28/2013. (VI. 29.) NGM rendelete a könyvvizsgálói közfelügyeleti feladatokkal összefüggő tevékenységek szabályozásáról.

28/2013. (VI. 29.) NGM rendelete a könyvvizsgálói közfelügyeleti feladatokkal összefüggő tevékenységek szabályozásáról. A Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről szóló 2007. évi LXXV. törvény 228. § (2) bekezdésében kapott felhatalmazás alapján, az egyes miniszterek, valamint a Miniszterelnökséget vezető államtitkár feladat- és hatásköréről szóló 212/2010. (VII. 1.) Korm. rendelet 73. § e) pontjában meghatározott feladatkörömben eljárva a következőket rendelem el. 1. Értelmező rendelkezések 1. § E rendelet alkalmazásában a) közfelügyeleti hatóság: a  Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a  könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről szóló 2007. évi LXXV. törvény (a továbbiakban: Kkt.) szerinti könyvvizsgálói közfelügyeleti feladatok ellátásáért felelős hatóság, b) minőségellenőrzés: a Kkt. 173/B. §-a szerinti eljárás, c) ellenőr: a közfelügyeleti hatóság nevében minőségellenőrzést végző személy. 2. A minőségellenőrzés általános szabályai 2. § A közfelügyeleti hatóság három évnél gyakoribb minőségellenőrzést is elrendelhet, ha a  kamarai tag könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég utolsó minőségellenőrzése „nem felelt meg” eredménnyel zárult, valamint, ha azt a könyvvizsgálói szolgáltatást igénybe vevők érdekét veszélyeztető helyzet indokolja. 3. § A közfelügyeleti hatóság feladata, hogy kijelölje az egyes minőségellenőrzések időpontját és a minőségellenőrzést a közfelügyeleti hatóság nevében lefolytató ellenőrt. 4. § (1) A közfelügyeleti hatóság éves minőségellenőrzési terv alapján végzi az ellenőrzéseket. (2) A közfelügyeleti hatóság minden évre minőségellenőrzési tervet készít és fogad el, melyet legkésőbb a  tárgyév január 31-ig nyilvánosságra hoz a kormányzati portálon. (3) A közfelügyeleti hatóság a Kkt. 173/B. § (4) bekezdése szerinti rendkívüli minőségellenőrzés lefolytatására vonatkozó kérelem beérkezését követő 30 napon belül megindítja az eljárást. (4) A közfelügyeleti hatóság a  (2)  bekezdés szerinti minőségellenőrzési tervben szereplő kamarai tag könyvvizsgálót, könyvvizsgáló céget, illetve a  (3)  bekezdés szerint rendkívüli minőségellenőrzésre kijelölt könyvvizsgálót, könyvvizsgáló céget tájékoztatja az ellenőrzésre történő kiválasztásról. (5) A közfelügyeleti hatóság az ellenőrzésre kiválasztott részére a helyszíni ellenőrzés előtt 20 nappal értesítést küld. (6) Az értesítő levél kiküldése előtt az  ellenőr telefonon, elektronikus levélben vagy telefaxon előzetesen egyeztet az ellenőrzöttel az ellenőrzés helyszínéről és időpontjáról. (7) A minőségellenőrzésre kiválasztott kamarai tag könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég részére küldött értesítésnek tartalmaznia kell a) az ügy tárgyát, iktatási számát, az eljárás megindításának napját és az adott ügyfajtára irányadó ügyintézési határidőt, az  ügyintézési határidőbe be nem számító időtartamokat, az  ügyintéző nevét és hivatali elérhetőségét, b) tájékoztatást az iratokba való betekintés és a nyilatkozattétel lehetőségéről, c) hivatalból indult eljárásban az erre történő utalást, kérelemre indult eljárásban a kérelmező nevét, d) a könyvvizsgáló, a könyvvizsgáló cég nevét, nyilvántartási számát, az eljárás lefolytatására kijelölt ellenőr és szakértő azonosítási adatait, e) a minőségellenőrzés alá vont megbízások megnevezését és a  vizsgált időszakot, könyvvizsgáló cég esetén azt is, hogy a minőségellenőrzés a belső minőségellenőrzési rendszer értékelésére terjed ki, melynek során az egyes megbízások minőségellenőrzésének eredményét is figyelembe kell venni, f ) az ellenőrzés dátumát, és helyszínét. 