Obsah (14)

§ 4§ 74§ 68§ 49§ 51§ 71§ 19§ 69§ 250j§ 212§ 46a§ 46d§ 219§156

Najvyšší súd 1Sžf/111/2015 Slovenskej republiky R O Z S U D O K V M E N E S L O V E N S K E J R E P U B L I K Y Najvyšší súd Slovenskej republiky ako súd odvolací v senáte zloţenom z predsedu senátu I

§ 4ods.

2 písm. b) bod 1 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej na účely rozsudku len „Daňový poriadok“) potvrdil v zmysle § 74 ods. 4 Daňového poriadku rozhodnutie Daňového úradu Trenčín, pobočka Povaţská Bystrica (ďalej na účely rozsudku len „správca dane“) č. 9312401/5/3955908/2014/Sal z 22.08.2014 (ďalej na účely rozsudku len „prvostupňové rozhodnutie“).

§ 74ods.

4 Daňového poriadku v znení relevantnom na prejednávanú vec odvolací orgán napadnuté rozhodnutie v odôvodnených prípadoch zmení alebo zruší, inak napadnuté rozhodnutie potvrdí. Odvolací orgán rozhodnutie zruší a vec vráti na ďalšie konanie a rozhodnutie, ak sú na to dôvody. Ak odvolací orgán rozhodnutie zruší a vráti vec na ďalšie konanie a rozhodnutie, správca dane alebo orgán, ktorého rozhodnutie bolo zrušené, je viazaný právnym názorom odvolacieho orgánu. 2. Prvostupňovým rozhodnutím správca dane

§ 68ods.

6 Daňového poriadku určil ţalobcovi rozdiel dane z pridanej hodnoty (ďalej len „daň“, resp. „DPH“) za zdaňovacie obdobie december 2012 vo výške 36 491,31 €, keď zníţil ţalobcovi nadmerný odpočet dane zo sumy 58 013,34 € na sumu 21 522,03 €. Vyrubenie rozdielu dane správca dane odôvodnil tým, ţe na základe šetrení a dôkazov vykonaných v rámci daňovej kontroly dospel k záveru, ţe ţalobca si odpočítal daň neoprávnene.

§ 68ods.

6 Daňového poriadku správca dane v rozhodnutí vydanom vo vyrubovacom konaní určí rozdiel v sume, ktorú mal daňový subjekt

osobitných predpisov vykázať alebo na ktorú si uplatnil nárok

osobitných predpisov.

1. Ďalej z odôvodnenia napadnutého rozhodnutia vyplýva, ţe správca dane vykonal u ţalobcu daňovú kontrolu za zdaňovacie obdobie december 2012 a protokol z tejto daňovej kontroly č. 9312401/5/469760/2014/Sal z 05.02.2014 (ďalej len „protokol“) bol ţalobcovi doručený dňa 18.02.
2. Uvedenou kontrolou preveroval dodrţiavanie ustanovení 3 1Sţf/111/2015 zákona č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zák. č. 222/2004 Z.z.“). Z napadnutého rozhodnutia ďalej vyplýva, ţe základným dôvodom pre záver o neoprávnene uplatnenom odpočítaní dane je nepreukázanie splnenia podmienok uvedených v § 49 ods. 1 a 2 a v § 51 zák. č. 222/2004 Z.z.

§ 49ods.

1 zák. č. 222/2004 Z.z. v citovanom znení právo odpočítať daň z tovaru alebo zo služby vzniká platiteľovi v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

§ 49ods.

2 písm. a) zák. č. 222/2004 Z.z. v citovanom znení platiteľ môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou

odsekov 3 a 7. Platiteľ môže odpočítať daň, ak je daň a) voči nemu uplatnená iným platiteľom v tuzemsku z tovarov a služieb, ktoré sú alebo majú byť platiteľovi dodané.

§ 51ods.

1 písm. a) zák. č. 222/2004 Z.z. v citovanom znení právo na odpočítanie dane

§ 49

môže platiteľ uplatniť, ak a) pri odpočítaní dane

§ 49ods.

2 písm. a) má faktúru od platiteľa vyhotovenú

§ 71

.

§ 19ods.

2 zák. č. 222/2004 Z.z. v citovanom znení daňová povinnosť vzniká dňom dodania služby.

§ 69ods.

