id="page_main" x-ms-format-detection="none"> Print deze pagina Afdrukformaat S M L XL Nieuwe JUPORTAL-zoekopdracht Sluit Tab Hof van Cassatie Vonnis/arrest van 29 november 2024 ECLI nr: ECLI:BE:CASS:2024:ARR.20241129.1N.11 Rolnummer: F.23.0046.N Zaak: BELGISCHE STAAT fod Financiën contra O. Kamer: 1N - eerste kamer Rechtsgebied: Belastingrecht Invoerdatum: 2024-12-17 Raadplegingen: 672 - laatst gezien 2026-06-19 01:35 Versie(s): Vertaling samenvatting(en) FR nog niet beschikbaar Conclusie O.M.: ECLI:BE:CASS:2024:CONC.20241129.1N.11 Fiche 1 De afzonderlijke aanslag strekt niet tot vergoeding van de belasting die verschuldigd is op de winst die werd verzwegen door de vennootschap die ze heeft gerealiseerd, maar van de belasting die werd ontdoken door de derde aan wie de verdoken winst werkelijk ten goede is gekomen, waarbij de winst in het voordeel van die derde is verdwenen uit het vermogen van de vennootschap die ze heeft gerealiseerd
(1).
(1)Zie concl. OM. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - VENNOOTSCHAPSBELASTING - Vaststelling van het belastbaar netto-inkomen - Allerlei Wettelijke bepalingen: Wetboek Inkomstenbelastingen 1992 - 12-06-1992 - Art. 219, eerste lid - 32 Link Justel databank 19920612-32 Fiche 2 De verdoken meerwinsten die niet worden teruggevonden onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap moeten, ten aanzien van de vennootschap die ze heeft gerealiseerd, in aanmerking worden genomen in het licht van de regels die van toepassing zijn op de gewone aanslag in de vennootschapsbelasting
(1).
(1)Zie concl. OM. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - VENNOOTSCHAPSBELASTING - Vaststelling van het belastbaar netto-inkomen - Allerlei Wettelijke bepalingen: Wetboek Inkomstenbelastingen 1992 - 12-06-1992 - Art. 219, eerste lid - 32 Link Justel databank 19920612-32 Fiche 3 De verdoken meerwinsten, aangezien zij niet worden teruggevonden onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap, zijn specifieke en werkelijke uitgaven waarvan de aftrekbaarheid bijgevolg onderworpen is aan de voorwaarden van artikel 49 WIB92
(1).
(1)Zie concl. OM. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - VENNOOTSCHAPSBELASTING - Vaststelling van het belastbaar netto-inkomen - Beroepskosten Fiche 4 Verdoken meerwinsten moeten worden toegevoegd aan de verworpen uitgaven, tenzij de belastingplichtige aantoont dat de gedane uitgaven beantwoorden aan artikel 49 WIB92
(1).