5. § (1) A kamarai tag könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég a tudomásszerzést követően haladéktalanul köteles értesíteni a  közfelügyeleti hatóságot abban az  esetben, ha az  eljárás lefolytatására kijelölt ellenőr vagy szakértő a  Kkt. 173/B. § (6) bekezdése szerinti függetlenségi és összeférhetetlenségi követelményeknek nem felel meg. (2) Az ellenőrnek, a  szakértőnek és az  ellenőrzöttnek nyilatkozatot kell tennie a  függetlenségi és az összeférhetetlenségi követelményeknek való megfelelésről. (3) A közfelügyeleti hatóság új ellenőr vagy szakértő kijelöléséről dönt, amennyiben az  (1)  bekezdés szerint a  kijelölt ellenőr vagy szakértő nem felel meg a függetlenségi és összeférhetetlenségi követelményeknek. (4) A szakértőnek az ellenőrzött részére titoktartási nyilatkozatot kell adnia. 6. § (1) A minőségellenőrzés során vizsgálni és értékelni kell, hogy a  közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó könyvvizsgáló cégek minőségellenőrzési rendszerei biztosítják-e, hogy a  könyvvizsgálatok tekintetében a könyvvizsgáló cég és a munkatársak tevékenysége megfelel a szakmai standardoknak és a vonatkozó jogi és szabályozási követelményeknek. (2) A minőségellenőrzés a  közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó könyvvizsgáló cégek belső minőségellenőrzési rendszerének, valamint a  közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó kamarai tag könyvvizsgálók egyes kiválasztott megbízásainak ellenőrzésére terjed ki. (3) A közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó könyvvizsgáló cégek belső minőségellenőrzési rendszerének ellenőrzése, valamint a  közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó kamarai tag könyvvizsgálók által végzett egyes egyedi megbízásoknak a  (2)  bekezdés szerinti ellenőrzése külön hatósági eljárásnak minősül. 3. A minőségellenőrzés lefolytatása 7. § (1) A közfelügyeleti hatóság jelöli ki az ellenőrzés alá kerülő megbízásokat. A közfelügyeleti hatóság a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó kamarai tag könyvvizsgáló közérdeklődésre számot tartó gazdálkodótól kapott megbízása mellett a nem közérdeklődésre számot tartó gazdálkodótól kapott megbízását is kijelölheti minőségellenőrzésre. (2) Az ellenőr a  helyszíni vizsgálat során további megbízásokat is bevonhat az  ellenőrzésbe, ha az  ellenőrzés során kiderül, hogy az  (1)  bekezdés szerinti kijelölés hibás, vagy nem teljes körű adatszolgáltatáson alapult, vagy az ellenőrzés során tudomására jutott adatok, információk alapján indokolt további megbízások bevonása. (3) Az ellenőr a minőségellenőrzést az 1–3. mellékletben szereplő kérdőívek alapján folytatja le. (4) Az ellenőr a  helyszíni ellenőrzés lezárását megelőzően megvitatja a  minőségellenőrzés várható megállapításait az ellenőrzött könyvvizsgálóval, valamint az ellenőrzött könyvvizsgáló cég képviselőjével. (5) Az ellenőr a helyszíni vizsgálat befejezésekor jegyzőkönyvet és az esetlegesen a könyvvizsgálati dokumentációból másolatban átvett anyagok felsorolását tartalmazó dokumentumjegyzéket készít, melyet mindkét fél aláír. A jegyzőkönyv és a dokumentumjegyzék egy-egy példányát az ellenőrzött is megkapja a helyszínen. (6) Az ellenőr által készített záró jelentés tartalmazza valamennyi vizsgált könyvvizsgálóra vonatkozóan az ellenőrzött egyedi megbízások értékelését, továbbá ha sor került a könyvvizsgáló