Najvyšší súd 4Sžf/29/2014 Slovenskej republiky R O Z S U D O K V M E N E S L O V E N S K E J R E P U B L I K Y Najvyšší súd Slovenskej republiky v senáte zloţenom z predsedníčky senátu JUDr. Jany Zemk

§ 246cods.

1 veta prvá O.s.p.), preskúmal napadnuté rozhodnutie krajského súdu, napadnuté rozhodnutie daňových orgánov oboch stupňov a konania, ktoré predchádzali ich vydaniu v rozsahu a v medziach podaného odvolania (§ 212 ods. 1 O.s.p.

§ 246cods.

1 veta prvá O.s.p.), odvolanie prejednal bez nariadenia odvolacieho pojednávania (§ 250ja ods. 2 veta prvá O.s.p.), keď deň verejného vyhlásenia rozhodnutia bol zverejnený minimálne päť dní vopred na úradnej tabuli a na internetovej stránke Najvyššieho súdu Slovenskej republiky www.nsud.sk (§ 156 ods. 1 a 3 O.s.p.

§ 246cods.

1 veta prvá O.s.p. a § 211 ods. 2 O.s.p.) a jednomyseľne dospel k záveru ţe odvolanie ţalobcu nie je dôvodné. 10 4Sţf/29/2014 Podľa § 19 ods. 1 prvá veta zákona o DPH, daňová povinnosť vzniká dňom dodania tovaru. Dňom dodania tovaru je deň, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH, oslobodené od dane je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte. Podľa ods. 4 citovaného ustanovenia zákona, oslobodené od dane je premiestnenie tovaru zdaniteľnej osoby z tuzemska do iného členského štátu na účely jej podnikania (§ 8 ods. 4), ak by dodanie tohto tovaru pre inú osobu, bolo oslobodené od dane podľa odseku 1. Podľa ods. 5 citovaného ustanovenia, platiteľ je povinný preukázať, ţe sú splnené podmienky oslobodenia od dane podľa odsekov 1 aţ 4. Platiteľ je povinný preukázať dodanie tovaru do iného členského štátu kópiou faktúry, a