(1)Zie concl. OM. Thesaurus CAS: INKOMSTENBELASTINGEN - VENNOOTSCHAPSBELASTING - Vaststelling van het belastbaar netto-inkomen - Beroepskosten Tekst van de beslissing Nr. F.23.0046.N BELGISCHE STAAT, vertegenwoordigd door de minister van Financiën, met kabinet te 1000 Brussel, Wetstraat 12, voor wie optreedt de Adviseur-generaal bij Centrum KMO Antwerpen, met kantoor te 2000 Antwerpen, Italiëlei 4/2, eiser, tegen C.O., advocaat bij de balie Antwerpen, met kantoor te (…), handelend in haar hoedanigheid van curator van het faillissement van MA BELLE bv, met zetel te 2900 Schoten, Paalstraat 205, ingeschreven bij de KBO onder het nummer 0888.249.586, verweerster. I. RECHTSPLEGING VOOR HET HOF Het cassatieberoep is gericht tegen het arrest van het hof van beroep te Antwerpen van 24 mei
- Advocaat-generaal Stijn Ravyse heeft op 30 oktober 2024 een schriftelijke conclusie neergelegd. Raadsheer Bart Wylleman heeft verslag uitgebracht. Advocaat-generaal Stijn Ravyse heeft geconcludeerd. II. CASSATIEMIDDEL De eiser voert in zijn verzoekschrift dat aan dit arrest is gehecht, een middel aan. III. BESLISSING VAN HET HOF Beoordeling
- Krachtens artikel 219, eerste lid, WIB92, zoals vervangen bij artikel 30 van de Wet van 19 december 2014 met ingang van 29 december 2014 en van toepassing op alle geschillen die op dat ogenblik nog niet definitief zijn afgesloten, wordt een afzonderlijke aanslag gevestigd op kosten als bedoeld in artikel 57 en op voordelen van alle aard als bedoeld in de artikelen 31, tweede lid, 2°, en 32, tweede lid, 2°, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave alsmede op de verdoken meerwinsten die niet onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap worden teruggevonden en op de in artikel 53, 24°, bedoelde financiële voordelen of voordelen van alle aard.
- Uit de ontstaansgeschiedenis van die bepaling volgt dat de afzonderlijke aanslag niet strekt tot vergoeding van de belasting die verschuldigd is op de winst die werd verzwegen door de vennootschap die ze heeft gerealiseerd, maar van de belasting die werd ontdoken door de derde aan wie de verdoken winst werkelijk ten goede is gekomen, waarbij de winst in het voordeel van die derde is verdwenen uit het vermogen van de vennootschap die ze heeft gerealiseerd. De verdoken meerwinsten die niet worden teruggevonden onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap moeten bijgevolg, ten aanzien van de vennootschap die ze heeft gerealiseerd, in aanmerking worden genomen in het licht van de regels die van toepassing zijn op de gewone aanslag in de vennootschapsbelasting.
- Krachtens artikel 49 WIB92 zijn als beroepskosten aftrekbaar, de kosten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft gedaan of gedragen om de belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden en waarvan hij de echtheid en het bedrag verantwoordt door middel van bewijsstukken of, ingeval zulks niet mogelijk is, door alle andere door het gemeen recht toegelaten bewijsmiddelen, met uitzondering van de eed. Als in het belastbare tijdperk gedaan of gedragen worden beschouwd, de kosten die in dat tijdperk werkelijk zijn betaald of gedragen of het karakter van zekere en vaststaande schulden of verliezen hebben verkregen en als zodanig zijn geboekt.
- Uit de samenhang tussen die bepalingen volgt dat de verdoken meerwinsten, aangezien zij niet worden teruggevonden onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap, specifieke en werkelijke uitgaven zijn waarvan de aftrekbaarheid bijgevolg onderworpen is aan de voorwaarden van voormeld artikel
