18/
- (VII. 16.) PM rendelete a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről. A társasági adóról és az osztalékadóról szóló
- évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao.)
- §-ának
(8)be kezdésében foglalt felhatalmazás alapján a következőket rendelem el: A rendelet hatálya 1. §
(1)Ez a rendelet a szokásos piaci ár megállapítása érdekében meghatározza a megállapításhoz szükséges adatokat tartalmazó nyilvántartás készítésének szabályait.
(2)Az e rendelet szerinti nyilvántartási kötelezettség terheli a társasági adó alanyai közül azt a gazdasági társaságot, egyesülést és szövetkezetet, amely az adóév utolsó napján nem minősül a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról szóló törvény előírása szerinti mikrovagy kisvállalkozásnak.
(3)Az e rendelet szerinti nyilvántartási kötelezettség az adózót kapcsolt vállalkozásával (Tao.
- §
- pont) kötött hatályos szerződés alapján terheli feltéve, hogy a szerződés alapján az adóévben teljesítés történt.
(4)Nem terheli az e rendelet szerinti nyilvántartási kötelezettség az adózót
- a)magánszeméllyel nem egyéni vállalkozóként kötött szerződése alapján, és
- b)olyan tartós szerződés alapján, amelynek révén a méreténél fogva piaci hátrányban lévő adózó a versenyhátrány megszüntetését úgy kívánja elérni, hogy méretüknél fogva piaci hátrányban lévő más adózókkal közös beszerzés és értékesítés érdekében kapcsolt vállalkozásokat hoz létre, és amely tartós szerződés e kapcsolt vállalkozások között jön létre.
(5)Nem terheli az e rendelet szerinti nyilvántartási kötelezettség az adózót a tőkepiacról szóló törvény szerinti tőzsdén kötött tőzsdei ügylet, továbbá meghatározott összegben rögzített hatósági ár vagy jogszabályban meghatározott más ár alkalmazása esetében.
(6)Az adózó — az
(5)bekezdésben foglaltaktól eltérően — nem mentesül az e rendelet szerinti nyilvántartási kötelezettség alól bennfentes kereskedelem és tisztességtelen árfolyam-befolyásolás, illetve jogszabály megsértésével alkalmazott ár esetében. Alapelvek 2. §
(1)Az adózó a nyilvántartás elkészítése során köteles figyelembe venni minden, az elkészítés időpontjában — de legkésőbb az adóév utolsó napjáig — a tőle elvárható gondossággal megismerhető, a szokásos piaci ár meghatározása szempontjából jelentős tényt és körülményt.
(2)Az adózótól nem várható el, hogy aránytalanul nagy költséget fordítson a nyilvántartás elkészítésére; e rendelkezés az adózót nem mentesíti az e rendelet szerinti nyilvántartási kötelezettség teljesítése alól. A nyilvántartási kötelezettség teljesítése 3. §
(1)Az adózó a nyilvántartást szerződésenként készíti el.
(2)A nyilvántartási kötelezettség — az
(1)bekezdéstől eltérően — összevontan is teljesíthető, ha az összevonás az összehasonlíthatóságot nem veszélyezteti és a szerződések
- a)tárgya azonos, továbbá teljesítésük minden lényeges feltétele előre rögzített és azonos, vagy a feltételek között az eltérések nem jelentősek, vagy
- b)egymással szorosan összefüggnek.
(3)Az adózó a
(2)bekezdés szerinti összevonást köteles a nyilvántartásban megindokolni.
(4)Az adózó köteles a nyilvántartást módosítani, ha olyan változás következik be, amelyet független felek az ár meghatározásánál érvényesítenek, vagy érvényesítenének.
(5)Ha az adózó kapcsolt vállalkozásával a kapcsolt vállalkozási jogviszonyuk keletkezését megelőzően kötött szerződést, az e rendelet szerinti nyilvántartást akkor köteles elkészíteni, ha a szerződés bármely lényeges feltételét módosítják, vagy olyan egyéb változás következik be, amelyet független felek az ár meghatározásánál érvényesítenek, vagy érvényesítenének. A nyilvántartás tartalma 4. §
(1)A nyilvántartás tartalmazza a kapcsolt vállalkozás nevét (elnevezését) és székhelyét, valamint adószámát [ennek hiányában cégjegyzékszámát (nyilvántartási számát) és a cégjegyzékét (nyilvántartását) vezető bíróság (hatóság) megnevezését és székhelyét].
