ECLI:BE:CASS:2015:ARR.20151217.8

(1).

(1)Zie concl. OM. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - PERSONENBELASTING - Beroepsinkomsten - Winsten Vrije woorden: Vrijstellingen - Voorzieningen voor risico's of kosten - Voorwaarden - Opgave 204.3 - Tijdstip van overlegging Wettelijke bepalingen: Wetboek van Inkomstenbelastingen - 12-06-1992 - Art. 48, eerste lid - 30 ELI link Pub nr 1992003455 Koninklijk Besluit - 27-08-1993 - Artt. 22, § 1, 3° en 4°, en 24, 2° - 48 ELI link Pub nr 1993003537 Fiche 2 Een belastingplichtige die niet gehouden is tot het voeren van een dubbele boekhouding en om die reden niet kan voldoen aan de voorwaarde dat de voorzieningen voor risico's en kosten bij de afsluiting van het belastbare tijdperk geboekt zijn en dat hun bedrag in één of meer afzonderlijke rekeningen moet voorkomen, kan volstaan, met het oog op de uitsluiting uit de winst van die voorzieningen en risico's, met een opgave 204.3, op voorwaarde dat de voorzieningen op controleerbare wijze ertoe strekken het hoofd te bieden aan scherp omschreven verliezen of kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk waren gedurende het volledige, betrokken boekjaar

(1).

(1)Zie concl. OM. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - PERSONENBELASTING - Beroepsinkomsten - Winsten Vrije woorden: Vrijstellingen - Voorzieningen voor risico's of kosten - Voorwaarden - Boeking op afzonderlijke rekeningen Wettelijke bepalingen: Wetboek van Inkomstenbelastingen - 12-06-1992 - Art. 48, eerste lid - 30 ELI link Pub nr 1992003455 Koninklijk Besluit - 27-08-1993 - Artt. 22, § 1, 3° en 4°, en 24, 2° - 48 ELI link Pub nr 1993003537 Fiches 3 - 4 Conclusie van advocaat-generaal Thijs. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - PERSONENBELASTING - Beroepsinkomsten - Winsten Vrije woorden: Vrijstellingen - Voorzieningen voor risico's of kosten - Voorwaarden - Opgave 204.3 - Tijdstip van overlegging Vrijstellingen - Voorzieningen voor risico's of kosten - Voorwaarden - Boeking op afzonderlijke rekeningen Tekst van de beslissing Nr. F.14.0073.N BELGISCHE STAAT, vertegenwoordigd door de minister van Financiën, met kabinet te 1000 Brussel, Wetstraat 12, voor wie optreedt de adviseur-gewestelijk directeur bij een fiscaal bestuur van het Controlecentrum Kortrijk, met kantoor te 8500 Kortrijk, Hovenierstraat 31, eiser, tegen

