ččč...jjj... 333999///888666 888333888///222000000999---333999333
P
P
D
Poookkkyyynnn D
D --- 333333333
Ministerstvo financí
Odbor 39
č.j.: 39/ 86 838/2009-393
Pokyn D – 333
Sdělení Ministerstva financí k závaznému posouzení způsobu, jakým byla vytvořena
cena sjednávaná mezi spojenými osobami
V rámci zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále
jen ZDP), byl do ZDP s účinností od 1. 1. 2006 zaveden pojem „závazné posouzení způsobu,
jakým byla vytvořena cena sjednávaná mezi spojenými osobami“ (dále jen závazné
posouzení), kterým jsou do českého daňového práva implementovány tzv. předběžné cenové
dohody (neboli předběžná cenová ujednání).
Ust. § 38nc ZDP určuje využití závazného posouzení na případy tzv. převodních cen
(viz také Směrnice OECD o převodních cenách pro nadnárodní podniky a daňové správy –
dále jen Směrnice OECD) a z hlediska procesních postupů navazuje na ustanovení § 132 a
§ 133 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen DŘ), které
upravují postup při vydávání rozhodnutí o závazném posouzení obecně. Závazné posouzení
přebírá principy předběžných cenových dohod ve smyslu Směrnice OECD (odstavce 4.124 4.166) a dalších mezinárodních standardů (dále jen APA - z anglického Advance Pricing
Agreement) a přizpůsobuje je podmínkám českých daňových zákonů. Závazné posouzení
dává poplatníkům možnost ověřit si předem, zda způsob tvorby cen, které jsou sjednávané
mezi spojenými osobami (sdruženými podniky), je pro účely stanovení základu daně v
souladu s principem tržního odstupu, jak je obsažen v článku 9 – Sdružené podniky – smluv o
zamezení dvojího zdanění a v § 23 odst. 7 ZDP.
Na žádost daňového subjektu správce daně rozhodne, zda tento poplatník zvolil
takový způsob tvorby ceny, který povede k řádnému rozdělení příjmů a výdajů mezi
spojenými osobami, resp. sdruženými podniky. Pro tohoto poplatníka bude toto rozhodnutí
znamenat určitý stupeň jistoty v otázce, jak bude správce daně posuzovat jím nastavené ceny
pro účely stanovení základu daně. Pokud bude poplatník v období, pro které bylo rozhodnutí
o závazném posouzení vydáno, naplňovat všechny podmínky, na jejichž základě správce daně
rozhodl, a zásadně se nezmění skutečnosti ovlivňující způsob tvorby ceny, bude správce daně
při stanovení daně v rámci dokazování při daňové kontrole nebo jiném postupu považovat
takto vytvořenou cenu za cenu obvyklou ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP.
Při aplikaci ustanovení § 38nc ZDP správce daně vychází především z postupů
doporučených Směrnicí OECD a zároveň přihlíží k výsledkům jednání pracovních orgánů EU
v oblasti APA, zejména EU Joint Transfer Pricing Fora (dále JTPF).
str. 1
ččč...jjj... 333999///888666 888333888///222000000999---333999333
P
P
D
Poookkkyyynnn D
D --- 333333333
I.
POSTUP PŘI VYDÁVÁNÍ ROZHODNUTÍ O ZÁVAZNÉM POSOUZENÍ
1.
Pro jaké vztahy
1.1. Spojené osoby
Postup dle § 38nc ZDP v návaznosti na § 132 a § 133 DŘ se použije pro případy, kdy
poplatník sjednává ceny v obchodních vztazích s osobami, které jsou vůči němu osobami
spojenými (dále jen poplatník) ve smyslu § 23 odst. 7 ZDP.
1.2. Období
Pro zvýšení právní jistoty může poplatník podat žádost o posouzení způsobu
vytvoření převodní ceny, který navrhl, a to u případů, které v daném zdaňovacím období
probíhají nebo v budoucnu proběhnou. Nelze žádat o závazné posouzení obchodních vztahů,
které již ovlivnily výši daňové povinnosti (základ daně či daňovou ztrátu) ve zdaňovacím
období, za něž vznikla povinnost podat daňové přiznání.
Pokud poplatník i v minulosti uplatňoval stejný způsob tvorby převodních cen, může
při vydání kladného rozhodnutí předpokládat, že i přes neplatnost závazného posouzení pro
minulá období bude správce daně v případě daňové kontroly za tyto roky při zjišťování
správného nastavení převodních cen postupovat podobně jako u vydaného závazného
posouzení a pokud podmínky odpovídají, dojde v podstatě ke stejným závěrům.
1.3. Počet transakcí
Žádost je obvykle podávána pro jednu transakci. Pokud spolu úzce souvisí více
transakcí (více transakcí mezi stejnými subjekty týkající se stejného obchodu, kombinované
transakce), je vhodnější posuzovat obchodní vztah jako celek.
Na druhou stranu, pokud poplatník předloží žádost o posouzení souboru transakcí,
které spolu úzce nesouvisí, a správce daně nebude souhlasit se způsobem tvorby u kterékoliv
z transakcí, zamítavé rozhodnutí se bude vázat k podané žádosti, tedy ke všem transakcím v
ní obsaženým.
