id="page_main" x-ms-format-detection="none"> Print deze pagina Afdrukformaat S M L XL Nieuwe JUPORTAL-zoekopdracht Sluit Tab Hof van Cassatie Vonnis/arrest van 25 januari 2019 ECLI nr: ECLI:BE:CASS:2019:ARR.20190125.3 Rolnummer: F.17.0063.N Kamer: 1N - eerste kamer Rechtsgebied: Belastingrecht Invoerdatum: 2019-02-12 Raadplegingen: 334 - laatst gezien 2026-06-28 06:03 Versie(s): Vertaling FR Conclusie O.M.: ECLI:BE:CASS:2019:CONC.20190125.3 Fiche 1 Uit artikel 206, §2, eerste lid, WIB92 en de wetsgeschiedenis vloeit voort dat de wetgever een beperking beoogde van de aftrek van vorige verliezen van de overnemende vennootschap; de bedoelde beroepsverliezen die de overnemende vennootschap vóór de inbreng of overneming heeft geleden, zijn bijgevolg de beroepsverliezen van de voorgaande afgesloten boekjaren
(1).
(1)Zie concl. OM. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - VENNOOTSCHAPSBELASTING - Vaststelling van het belastbaar netto-inkomen - Bedrijfsverliezen Vrije woorden: Fusie - Overnemende vennootschap - Aftrekbeperking artikel 206, § 2, WIB92 - Draagwijdte Wettelijke bepalingen: Wetboek van Inkomstenbelastingen - 12-06-1992 - Art. 206, § 2 - 30 ELI link Pub nr 1992003455 Fiche 2 Voor de berekening van de aftrekbeperking opgenomen in artikel 206, §2, WIB92 dient te worden uitgegaan van de fiscale nettowaarde van de overnemende vennootschap op datum van het laatste boekjaar dat aan het belastbaar tijdperk van de fusie voorafgaat
(1).
(1)Zie concl. OM. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - VENNOOTSCHAPSBELASTING - Vaststelling van het belastbaar netto-inkomen - Bedrijfsverliezen Vrije woorden: Fusie - Overnemende vennootschap - Aftrekbeperking artikel 206, § 2, WIB92 - Bepaling fiscale nettowaarde van de overnemende vennootschap - Tijdstip Wettelijke bepalingen: Wetboek van Inkomstenbelastingen - 12-06-1992 - Art. 206, § 2 - 30 ELI link Pub nr 1992003455 Annotaties Publicaties: Tijdschrift voor Fiscaal Recht [TFR] - DILLEN, Ludo; Noot "Cassatie schept duidelijkheid inzake de berekening van de overdraagbare beroepsverliezen na een belastingvrije interne 'met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting'" - 2019, nr. 571, p. 948-
- Tekst van de beslissing Hof van Cassatie van België Arrest Nr. F.17.0063.N GEBO FLOORING nv, met zetel te 3660 Opglabbeek, Nijverheidslaan 1590, eiseres, vertegenwoordigd door mr. Johan Verbist, advocaat bij het Hof van Cassatie, met kantoor te 2000 Antwerpen, Amerikalei 187/302, waar de eiseres woonplaats kiest, tegen BELGISCHE STAAT, vertegenwoordigd door de minister van Financiën, met kabinet te 1000 Brussel, Wetstraat 12, voor wie optreedt de administratie der Di-recte Belastingen, in de persoon van de adviseur-directeur a.i. van het Controle-centrum Tongeren-Genk, met kantoor te 3700 Tongeren, Verbindingstraat 26, verweerder, vertegenwoordigd door mr. Geoffroy de Foestraets, advocaat bij het Hof van Cassatie, en bijgestaan door mr. Stefan De Vleeschouwer, advocaat bij de balie te Brussel, beiden met kantoor te 1000 Brussel, Dalstraat 67, waar de verweerder woonplaats kiest. I. RECHTSPLEGING VOOR HET HOF Het cassatieberoep is gericht tegen het arrest van het hof van beroep te Antwer-pen van 8 november
- Advocaat-generaal met opdracht Johan Van der Fraenen heeft op 17 december 2018 een schriftelijke conclusie neergelegd. Raadsheer Bart Wylleman heeft verslag uitgebracht. Advocaat-generaal met opdracht Johan Van der Fraenen heeft geconcludeerd. II. CASSATIEMIDDEL De eiseres voert in haar verzoekschrift dat aan dit arrest is gehecht, een middel aan. III. BESLISSING VAN HET HOF Beoordeling Eerste middel
- Artikel 206 WIB92, zoals te dezen van toepassing, bepaalt: "§
- Vorige beroepsverliezen worden achtereenvolgens van de winst van elk volgende belastbare tijdperk afgetrokken. §
