Generální finanční ředitelství
Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1
Č. j.: 85547/21/7700-40500-711175
Pokyn č. GFŘ – D – 53
pro stanovení odvodů za porušení rozpočtové kázně
Čl. I
Úvod
1.
Pokyn stanoví obecné principy, podle nichž orgány Finanční správy České republiky
postupují při stanovení odvodů za porušení rozpočtové kázně v částce, v jaké byla
porušena rozpočtová kázeň,
- podle § 44a odst. 4 písm. c) zákona č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech
a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), (dále jen
„rozpočtová pravidla“), ve znění účinném do 19. 2. 2015,
- podle § 44a odst. 4 písm. b) rozpočtových pravidel, ve znění účinném
od 20. 2. 2015 do 31. 12. 2021,
- podle § 44a odst. 4 písm. c) rozpočtových pravidel, ve znění účinném od 1. 1. 2022,
v souladu s principem (zásadou) proporcionality (přiměřenosti).
2.
Pokyn reflektuje judikaturu Nejvyššího správního soudu (dále jen „NSS“) a na ni
navazující judikaturu krajských soudů vztahující se ke stanovení odvodů za porušení
rozpočtové kázně, kdy je třeba vždy při stanovení příslušného odvodu zvažovat okolnosti
konkrétního porušení rozpočtové kázně a vycházet z principu proporcionality mezi
závažností tohoto porušení a výší za něj předepsaného odvodu.
3.
Cílem pokynu je zabránit vzniku neodůvodněných rozdílů při rozhodování skutkově
shodných nebo obdobných případů1 a sjednotit správní praxi.
Čl. II
Použití pokynu
1.
1
Pokyn se použije při stanovení odvodu za porušení rozpočtové kázně podle § 44a odst. 4
písm. c) rozpočtových pravidel, ve znění účinném do 19. 2. 2015, dále podle § 44a odst. 4
písm. b) rozpočtových pravidel, ve znění účinném od 20. 2. 2015 do 31. 12. 2021 a podle
§ 44a odst. 4 písm. c) rozpočtových pravidel, ve znění účinném od 1. 1. 2022, pokud
Ustanovení § 8 odst. 2 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů: „Správce daně dbá
na to, aby při rozhodování skutkově shodných nebo podobných případů nevznikaly nedůvodné rozdíly.“
Č. j.: 85547/21/7700-40500-711175
strana 2 (celkem 5)
- porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. a) rozpočtových pravidel2
spočívá v neoprávněném použití peněžních prostředků státního rozpočtu a jiných
peněžních prostředků státu3, ke kterému došlo porušením podmínek, za kterých
byly předmětné prostředky zařazeny do státního rozpočtu nebo přesunuty
rozpočtovým opatřením a v rozporu s podmínkami vydány,
- porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. b) rozpočtových pravidel
spočívá v neoprávněném použití peněžních prostředků poskytnutých ze státního
rozpočtu, státních finančních aktiv, státního fondu nebo Národního fondu,
ke kterému došlo porušením podmínek, za kterých byly předmětné prostředky
poskytnuty,
- jde o porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. j)4 rozpočtových pravidel.
2.
2
Pokyn se nepoužije, nevyplývá-li z Přílohy pokynu (dále jen „Příloha“) jinak5,
při stanovení odvodu za porušení rozpočtové kázně podle § 44a odst. 4 písm. c)
rozpočtových pravidel, ve znění účinném do 19. 2. 2015, dále podle § 44a odst. 4 písm. b)
rozpočtových pravidel, ve znění účinném od 20. 2. 2015 do 31. 12. 2021 a podle § 44a
odst. 4 písm. c) rozpočtových pravidel, ve znění účinném od 1. 1. 2022, pokud
- porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. a) rozpočtových pravidel
spočívá v neoprávněném použití peněžních prostředků státního rozpočtu a jiných
peněžních prostředků státu, ke kterému došlo výdejem, jehož provedením byla
porušena povinnost stanovená právním předpisem, či v neprokázání, jak byly
předmětné prostředky použity,
- porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. b) rozpočtových pravidel
spočívá v neoprávněném použití peněžních prostředků poskytnutých ze státního
rozpočtu, státních finančních aktiv, státního fondu nebo Národního fondu,
ke kterému došlo výdejem, jehož provedením byla porušena povinnost stanovená
právním předpisem, rozhodnutím případně dohodou o poskytnutí těchto peněžních
prostředků, či v neprokázání, jak byly předmětné prostředky použity,
- porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. b) rozpočtových pravidel
spočívá v zadržení peněžních prostředků poskytnutých ze státního rozpočtu,
státního fondu, státních finančních aktiv nebo Národního fondu,
Zkratka „rozpočtová pravidla“ bez uvedení účinnosti je použita pro zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových
pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), v případech, kdy znění uváděného
ustanovení je stejné jak v rozpočtových pravidlech ve znění účinném do 19. 2. 2015, tak ve znění účinném
od 20. 2. 2015 do 31. 12. 2021, tak ve znění účinném od 1. 1. 2022.