1. a)ak prepravu tovaru zabezpečí dodávateľ alebo odberateľ inou osobou, prepravným dokladom alebo iným dokladom o odoslaní, v ktorom je uvedené miesto určenia,
2. b)ak prepravu tovaru vykonáva dodávateľ, písomným potvrdením prijatia tovaru odberateľom alebo osobou ním poverenou,
3. c)ak prepravu tovaru vykoná odberateľ, písomným vyhlásením odberateľa alebo ním poverenej osoby, ţe tovar prepravil do iného členského štátu,
4. d)inými dokladmi ako napríklad zmluvou o dodaní tovaru, dodacím listom, dokladom o prijatí platby za tovar. Podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo sluţbu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak tento zákon neustanovuje inak. Podľa odseku 5 citovaného ustanovenia zákona, kaţdá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň, je povinná zaplatiť túto daň. Podľa § 55a ods. 5 zákona o DPH, ţiadateľ nemá nárok na vrátenie dane, ktorú dodávateľ neuplatnil v súlade s týmto zákonom, a daň uplatnenú pri tovare, ktorý je alebo môţe byť oslobodený od dane podľa § 43 alebo § 47 ods. 2. 11 4Sţf/29/2014 Odvolací súd v danej veci posudzoval rozsudok krajského súdu, ktorým bola zamietnutá ţaloba ţalobcu na preskúmanie zákonnosti rozhodnutia a postupu správneho orgánu, ktorým správca dane Daňový úrad Banská Bystrica vyrúbil rozhodnutím č. 9611401/5/1723997/2013/Dea zo dňa 06.05.2013 daňovému subjektu TANK, s.r.o., Halíčska cesta 3200, Lučenec v zmysle § 68 ods. 5 a 6 zákona č. 563/2009 Z.z. rozdiel dane v sume 30 068,32 € a na dani z pridanej hodnoty za zdaňovacie obdobie september 2012. Daňový úrad Banská Bystrica nepriznal dňovému subjektu nadmerný odpočet za zdaňovacie obdobie september 2012 v sume 23 002,16 € a vyrubil mu vlastnú daňovú povinnosť na dani z pridanej hodnoty v sume 7 006,16 €. Po vyhodnotení závaţnosti odvolacích dôvodov vo vzťahu k napadnutému rozsudku krajského súdu vo vzťahu k obsahu súdneho a pripojeného administratívneho spisu najvyšší súd s prihliadnutím na ustanovenie § 219 ods. 1 v spojitosti s § 246c ods. 1 O.s.p. konštatuje, ţe napadnutý rozsudok potvrdil, lebo je vo výroku vecne správny. K námietke ţalobcu, ţe prvostupňový súd nesprávne zistil skutkový stav, keď uviedol, ţe preprava tovaru pohonných hmôtami bola zabezpečovaná inou osobou, pričom zo spisu vyplýva, ţe prepravu si zabezpečovali odberatelia sami bez účasti tretej osoby, súd uvádza, ţe táto námietka je vo vzťahu k meritu veci nepodstatná. V prípade pohonných hmôt dodávaných spôsobom čerpania priamo do motorových nádrţí áut, nemôţe ísť o naplnenie ustanovenia § 43 zákona o DPH a teda o dodanie tovaru s oslobodením v dôsledku jeho prepravy do iného členského štátu, pretoţe takýmto spôsobom dodaný tovar nemôţe byť prepravený alebo odoslaný v dodanom mnoţstve alebo štruktúre, pretoţe ide o tovar slúţiaci k okamţitej spotrebe a nie určený na prepravu alebo odoslanie. Nie je pre skutkové posúdenie podstatným, do akého motorového vozidla boli pohonné hmoty čerpané, či do vlastných vozidiel odberateľov, alebo do vozidiel iných osôb, ani akého znenia boli vyhlásenia odberateľov, čo napáda ţalobca, ale v danom prípade sú pre posúdenie veci rozhodujúcimi dve skutočnosti: 1. pohonné hmoty čerpané priamo do nádrţí motorových vozidiel sú tovarom, ktorý nie je určený na prepravu alebo dodanie na iné miesto dodania (aj do iného členského štátu), pretoţe ide o tovar určený na okamţitú spotrebu a nie na prepravu a dodanie v stave (mnoţstve a štruktúre) v akom bol dodaný a 12 4Sţf/29/2014 2. skutočnosť, ţe ţalobca na dodanie tohto tovaru vystavil daňové doklady z ERP, v ktorých do ceny zahrnul uţ aj daň z pridanej hodnoty, bol podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH povinný túto daň zaplatiť. Z uvedeného dôvodu súd odvolacie námietky ţalobcu vyhodnotil ako nesúvisiace s meritom veci, a preto ich povaţoval za nedôvodné. Svojou podstatou sú pohonné hmoty tovarom, dodanie ktorého nie je spojené s odoslaním alebo prepravou z tuzemska alebo iného členského štátu v nezmenenom stave a mnoţstve, pokiaľ sú odoberané priamo do nádrţe vozidla. Preprava tovaru z tuzemska do iného členského štátu v tomto prípade nevyplýva ani z uzatvorenej kúpnej zmluvy. Dodávky pohonných hmôt načerpaných priamo do palivovej nádrţe nespĺňajú zákonnú charakteristiku dodania tovaru, ktorý je oslobodený z dôvodu, ţe je prepravený/dodaný do iného členského štátu. Preto ţalobca neuniesol dôkazné bremeno a nepreukázal splnenie podmienok oslobodenia od dane podľa § 43 zákona o DPH v súvislosti s týmito dodávkami. Uvedené dodanie tovaru – načerpanie pohonných hmôt priamo do palivovej nádrţe na slovenskej čerpacej stanici ţalobcu, nemoţno povaţovať za intrakomunitárne dodanie tovaru v rámci EÚ v zmysle zákona o dani z