Najvyšší súd 8Sžf/26/2010 Slovenskej republiky R O Z S U D O K V M E N E S L O V E N S K E J R E P U B L I K Y Najvyšší súd Slovenskej republiky v senáte zloţenom z predsedníčky senátu JUDr. Zuzany Ďurišovej a z členiek JUDr. Evy Babiakovej, CSc. a JUDr. Aleny Adamcovej v právnej veci ţalobcu: Š. M., nar. X., bytom M.. R. X., K. X., zastúpený JUDr. K. Ţ., advokátom so sídlom ul. S. X., T. T. proti ţalovanému: Daňové riaditeľstvo Slovenskej republiky, Nová ulica č. 13, Banská Bystrica, o preskúmanie zákonnosti rozhodnutia ţalovaného č. I/221/13136-101311/2009/991909-r zo dňa
- septembra 2009, na odvolanie ţalobcu proti rozsudku Krajského súdu v Banskej Bystrici č. k. 23S/115/2009-33 zo dňa
- marca 2010, takto r o z h o d o l : Najvyšší súd Slovenskej republiky rozsudok Krajského súdu v Banskej Bystrici č. k. 23S/115/2009-33 zo dňa
- marca 2010, p o t v r d z u j e . Účastníkom náhradu trov odvolacieho konania n e p r i z n á v a . O d ô v o d n e n i e : I. Ţalovaný rozhodnutím č. I/221/13136-101311/2009/991909-r zo dňa 4.9.2009 potvrdil odvolaním napadnutý dodatočný platobný výmer Daňového úradu v Krupine č. 684/230/7675/09/Kra zo dňa 10.6.2009, ktorým daňový úrad čiastočne vyhovel odvolaniu ţalobcu proti dodatočnému platobnému výmeru správcu dane č. 684/230/12450/08/Kra 2 8Sžf/26/2010 zo dňa 10.10.2008 a vyrubený rozdiel dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie IV. štvrťrok 2007 zníţil zo sumy 39 862,98 EUR na sumu 39 859,26 EUR. V odôvodnení rozhodnutia uviedol, ţe správca dane vykonal u ţalobcu kontrolu dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie IV. štvrťrok 2007 a na základe jej výsledkov mu vyrubil rozdiel na dani z pridanej hodnoty za horeuvedené zdaňovacie obdobie v celkovej sume 39 862,98 EUR (po zníţení 39 859,26 EUR), nakoľko mu neuznal nárok na odpočítanie dane z daňových dokladov od dodávateľa E.. P., S., H. R. X., T. T. za nákupy tovarov a sluţieb. Správca dane poţiadal o preverenie tohto plnenia miestne príslušného správcu dane, ktorý vypočul konateľa a spoločníka spoločnosti E.. P., S., M. A. dňa 7.7.2008; menovaný uviedol, ţe predmetné faktúry nevystavil ani nepodpísal, podpis na faktúrach nie je jeho, Š. M. nepozná, tovar mu nedodal a takýmito dodávkami tovaru a sluţieb sa nezaoberá. Od kúpy spoločnosti v roku 2006 nevykonal ţiadne dodávky tovarov ani sluţieb, preto ani faktúry nie sú v účtovníctve. V roku 2007 neuskutočnil ţiadne obchody, ani neplatil ţiadnu daň. Výrobou alebo montáţou uvedených technológií sa nezaoberá, jeho zámerom bolo poskytovať sluţby v oblasti gastronómie. Na základe ţalobcom predloţeného výpisu údajov z daňového priznania k DPH spoločnosti E.. P., S., správca dane preveroval daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty tejto spoločnosti za IV. štvrťrok 2007 a zistil, ţe preverované údaje z predloţeného výpisu boli predmetom dodatočného priznania doručeného poštou na Daňový úrad Turčianske Teplice, ktorému predchádzalo negatívne riadne daňové priznanie. Daňový úrad Turčianske Teplice vykonal kontrolu za zdaňovacie obdobie IV. štvrťrok 2007 u dodávateľa E.. P., S., T. T., pri ktorej sa M. A. do zápisnice rovnako vyjadril, ţe ţalobcu nepozná, faktúry nevystavil, podpisy na faktúrach nie sú jeho a uvedenými sluţbami sa nezaoberá, pričom daňové priznanie k DPH nepodal. K čestnému prehláseniu M. A. zo dňa 13.2.2009, ktoré ţalobca predloţil v odvolaní, ţalovaný uviedol, ţe tento doklad nie je hodnoverným dôkazom o dodaní fakturovaných tovarov a sluţieb a notárom overený podpis osvedčuje len pravosť podpisu osoby, ktorá prehlásenie podpísala, ale nie pravdivosť jeho obsahu. Ţalovaný povaţoval za