G xxx DM x.xxx DM x.xxx DM Abziehbar x.xxx DM Steuerlich abzugsfähig xxx DM (= xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x DM 1983 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,08 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM (xx,xx % der Versicherungsbeiträge) Arbeitnehmeranteil gesetzl. Krankenversicherung (5,9 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze) x.xxx DM Vers.-beiträge: x.xxx DM Vorwegabzug 3.
G 3.000 DM Verbleiben 0 DM Höchstbetrag 2.340 DM 2.340 DM 2.340 DM Verbleiben x.xxx DM Davon 50 % (gerundet) x.xxx DM Höchstens x.xxx DM Summe x.xxx DM Steuerlich abzugsfähig (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1984 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,25 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM (Anteil an den Versicherungsbeiträgen des Klägers: xx,xx %) Arbeitnehmeranteil gesetzl. Krankenversicherung (5,715 % × xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze) x.xxx,xx DM Vers.-beiträge: x.xxx DM Vorwegabzug 3.
G 3.000 DM Verbleiben 0 DM Höchstbetrag 2.340 DM 2.340 DM 2.340 DM Verbleiben x.xxx DM Davon 50 % (gerundet) x.xxx DM Höchstens x.xxx DM Summe x.xxx DM Steuerlich abzugsfähig (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1985 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,5 % von xx.xxx DM): x.xxx DM (Anteil an den Versicherungsbeiträgen des Klägers: xx,xx %) Arbeitnehmeranteil gesetzl. Krankenversicherung (5,9 % × xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze) x.xxx,xx DM Vers.-beiträge: x.xxx DM Vorwegabzug 3.
G 3.000 DM Verbleiben 0 DM Höchstbetrag 2.340 DM 2.340 DM 2.340 DM Verbleiben x.xxx DM Davon 50 % (gerundet) x.xxx DM Höchstens x.xxx DM Summe x.xxx DM Steuerlich abzugsfähig (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1986 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,6 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM (Anteil an den Versicherungsbeiträgen des Klägers: xx,xx %) Arbeitnehmeranteil gesetzl. Krankenversicherung (6,1 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze) x.xxx,xx DM Vers.-beiträge: x.xxx DM Vorwegabzug 3.
G 3.000 DM Verbleiben 0 DM Höchstbetrag 2.340 DM 2.340 DM 2.340 DM Verbleiben x.xxx DM Davon 50 % x.xxx DM Höchstens x.xxx DM Summe x.xxx DM Steuerlich abzugsfähig (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1987 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,35 % von 46.360 DM): x.xxx,xx DM (Anteil an den Versicherungsbeiträgen des Klägers: xx,x %) Arbeitnehmeranteil gesetzl. Krankenversicherung (6,31 % von xx.xxx DM) x.xxx,xx DM Vers.-beiträge: x.xxx DM Vorwegabzug 3.
G 3.000 DM Verbleiben 0 DM Höchstbetrag 2.340 DM 2.340 DM 2.340 DM Verbleiben x.xxx DM Davon 50 % x.xxx DM Höchstens x.xxx DM Summe x.xxx DM Steuerlich abzugsfähig (x.xxx DM × xx,x % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 58 dd. Für die Jahre 1988-2001 ergibt sich für den Kläger folgende Berechnung der steuerlich belasteten Vorsorgeaufwendungen: Jahr Beiträge zur Sozialversicherung Kläger Beiträge zur Sozialversicherung Klägerin Versicherungsbeiträge der Ehegatten (Arbeitnehmeranteil) Steuerlich abzugsfähig/steuerlich nicht abzugsfähig 1988 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,35 % von xx.xxx DM): x.xxx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,35 % von x.xxx DM): xxx,xx DM x.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: xxx,xx DM (= xxx,xx EUR) 1989 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,35 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,35 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1990 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,35 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,35 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1991 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (8,975 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (8,975 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1992 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (8,85 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (8,85 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM Geschätzt xx.xxx DM (Kein Einkommensteuerbescheid vorhanden; Annahme: Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx (= x.xxx,xx EUR) 1993 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (8,75 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (8,75 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM Geschätzt xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: geschätzte xx,xx % x.xxx DM Vorsorgepauschale Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1994 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,6 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,6 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1995 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,3 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,3 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1996 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,6 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,6 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1997 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (10,15 % von xx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (10,15 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx Tatsächlich veranlagt xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 1998 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (10,15 % von xxx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): xx.