3
Ustanovení § 3 písm. c) rozpočtových pravidel: „Pro účely tohoto zákona se jinými peněžními prostředky státu
rozumí peněžní prostředky státních finančních aktiv, příspěvkových organizací, státních fondů a fondů
organizačních složek státu.“
4
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. j) rozpočtových pravidel: „Porušením rozpočtové kázně je porušení povinnosti
stanovené právním předpisem, rozhodnutím nebo dohodou o poskytnutí dotace nebo návratné finanční
výpomoci, které přímo souvisí s účelem, na který byla dotace nebo návratná finanční výpomoc poskytnuta
a ke kterému došlo před přijetím peněžních prostředků poskytnutých ze státního rozpočtu, státního fondu,
Národního fondu nebo státních finanční aktiv, a které trvá v okamžiku přijetí prostředků na účet příjemce.“
5
Jedná se o tyto případy:
- Čl. I „Veřejné zakázky“.
- Čl. II „Registr smluv“.
- Čl. III „Termíny a povinnosti“ bod 3 a 4.
- Čl. VI „Použití prostředků“.
Č. j.: 85547/21/7700-40500-711175
strana 3 (celkem 5)
- jde o porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. c)6, e)7, g)8, h)9 a i)10
rozpočtových pravidel,
- jde o porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. d)11 a f)12 rozpočtových
pravidel,
- jde o porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. k)13 rozpočtových
pravidel, ve znění účinném od 1. 1. 2022,
- jde o porušení rozpočtové kázně podle § 44 odst. 1 písm. l)14 rozpočtových pravidel,
ve znění účinném od 1. 1. 2022.
Čl. III
Zásadní náležitosti
1.
Při stanovení odvodu za porušení rozpočtové kázně je s ohledem na příslušnou judikaturu
NSS a krajských soudů nutno v každém konkrétním případě, na nějž se vztahuje tento
pokyn, zvážit, zda je dán důvod k odvodu za porušení rozpočtové kázně v plné výši
čerpaných či poskytnutých peněžních prostředků, či ke stanovení odvodu v souladu
se zásadou proporcionality, tj. pouze k odvodu odpovídajícímu závažnosti a významu
porušení povinnosti.
2.
V Příloze pokynu jsou uvedeny nejčastěji se vyskytující „typy“ porušení rozpočtové kázně
společně se způsobem stanovení výše odvodu zohledňujícím zásadu proporcionality.