zistené, ţe na faktúrach uvedený dodávateľ – E.. P., S., T. T. predmetné plnenia nedodal, preto pri týchto plneniach nevznikla daňová povinnosť v zmysle ustanovení § 19 ods. 1 a 2 zákona o DPH a ţalobcovi nevzniklo právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH, ani právo na uplatnenie odpočítania dane podľa § 51 ods. 1 zákona o DPH. II. 3 8Sžf/26/2010 Na odvolanie ţalobcu Krajský súd v Banskej Bystrici ako súd vecne a miestne príslušný na konanie vo veci, preskúmal napadnuté rozhodnutie ţalovaného v rozsahu a z dôvodov uvedených v ţalobe, ako aj konanie, ktoré mu predchádzalo, na ústnom pojednávaní a dospel k záveru, ţe zo strany ţalovaného nedošlo k takému porušeniu zákonnosti, ktoré by malo vplyv na rozhodnutie vo veci samej, preto ţalobu zamietol. Krajský súd v odôvodnení rozsudku s poukazom na relevantné ustanovenia zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov a zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov uviedol, ţe po preskúmaní ţalobou napadnutého rozhodnutia ţalovaného, ako aj celého administratívneho konania dospel k záveru, ţe v danom prípade nebolo preukázané dodanie tovaru, prác a sluţieb deklarovaných v predmetných šiestich faktúrach od dodávateľa E.. P., S., T. T. pre ţalobcu. Ţalobca preukazoval dodanie tovaru od tejto spoločností čestným prehlásením konateľa spoločnosti M. A. zo dňa 13.2.2009, ktoré súd síce povaţoval za dôkaz v zmysle § 29 ods. 4 zákona o správe daní, avšak priklonil sa k názoru ţalovaného, ţe v danom prípade takáto listina neosvedčuje aj pravdivosť skutočností vzhľadom na skoršie vyhlásenia M. A., v ktorých jednoznačne poprel dodanie tovaru, ako aj vystavenie faktúr. Z uvedených dôvodov preto súd podľa § 250j ods. 1 Občianskeho súdneho poriadku (ďalej len OSP“) ţalobu zamietol ako nedôvodnú. III. Proti uvedenému rozsudku podal ţalobca v zastúpení advokátom včas odvolanie z dôvodu podľa § 205 ods. 2 písm. d/ a e/ OSP, nakoľko súd na základe vykonaných dôkazov dospel k nesprávnym zisteniam a doteraz zistený skutkový stav neobstojí, pretoţe sú tu ďalšie skutočnosti alebo dôkazy, ktoré doteraz neboli uplatnené. Za základ sporu povaţuje neuznanie ním produkovaných dôkazov ako v konaní pred daňovým úradom, tak aj v súdnom konaní. Pochybnosti spôsobil konateľ dodávateľa E.. P., S., M. A., ktorý pred daňovým úradom dodávku tovaru a sluţieb poprel z dôvodu osobných vzťahov medzi účastníkmi, ale neskôr v písomnom prehlásení dosvedčil dodávku tovarov a sluţieb podľa predmetných faktúr, ktorých sa odpočet DPH týka. Jeho notárom overený podpis nasleduje za textom, ţe k dodávke tovarov a sluţieb podľa predmetných faktúr došlo, ktorý má v daňovom konaní rozhodujúci význam. Ţalobca v súdnom konaní predloţil aj ďalšie prehlásenie M. A., ţe sa jednalo o skutočné dodávky tovaru. Preto sa ţalobca doţadoval, aby bol M. A. znova vypočutý. 4 8Sžf/26/2010 Vzhľadom na uvedené navrhol, aby odvolací súd napadnutý rozsudok krajského súdu zmenil tak, ţe sa návrhu vyhovie. Ţalovaný vo vyjadrení k odvolaniu ţalobcu uviedol, ţe M. A., ako konateľ dodávateľa E.. P., S., sa vyjadril k plneniam za IV. štvrťrok 2007 uţ v súvislosti s iným preverovaním faktúr vystavených pre iných odberateľov kedy uviedol, ţe spoločnosť kúpil v zime 2006, doposiaľ nevykonával ţiadne obchodné aktivity, zamestnancov nemá, čo vyvracia tvrdenie ţalobcu, ţe M. A. nepriznal dodávky tovarov a sluţieb pre neho z dôvodu osobných vzťahov medzi nimi. Potvrdzuje to napokon aj obsah zápisnice z ústneho pojednávania č. 684/320/9079/2008/Jur zo dňa 9.7.2008, na ktorom sa ţalobca vyjadril, ţe on s pánom A. nejednal, ţe ho nepozná a netrval na konfrontácii s ním. K písomnému