5 zák. č. 222/2004 Z.z. v citovanom znení každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň, je povinná zaplatiť túto daň. 4. Daňovými orgánmi spochybneným zdaniteľným obchodom ţalobcu je dodanie stavebných prác fakturované dodávateľom KONŠTRUKTA-POPRAD, s.r.o., Lučivná 57, 059 31 Lučivná, IČO 44 681 224, (ďalej len „dodávateľ“)

priloţeného súpisu prác. Správca dane neuznal ţalobcovi oprávnenosť odpočítania dane z dodávateľskej faktúry č. 2012085 (interné číslo 120024) zo dňa 06.12.2012 za stavebné práce na stavbe Penzión Dubná Skala, Vrútky v sume 182.456,54 Eur + DPH 36.491,31 Eur, spolu 218.947,85 Eur, keďţe na základe vykonaného dokazovania nebolo dostatočne preukázané, ţe stavebné práce deklarované v posudzovanej faktúre boli uskutočnené a dodané dodávateľom uvedeným na faktúre, ani to, ţe tieto práce vykonali ďalší dodávateľom označení subdodávatelia, a to spoločnosť STAVREA - TATRY, s. r. o., ktorá ich mala dodať spoločnosti STAVREA - POPRAD, s. r. o. a tá ţalobcovi. Na základe toho v zmysle § 68 ods. 6 Daňového poriadku správca dane určil ţalobcovi rozdiel dane a zníţil mu nadmerný odpočet na dani. 4 1Sţf/111/2015 II. Konanie na prvostupňovom súde 5. Proti napadnutému rozhodnutiu podal ţalobca prostredníctvom právneho zástupcu na Krajský súd v Ţiline dňa 04.05.2015 ţalobu o preskúmanie právoplatného rozhodnutia a postupu správnych orgánov, na základe ktorej krajský súd v konaní

druhej hlavy piatej časti zákona č. 99/1963 Zb. Občiansky súdny poriadok (ďalej v len „O.s.p.“) (§ 247 a nasl.) preskúmal napadnuté rozhodnutie v medziach ţaloby (§ 249 ods. 2 O.s.p.), oboznámil sa s obsahom administratívneho spisu ţalovaného a správneho orgánu prvého stupňa a dospel k záveru, ţe ţaloba nie je dôvodná. Preto ju na základe niţšie uvedených dôvodov

§ 250jods.

1 O.s.p. zamietol, pričom vyslovil právny názor, ţe ţalobcovi sa dodanie zdaniteľných obchodov (poskytnutie sluţby) dodávateľom nepodarilo preukázať. 6.

názoru krajského súdu ţalobca nepreukázal, ţe práce vyúčtované posudzovanou faktúrou realizoval subjekt, ktorý je na faktúre označený ako dodávateľ (resp. jeho subdodávatelia), čo je jednou zo zákonných podmienok pre uplatnenie odpočtu DPH (uskutočnenie zdaniteľného plnenia osobou, ktorá plnenie deklaruje). Krajský súd poukázal na nejednotnosť výpovedí svedka M., ktorý tvrdil, ţe bol stavbyvedúcim stavby a potvrdil vyjadrenia ţalobcu o reálnom výkone prác v súlade s predloţenými listinnými dôkazmi. Jeho rozporné tvrdenia

krajského súdu nepreukazujú tvrdenia ţalobcu. Ani z výsluchu M. neboli zistené také skutkové okolnosti, ktoré by mohol správca dane preveriť a ktoré by viedli k objasneniu skutočností, v akom časovom horizonte, ktoré práce a ktorými osobami pracujúcimi pre konkrétnu obchodnú spoločnosť, boli na stavbe ţalobcu realizované. Okrem predloţených listinných dôkazov ţalobca v konaní nemal návrhy na dokazovanie, neoznačil ďalších svedkov ani iné dôkazy, ktoré by bol správca dane spôsobilý vykonať. 7. Vo vzťahu k tvrdeniu ţalobcu, ţe boli upreté jeho práva ako účastníka správneho konania tým, ţe nebol informovaný o výsluchu svedka M. a ţe na jeho zmätočnej výpovedi je zaloţené napadnuté rozhodnutie, krajský súd poukázal na to, ţe je pravdou, ţe pri výsluchu svedka Š. nebol prítomný konateľ ţalobcu, ktorý mal byť na výsluch tohto svedka volaný aj v prípade, ţe sa vopred vzdal moţnosti zúčastniť sa výsluchu. Správca dane preto