- Wanneer een vennootschap de inbreng van een bedrijfsafdeling of een tak van werkzaamheid of van een algemeenheid van goederen heeft verkregen of een andere vennootschap door fusie, splitsing geheel of gedeeltelijk heeft overgeno-men met toepassing van artikel 46, § 1, eerste lid, 2°, en derde lid, of van artikel 211, § 1, zijn de beroepsverliezen die de overnemende of verkrijgende vennoot-schap vóór die inbreng of de overneming heeft geleden slechts definitief aftrek-baar naar verhouding tot het evenredige aandeel van de fiscale nettowaarde van de overnemende of verkrijgende vennootschap vóór de verrichting in het totaal van de fiscale nettowaarde van die vennootschap en van de ingebrachte of over-genomen bestanddelen, eveneens vóór de verrichting. Geen vorig beroepsverlies kan worden verrekend indien de fiscale nettowaarde van de overnemende of ver-krijgende vennootschap vóór de verrichting gelijk is aan nul. In geval van fusie met toepassing van artikel 211, § 1, zijn de beroepsverliezen die een overgenomen vennootschap vóór die fusie heeft geleden bij de overne-mende vennootschap bij voortduur aftrekbaar naar verhouding tot het evenredige aandeel van de fiscale nettowaarde van de overgenomen bestanddelen van de eerstgenoemde vennootschap vóór de fusie in het totaal van de fiscale netto-waarde, eveneens vóór de fusie, van de overnemende vennootschap en van de overgenomen bestanddelen. Het tweede lid is niet van toepassing indien de fisca-le nettowaarde van de inbrengen gelijk is aan nul. In geval van splitsing met toepassing van artikel 211, § 1, geldt de vorenstaande regel op het gedeelte van het bedoelde beroepsverlies dat is bepaald naar ver-houding van de fiscale nettowaarde van de overgenomen bestanddelen in de tota-le fiscale nettowaarde van de overgenomen vennootschap." Uit artikel 206, § 2, eerste lid, WIB92 en de wetsgeschiedenis vloeit voort dat de wetgever een beperking beoogde van de aftrek van vorige verliezen van de over-nemende vennootschap. De bedoelde beroepsverliezen die de overnemende ven-nootschap vóór de inbreng of overneming heeft geleden, zijn bijgevolg de be-roepsverliezen van de voorgaande afgesloten boekjaren.
- Door te oordelen dat de aftrekbeperking in hoofde van de over-nemende vennootschap niet enkel geldt voor de verliezen tot aan de afsluiting van het vorige boekjaar, maar ook voor de verliezen tot op de datum dat de fusie uitwerking krijgt, verantwoorden de appelrechters hun beslissing niet naar recht. Het onderdeel is gegrond. Tweede onderdeel Ontvankelijkheid
- De verweerder voert een grond van niet-ontvankelijkheid aan: het onderdeel dat verwijst naar de aftrekbeperking van artikel 260, § 2, WIB92 is onduidelijk.
- Uit het onderdeel blijkt dat de verwijzing naar artikel 260, § 2, WIB92 een verschrijving is en dient gelezen te worden als een verwijzing naar het als geschonden aangewezen artikel 206, § 2, WIB
- De grond van niet-ontvankelijkheid moet worden verworpen. Gegrondheid
- Voor de berekening van de aftrekbeperking opgenomen in arti-kel 206, § 2, WIB92 dient te worden uitgegaan van de fiscale nettowaarde van de overnemende vennootschap op datum van het laatste boekjaar dat aan het belast-baar tijdperk van de fusie voorafgaat.
- Door te oordelen dat voor de toepassing van deze aftrekbeper-king de fiscale nettowaarde van de overnemende vennootschap dient te worden bepaald op het tijdstip waarop de fusie uitwerking krijgt, schenden de appelrech-ters deze wetsbepaling. Het onderdeel is gegrond. Dictum Het Hof, Vernietigt het bestreden arrest. Beveelt dat van dit arrest melding zal worden gemaakt op de kant van het vernie-tigde arrest. Houdt de kosten aan en laat de beslissing daaromtrent over aan de feitenrechter. Verwijst de zaak naar het hof van beroep te Brussel. Dit arrest is gewezen te Brussel door het Hof van Cassatie, eerste kamer, samen-gesteld uit sectievoorzitter Eric Dirix, als voorzitter, en de raadsheren Koen Mestdagh, Filip Van Volsem, Bart Wylleman en Koenraad Moens, en in openba-re rechtszitting van 25 januari 2019 uitgesproken door sectievoorzitter Eric Di-rix, in aanwezigheid van advocaat-generaal met opdracht Johan Van der Fraenen, met bijstand van griffier Vanessa Van de Sijpe. PDF document ECLI:BE:CASS:2019:ARR.20190125.3 Gerelateerde publicatie(s) Conclusie O.M.: ECLI:BE:CASS:2019:CONC.20190125.3 Print deze pagina Afdrukformaat S M L XL Nieuwe JUPORTAL-zoekopdracht Sluit Tab <div