2 písm. a/ zákona č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v znení neskorších predpisov bola uloţená ţalobcovi pokuta vo výške 331,93 € za spáchanie 2 8Sžf/111/2013 správneho deliktu
1 písm. a/ cit. zákona, ktorého sa ţalobca dopustil tým, ţe dňa 23.06.2006 pri miestnom zisťovaní vykonaným v rámci výkonu daňového dozoru Colným úradom Košice v prevádzke daňového subjektu ,,U Mariky“ Jovická 23, Roţňava, skladoval 160 ks cigariet zn. SOHO na spotrebiteľskom balení cigariet označených falzifikátmi slovenských kontrolných známok. Krajský súd v rozsudku dospel k záveru, ţe prvostupňové rozhodnutie ako aj rozhodnutie Colného riaditeľstva SR boli vydané v súlade so zákonom.
názoru krajského súdu v konaní bol náleţite zistený skutkový stav veci a rozhodnutia majú zákonom stanovené formálne náleţitosti. Ţalobcovi nebolo priznané právo na náhradu trov konania. Proti rozsudku ţalobcu podal odvolanie a ţiadal, aby odvolací súd zrušil prvostupňový rozsudok a vec vrátil krajskému súdu na ďalšie konanie a ţalobcovi priznal náhradu trov konania. v odvolaní zopakoval námietky uplatnené uţ v podanej ţalobe. Nesúhlasil s tým, ţe bol postihnutý sankciou za správny delikt na základe objektívnej zodpovednosti. Pri kontrole predloţil doklad o nadobudnutí tovaru. Namietal colnú expertízu. Bola mu odňatá moţnosť konať pred súdom a to tým, ţe nemohol navrhovať vykonanie dôkazov a uplatniť tak právo vyjadriť sa k skutkovým zisteniam a právnej stránke veci. Súd sa tieţ náleţite nevyporiadal s jeho námietkou ohľadne preklúzie. Ţalovaný orgán vo vyjadrení k odvolaniu zopakoval skutočnosti uvedené v rozhodnutiach a vyjadrení k ţalobe. Navrhol napadnutý rozsudok ako vecne správny potvrdiť. Správca dane uplatnil pri vydaní rozhodnutia o pokute princíp objektívnej zodpovednosti, pretoţe správne delikty uvedené v § 41 zákona č. 10/2004 Z. z. sa začleňujú medzi správne delikty právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov. Rozhodnutie Colného riaditeľstva SR bolo vydané a nadobudlo právoplatnosť za účinnosti zákona č. 511/1992 Zb. Najvyšší súd Slovenskej republiky ako súd odvolací (§ 10 ods. 2 v spojení s § 246c ods. 1 O.s.p.), preskúmal odvolaním napadnutý rozsudok ako aj konanie, ktoré mu predchádzalo, a dospel k záveru, ţe odvolanie ţalobcu nie je dôvodné. Rozhodol bez nariadenia odvolacieho pojednávania v zmysle § 250ja ods. 2, § 214 ods. 2 O.s.p. s tým, ţe termín verejného vyhlásenia rozsudku bol zverejnený minimálne päť 3 8Sžf/111/2013 dní vopred na úradnej tabuli súdu a na internetovej stránke Najvyššieho súdu Slovenskej republiky www.nsud.sk. Rozsudok bol verejne vyhlásený dňa 29.01.2015 (§ 156 ods. 1 a ods. 3 O.s.p.).
čl. 1 ods. 1 veta prvá Ústavy SR je Slovenská republika zvrchovaným, demokratickým a právnym štátom. Neoddeliteľným atribútom právneho štátu je aj správne súdnictvo. Ochrana verejných subjektívnych práv fyzických a právnických osôb zo strany správnych súdov má subsidiárny charakter vo vzťahu k ochrane, ktoré poskytujú orgánu verejnej správy. Preto fyzickú alebo právnickú osobu, ktorej práva boli porušené alebo ohrozené má sa prioritne domáhať ochrany svojich práv na správnom orgáne. Ak nedošlo k náprave a ochrane zo strany orgánov verejnej správy, je moţné, aby fyzická alebo právnická osoba sa domáhala ochrany svojich práv na správnom súde. Vyplýva to z historicky daného a v Slovenskej republike ústavne garantovaného postavenia správneho súdnictva, ktorého úlohou nie je nahrádzanie kompetencií orgánov verejnej správy, ale zabezpečenie ich kontroly nezávislou súdnou mocou.