názoru krajského súdu pochybil, keď na termín výsluchu svedka nepredvolal aj ţalobcu, v dôsledku čoho mu odoprel jeho procesné právo ako účastníka daňového konania. Krajský súd však poukázal na to, ţe ţalobcovi bol daný k dispozícii obsah svedeckej výpovede, s ktorým sa 5 1Sţf/111/2015 riadne oboznámil, neuviedol k nemu také skutočnosti, ktoré by boli dôvodom pre opätovný výsluch svedka. Navyše svedok sa k podstate veci, teda k uskutočneniu prác dodávateľskou firmou uvedenou na posudzovanej faktúre, nevedel konkrétne vyjadriť. Preto krajský súd dospel k záveru, ţe nedošlo v postupe ţalovaného k takej vade konania, ktorá by mohla mať a mala vplyv na zákonnosť napadnutého rozhodnutia, keď navyše výpoveď M. bola len jedným z dôkazov, z ktorých správca dane pri rozhodovaní vychádzal, pričom ţalobca mohol preukázať realizáciu prác subjektom uvedeným na posudzovanej faktúre inými dôkazmi. III. Odvolanie žalobcu, vyjadrenie žalovaného 8. Vo včas podanom odvolaní zo dňa 26.10.2015 (č.l. 73) proti všetkým výrokom rozsudku krajského súdu ţalobca prostredníctvom svojej právnej zástupkyne v súlade s ustanovením § 205 O.s.p. uviedol nasledujúce dôvody odvolania: - súd prvého stupňa dospel k nesprávnym skutkovým zisteniam /§ 205 ods. 2 písm.

1. d)O.s.p./, - rozhodnutie súdu prvého stupňa vychádza z nesprávneho právneho posúdenia veci /§ 205 ods. 2 písm.
2. f)O.s.p./. 9. Odvolací súd v stručnosti rekapituluje odvolacie námietky ţalobcu: - ţalobcovi nie je zrejmé, prečo nesplnil zákonné podmienky na uplatnenie nadmerného odpočtu dane; závery krajského súdu, ţe faktúra bola iba formálna, a ţe ani existencia dokladov preukazujúcich realizáciu prác v zmysle zmluvy o dielo nie je predpokladom odpočítania dane, sú nezrozumiteľné; - ţalobca mal podpísanú zmluvu o dielo a keby neboli práce dodávateľom riadne realizované, nemal by ţalobca ani povinnosť za ne zaplatiť; ţalobca nemal dôvod sa o priebeh prác výraznejšie zaujímať; - nie je zrejmé, v čom výpovede svedka M. nepreukazujú tvrdenia ţalobcu; ţalobca nevie, akých iných svedkov mal označiť; - súd neprihliadal na aktuálnu judikatúru, v zmysle ktorej je ţalovaný povinný predloţiť dôkazy, ktorými zákonným spôsobom a jasne vyjadrí pochybnosti o tvrdení daňového subjektu; 6 1Sţf/111/2015 - konanie ţalovaného pri výsluchu svedkov bolo nezákonné; ak je vadou zákonnosti napadnutý dôkaz pouţitý správcom dane v daňovom konaní, trpí vadou zákonnosti celé konanie. 10. Záverom ţalobca navrhol zmeniť rozsudok krajského súdu tak, ţe sa zruší napadnuté rozhodnutie ţalovaného a vec sa vráti príslušnému správnemu orgánu na ďalšie konanie. Pre prípad úspechu si uplatnil náhradu trov konania vo vyčíslenej výške 741,10 €. 11. Ţalovaný sa k odvolaniu nevyjadril. IV. Právne názory odvolacieho súdu 12. Najvyšší súd Slovenskej republiky (ďalej len „Najvyšší súd“) ako odvolací súd (§ 10 ods. 2 O.s.p.) preskúmal napadnutý rozsudok v rozsahu a z dôvodov uvedených v odvolaní

§ 212v spojení s § 246c ods.

1 O.s.p. s prihliadnutím na ustanovenie § 492 ods. 2 zákona č. 162/2015 Z.z. Správny súdny poriadok. Po zistení, ţe odvolanie bolo podané oprávnenou osobou v zákonnej lehote (§ 204 ods. 1 O.s.p.) a ţe ide o rozsudok, proti ktorému je

ustanovenia § 201 v spoj. s ust. § 250ja ods. 1 O.s.p. odvolanie prípustné, vo veci v zmysle dôvodov uvedených v § 250ja ods. 2 O.s.p. nenariadil pojednávanie a po neverejnej porade senátu jednomyseľne (viď § 3 ods. 9 zákona č. 757/2004 Z.z. o súdoch) dospel k záveru, ţe odvolanie nie je dôvodné, pretoţe napadnutý rozsudok je vo výroku vecne správny, a preto ho po preskúmaní dôleţitosti odvolacích dôvodov postupom uvedeným v § 219 ods. 1 O.s.p. potvrdil. 13. Na prvom mieste Najvyšší súd zdôrazňuje, ţe zákonodarca výkon správneho súdnictva (najmä čl. 46 a čl. 142 ods. 1 Ústavy Slovenskej republiky) zaloţil iba na návrhovej slobode účastníka (ţalobcu), t.j. zodpovednosti za obranu svojich práv (vigilantibus leges sunt scriptae) v medziach čl. 13 Dohovoru o ochrane základných práv a ľudských slobôd, vybrať si