prehláseniu M. A. uviedol, ţe jeho obsah je všeobecný, nekonkretizuje, ako, kedy, komu a kde boli plnenia dodané, naproti tomu pri ústnych pojednávaniach sa vyjadril celkom konkrétne, ţe predmetné faktúry nevystavil, ani nepodpísal, tovar nedodal a ani sa uvedenými dodávkami tovaru a sluţieb nezaoberá. K tvrdeniu ţalobcu, ţe M. A. mal záujem vypovedať na daňovom úrade, len nemal pri sebe občiansky preukaz, ţalovaný uviedol, ţe menovaný mal moţnosť vypovedať po preukázaní totoţnosti na Daňovom úrade Turčianske Teplice ako miestne príslušnom daňovom úrade spoločnosti, ktorej bol konateľom. K hmotnoprávnej stránke veci uviedol, ţe samotná existencia faktúr ešte nie je dôkazom reálneho uskutočnenia zdaniteľného plnenia na nich uvedeného. Podľa zistení správcu dane spoločnosť uvedená na faktúrach ako dodávateľ predmetné plnenie nedodala, čím pri týchto plneniach nevznikla daňová povinnosť v zmysle ustanovení § 19 ods. 1 a 2 zákona DPH a tým v zmysle § 49 ods. 1 zákona o DPH ţalobcovi nevzniklo právo na odpočítanie dane vo výške vyrubeného rozdielu za zdaňovacie obdobie IV. štvrťrok
- Ţalovaný sa stotoţňuje so závermi napadnutého rozsudku Krajského súdu v Banskej Bystrici a súhlasí s rozhodnutím odvolacieho súdu bez nariadenia pojednávania. IV. Najvyšší súd Slovenskej republiky ako súd odvolací (§ 10 ods. 2 OSP) preskúmal napadnutý rozsudok súdu prvého stupňa v zmysle koncentračnej zásady v rozsahu uvedenom v odvolaní ţalobcu (§ 212 ods. 1 OSP s pouţitím § 246c ods. 1 OSP), bez nariadenia pojednávania (§ 250ja ods. 2 prvá veta OSP), keď oznámil verejné vyhlásenie rozsudku na internetovej stránke najvyššieho súdu www.supcourt.gov.sk, www.nsud.sk, a na úradnej tabuli najvyššieho súdu a dospel k záveru, ţe odvolanie nie je dôvodné. 5 8Sžf/26/2010 Podľa § 219 ods. 1 OSP odvolací súd rozhodnutie potvrdí, ak je vo výroku vecne správne. Podľa § 219 ods. 2 OSP, ak sa odvolací súd v celom rozsahu stotoţňuje s odôvodnením napadnutého rozhodnutia, môţe sa v odôvodnení obmedziť len na skonštatovanie správnosti dôvodov napadnutého rozhodnutia, prípadne doplniť na zdôraznenie správnosti napadnutého rozhodnutia ďalšie dôvody. Odvolací súd po oboznámení sa s obsahom administratívneho a súdneho spisu vyhodnotil rozsah a dôvody odvolania vo vzťahu k napadnutému rozsudku krajského súdu, pričom nezistil dôvod, aby sa odchýlil od logických argumentov a relevantných právnych záverov spolu so správnou citáciou dotknutých právnych noriem obsiahnutých v dôvodoch napadnutého rozsudku, ktoré sú dostatočným východiskom pre vyslovenie výroku rozsudku. Odvolací súd sa oboznámil s dodatočným platobným výmerom Daňového úradu Krupina č. 684/230/12450/08/Krá zo dňa 10.10.2008, ktorým podľa § 44 ods. 6 písm. b/ bod 1 zákona č. 511/1992 Zb. v znení neskorších predpisov vyrubil ţalobcovi ako platiteľovi dane z pridanej hodnoty rozdiel dane z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie IV. štvrťrok 2007 v sume 1 200 912 Sk, rozhodnutím Daňového úradu Krupina č. 684/230/14899/2008/Krá zo dňa 22.12.2008, ktorým čiastočne vyhovel odvolaniu ţalobcu a priznal mu právo na odpočítanie dane v sume 111,20 Sk, s rozhodnutím ţalovaného č. I/221/7090- 43703/2009/991909-r zo dňa 21.4.2009, ktorým rozhodnutie Daňového úradu Krupina z 22.12.2008 zrušil a vec mu vrátil na ďalšie konanie a rozhodnutie, novým rozhodnutím o odvolaní č. 684/230/7675/09/Krá zo dňa 10.6.2009, ktorým Daňový úrad Krupina odvolaniu čiastočne vyhovel a vyrubený rozdiel dane zníţil o sumu 3,72 EUR, ako aj s rozhodnutím ţalovaného č. 1/221/13136-101311/2009/991909-r zo dňa 4.9.2009, ktorým potvrdil rozhodnutie Daňového úradu Krupina zo dňa 10.6.