čl. 142 ods. 1 Ústavy SR súdy preskúmavajú aj zákonnosť rozhodnutí orgánov a zákonnosť rozhodnutí, opatrení alebo iných zásahov orgánov verejnej moci, ak tak ustanoví zákon. Preskúmavanie zákonnosti rozhodnutia orgánov verejnej správy v intenciách čl. 46 ods. 2 Ústavy SR sa uskutočňuje
ustanovení druhej a tretej hlavy piatej časti Občianskeho súdneho poriadku.
1 O.s.p. v správnom súdnictve preskúmavajú súdy na základe ţalôb alebo opravných prostriedkov zákonnosť rozhodnutí a postupov orgánov verejnej správy.
3 O.s.p. rozhodnutiami správnych orgánov sa rozumejú rozhodnutia vydané nimi v správnom konaní, ako aj ďalšie rozhodnutia, ktoré zakladajú, menia alebo zrušujú oprávnenia a povinnosti fyzických alebo právnických osôb alebo ktorými môţu byt' práva, právom chránené záujmy alebo povinnosti fyzických osôb alebo právnických osôb alebo ktorými môţu byť práva, právom chránené záujmy alebo povinnosti fyzických osôb 4 8Sžf/111/2013 alebo právnických osôb priamo dotknuté. Postupom správneho orgánu sa rozumie aj jeho nečinnosť. Na rozdiel od súdu konajúceho v občianskoprávnych veciach, správny súd nie je súdom skutkovým.
l O.s.p. pri preskúmavaní zákonnosti rozhodnutia je pre súd rozhodujúci skutkový stav, ktorý tu bol v čase vydania napadnutého rozhodnutia. Súd môţe vykonať dôkazy nevyhnutné na preskúmanie napadnutého rozhodnutia.
ustálenej judikatúry správny súd vykonáva dokazovanie iba výnimočne, a to spravidla na verifikáciu uţ vykonaných dôkazov. Preto neobstojí
názoru odvolacieho súdu námietka, ţe mu bola odňatá moţnosť konať pred súdom, keď nemohol súdu navrhnúť vykonanie dôkazov. Senát najvyššieho súdu sa oboznámil so spisom správcu dane ako aj bývalého Colného riaditeľstva SR, napadnutými rozhodnutiami, spisom krajského súdu, rozsudkom krajského súdu, odvolaním a vyjadrením k odvolaniu, pričom zistil nasledovné skutočnosti: Dňa 23.03.2006 v rámci daňového dozoru vykonali zamestnanci colného úradu v prevádzke odvolateľa ,,U Mariky“ v Roţňave, na ul. Jovickej miestne zisťovanie, o čom bola spísaná zápisnica. V priestoroch tejto prevádzky boli nájdené cigarety zn. SOHO v celkovom mnoţstve 160 ks, na baleniach označené slovenskými kontrolnými známkami, pričom tieto kontrolné známky nevykazovali všetky grafické prvky v zmysle vyhlášky Ministerstva financií SR č. 182/2004 Z. z., ktorou sa ustanovujú podrobnosti o vyhotovovaní kontrolnej známky na označovanie spotrebiteľského balenia cigariet a o jej grafických prvkoch a údajoch. Ţalobca, ktorý bol prítomný pri miestnom zisťovaní uviedol, ţe k predmetnému tovaru vie predloţiť originálny doklad od dodávateľa GT Slovakia, s.r.o., Roţňava. Colný úrad cigarety zabezpečil rozhodnutím zo dňa 23.03.2006, č. 19468/2006- 5684 Tr. 22/2006-5684. Dňa 01.04.2006 zamestnanci správcu dane zo zabezpečených cigariet odobrali vzorku kontrolných známok za účelom preverenia ich pravosti. Vzorky boli zaslané colnému laboratóriu na vykonanie odbornej expertízy. Vo výsledku odbornej expertízy – protokole o skúške zo dňa 14.12.2006, č. VOE-2815/06, ktorý bol Colnému úradu Košice, 5 8Sžf/111/2013 SCÚ Jablonov nad Turňou doručený dňa 21.12.2006 sa uvádza, ţe predloţené kontrolné známky boli falzifikátmi kontrolných známok. Rozhodnutím zo dňa 01.04.2011, č. 41593/2009 Colné riaditeľstvo SR
5 zákona SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov potvrdilo rozhodnutie Colného úradu Košice zo dňa 01.10.2009, č. 171/41481/2009-5631-T, ktorým
2 písm. a/ zákona č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových výrobkov v znení neskorších predpisov bola ţalobcovi uloţená pokuta vo výške 331,93 € za spáchanie správneho deliktu
1 písm. a/ cit. zákona, ktorého sa ţalobca dopustil tým, ţe dňa 23.06.2006 pri miestnom zisťovaní vykonanom v rámci výkonu daňového dozoru Colným úradom Košice v prevádzke daňového subjektu - ,,U Mariky“, Roţňava, ul. Jovická 23, skladoval 160 ks cigariet zn. SOHO na spotrebiteľskom balení cigariet označených falzifikátmi slovenských kontrolných známok.