Občianskeho súdneho poriadku z prostriedkov ochrany ten najvhodnejší proti rozhodnutiu či postupu správcu dane. Preto správny súd nie je oprávnený zasahovať do tejto procesnej slobody, t.j. dispozitívne rozhodnutie účastníka konania z úradnej povinnosti meniť alebo ho počas súdneho prieskumu presviedčať o nevhodnosti takto zvoleného prostriedku nápravy. 7 1Sţf/111/2015

1. Rovnako Najvyšší súd zdôrazňuje, ţe predmetom odvolacieho súdneho konania je v medziach uvedených v § 205 ods. 2 O.s.p. prieskum vecnej správnosti výroku rozsudku krajského súdu (§ 219 ods. 1 v spojení s § 205 O.s.p.) o nevyhovení ţalobe a o jej zamietnutí, preto Najvyšší súd ako súd odvolací primárne v medziach odvolania (viď § 212 ods. 1 v spojení s § 246c ods. 1 O.s.p.) preskúmal rozsudok krajského súdu i súdne konanie, ktoré mu predchádzalo, pričom v rámci odvolacieho konania preskúmal zákonnosť napadnutého rozhodnutia, najmä z toho pohľadu, či sa krajský súd vysporiadal so všetkými relevantnými námietkami ţalobcu (§ 250j ods. 2 O.s.p.), a v takto vymedzenom rozsahu či správne posúdil zákonnosť napadnutého rozhodnutia.
2. Ďalej zdôrazňuje, ţe

ustálenej súdnej judikatúry (najmä nález Ústavného súdu Slovenskej republiky č.k. II ÚS 127/07-21, alebo rozhodnutia Najvyššieho súdu sp.zn. 6 Sţo 84/2007, sp.zn. 6 Sţo 98/2008, sp.zn. 1 Sţo 33/2008, sp.zn. 2 Sţo 5/2009, či sp.zn. 8 Sţo 547/2009) nie je úlohou súdu pri výkone správneho súdnictva nahradzovať činnosť správnych orgánov, ale len preskúmavať zákonnosť ich postupov a rozhodnutí, teda to, či oprávnené a príslušné správne orgány pri riešení konkrétnych otázok vymedzených ţalobou rešpektovali príslušné hmotnoprávne a procesnoprávne predpisy.

1. V takto vymedzenom rámci prieskumu a po preverení splnenia procesných podmienok súdneho preskúmania rozhodnutia správneho orgánu (tzn. najmä splnenia podmienok konania a okruhu účastníkov) Najvyšší súd zdôrazňuje, ţe podstatou odvolania proti rozsudku krajského súdu ako aj ţaloby, ktorou sa ţalobca domáha preskúmania rozhodnutia ţalovaného, je otázka, či na základe podkladov predloţených ţalobcom počas daňovej kontroly boli dostatočne preukázané skutočnosti nasvedčujúce záveru, ţe zdaniteľné plnenie sa uskutočnilo, t.j. otázka správneho zistenia rozhodujúcich skutočností a dostatočného rámca podkladov pre naplnenie zásady materiálnej pravdy v ďalšom procese aplikácie hmotného práva. Práve tento právny rámec aj vymedzuje potrebné medze skutkových zistení.
2. Z ustálenej judikatúry Európskeho súdu pre ľudské práva vyplýva právny záver, ţe správny súd nemusí dať detailné odpovede na všetky otázky nastolené účastníkom konania, ale iba na tie, ktoré majú pre vec podstatný význam, prípadne dostatočne objasňujú skutkový a právny základ rozhodnutia bez toho, aby zachádzali do všetkých detailov sporu uvádzaných účastníkmi konania. Preto odôvodnenie rozhodnutia všeobecného súdu (prvostupňového), ale 8 1Sţf/111/2015 aj odvolacieho (ktoré stručne a jasne objasní skutkový a právny základ rozhodnutia), by malo postačovať na záver o tom, ţe z tohto aspektu je plne realizované základné právo účastníka na spravodlivý proces.
3. Najvyšší súd po vyhodnotení závaţnosti odvolacích dôvodov vo vzťahu k rozsudku krajského súdu a vo vzťahu k obsahu súdneho a pripojeného administratívneho spisu s prihliadnutím na ust. § 219 ods. 2 v spoj. s § 246c ods. 1 O.s.p. konštatuje, ţe nezistil dôvod na to, aby sa odchýlil od logických argumentov a relevantných právnych záverov spolu so správnou citáciou dotknutých právnych noriem obsiahnutých v odôvodnení rozsudku krajského súdu, ktoré vytvárajú dostatočné právne východiská pre vyslovenie výroku napadnutého rozsudku. Preto sa s ním stotoţňuje v prevaţujúcom rozsahu a aby nadbytočne neopakoval pre účastníkov známe fakty prejednávanej veci spolu s právnymi závermi krajského súdu, Najvyšší súd sa v svojom odôvodnení následne obmedzí iba na rekapituláciu niektorých vybraných bodov odôvodnenia rozsudku a doplnenia svojich odlišných, resp. doplňujúcich zistení a záverov zistených v odvolacom konaní (§ 219 ods. 2 v spoj. s § 246c ods. 1 O.s.p. umoţňuje odvolaciemu súdu doplniť odôvodnenie prvostupňového súdu o ďalšie dôvody), najmä vo vzťahu k hore vymedzenej skutkovej a právnej otázke. 19.