1. M. S.,
2. M. S., verweerders, vertegenwoordigd door mr. Huguette Geinger, advocaat bij het Hof van Cassatie, met kantoor te 1000 Brussel, Quatre Brasstraat 6, waar de verweerders woon-plaats kiezen. I. RECHTSPLEGING VOOR HET HOF Het cassatieberoep is gericht tegen het arrest van het hof van beroep te Gent van 24 december
3. Advocaat-generaal Dirk Thijs heeft op 20 april 2015 een schriftelijke conclusie neergelegd. Raadsheer Koenraad Moens heeft verslag uitgebracht. Advocaat-generaal Dirk Thijs heeft geconcludeerd. II. CASSATIEMIDDEL De eiser voert in zijn verzoekschrift dat aan dit arrest is gehecht, een middel aan. III. BESLISSING VAN HET HOF Beoordeling
4. Krachtens artikel 48, eerste lid, WIB92, zoals hier toepasselijk, worden, binnen de grenzen en onder de voorwaarden die de Koning bepaalt, vrijgesteld de waardeverminderingen en de voorzieningen voor risico's en kosten die door on-dernemingen worden geboekt om het hoofd te bieden aan scherp omschreven ver-liezen of kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk zijn. Krachtens artikel 24, 2°, KBWIB92, worden uit de winst van het in artikel 22 vermelde tijdperk eveneens gesloten de voorzieningen voor risico's en kosten die bij het verstrijken van dat tijdperk zijn aangelegd, wanneer de voorzieningen vol-doen aan de voorwaarden die in artikel 22, § 1, 3° en 4°, KBWIB92, ten aanzien van waardeverminderingen gesteld zijn. Krachtens artikel 22, § 1, 3°, KBWIB92, worden uit de winst van het krachtens artikel 360 WIB92 bepaalde belastbare tijdperk gesloten de bij het verstrijken van dat tijdperk geboekte waardeverminderingen, onder de voorwaarde dat de waar-deverminderingen bij het afsluiten van het belastbare tijdperk moeten geboekt zijn en hun bedrag in één of meer afzonderlijke rekeningen voorkomen. Krachtens artikel 22, § 1, 4°, KBWIB92, moet het bij het verstrijken van enig be-lastbaar tijdperk overblijvend totaal van de vrijgestelde waardeverminderingen, per onderwerp verantwoord en uiteengezet worden in een staat waarvan het model door de minister van financiën of zijn gedelegeerde wordt vastgesteld, en moet die staat worden ingediend binnen de termijn die gesteld is voor het overleggen van de aangifte in de inkomstenbelastingen over het belastbare tijdperk, en bij die aangifte worden gevoegd. De in deze bepaling bedoelde termijn is niet voorgeschreven op straffe van verval, zodat de staat, dit is de opgave 204.3, ook nog naderhand kan worden overgelegd.
5. Een met het grondwettelijk gelijkheidsbeginsel conforme interpretatie van voormelde bepalingen houdt in dat een belastingplichtige die niet gehouden is tot het voeren van een dubbele boekhouding en om die reden niet kan voldoen aan de voorwaarde dat de voorzieningen voor risico's en kosten bij de afsluiting van het belastbare tijdperk geboekt zijn en dat hun bedrag in één of meer afzonderlijke re-keningen moet voorkomen, kan volstaan, met het oog op de uitsluiting uit de winst van die voorzieningen en risico's, met een opgave 204.3, op voorwaarde dat de voorzieningen op controleerbare wijze ertoe strekken het hoofd te bieden aan scherp omschreven verliezen of kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeur-tenissen waarschijnlijk waren gedurende het volledige, betrokken boekjaar.
6. De appelrechters oordelen dat: - zoals uit artikel 22, § 1, 3°, KBWIB92 blijkt, de bedragen van de voorzienin-gen in principe in het boekjaar waarin ze worden aangelegd, moeten worden geboekt op een afzonderlijke rekening; - de eerste verweerder die, als zelfstandige in een eenmanszaak geen volledige dubbele boekhouding moest bijhouden en dat ook niet deed, zodat hij praktisch niet kon voldoen aan de verplichting tot boeking op een afzonderlijke rekening, in die omstandigheden niet geacht kan worden niet in overeenstemming met artikel 22, § 1, 3° te hebben gehandeld; - de eerste verweerder, door aanvankelijk de schuldvordering ten aanzien van Euro Design Pharma nv in staat van faillissement onder de post ‘diverse kosten' met toepassing van artikel 49 WIB92 te hebben afgetrokken, voldoende duidelijk heeft gemaakt dat hij deze vordering als oninbaar beschouwde; - de eiser tijdens de navolgende procedure van controle, bezwaar en gerechtelijke vorderingen, de toestand van de schuldvordering verder heeft kunnen op-volgen; - de verweerders terecht verwijzen naar de administratieve commentaar krach-tens dewelke de belastingplichtigen die ten onrechte in de mening verkeerden dat de door hen geboekte waardeverminderingen als beroepskosten aftrekbaar waren, de mogelijkheid hebben om nog een opgave 204.3 in te dienen, wanneer in om het even welk stadium van de procedure blijkt dat die waardever-minderingen kunnen worden vrijgesteld; - de verweerders, inspelend op de administratieve commentaar, een opgave 204.3 voor het aanslagjaar 2006 hebben opgemaakt en overgelegd.
7. Door op die gronden te oordelen dat de bestreden aanslag voor het aanslag-jaar 2006 moet herberekend worden door van de belastbare grondslag het bedrag van 115.795,83 euro af te trekken bij wijze van voorziening voor risico's en kos-ten, verantwoorden de appelrechters hun beslissing naar recht. Het middel kan niet worden aangenomen. Dictum Het Hof, Verwerpt het cassatieberoep. Veroordeelt de eiser tot de kosten. Bepaalt de kosten voor de eiser op 241,22 euro. Dit arrest is gewezen te Brussel door het Hof van Cassatie, eerste kamer, samen-gesteld uit afdelingsvoorzitter Eric Dirix, als voorzitter, afdelingsvoorzitter Alain Smetryns, en de raadsheren Geert Jocqué, Bart Wylleman en Koenraad Moens, en in openbare rechtszitting van 17 december 2015 uitgesproken door afdelingsvoor-zitter Eric Dirix, in aanwezigheid van advocaat-generaal Dirk Thijs, met bijstand van griffier Kristel Vanden Bossche. K. Vanden Bossche K. Moens B. Wylleman G. Jocqué A. Smetryns E. Dirix PDF document ECLI:BE:CASS:2015:ARR.20151217.8 Gerelateerde publicatie(s) Conclusie O.M.: ECLI:BE:CASS:2015:CONC.20151217.8 zie ook recenter: ECLI:BE:CASS:2025:ARR.20251023.1N.3 Print deze pagina Afdrukformaat S M L XL Nieuwe JUPORTAL-zoekopdracht Sluit Tab <div