1 zákona č. 106/2004 Z. z. v znení účinnom od 1.januára 2008, konanie o uloţení pokuty právoplatne neukončené k 31.12.2007 sa ukončí
ustanovení zákona v znení účinnom od 01.01.2008 a na pokuty sa vzťahuje § 41 a § 41a zákona v znení účinnom od 01.01.2008, ak je to pre právnickú osobu alebo fyzickú osobu priaznivejšie.
5 cit. zákona, v znení účinnom v čase spáchania správneho deliktu, ak tento zákon neustanovuje inak (ods. 30), spotrebiteľské balenie cigariet označené poškodenou kontrolnou známkou, falzifikátom kontrolnej známky alebo kontrolnou známkou, ktorá nie je v súlade s týmto zákonom a všeobecne záväzným právnym predpisom vydaným
odseku 32, a spotrebiteľské balenie cigariet, ktorého označenie nie je v súlade s týmto zákonom a všeobecne záväzným právnym predpisom vydaným
odseku 32, sa na účely tohto zákona povaţuje za neoznačené.
3 cit. zákona v znení účinnom do 31.12.2007, ak colný úrad zistí v daňovom voľnom obehu predaj, ponúkanie na predaj, skladovanie alebo prepravu spotrebiteľského balenia cigariet, ktoré nie je označené v súlade s týmto zákonom a osobitným predpisom, uloţí právnickej osobe alebo fyzickej osobe, ktorá takéto spotrebiteľské balenie cigariet predala, ponúkala na predaj, skladovala alebo prepravovala, 6 8Sžf/111/2013 pokutu vo výške 50% dane pripadajúcej na zistené mnoţstvo neoznačených tabakových výrobkov, najmenej však 331,93 €; základom dane pri cigaretách, ktoré nie sú označené kontrolnou známkou a ktoré sa nedodávajú pod rovnakým obchodným názvom na daňové územie, je počet kusov cigariet v spotrebiteľskom balení cigariet a najpredávanejšia cenová kategória cigariet (§ 40 ods. 4) prepočítaná na počet kusov cigariet v spotrebiteľskom balení cigariet.
1 písm. a/ cit. zákona v znení účinnom od 01.01.2008 správneho deliktu sa dopustí právnická osoba alebo fyzická osoba oprávnená na podnikanie, ak predá, ponúkne na predaj, skladuje alebo prepravuje spotrebiteľské balenie cigariet, ktoré nie je označené v súlade s týmto zákonom a osobitným predpisom.