názoru krajského súdu kľúčovým pre právne posúdenie veci je zistenie správcu dane o tom, ţe ţalobca nepreukázal reálne uskutočnenie dodávok prác a materiálov (v prejednávanej veci ide o stavebné práce) konkrétnym dodávateľom (resp. jeho subdodávateľmi) tak, ako to bolo deklarované vo faktúrach predloţených správcovi dane (viď bod č. 4). Vo vzťahu k posúdeniu, či sa toto podarilo ţalobcovi preukázať, krajský súd poukázal i na dôkazy zabezpečené správcom dane v daňovom konaní.

1. Ţalobca na pojednávaní pred krajským súdom a aj v odvolaní uviedol, ţe mal podpísanú zmluvu o dielo s dodávateľom a práce boli riadne vykonávané. Keby neboli práce dodávateľom riadne vykonané, nemal by ţalobca ani povinnosť za ne zaplatiť; ţalobca preto nemal dôvod sa o priebeh prác výraznejšie zaujímať. Vo vzťahu k tejto argumentácii Najvyšší súd poukazuje na to, ţe v rovine súkromného práva, čiţe v oblasti obchodnoprávnych vzťahov, je takáto argumentácia moţno akceptovateľná, hoci uţ krajský súd poukázal na to, ţe by pri tak vysokej hodnote diela išlo o neobvyklé konanie objednávateľa, čo by mohlo kolidovať s predpismi o odbornej starostlivosti jeho konateľa. 9 1Sţf/111/2015
2. Dôleţitou pre prejednávanú vec je však dôkazná povinnosť daňového subjektu, ktorý je povinný v daňovom konaní preukazovať rozhodujúce skutočnosti. Takouto skutočnosťou je pri uplatnení odpočtu DPH aj fakt, ţe príslušný zdaniteľný obchod zrealizoval konkrétny platiteľ, t.j. v prejednávanej veci dodávateľ stavebných prác, ktorý mal aj vyhotoviť dodávateľskú faktúru. Daňový subjekt si preto musí (viď najmä povinnosť štatutárnych orgánov vykonávať v zmysle dotknutých ustanovení Obchodného zákonníka svoju funkciu s riadnou starostlivosťou) zaobstarať dostatok dôkazných prostriedkov preukazujúcich uskutočnenie zdaniteľného obchodu deklarovaného predloţenou faktúrou, ako aj to, ţe jeho realizáciu zabezpečil dodávateľ uvedený na faktúre. V prípade, ţe takéto dôkazy v daňovom konaní nepredloţí, vystavuje sa riziku, ţe neunesie dôkazné bremeno, čo môţe mať za následok neuznanie práva na odpočítanie DPH. Hore uvedené dôkazné prostriedky závisia od charakteru tovaru alebo sluţby. V prípade stavebných prác, o ktoré ide v prejednávanej veci, je namieste poţadovať od daňového subjektu napríklad stavebný denník, prípadne svedectvá osôb, ktoré mali fyzicky vykonať sluţbu, doklady o obstaraní stavebného materiálu a jeho preprave a pod. Takéto dôkazné prostriedky ţalobca nepredloţil a ani iným spôsobom sa mu nepodarilo preukázať reálne dodanie zdaniteľného plnenia dodávateľom alebo jeho subdodávateľom.
3. Najvyšší súd uţ v skutkovo a právne obdobnej veci v rozsudku sp. zn. 1Sţf/81/2015 uviedol: „V súvislosti s uvedeným na tomto mieste Najvyšší súd poukazuje na charakter tvrdenej činnosti dodávateľa, o uskutočnení ktorej sa mala v zmysle zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) viesť dotknutými osobami povinná dokumentácia, ako aj zápisy v stavebnom denníku (§ 46a, § 46d). Pokiaľ žalobca pri uplatnení práva na odpočet dane, ktorej základom sú poskytnuté služby pri výkone činností spojených s realizáciou stavieb, nepredkladá pri svojich tvrdeniach svedectvá, resp. zákonom uvedenú dokumentáciu o stavebných činnostiach údajne vykonaných žalobcom alebo jeho dodávateľmi, potom neuniesol dôkazné bremeno.