6
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. c) rozpočtových pravidel: „Porušením rozpočtové kázně je neprovedení odvodu
příspěvkovou organizací podle § 53 odst. 6.“
7
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. e) rozpočtových pravidel: „Porušením rozpočtové kázně je neprovedení odvodu
stanoveného zřizovatelem příspěvkové organizaci podle § 54 odst. 3.“
8
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. g) rozpočtových pravidel, ve znění účinném do 31. 12. 2021: „Porušením
rozpočtové kázně je neprovedení odvodu podle § 45 odst. 10 a § 52 odst. 4.“, resp. ustanovení § 44 odst. 1
písm. g) rozpočtových pravidel, ve znění účinném od 1. 1. 2022: „Porušením rozpočtové kázně je neprovedení
odvodu podle § 45 odst. 11 a § 52 odst. 4.“
9
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. h) rozpočtových pravidel: „Porušením rozpočtové kázně je nepřevedení
prostředků, které byly soustředěny na účtu cizích prostředků v rámci finančního vypořádání, na účet státního
rozpočtu v termínech stanovených pro finanční vypořádání vztahů se státním rozpočtem vyhláškou vydanou podle
§ 75 tohoto zákona.“
10
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. i) rozpočtových pravidel: „Porušením rozpočtové kázně je nevrácení prostředků
podle § 14 odst. 7 v termínu stanoveném v rozhodnutí o poskytnutí dotace poskytovatelem do státního fondu
nebo Národního fondu.“
11
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. d) rozpočtových pravidel: „Porušením rozpočtové kázně je neuložení odvodu
zřizovatelem podle § 54 odst. 3.“
12
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. f) rozpočtových pravidel: „Porušením rozpočtové kázně je porušení ustanovení
§ 45 odst. 2 organizační složkou státu.“
13
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. k) rozpočtových pravidel, ve znění účinném od 1. 1. 2022: „Porušením rozpočtové
kázně je nepřevedení prostředků, které byly soustředěny na účtu kraje v rámci finančního vypořádání, na účet
cizích prostředků příslušného správce kapitoly nebo na účet státního rozpočtu v termínech stanovených pro
finanční vypořádání vztahů se státním rozpočtem vyhláškou vydanou podle § 75.“
14
Ustanovení § 44 odst. 1 písm. l) rozpočtových pravidel, ve znění účinném od 1. 1. 2022: „Porušením rozpočtové
kázně je neuhrazení peněžních prostředků, které byly za příjemce dotace uhrazeny ze státního rozpočtu
na základě přímo použitelného předpisu Evropské unie; za den, kdy došlo k porušení rozpočtové kázně,
se považuje den, kdy byly peněžní prostředky odepsány z účtu státního rozpočtu.“
Č. j.: 85547/21/7700-40500-711175
strana 4 (celkem 5)
3.
K jiným „typům“ porušení, která v Příloze uvedena nejsou, je rovněž nutno přistupovat
v souladu se zásadou proporcionality, a to analogicky k „typům“ porušení rozpočtové
kázně v Příloze uvedeným.
4.
Způsob stanovení výše odvodu uvedený v Příloze tohoto pokynu je závazný. Odvod
za porušení rozpočtové kázně v částce vyšší či nižší, než která vyplývá z Přílohy,
lze stanovit jen ve zcela výjimečných a zvlášť odůvodněných případech.
5.
V případě zjištění více jednotlivých případů porušení rozpočtové kázně15
(dále jen „jednotlivý případ“), u nichž je postupováno dle tohoto pokynu, je nutné výši
odvodu stanovit explicitně za každý jednotlivý případ zvlášť, každý jednotlivý případ zvlášť
odůvodnit, a částky poté sečíst. Výjimkou z tohoto postupu jsou případy vícenásobného
porušení rozpočtové kázně při zadávání veřejné zakázky, kdy bude uložen odvod ve výši
nejvyššího odvodu stanoveného tímto pokynem ze všech zjištěných porušení u jedné
veřejné zakázky 16, nestanoví-li výslovně poskytovatel dotace nebo organizační složka
státu jinak.