2 písm. a/ cit. zákona v znení účinnom od 01.01.2008 colný úrad uloţí pokutu za správny delikt
odseku 1 písm. a/ vo výške 50% dane pripadajúcej na mnoţstvo cigariet v spotrebiteľskom balení cigariet, ktoré nie je označené v súlade s týmto zákonom a osobitným predpisom, najmenej však 331,93 €, a také spotrebiteľské balenie cigariet zabezpečí. Subjektívna stránka správneho deliktu právnickej osoby a fyzickej osoby – podnikateľa nie je zaloţená na báze zavinenia. Zavinenie sa teda neskúma, relevantná je len existencia protiprávneho stavu. Aj
názoru odvolacieho súdu v správnom konaní bolo nepochybne preukázané, ţe zo strany ţalobcu došlo k spáchaniu správneho deliktu. Odvolací súd nemohol akceptovať námietku ţalobcu, ţe mal byť zbavený spod objektívnej zodpovednosti za správny delikt na základe liberácie. K tejto námietke súd poznamenáva, ţe liberačné dôvody musia byť zakotvené priamo v zákone. Zákon č. 106/2004 Z. z. o spotrebnej dani z tabakových v znení neskorších predpisov neupravuje inštitút liberácie. Daňový subjekt v zmysle cit. zákona zodpovedá za výsledok, ktorý je protiprávny a ktorý vznikol hoci jeho neúmyselným konaním. Colné orgány v zmysle cit. zákona 7 8Sžf/111/2013 z úradnej povinnosti musia pristúpiť k uplatneniu zodpovednosti, ak zistia porušenie zákona č. 106/2004 Z. z. Preto sa odvolací súd stotoţnil so záverom krajského súdu, ţe ţalobca nesie plnú zodpovednosť za to, ţe sa v jeho prevádzke v deň, keď bolo vykonané miestne zisťovanie nachádzali spotrebiteľské balenia cigariet, ktoré v zmysle § 9 ods. 5 zákona č. 106/2004 Z. z. sa povaţujú za neoznačené bez ohľadu na to, ţe ţalobca preukázal spôsob ich nadobudnutia. Aj
názoru odvolacieho súdu okolnosti posudzovanej veci boli zo strany colných orgánov zohľadnené pri ukladaní pokuty, ktorá bola uloţená v minimálnej výške stanovenej zákonom. Odvolací súd nepovaţuje za právne relevantnú ani ďalšiu námietku ţalobcu, ţe súd sa nedostatočne vyporiadal s jeho námietkou preklúzie jeho zodpovednosti a aplikácie zákona SNR č. 511/1999 Zb. na jeho prípad. V danom prípade Colné riaditeľstvo SR vydalo ako odvolací orgán rozhodnutie dňa 01.04.2011, pričom predmetné rozhodnutie nadobudlo právoplatnosť dňa 05.04.2011. Rozhodnutie bolo vydané za platnosti a účinnosti zákona SNR č. 511/1992 Zb., ktorý bol účinný do 31.12.2011. Zákon č. 563/2009 Z. z. nadobudol platnosť a účinnosť od 01.01.2012. Aj
názoru odvolacieho súdu, v danej veci nedošlo k preklúzii, pretoţe 5-ročná prekluzívna lehota uplynula
2 písm. b/ cit. zákona aţ 31.12.2011. K námietke ţalobcu, ţe mu bola odňatá ako účastníkovi konania konať pred správnymi orgánmi, túto námietku tieţ povaţuje odvolací súd za irelevantnú. Colné laboratórium je Slovenskou akreditačnou sluţbou akreditované na skúšanie. V zmysle osvedčenia SNAS č. S-132 Colné laboratórium je o.i. spôsobilé na grafickú diagnostiku kontrolných známok. Je nevyhnutné uviesť, ţe dôkazné bremeno znáša daňový subjekt. Ţalobca mal od 13.04.2006 vedomosť o tom, ţe kontrolné známky boli zaslané na expertízne skúmanie. Ţalobca nepoţiadal colný úrad ani Colné riaditeľstvo SR o vydanie kontrolnej známky za účelom vypracovania znaleckého posudku, ktorý si mohol zaobstarať a predloţiť ako dôkaz colným orgánom. 8 8Sžf/111/2013 Aj
názoru odvolacieho súdu z vykonaných dôkazov nemoţno mať pochybnosti o tom, ţe rozhodnutia colných orgánov o postihu ţalobcu za správny delikt sú v súlade so zákonom. Ústavný súd SR uţ v rámci svojej judikatúry vyslovil, ţe obsahom základného práva na súdnu ochranu
1 ústavy (i práva
čl. 6 ods. 1 Dohovoru) je umoţniť kaţdému reálny prístup k súdu, pričom tomuto základnému právu zodpovedá povinnosť súdu o veci konať a rozhodnúť (napr. II. ÚS 88/01), ako aj konkrétne procesné garancie v súdnom konaní. Obdobne čl. 6 ods. 1 Dohovoru zahŕňa ,,právo na súd“, to znamená právo začať konanie na súde v ,,občianskoprávnych veciach“ ako jeden z jeho aspektov. K nemu pristupujú záruky ustanovení čl. 6 ods. 1 Dohovoru, pokiaľ ide o organizáciu, zloţenie súdu a vedenie procesu. Kvalita procesu zahrnutá v práve na spravodlivé súdne konanie v zmysle čl. 6 ods. 1 Dohovoru je zabezpečená zárukami procesného a inštitucionálneho charakteru (III. ÚS 136/03). Ústavný súd SR tieţ judikoval, ţe reálne uplatnenie a garantovanie základného práva na súdnu ochranu nielenţe neznamená právo na úspech v konaní, ale ani nárok na to, aby všeobecné súdy preberali alebo sa riadili výkladom všeobecne záväzných právnych predpisov, ktorý predpokladá účastník konania. Procesný postoj účastníka konania zásadne nemôţe bez ďalšieho dokazovania implikovať povinnosť všeobecného súdu akceptovať jeho návrhy, procesné úkony a obsah opravných prostriedkov a rozhodovať
nich (III. ÚS 369/2010- 12).