§ 46aods.

1 Stavebného zákona v citovanom znení stavbyvedúci organizuje, riadi a koordinuje stavebné práce a iné činnosti na stavenisku a na stavbe a vedie o nich evidenciu v stavebnom denníku.

§ 46dods.

1 Stavebného zákona v citovanom znení stavebný denník je dokument, ktorý je súčasťou dokumentácie uloženej na stavenisku; zaznamenávajú sa v ňom všetky podstatné udalosti, ktoré sa stali na stavenisku. Do stavebného denníka sa zapisujú 10 1Sţf/111/2015 všetky dôležité údaje o stavebných prácach, o vykonávaní štátneho stavebného dohľadu, štátneho dozoru, dozoru projektanta nad vykonávaním stavby a autorského dozoru a o iných činnostiach ovplyvňujúcich stavebné práce a priebeh výstavby.“ 23. V tejto súvislosti Najvyšší súd dáva do pozornosti, ţe

obsahu administratívneho spisu ţalobca nielenţe nepredloţil stavebný denník, ktorým by mal ako stavebník disponovať, ale ţe na realizáciu stavby nebolo vydané ani stavebné povolenie, bez ktorého nebol ţalobca vôbec oprávnený s uskutočnením stavby začínať. 24. Ţalobca namietal nesprávne vyhodnotenie otázky dôkazného bremena, ktoré viedlo ţalovaného a aj krajský súd k záveru o neunesení dôkazného bremena a

ţalobcu následne aj k nesprávnemu zisteniu skutkového stavu. Najvyšší súd zastáva názor, ţe krajský súd postupoval pri posúdení rozloţenia dôkazného bremena medzi platiteľa dane a daňové orgány v súlade so zákonom aj konštantnou súdnou judikatúrou. Správca dane nie je povinný dokazovať neexistenciu zdaniteľného plnenia, pokiaľ sa daňovému subjektu nepodarí presvedčivo preukázať jeho existenciu. Dôkazné bremeno ţalobcovi vyplýva z § 24 ods. 1 Daňového poriadku. Preverovanie, ktoré v daňovom konaní správca dane vykonal, oprávnene spochybnili dôkazy ţalobcu o rozhodujúcich skutočnostiach (vykonanie sluţby dodávateľom, resp. jeho subdodávateľmi), pričom ţalobca tieto pochybnosti v konaní nevyvrátil. 25. Ţalobcom citovaný rozsudok Najvyššieho súdu vo veci sp. zn. 6Sţf/81/2013 vychádzal z odlišných skutkových okolností, pretoţe v uvedenej veci išlo o dodanie tovaru a ţalobcovi sa podarilo viacerými dôkaznými prostriedkami (vrátane svedeckých výpovedí vodičov, knihy jázd a iných) preukázať, ţe k dodaniu tovaru konkrétnym dodávateľom (platiteľom) aj fyzicky došlo. Príslušný senát sa vtedy zaoberal právnou otázkou, či je moţné takto preukázané dodanie spochybniť nedostatkami v účtovníctve dodávateľa. V odôvodnení rozsudku pri sumarizácii skutkového stavu na s. 13 súd vtedy výslovne uviedol, ţe v ním prejednávanej veci: „...nemožno hovoriť, že v danom prípade ide o situáciu, že by žalobca disponoval iba faktúrou so všeobecným opisom zdaniteľného plnenia, ktoré by bolo nepreskúmateľné.“ Preto odvolací súd poukazuje na to, ţe hoci ţalobcom cielene citovaná pasáţ z onoho rozsudku (pričom táto citácia sa zvykne objavovať aj v podaniach iných ţalobcov) na prvý pohľad nasvedčuje tomu, ţe na unesenie dôkazného bremena platiteľa dane stačí, ak „...disponuje existenciou materiálneho plnenia[,] faktúrou a prílohami s podrobným položkovitým opisom druhu a ceny u dodaných služieb a tovarov od určitého dodávateľa,...“. , 11 1Sţf/111/2015 Túto formuláciu je však treba chápať v kontexte onoho skutkového stavu a dôkaznej situácie. Interpretácia, ktorú naznačuje v prejednávanej veci ţalobca, teda ţe na unesenie dôkazného bremena daňového subjektu stačí preukázať existenciu materiálneho plnenia (bez dokazovania faktu, kto plnil), k nemu priradiť vyhotovenú faktúru a poloţkovitý opis druhu a ceny tovarov a sluţieb a prosto tvrdiť, ţe plnenie poskytol vystaviteľ faktúry, je