(2)A nyilvántartás bemutatja a szerződés tartalmát, és azzal összefüggésben, a szokásos piaci ár megállapítása érdekében tartalmazza:
- a)a szerződés tárgyát (tárgyait), megkötésének és módosításának időpontját és a szerződés időbeli hatályát;
- b)az eszköz, a szolgáltatás jellemzőit (például fizikai jellemzői, minősége, mennyisége, illetve jellege, terjedelme), a teljesítés módját, feltételét;
- c)a végzett tevékenység elemeit, jellemzőit (például kutatás és fejlesztés, tervezés, gyártás, reklám és marketing, fuvarozás), a felhasznált erőforrásokat (például költségek, ráfordítások, beruházások) és a vállalt üzleti kockázatot (például árfolyamkockázat, garancia, pénzügyi kockázat);
- d)a lehetséges piaci kapcsolatok szempontjából figyelembe vehető piac meghatározását és jellemzőit (például piacnagyság, a piac liberalizáltsága, az eladók viszonylagos versenyhelyzete, helyettesítő áruk, szolgáltatások elérhetősége); a nyilvántartás szempontjából nem vehető figyelembe az a földrajzi terület, ahol az eszközt, a szolgáltatást nem, vagy csak jelentősen kedvezőtlenebb feltételek mellett lehet beszerezni (igénybe venni), illetve értékesíteni.
(3)A nyilvántartás tartalmazza a szokásos piaci ár meghatározására alkalmazott módszer megnevezését (egyéb módszer alkalmazása esetén annak jellemzőit), a módszer kiválasztásának indokait, valamint az összehasonlításhoz felhasznált adatok meghatározását és a felhasznált adatok kiválasztásának menetét, ezek indokát, továbbá az összehasonlítható eszköz(ök)re, szolgáltatás(ok)ra vonatkozó tényeket, körülményeket a
(2)bekezdésnek megfelelően.
(4)A nyilvántartás tartalmazza:
- a)az összehasonlítható eszköz(ök), szolgáltatás(
- ok)alapján — a választott módszertől függően — számított árat, árrést, hasznot, egyéb értéket vagy azok tartományát (a továbbiakban: szokásos piaci ár);
- b)a szokásos piaci árat befolyásoló tényezők eltérésének meghatározását és az emiatt szükséges kiigazítást;
- c)a szokásos piaci árat.
(5)A nyilvántartás a szerződés tárgyában folyamatban lévő vagy lezárt, a szokásos piaci ár megállapításával összefüggő bírósági, hatósági eljárással kapcsolatban tartalmazza:
- a)a bíróság, a hatóság megnevezését, székhelyét (külföldi állam esetén annak megnevezését
- is)és az ügy számát;
- b)az eljárás megkezdésének és lezárásának időpontját;
- c)a jóváhagyásra benyújtott, a hatóság által vitatott vagy a megállapított (jóváhagyott) szokásos piaci árat (árat).
(6)A nyilvántartás tartalmazza az elkészítés és a módosítás időpontját. Egyszerűsített nyilvántartás 5. §
(1)Az adózó e rendelet szerinti nyilvántartási kötelezettségét — a 4. §-ban foglaltak helyett — a
(2)bekezdésben meghatározott tartalmú nyilvántartás elkészítésével teljesítheti, ha a szerződésben szereplő ügylet értéke általános forgalmi adó nélkül számított szokásos piaci áron az 50 millió forintot nem haladja meg. Az értékhatár megállapításánál — az összevonás tényétől függetlenül — az e rendelet szerint összevonható szerződésekben szereplő ügyletek értékét együttesen kell figyelembe venni.
(2)Az
(1)bekezdés szerinti nyilvántartás tartalmazza:
- a)a kapcsolt vállalkozás nevét (elnevezését) és szék helyét, valamint adószámát [ennek hiányában cégjegyzékszámát (nyilvántartási számát) és a cégjegyzékét (nyilvántartását) vezető bíróság (hatóság) megnevezését és székhelyét];
- b)a szerződés tárgyát (tárgyait), megkötésének és módosításának időpontját és a szerződés időbeli hatályát;
- c)a szokásos piaci árat;
- d)az egyszerűsített nyilvántartás elkészítésének és mó dosításának időpontját. Egyéb rendelkezések 6. § Az adózó a szokásos piaci ár meghatározása során a következőket is figyelembe veheti:
- a)független féllel kötött szerződését;
- b)kapcsolt vállalkozása és független vállalkozás szer ződését;
- c)független vállalkozások egymás közötti szerződését;
- d)összehasonlítható eszközre, szolgáltatásra vonat kozó nyilvános adatbázisban tárolt adatokat. Záró rendelkezések 7. § E rendelet 2003. szeptember 1-jén lép hatályba, rendelkezéseit a hatálybalépésének napjától megkötött szerződésekre kell alkalmazni. 8. § Ez a rendelet az 1998. évi XV. törvénnyel kihirdetett, a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) Konvenciójának, az ahhoz kapcsolódó jegyzőkönyveknek és a csatlakozási nyilatkozatoknak megfelelően a nemzetközi vállalkozások és az adóhatóságok részére készült, a kapcsolt vállalkozások közötti árak módosítására vonatkozó iránymutatás figyelembevételével készült szabályozást tartalmaz. Dr. László Csaba s. k., pénzügyminiszter