- Krachtens artikel 197, eerste lid, WIB92, zoals vervangen bij wet van 19 december 2014 en voor de wijziging ervan bij wet van 20 november 2022, worden als beroepskosten aangemerkt, de niet verantwoorde kosten die ingevolge artikel 219 aan de afzonderlijke aanslag worden onderworpen, onverminderd de toepassing van de artikelen 49, 53, 24°, en 198, § 1, 10°. Uit de wetsgeschiedenis van de wet van 19 december 2014 blijkt dat de schrapping van de verdoken meerwinsten uit artikel 197, eerste lid WIB92 was ingegeven door het bij diezelfde wet ingevoerde vijfde lid van artikel 219 WIB92, krachtens hetwelk verdoken meerwinsten die het gevolg zijn van een verwerping van beroepskosten niet onderworpen zijn aan de afzonderlijke aanslag. De schrapping van de verdoken meerwinsten uit artikel 197, eerste lid WIB92 strekte bijgevolg niet ertoe de verdoken meerwinsten te onderwerpen aan een ander belastingregime dan de niet verantwoorde kosten. Bijgevolg bevat artikel 197, eerste lid WIB92 geen afwijking van de regel dat verdoken meerwinsten moeten worden toegevoegd aan de verworpen uitgaven, tenzij de belastingplichtige aantoont dat de gedane uitgaven beantwoorden aan artikel 49 WIB
- De appelrechters oordelen dat: - verdoken meerwinsten inkomsten zijn en geen kosten, zodat artikel 197 WIB92 dat enkel niet verantwoorde uitgaven betreft alleen al om die reden niet kan worden toegepast; - de vennootschap wat betreft dit bedrag aan meerwinsten op geen enkele wijze een aftrek heeft geclaimd en de toevoeging door de administratie van deze inkomsten aan de verworpen uitgaven met zich zou meebrengen dat een kost wordt verworpen die nooit werd afgetrokken, hetgeen strijdig is met het begrip ‘verworpen uitgaven’; - het feit dat de meerwinst vroeg of laat kan worden gebruikt om lonen in het zwart toe te kennen of om aan de bedrijfsleider te worden toegekend niet volstaat om ze toe te voegen aan het belastbaar resultaat als verworpen uitgaven, zolang deze toekenning het resultaat van de vennootschap niet heeft beïnvloed; - de omstandigheid dat voor de toepassing van artikel 219 WIB92 moet worden aangetoond dat de verdoken meerwinsten niet worden teruggevonden onder de bestanddelen van het vermogen van de vennootschap niet impliceert dat er sprake is van verworpen uitgaven; - de meerwinsten niet in het vermogen van de vennootschap worden teruggevonden immers zowel het gevolg kan zijn van het feit dat dat deze meerwinsten er zich in hebben bevonden en vervolgens werden uitgekeerd als van het feit dat ze nooit effectief deel zijn gaan uitmaken van het vermogen van de vennootschap omdat zij erbuiten werden gehouden; - uit het feit dat verdoken meerwinsten aan de afzonderlijke aanslag worden onderworpen, bijgevolg niet zonder meer kan worden afgeleid dat zij tevens gediend hebben om uitgaven te financieren waarvan niet is aangetoond dat zij voldoen aan artikel 49 WIB92 om voor aftrek als beroepskost in aanmerking te komen; daar meer voor nodig is, met name dat het gaat om kosten die door de vennootschap in mindering werden gebracht van het boekhoudkundig resultaat.
- Door aldus te oordelen dat verdoken meerwinsten niet moeten worden toegevoegd aan de verworpen uitgaven tenzij de administratie aantoont dat met deze winsten uitgaven werden gedaan die in mindering werden gebracht van het boekhoudkundig resultaat, verantwoorden de appelrechters hun beslissing niet naar recht. Het middel is gegrond. Dictum Het Hof Vernietigt het bestreden arrest. Beveelt dat van dit arrest melding zal worden gemaakt op de kant van het vernietigde arrest. Houdt de kosten aan en laat de beslissing daaromtrent aan de feitenrechter over. Verwijst de zaak naar het hof van beroep te Gent Dit arrest is gewezen te Brussel door het Hof van Cassatie, eerste kamer, samengesteld uit sectievoorzitter Geert Jocqué, als voorzitter, en de raadsheren Bart Wylleman, Sven Mosselmans, Michael Traest en Ann De Wolf en in openbare rechtszitting van 29 november 2024 uitgesproken door sectievoorzitter Geert Jocqué, in aanwezigheid van advocaat-generaal Stijn Ravyse, met bijstand van griffier Elien Van Isterdael. PDF document ECLI:BE:CASS:2024:ARR.20241129.1N.11 Gerelateerde publicatie(s) Conclusie O.M.: ECLI:BE:CASS:2024:CONC.20241129.1N.11 Print deze pagina Afdrukformaat S M L XL Nieuwe JUPORTAL-zoekopdracht Sluit Tab <div