Najvyššieho súdu neudrţateľná. Na preukázanie splnenia hmotnoprávnych predpokladov na odpočítanie DPH sa vyţaduje aj dôkaz o tom, ţe plnenie poskytol práve ten dodávateľ, ktorý aj vyhotovil faktúru a je „iným platiteľom“. Tvrdenie, ţe deklarované plnenie poskytol skutočne vyhotoviteľ faktúry (dodávateľ, platiteľ) v zmysle § 49 ods. 2 a § 51 ods. 1 zák. č. 222/2004 Z.z., je v prípade pochybností spravidla potrebné doloţiť takými dôkazmi, ktoré pochádzajú z prostredia mimo dispozičnej sféry platiteľov zúčastnených na obchode a ktoré v čo najväčšej miere objektivizujú skutočnosti deklarované dotknutými platiteľmi. 26. Právna otázka rozloţenia dôkazného bremena, resp. nutnosti jeho unesenia zo strany daňového subjektu, bola obdobne vyriešená i v predchádzajúcich rozhodnutiach Najvyššieho súdu, napr. v rozsudku sp. zn. 8Sţf/36/2010 z 28.04.2011: „Uskutočnenie zdaniteľného plnenia je základnou podmienkou pre uplatnenie odpočtu dane. V prípade, ak zdaniteľné plnenie

faktúry nie je uskutočnené dodávateľom na nej uvedeným, potom len formálna existencia faktúry, ako aj preukazovanie zaplatenia týchto súm pokladničnými dokladmi, nie sú predpokladom pre odpočítanie dane v zmysle zákona o DPH. Existenciu zákonných podmienok pre nárok na odpočet musí preukázať platiteľ, ktorý nárok na odpočet uplatňuje.“