doterajšej judikatúry ústavného súdu z ústavy ani Dohovoru nemoţno vyvodzovať, ţe dôvody uvedené súdom sa musia zaoberať zvlášť kaţdým bodom, ktorý niektorý z účastníkov konania môţe povaţovať za zásadný pre svoju argumentáciu (mutatis mutandis I. ÚS 56/01). Aj Európsky súd pre ľudské práva, napr. v rozsudku z 21.01.1999 vo veci Garcia Ruiz v. Španielsko konštatoval, ţe
štandardnej judikatúry súdu reflektujúcej princíp riadneho chodu spravodlivosti musia súdne rozhodnutia v dostatočnej miere obsahovať dôvody, na ktorých sú zaloţené : Povinnosť odôvodňovať rozhodnutie nemôţe byť ponímaná v takom 9 8Sžf/111/2013 zmysle, ţe je potrebné vypriadať sa s kaţdým argumentom.
rozsudku tohto súdu vo veci Helle v. Fínsko z 19.12.1998 sa odvolací súd pri potvrdení prvostupňového rozhodnutia (zamietnutí odvolania) v princípe môţe obmedziť na prevzatie odôvodnenia súdu niţšieho stupňa.
názoru odvolacieho súdu, z obsahu spisového materiálu, súčasťou ktorého je i administratívny spis ţalovaného, je nesporne zrejmé, ţe krajský súd sa pri svojom rozhodovaní náleţite vyporiadal so všetkými relevantnými námietkami uvedenými v ţalobe. V súdnom konaní obsahom administratívneho spisu bolo preukázané, ţe vykonané dokazovanie bolo náleţite vyhodnotené a v hodnotení dôkazov tak ako prvostupňový ani odvolací súd nezistil právne pochybenia ani logické nesprávnosti ani takú vadu konania, ktorá by mala vplyv na zákonnosť napadnutého rozhodnutia. Preto, ak krajský súd dospel k právnemu záveru totoţnému so záverom správnych orgánov oboch stupňov a rozhodol, ţe preskúmavaným rozhodnutím ţalovaného správneho orgánu nedošlo k porušeniu zákona a chránených záujmov ţalobcu, tento jeho názor povaţoval aj odvolací súd, z dôvodov uvedených vyššie, za správny. Skutočnosti, ktorými ţalobca v odvolaní spochybňuje predmetné rozhodnutie krajského súdu neboli zistené v odvolacom konaní. Tieto boli totoţné s námietkami, ktoré ţalobca namietal uţ v prvostupňovom konaní a s ktorými sa krajský súd náleţite vyporiadal. Z uvedených dôvodov Najvyšší súd Slovenskej republiky odvolaniu ţalobcu nevyhovel a s prihliadnutím na všetky individuálne okolnosti daného prípadu rozsudok Krajského súdu v Košiciach ako vecne správny
1 a 2 O.s.p. potvrdil. Pri rozhodovaní o náhrade trov odvolacieho konania odvolací súd vychádzal z ustanovení § 224 ods. 1 a § 250k O.s.p. tak, ţe ţalobcovi nepriznal ich náhradu, pretoţe nebol v odvolacom konaní úspešný a ţalovanému ich náhrada nepatrí zo zákona. Toto rozhodnutie prijal senát Najvyššieho súdu Slovenskej republiky v pomere hlasov 3:0 (§ 3 ods. 9 veta tretia zákona č. 757/2004 Z. z. o súdoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení účinnom od 01.05.2011). 10 8Sžf/111/2013 P o u č e n i e : Proti tomuto rozsudku nie je prípustný opravný prostriedok. V Bratislave 29. januára 2015 JUDr. Eva Babiaková, CSc., v. r. predsedníčka senátu Za správnosť vyhotovenia : Dagmar Bartalská
AI výklad z oficiálneho znenia zákona. Orientačný, nenahrádza právne poradenstvo.