Pokyn č. D – 290 k uplatňování Smlouvy mezi vládou České republiky a vládou Norského království
o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu
(Sbírka mezinárodních smluv č. 121/2005)
Referent: Marie Kamanová
tel. 257043398
Č.j.: 15/111 447/2005-153
Ministerstvo financí České republiky vydává k uplatnění nové mezinárodní smlouvy o zamezení dvojímu
zdanění s Norskem tento Pokyn.
Článek 1
Smlouva mezi vládou České republiky a vládou Norského království o zamezení dvojímu zdanění a
zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu byla podepsána v Praze dne 19. října 2004. Smlouva
vstoupila v platnost dne 9. září 2005.
Podle článku 28 se její ustanovení uplatňují takto:
a) pokud jde o daně vybírané srážkou u zdroje, na příjmy vyplácené nebo připisované
k 1. lednu 2006 nebo později;
b) pokud jde o ostatní daně z příjmů, na příjmy za každý daňový rok začínající 1. ledna
2006 nebo později.
Článek 2
Osoby, které jsou rezidenty jednoho smluvního státu mají dle některých ustanovení smlouvy nárok na
snížení daně, popř. na úplné osvobození od daně ve druhém smluvním státě (např. články 10, 11 a 12).
Podle současné norské daňové legislativy není ukládána žádná srážková daň z úroků nebo licenčních
poplatků, takže fyzické nebo právnické osoby, které jsou rezidenty ČR, nemusí v Norsku o sníženou sazbu
daně formálně žádat. Srážkové dani v Norsku podléhají v této době pouze dividendy.
Norsko uplatňuje tzv. refundační systém, což znamená, že srážková daň z dividend majících zdroj
v Norsku je ukládána ve výši stanovené podle vnitrostátních právních předpisů (v současné době ve výši
25%) a skutečný vlastník dividend (daňový rezident ČR) může následně v Norsku žádat o refundaci částky
daně, která přesahuje částku, jež by byla sražena v souladu s příslušnými ustanoveními smlouvy.
Žádosti o refundaci daně se zasílají na adresu:
The Central Office – Foreign Tax Affairs
(Sentralskattekontoret for Utenlandssaker)
P.O.Box 8031
4068 Stavanger, Norway
Tento orgán rozhoduje, zda podmínky pro refundaci daně jsou naplněny a vyplácí předmětné částky
refundované daně.
Žádost o refundaci norské daně musí obsahovat:
1. Přesné označení dotčené společnosti, resp. dotčených společností, přesnou výši podílů, datum
provedení výplaty dividend, celkovou výši vyplacených dividend, výši daně sražené v Norsku a o
jakou částku k refundaci se žádá. Srážková daň musí být vypočtena v norské měně, stejně tak musí
být uvedeny veškeré další případné peněžní částky.
2. Originál potvrzení vystaveného českým místně příslušným finančním úřadem o tom, že žadatel o
refundaci daně byl v příslušném daňovém roce, příp. v době, kdy se o dividendách rozhodovalo,
daňovým rezidentem ČR v souladu s česko-norskou smlouvou o zamezení dvojímu zdanění.
Rovněž je nutné potvrdit, že žadatel byl v době, kdy se o dividendách rozhodovalo, skutečným
vlastníkem podílů.
3. Potvrzení o tom, že dividendy byly obdrženy osobou, která žádá o refundaci daně a jaká sazba
srážkové daně byla uplatněna v Norsku.
Žádost musí být žadatelem podepsána. Za skutečného vlastníka uvedeného příjmu může žádost předložit a
podepsat jeho zmocněný zástupce. V takovém případě je nutno spolu se žádostí předložit kopii plné moci.
Výše uvedené žádosti se podávají v současnosti neformálním způsobem, v Norsku neexistuje žádný
standardizovaný formulář předmětné žádosti.
Pokud je žadatelem osoba, jiná než osoba fyzická, musí navíc poskytnout informace o její struktuře a
vlastnictví podílů na ní, na základě kterých lze určit, kdo je skutečným vlastníkem příjmu. Pouhé
prohlášení o tom, že žadatel je skutečným vlastníkem není považováno za dostačující. K žádosti o
refundaci daně je tedy oprávněn pouze opravdový skutečný vlastník vyplacených dividend. V tomto
kontextu norská daňová správa požaduje rovněž informace ohledně toho, zda daná entita investuje vlastní
kapitál nebo kapitál patřící jiným osobám či entitám, zda investoři mohou individuálně rozhodovat
v otázkách investování svého kapitálu, zda dividendy z Norska jsou dále přerozdělovány jako dividendy
nebo jako jiný druh příjmu, kdo je investorem a kdo je zdaňován z dividend pobíraných z Norska.
Článek 3
Dne 1. ledna 2006 přestanou být platná a přestanou se provádět ve vztazích mezi Českou republikou a
Norským královstvím ustanovení Smlouvy mezi vládou Československé socialistické republiky a vládou
Norského království o zamezení dvojího zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu a
z majetku, podepsané v Oslo dne 27. června 1979 a vyhlášené pod č. 35/1980 Sb.
Ing. Stanislav Špringl, v.r.
ředitel odboru 15