1. Podobne aj v rozsudku sp.zn. 2Sţf/52/2010 z 21.09.2011: „Z dikcie § 49 ods. 2 zákona o DPH jednoznačne vyplývajú podmienky, za akých si žalobca môže odpočítať DPH, pričom základná podmienka je, aby išlo o tovary, ktoré mu naozaj boli dodané konkrétnym platiteľom DPH. Úlohou správcu dane pri posudzovaní opodstatnenosti uplatnených nárokov na odpočítanie DPH je vychádzať nielen z daňových dokladov predložených platiteľom, ale aj zo zistení, či predloženým dokladom neabsentuje materiálny podklad. Nie je však jeho povinnosťou zisťovať, od ktorého iného dodávateľa žalobca tovar v skutočnosti prevzal, alebo akým spôsobom tento získal, pokiaľ skutkové zistenia spochybňujú žalobcovo tvrdenie o tom, že predmetný tovar bol dodaný spol. J., s.r.o.“ 12 1Sţf/111/2015
2. Najvyšší súd ďalej po preskúmaní veci zistil, ţe posúdenie výpovedí svedka M. daňovými orgánmi, ktoré mali za to, ţe z týchto výpovedí nevyplýva jednoznačný dôkaz o vykonaní zdaniteľných plnení, nie je v rozpore s pravidlami o voľnom hodnotení dôkazov, predovšetkým so zásadou, ktorá vyţaduje pri hodnotení dôkazov prihliadať aj na ich vzájomné súvislosti. Ako uţ uviedol krajský súd v odôvodnení svojho rozsudku, k pochybeniu v daňovom konaní došlo, keď ţalobca nemal moţnosť byť pri všetkých výsluchoch svedka a pri miestnych zisťovaniach a klásť svedkovi otázky. Avšak intenzita tohto pochybenia nebola taká vysoká, ţe by bol v jej dôsledku postup ţalovaného zaťaţený takou vadou konania, ktorá by mohla mať a mala vplyv na zákonnosť napadnutého rozhodnutia. Ţalobca v daňovom konaní nepredloţil také dôkazy alebo aspoň relevantné tvrdenia, ktorých posúdenie by záviselo práve od výsluchu svedka a miestneho zisťovania. Okrem toho, ţalobca mal moţnosť sa k výsluchu svedka vyjadriť, čo nevyuţil, a dať návrhy na doplnenie dokazovania. Napokon, ţalobca mohol vyuţiť aj iné dôkazné prostriedky, ktorými by preukázal vykonanie zdaniteľného plnenia konkrétnym dodávateľom.
3. Odvolací súd s ohľadom na odvolacie námietky uplatnené ţalobcom uvádza, ţe napadnuté rozhodnutie má všetky formálne i obsahové náleţitosti rozhodnutia poţadované v zmysle § 63 Daňového poriadku, vychádza z dostatočne zisteného skutkového stavu, ktorý je logicky vyhodnotený a riadne právne posúdený. Odvolací súd sa stotoţňuje so skutkovými zisteniami a právnymi závermi o tom, ţe ţalobca nesplnil zákonné podmienky pre priznanie odpočítania dane. Počas konania Najvyšší súd z jemu dostupných zdrojov nezistil a ani mu nebolo účastníkmi naznačené, resp. nedospel k záveru, ţe by sa vyskytli prekáţky pre konanie z dôvodov neústavnosti alebo potreby výkladu komunitárneho práva aplikovaných právnych predpisov a súvisiacich právnych aktov orgánov Európskej únie, pre ktoré je potrebné konanie prerušiť, poprípade výskyt skoršej judikatúry, od ktorej by sa tento rozsudok odkláňal.
4. Na základe zisteného skutkového stavu a po vyhodnotení námietok ţalobcu, ako aj s prihliadnutím na závery obsiahnuté vo vyššie uvedených rozhodnutiach (čl. 1 ods. 1 ústavy), najmä sp.zn. 1Sţf/81/2015, sp.zn. 2Sţf/52/2010, ako aj sp.zn. 8Sţf/36/2010, u ktorých Najvyšší súd nezistil ţiaden relevantný dôvod, aby sa s prihliadnutím na ústavný princíp právnej istoty odchýlil od ich obsahu a vyslovených právnych názorov (viď účinky sledované v § 250ja ods. 4 a contrario odsek 7 O.s.p. spolu s čl. 144 ods. 1 Ústavy Slovenskej republiky - napríklad zásadná zmena právneho prostredia, zistenie odlišného skutkového stavu alebo prijatie protichodného zjednocovacieho stanoviska v zmysle záverov judikatúry Európskeho 13 1Sţf/111/2015 súdu pre ľudské práva v oblasti zjednocovania alebo zamedzovania vydávania protirečivých rozsudkov, najmä vec Zielinsky, Pradal a spol. v. Francúzska republika č. A- 24846/94, 34165/96 aţ 34173/96, poprípade vec Borovská a Forrai v. Slovenská republika č. A- 48554/10 z 25.11.2014), s osvojením si argumentácie krajského súdu postupom

§ 219ods.

2 O.s.p., po oznámení termínu vyhlásenia rozsudku postupom

§156ods.

1 a 3 O.s.p., rozhodol tak, ako je uvedené vo výroku rozsudku.

1. Najvyšší súd v prejednávanej veci v súlade s ust. § 250ja ods. 2 O.s.p. rozhodol bez pojednávania, lebo nezistil, ţe by týmto postupom bol porušený verejný záujem (vo veci prebehlo na prvom stupni súdne pojednávanie, pričom právna zástupkyňa ţalobcu sa ho aj zúčastnila), a na základe informácií dostupných z pripojeného administratívneho spisu Najvyšší súd dospel k záveru, ţe nebolo potrebné v súlade s ust. § 250i ods. 1 O.s.p. vykonať dokazovanie a z iných dôvodov nevznikla potreba pojednávanie nariadiť.
2. O práve na náhradu trov odvolacieho súdneho konania rozhodol Najvyšší súd

224 ods. 1 v spojitosti s § 250k ods. 1 O.s.p.,

ktorého neúspešnému ţalobcovi právo na náhradu trov tohto konania nevzniklo. P o u č e n i e : Proti tomuto rozhodnutiu n i e j e prípustný opravný prostriedok (§ 246c ods. 1 O.s.p.). V Bratislave, dňa 11. apríla 2017 Ing. JUDr. Miroslav Gavalec, PhD., v. r. predseda senátu Za správnosť vyhotovenia: Michaela Smolinská