft den 1 oktober 2025.

2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för dagpenning enligt den upphävda lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring.

2024:1207 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2025.

2.Lagen tillämpas första gången på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs efter den 31 december 2024 och där ersättningen betalas efter detta datum.

2025:517 1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2025.

2.Lagen tillämpas första gången på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs efter den 30 juni 2025 och där ersättningen betalas efter detta datum.

2025:1355 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2026.

2.Lagen tillämpas på inkomster som tas emot efter den 31 december 2025.

2025:1356 1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 2027.

2.Lagen tillämpas på inkomster som tas emot efter den 31 december 2026.

AI-förklaring utifrån den officiella lagtexten. Vägledande, ersätter inte juridisk rådgivning.