- Z ich obsahu zistil, ţe odôvodnenie rozhodnutí zodpovedá priebehu sporového daňového konania. V dodatočnom platobnom výmere sú riadne ustálené sporné skutočnosti a správca dane sa s nimi v dostatočnom rozsahu a zrozumiteľne vysporiadal. Rovnako rozhodnutie ţalovaného ako odvolacieho správneho orgánu spĺňa zákonné kritériá pre odôvodnenie rozhodnutia, nakoľko je z neho dostatočne zrejmé, ktoré skutočnosti boli podkladom na jeho vydanie, sú v ňom uvedené právne predpisy, na základe ktorých ţalovaný rozhodol, ako aj jeho úvahy, ktoré viedli k prijatému záveru. Ţalobca predovšetkým namieta záver správcu dane a ţalovaného, ktoré si osvojil aj súd prvého stupňa, ţe nebolo preukázané dodanie tovaru, prác a sluţieb deklarovaných v šiestich faktúrach od dodávateľa E.. P., S., T. T., a to napriek predloţenému čestnému 6 8Sžf/26/2010 prehláseniu konateľa tejto spoločnosti M. A.. Krajský súd vyhodnotil toto čestné prehlásenie v spojení s predchádzajúcimi výpoveďami M. A. pred správcom dane, pričom dospel k záveru, ţe vierohodnejšou je jeho skoršia a konkrétna výpoveď, ktorá bola rozhodujúca aj pre vydanie rozhodnutí ţalovaného. Odvolací súd sa s týmto jeho záverom plne stotoţnil. Súčasťou administratívneho spisu je aj šesť faktúr vystavených v rozpätí od 13.11.2007 do 18.12.2007, na ktorých je ako dodávateľ označený E.. P., S., H. R., T. T., odberateľom je ţalobca a predmetom dodávky je o. i. dodávka montáţnych prác na technológii a elektroinštalácii, sanitárneho zariadenia a rozvodov potrubia. Podľa výpisu z obchodného registra táto obchodná spoločnosť mala od 12.10.2006 jediného spoločníka a zároveň konateľa M. A. a obsiahly predmet činnosti, ale dodávka a montáţ technologického zariadenia medzi činnosťami uvedená nebola. S touto skutočnosťou korešponduje aj výpoveď M. A., ako je zachytená v Zápisnici o ústnom pojednávaní spísanej Daňovým úradom Turčianske Teplice dňa 7.7.2008, kde potom, ako mu boli predmetné faktúry predloţené na nahliadnutie, výslovne uviedol, ţe faktúry pre ţalobcu nevystavil ani nepodpísal, Š. M. nepozná, nevie, kto faktúry vystavil, podpis na nich nie je jeho a fakturovanými dodávkami sa nezaoberá, navyše v roku 2007 neuskutočnil ţiadne obchody, nemal ţiadnych zamestnancov. Napokon aj ţalobca vo výpovedi pred Daňovým úradom Krupina uviedol, ţe s pánom A. nejednal, ani ho nepozná, jednal údajne s pánom Svetozárom Kmeťom, ktorý však nikdy nebol konateľom spoločnosti E.. P., S. Aj podľa názoru odvolacieho súdu tieto dôkazy sú dostatočné na prijatie záveru, ţe v súvislosti s týmito faktúrami ţalobcovi nevzniklo právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH, ani právo na uplatnenie odpočítania dane podľa § 51 ods. 1 zákona o DPH. Ţalobcom predloţené čestné prehlásenie M. A. zo dňa 13.2.2009 o tom, ţe vo
- štvrťroku 2007 pre ţalobcu dodával strojné zariadenie nepôsobí s prihliadnutím na ostatné okolnosti dôveryhodne. Vzhľadom na uvedené dospel senát najvyššieho súdu, ţe neboli naplnené ţalobcom tvrdené odvolacie dôvody, ktoré by zakladali zmenu alebo zrušenie napadnutého rozsudku súdu prvého stupňa, preto podľa § 250ja ods. 3 druhá veta OSP v spojení § 219 ods. 1, 2 OSP napadnutý rozsudok krajského súdu ako vo výroku vecne správny potvrdil. O trovách odvolacieho konania odvolací súd rozhodol podľa § 224 ods.2 a § 142 ods. 1 OSP v spojení s § 250k ods. 1 OSP tak, ţe účastníkom ich náhradu nepriznal, pretoţe ţalobca v odvolacom konaní nebol neúspešný a ţalovanému nevzniklo právo na ich náhradu. P o u č e n i e : Proti tomuto rozsudku n i e j e prípustný opravný prostriedok. 7 8Sžf/26/2010 V Bratislave
- februára 2011 JUDr. Zuzana Ďurišová, v. r. predsedníčka senátu Za správnosť vyhotovenia : Dagmar Bartalská