pridanej hodnoty, nakoľko sa nedá preveriť, či tento tovar reálne, v takom mnoţstve, v akom bol vyfakturovaný maďarskému odberateľovi opustil územie Slovenskej republiky alebo ho odberateľ spotreboval uţ na území Slovenskej republiky. Na túto skutočnosť, nemá vplyv ani umiestnenie čerpacej stanice ţalobcu – podľa jeho tvrdenia, je vzdialená 60 m od štátnej hranice s Maďarskom. Podľa ustanovenia § 43 zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska alebo iného členského štátu osobe identifikovanej pre daň v inom členskom štáte. O prepravu tovaru ide vtedy, keď sa tovar, ktorý je predmetom dodania transportuje z jedného miesta na iné miesto. V prípade odoslania tovaru ide o situáciu, kedy je tovar inou osobou (na účet dodávateľa alebo odberateľa) prepravený z jedného miesta na iné určené miesto. Ak sa má uplatniť oslobodenie od dane podľa § 43 citovaného zákona, musí okrem iného ísť o transport alebo odoslanie tovaru z tuzemska do miesta určenia v inom členskom štáte. V danom prípade sa pohonné hmoty neprepravovali v rámci uzavretého zmluvného vzťahu do miesta určenia v inom členskom štáte. Preprava pohonných hmôt do iného 13 4Sţf/29/2014 členského štátu totiţ nevyplýva ani z predloţenej kúpnej zmluvy. Predmetom kúpnej zmluvy ja nákup pohonných hmôt na čerpacej stanici pohonných hmôt Šiatorská Bukovinka. Maďarskí podnikatelia tankovali pohonné hmoty na čerpacej stanici. To znamená, ţe načerpaním pohonných hmôt cez tankovaciu pištoľ z výdajného stojana na čerpacej stanici do palivovej nádrţe konkrétneho motorového vozidla maďarských podnikateľov, boli tieto pohonné hmoty odberateľom dodané. Pri takomto zdaniteľnom obchode nemoţno hovoriť o dodaní tovaru, s ktorým je spojená jeho preprava, a na takéto dodanie nemoţno uplatniť oslobodenie od dane podľa § 43 zákona o DPH. Keďţe boli pohonné hmoty tankované do vozidiel maďarských podnikateľov z dôvodu, aby sa toto vozidlo mohlo hneď pouţívať, potom ide o dodanie tovaru bez prepravy, a jeho miesto dodania sa určuje podľa § 13 ods. 1 písm. c/ zákona o DPH. Miestom dodania tovaru, ak je dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy, je miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa jeho dodanie uskutočňuje, teda v tomto prípade na území Slovenskej republiky. Dodanie tovaru, s ktorým nie je spojená jeho preprava do iného členského štátu v rámci zmluvného vzťahu medzi čerpacou stanicou a maďarskými podnikateľmi, podlieha zdaneniu v tuzemsku a na takéto dodanie sa uplatní sadzba dane platná v tuzemsku. Maďarskí podnikatelia identifikovaný pre daň v Maďarsku, majú moţnosť poţiadať o vrátenie dane, ak spĺňajú podmienky ustanovené smernice 2008/9/ES v Maďarsku. V predloţenej kúpnej zmluve nie je uvedené miesto dodania tovaru, je len uvedené, ţe pokiaľ bude odberateľ platiteľom dane, bude mu tovar dodaný bez dane po predloţení potrebných dokladov. Maďarskí odberatelia natankovali pohonné hmoty priamo do nádrţí dopravných prostriedkov a teda aj k spotrebe nakúpeného tovaru – pohonných hmôt, priamo do nádrţí áut, dochádzalo uţ na území Slovenskej republiky. Pri takomto zdaniteľnom obchode nemoţno hovoriť o dodaní tovaru, s ktorým je spojená jeho preprava do miesta určenia a na takéto dodanie nemoţno uplatniť oslobodenie od dane podľa § 41 ods. 1 zákona o DPH. V uvedenom prípade nie je splnená zákonná podmienka oslobodenia od dane a tou je odoslanie alebo prepravenie tovaru z tuzemska do iného členského štátu. Reţim intrakomunitárnych dodávok do iného členského štátu, kedy sa zdaňuje nadobudnutie tovaru v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru, nahradil systém dovozov a vývozov. Dodávka medzi členskými štátmi je uskutočnená, ak dôjde k fyzickému pohybu tovaru medzi členskými štátmi. Priťaţujúcou okolnosťou v danej veci bola i skutočnosť, ţe ţalobca po odobraní tovaru vydal po odobraní tovaru vydal kupujúcemu doklad o zaplatení z elektronickej registratúrnej pokladnice, kde súčasťou ceny bola i daň z pridanej hodnoty. 14 4Sţf/29/2014 S poukazom na uvedené najvyšší súd rozsudok krajského súdu potvrdil. O trovách odvolacieho konania rozhodol odvolací súd podľa § 224 ods. 1 O.s.p.,

§ 246cods.

1 veta prvá O.s.p., a § 250k ods. 1 O.s.p. Ţalobca v odvolacom konaní nebol úspešný, preto mu súd právo na náhradu trov odvolacieho konania nepriznal. Toto rozhodnutie prijal Najvyšší súd Slovenskej republiky v senáte pomerom hlasov 3:0 (§ 3 ods. 9 zákona č. 757/2004 Z.z. o súdoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení účinnom od 1. mája 2011). P o u č e n i e : Proti tomuto rozsudku opravný prostriedok nie je prípustné. V Bratislave dňa 10. marca 2015 JUDr. Jana ZEMKOVÁ PhD., v.r. predsedníčka senátu Za správnosť vyhotovenia: Alena Augustiňáková