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (10,15 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx (= x.xxx,xx EUR) 1999 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,85 % von xxx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): xx.xxx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,85 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 2000 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,65 % von xxx.xxx DM Beitragsbemessungsgrenze): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,65 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM (Zusammenveranlagung) Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 2001 Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,55 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM Arbeitnehmeranteil Rentenversicherung (9,55 % von xx.xxx DM): x.xxx,xx DM xx.xxx DM Anteil des Arbeitnehmeranteils Rentenversicherung des Klägers: xx,xx % x.xxx DM Steuerlich abzugsfähiger Anteil des Klägers (x.xxx DM × xx,xx % =) x.xxx,xx DM (= xxx,xx EUR) Steuerlich nicht abzugsfähig: x.xxx,xx DM (= x.xxx,xx EUR) 59 ee. Im Einzelnen waren beim Kläger folgende Beiträge zur Rentenversicherung steuerlich abzugsfähig: nicht abzugsfähig: 1979 xxx,xx EUR x,xx EUR 1982 xxx,xx EUR x,xx EUR 1983 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1984 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1985 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1986 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1987 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1988 x.xxx,xx EUR xxx,xx EUR 1989 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1990 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1991 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1992 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1993 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1994 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1995 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1996 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1997 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1998 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 1999 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 2000 x.xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR 2001 xxx,xx EUR x.xxx,xx EUR Summe xx.xxx,xx EUR 60 d. Die Öffnungsklausel aus § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst. bb EStG kommt bereits deshalb nicht zur Anwendung, weil die Kläger keinen Antrag gestellt haben und weil Beiträge oberhalb des Betrags des Höchstbeitrags zur gesetzlichen Rentenversicherung nicht gezahlt wurden. Die Leibrente des Klägers aus der gesetzlichen Rentenversicherung Bund ist im Streitjahr deshalb nach § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst. aa EStG in der für das Streitjahr geltenden Fassung zu besteuern. Nach § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst. aa Satz 3 EStG ist der der Besteuerung unterliegende Anteil der Rente nach dem Jahr des Rentenbeginns und dem in diesem Jahr maßgebenden Prozentsatz aus der im Gesetz nachfolgenden Tabelle zu entnehmen. Die Tabelle stellt auf das Jahr des Rentenbeginns und nicht auf das Jahr ab, ab dem keine Beiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung mehr geleistet wurden. Sie sieht bei einem Rentenbeginn im Jahr 2018 einen Prozentsatz von 76 % vor, den das FA seiner Besteuerung für das Streitjahr zugrunde gelegt hat. Soweit der Kläger darauf abstellt, dass das Ende seiner Beitragszahlungen im Jahr 2001 liege und Steuerpflichtige, die bereits im Jahr 2005 Rentenbezieher geworden seien, auch lediglich mit 50 % der Rentenbezüge der Besteuerung unterlägen, ist zu berücksichtigen, dass der Senat insoweit an die für das Streitjahr geltende verfassungsmäßige Gesetzesfassung gebunden ist, die für den Kläger einen steuerpflichtigen Teil der Rente von 76 % ausweist. Der Ansatz des steuerpflichtigen Anteils der Leibrente aus der gesetzlichen Rentenversicherung mit 50 % im Streitjahr 2018 kommt deshalb nicht in Betracht. Zudem ist zu berücksichtigen, dass der Kläger ab dem Jahr 2005 in tatsächlicher Hinsicht gerade keine Arbeitnehmerbeiträge zur gesetzlichen Rentenversicherung Bund mehr geleistet hat, die nach der nach dem AltEinkG geltenden Regelung dem Abzug zur unterwerfen gewesen wären. Auch der Ansatz eines steuerpflichtigen Anteils der Leibrente aus der gesetzlichen Rentenversicherung mit 60 % im Streitjahr 2018 kommt vor dem Hintergrund, dass keine Doppelbesteuerung im Fall des Klägers vorliegt und die verfassungsmäßige Vorschrift des § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a Doppelbuchst. aa EStG in der für das Streitjahr geltenden Fassung anzuwenden ist, nicht in Betracht. 61 2. Die Klage ist auch im Hilfsantrag unbegründet. Der vom FA der Besteuerung der gesetzlichen Rente des Klägers zugrunde gelegte Besteuerungsanteil ist nicht zu beanstanden. Insoweit wird auf die Ausführungen unter 1.) a.)-d.) verwiesen. 62 3. Die Kostenentscheidung beruht auf § 135 Abs. 1 FGO. 63 4. Die Revision wird nicht zugelassen, weil die Voraussetzungen des § 115 Abs. 2 FGO nicht vorliegen.
KI-Erklärung auf Basis des amtlichen Gesetzestextes. Orientierend, ersetzt keine Rechtsberatung.