Čl. IV
Způsoby stanovení odvodů
V Příloze tohoto pokynu je použito celkem šest různých způsobů stanovení odvodů, které
je nutno rozlišovat. Každý z nich totiž představuje rozdílnou „startovací pozici“ (uvažovanou
výchozí sazbu odvodu) při aplikaci zásady proporcionality:
- první způsob stanovení odvodu (odvod ve výši konkrétní sazby s možností snížení,
bez fixního limitu) explicitně vyjadřuje, že „startovací pozice“ je na úrovni Přílohou
pokynu stanovené konkrétní sazby odvodu (buď 100 %, 50 %, 25 %, nebo 10 % dle
konkrétního „typu“ porušení rozpočtové kázně); snížit sazbu odvodu je možné
až tehdy, jsou-li k tomu dány důvody; příkladem tohoto způsobu stanovení odvodu je:
100 % z částky použité na financování předmětné veřejné zakázky s možností snížení
až na 5 %,
- druhý způsob stanovení odvodu (odvod ve výši konkrétní sazby s možností snížení,
s fixním limitem) explicitně vyjadřuje, že „startovací pozice“ je na úrovni Přílohou
pokynu stanovené konkrétní sazby odvodu (buď 25 %, nebo 10 % dle konkrétního
„typu“ porušení rozpočtové kázně); snížit sazbu odvodu je možné až tehdy, jsou-li
k tomu dány důvody; zároveň je nutné respektovat maximální absolutní či relativní
limity; příkladem tohoto způsobu stanovení odvodu je:
25 % z částky použité na financování předmětné veřejné zakázky s možností snížení
až na 10 %, nejvýše však 1 000 000 Kč,
- třetí způsob stanovení odvodu (odvod ve výši konkrétní sazby bez možnosti snížení,
bez fixního limitu) explicitně vyjadřuje, že „startovací pozice“ je na úrovni Přílohou
pokynu stanovené konkrétní sazby odvodu (buď 100 %, 25 %, 10 %, 5 % nebo 0,1 %
dle konkrétního „typu“ porušení rozpočtové kázně); příkladem tohoto způsobu
stanovení odvodu je:
15
Jedná se o případy vícenásobného porušení rozpočtové kázně ve vztahu k jedné poskytnuté dotaci (návratné
finanční výpomoci, příspěvku,…) nebo ve vztahu k celkovým použitým peněžním prostředkům.
16
Jedná se o případy vícenásobného porušení v rámci jednoho zadávacího řízení/jedné veřejné zakázky.
V případě pochybení u více zadávacích řízení/veřejných zakázek je vyměřováno za každé zadávací řízení/ veřejnou
zakázku zvlášť.
Č. j.: 85547/21/7700-40500-711175
-
-
-
strana 5 (celkem 5)
25 % z částky použité na financování předmětné veřejné zakázky,
čtvrtý způsob stanovení odvodu (odvod ve výši konkrétní sazby bez možnosti snížení,
s fixním limitem) explicitně vyjadřuje, že „startovací pozice“ je na úrovni Přílohou
pokynu stanovené konkrétní sazby odvodu (buď 1 %, 0,25 % nebo 0,1 % dle
konkrétního „typu“ porušení rozpočtové kázně); zároveň je nutné respektovat
maximální absolutní či relativní limity; příkladem tohoto způsobu stanovení odvodu je:
0,25 % z poskytnuté částky za každý započatý kalendářní měsíc trvání protiprávního
stavu, nejvýše však 20 000 Kč za každý výše uvedený měsíc trvání protiprávního
stavu,
pátý způsob stanovení odvodu (odvod v rámci procentního rozmezí) implicitně
vyjadřuje, že „startovací pozice“ se nachází ve středu procentního rozmezí;
jsou-li k tomu dány důvody, je možné v tomto středu pohybující se sazbu odvodu jak
zvýšit, tak snížit; příkladem tohoto způsobu stanovení odvodu je:
25 % – 50 % z částky použité na financování předmětné veřejné zakázky,
poslední způsob stanovení odvodu (odvod v poměrné výši) implicitně vyjadřuje,
že výše odvodu bude odvislá od míry naplnění konkrétní podmínky, přičemž zde platí
inverzní vztah17; příkladem tohoto způsobu stanovení odvodu je:
odvod v poměrné výši s ohledem na míru naplnění limitů, parametrů či indikátorů.
Čl. V
Zrušovací a přechodná ustanovení
1.
Tímto pokynem se ruší Pokyn č. GFŘ – D – 38 pro stanovení odvodů za porušení
rozpočtové kázně č. j. 74816/18/7500-30091 ze dne 6. 12. 2018.
2.
Daňová řízení ve věci správy odvodů a penále za porušení rozpočtové kázně zahájená
přede dnem nabytí účinnosti tohoto pokynu se dokončí v souladu s tímto pokynem.
Čl. VI
Účinnost
Tento pokyn nabývá účinnosti šestým pracovním dnem po jeho podpisu.
Ing. Tatjana Richterová
generální ředitelka
Příloha
Příloha Pokynu č. GFŘ – D – 53 pro stanovení odvodů za porušení rozpočtové kázně
17
Převrácený vztah, tedy v čím větší míře bude naplněna
konkrétní povinnost, tím nižší odvod bude stanoven.
Elektronicky podepsáno
17.01.2022
Ing. Tatjana Richterová
generální ředitelka