cég belső minőségellenőrzési rendszerének ellenőrzésére, akkor a könyvvizsgáló cégre vonatkozóan a minőségellenőrzési rendszer értékelését. A záró jelentés mellékletét képezik a  nyilatkozatok, a  jegyzőkönyv, a  dokumentumjegyzék és a  bizonyítékként szolgáló másolati dokumentumok. (7) Az ellenőrnek a  záró jelentésben az  egyedi megbízások ellenőrzése során tapasztalt hiányosságok esetén azok kijavítására, valamint az  ellenőrzött által működtetett belső minőségellenőrzési rendszer, illetve alkalmazott minőségellenőrzési eljárások fejlesztésére is javaslatot kell tennie. (8) A záró jelentést az ellenőrzés lezárását követően a közfelügyeleti hatóság 15 napon belül továbbítja az ellenőrzés alá vont könyvvizsgáló, könyvvizsgáló cég részére. 8. § (1) A határozat meghozatala során a  közfelügyeleti hatóság a  körülményeket mérlegelve a  tudomására jutott, korábban nem értékelt tények, adatok alapján, vagy a záró jelentés megállapításaira tett észrevételek alapján a záró jelentésben foglaltaktól eltérően is értékelhet. (2) A határozatban meg kell jelölni a minőségellenőrzés eredményét. (3) A közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálatát ellátó asszisztens nélkül, önállóan dolgozó könyvvizsgálók, illetve könyvvizsgáló cégek belső minőségellenőrzési rendszere minőségellenőrzésének eredménye az 1., illetve a 2. melléklet alapján háromféle eredményt adhat: a) megfelelt, b) megfelelt, megjegyzéssel, c) nem felelt meg. (4) A kamarai tag könyvvizsgálók egyedi megbízásai minőségellenőrzésének eredménye a  3.  melléklet alapján háromféle eredményt adhat: a) megfelelt, b) megfelelt, megjegyzéssel, c) nem felelt meg. (5) Ha a  minőségellenőrzés során a  kamarai tag könyvvizsgálónak több mint egy közérdeklődésre számot tartó gazdálkodótól kapott egyedi megbízását jelölik ki minőségellenőrzésre, akkor a  minőségellenőrzés eredményét a legalacsonyabb százalékos eredményt elérő egyedi megbízás minőségellenőrzési eredménye adja meg. (6) Ha a  minőségellenőrzés során a  kamarai tag könyvvizsgáló közérdeklődésre számot tartó gazdálkodótól kapott egyedi megbízása (megbízásai) mellett nem közérdeklődésre számot tartó gazdálkodótól kapott egyedi megbízását (megbízásait) is kijelölik minőségellenőrzésre, akkor a) a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók egyedi megbízásai minőségellenőrzésének eredményét az  egyes egyedi megbízások közül a  legalacsonyabb százalékos eredményt elérő egyedi megbízás minőségellenőrzési eredménye adja meg; b) a nem közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók egyedi megbízásai minőségellenőrzésének eredményét az  egyes egyedi megbízások közül a  legalacsonyabb százalékos eredményt elérő egyedi megbízás minőségellenőrzési eredménye adja meg. (7) A (6)  bekezdés szerinti minőségellenőrzés során a  kamarai tag könyvvizsgáló egyedi megbízásai minőségellenőrzéséről szóló határozat eredménye a  (6)  bekezdés a) és b)  alpontja alapján meghatározott két eredmény 4. melléklet szerinti összesítésével kerül meghatározásra. (8) A „megfelelt” eredménnyel zárult minőségellenőrzés esetén a közfelügyeleti hatóság intézkedést nem alkalmaz. (9) A „megfelelt, megjegyzéssel” zárult minőségellenőrzés esetén a közfelügyeleti hatóság a következő intézkedéseket alkalmazhatja: kötelezés továbbképzésen való részvételre, figyelmeztetés az előírásoknak nem megfelelő gyakorlat megszüntetésére. (10) A „nem felelt meg” eredménnyel zárult minőségellenőrzés esetén a  közfelügyeleti hatóság a  következő intézkedéseket alkalmazhatja: kötelezés továbbképzésen való részvételre, figyelmeztetés az  előírásoknak nem megfelelő gyakorlat megszüntetésére, fegyelmi eljárás kezdeményezése a Magyar Könyvvizsgálói Kamara illetékes testületénél. (11) A könyvvizsgáló cég belső minőségellenőrzési rendszerére vonatkozó minőségellenőrzés eredményének minősítésénél figyelembe kell venni a megelőző belső minőségellenőrzési rendszerre vonatkozó minőségellenőrzés óta lefolytatott, az  ellenőrzött könyvvizsgáló cégnél alkalmazott, tag vagy vezető tisztségviselő kamarai tag könyvvizsgálók egyedi megbízásai minőségellenőrzésének eredményét. (12) A közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó könyvvizsgáló cégek belső minőségellenőrzési rendszerének értékelésekor a  közfelügyeleti hatóság jogosult bekérni a  Magyar Könyvvizsgálói Kamarától a  közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó könyvvizsgálóval munkaviszonyban, munkaviszony jellegű jogviszonyban álló, nem közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát ellátó kamarai tag könyvvizsgálók által végzett egyes egyedi megbízások minőségellenőrzésének dokumentumait, melyeket a belső minőségellenőrzési rendszer értékelésének véglegesítése során figyelembe vehet. (13) Amennyiben a belső minőségellenőrzési rendszer értékelése „nem felelt meg” eredménnyel zárult, a közfelügyeleti hatóság a 2. § szerint újabb minőségellenőrzési eljárást rendel el, vagy a minőségellenőrzés lezárását követő évben utóellenőrzést tart. (14) Amennyiben két egymást követő minőségellenőrzés eredménye „nem felelt meg” eredménnyel zárul, a közfelügyeleti hatóság fegyelmi eljárást kezdeményez a Magyar Könyvvizsgálói Kamara illetékes testületénél. 4. Utóellenőrzés 9. § (1) A közfelügyeleti hatóság a minőségellenőrzés során hozott jogerős határozatában foglaltak betartását utóellenőrzés keretében vizsgálhatja. (2) Ha a közfelügyeleti hatóság az utóellenőrzés eredményeként megállapítja, hogy az ellenőrzött a  jogszabályokban és a  minőségellenőrzés során hozott határozatban foglalt előírásokat megsértette, és a  jogszabály vagy minőségellenőrzési határozat megsértése a  jogellenes magatartás megszüntetésével vagy a  jogszerű állapot helyreállításával orvosolható, a  közfelügyeleti hatóság felhívja az  ellenőrzött figyelmét a  jogszabálysértésre, és legalább húsz napos határidő megállapításával, valamint a  jogkövetkezményekre történő figyelmeztetéssel végzésben kötelezi annak megszüntetésére. (3) Ha megállapítható, hogy az ellenőrzött a könyvvizsgálói tevékenységét a minőségellenőrzés során hozott jogerős határozatban foglalt kötelezettségek teljesítése nélkül végezte, a  közfelügyeleti hatóság a  Magyar Könyvvizsgálói Kamara illetékes testületénél fegyelmi eljárást kezdeményez. 5. Záró rendelkezések 10. § Ez a rendelet 2013. július 1-én lép hatályba. 11. § A 4.  § (1)  bekezdése szerinti minőségellenőrzési tervet a  közfelügyeleti hatóság a  2013. évre vonatkozóan 2013. szeptember 15-ig hozza nyilvánosságra a kormányzati portálon. 6. Az Európai Unió jogának való megfelelés 12. § Ez rendelet – a  Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a  könyvvizsgálati tevékenységről, valamint a  könyvvizsgálói közfelügyeletről szóló 2007. évi LXXV. törvénnyel együtt – az  éves és összevont (konszolidált) éves beszámolók jog szerinti könyvvizsgálatáról, a  78/660/EGK és a  83/349/EGK tanácsi irányelv módosításáról, valamint a 84/253/EGK tanácsi irányelv hatályon kívül helyezéséről szóló 2006. május 17-i 2006/43/EK európai parlamenti és tanácsi irányelvnek való megfelelést szolgálja. Varga Mihály s. k., nemzetgazdasági miniszter