Požadavek na počet transakcí v žádosti nelze zobecnit, vždy je potřeba přistoupit
k posuzovanému případu individuálně.
2.
Kdo podává žádost
Žádost může podat poplatník, na kterého se závazné posouzení bude vztahovat, tedy
který výše uvedenou cenu sjednává.
Pro případ, kdy se na posuzované transakci bude podílet právnická osoba, která ještě
nebyla založena, může žádost podat jiná osoba, např. zakladatel této právnické osoby nebo
jeho zástupce v souladu s DŘ. Podmínkou je, že zřizovaná právnická osoba musí být
dostatečně identifikována, tzn. musí být zejména uveden její název, forma společnosti, sídlo,
místo podnikání, místo v organizační struktuře skupiny podniků a popis obchodních činností.
str. 2
ččč...jjj... 333999///888666 888333888///222000000999---333999333
P
P
D
Poookkkyyynnn D
D --- 333333333
3.
Komu předložit žádost
Žádost o závazné posouzení podá poplatník místně příslušnému správci daně, tedy
svému finančnímu úřadu. V případě právnické osoby, jejíž založení se předpokládá, bude
žádost předložena správci daně, který by byl místně příslušný této právnické osobě po jejím
založení.
4.
Postup daňové správy při posouzení způsobu tvorby ceny
Správce daně, který posuzuje způsob tvorby převodních cen, vychází z předpokladu,
že údaje uvedené poplatníkem jsou úplné a pravdivé. Povinností správce daně není ověřovat
veškeré finanční ukazatele, skutečnou výši nákladů a výnosů, skutečný objem plnění,
parametry výrobků a služeb apod. ani stanovovat případnou náhradní metodu. Správce daně
prověří srovnatelné podmínky, příp. vyzve poplatníka k objasnění skutečností uváděných
v žádosti (dle § 89 odst. 1 DŘ) a zhodnotí, zda způsob tvorby ceny, který poplatník navrhuje,
je v souladu s principem tržního odstupu.
Při rozhodování o vydání rozhodnutí o závazném posouzení bude správce daně
vycházet ze způsobu tvorby ceny, který si zvolil poplatník. Pokud poplatník dostatečně
zdůvodní volbu tohoto způsobu, bude se tento způsob považovat za náležitý pro vydání
rozhodnutí o závazném posouzení.
Při posuzování žádosti se postupuje ve shodě s postupy pro ověřování cen obvyklých
(převodních cen) v případech přezkoumání správnosti stanovení základu daně a daně (viz
také Pokyn D–332, Sdělení Ministerstva financí k uplatňování mezinárodních standardů při
zdaňování transakcí mezi sdruženými podniky – převodní ceny, č.j.: 39/86 829/2009-393,
který lze najít na internetových stránkách české daňové správy www.danovaspravacr.cz ).
Správce daně má právo veškeré informace nutné k ověření správnosti způsobu tvorby
ceny prověřit, a to způsoby uvedenými v DŘ, případně formou mezinárodní spolupráce
(zákon č. 253/2000 Sb., o mezinárodní pomoci při správě daní, ve znění pozdějších předpisů,
článek Výměna informací dvoustranných smluv o zamezení dvojího zdanění).
5.
Vydání rozhodnutí
O žádosti o závazném posouzení způsobu stanovení ceny rozhoduje příslušný správce
daně (§ 38nc odst. 3 ZDP).
Správce daně není zákonem vázán vydat rozhodnutí v určité lhůtě, nicméně toto
rozhodnutí vydá bez zbytečných odkladů, neboť při správě daní není přípustné, aby správce
daně prodlužoval dobu vydání rozhodnutí vlastní nečinností. Doba vydávání rozhodnutí může
být prodloužena v závislosti na úkonech, které musí správce daně učinit pro zjištění
podmínek pro vydání rozhodnutí.
Vydané rozhodnutí musí vedle základních náležitostí rozhodnutí podle § 102 DŘ
obsahovat také náležitosti dle § 132 DŘ.
6.
Účinnost rozhodnutí
Podle § 133 odst. 1 DŘ, je rozhodnutí při stanovení daňové povinnosti účinné vůči
správci daně, který rozhoduje o daňové povinnosti poplatníka, na jehož žádost a kterému je
rozhodnutí vydáno. Rozhodnutí je účinné, jen pokud je rozhodnutí vydáno na základě
totožných údajů se skutečným stavem věci v době rozhodování o daňové povinnosti.
str. 3
ččč...jjj... 333999///888666 888333888///222000000999---333999333
P
P
D
Poookkkyyynnn D
D --- 333333333
Rozhodnutí o závazném posouzení je účinné pro zdaňovací období uvedená
v rozhodnutí. Nelze jej použít pro posouzení daňových důsledků vyplývajících z rozhodných
skutečností, které nastaly ve zdaňovacím období, jehož běh započal po uplynutí 3 let ode dne,
v němž nabylo toto rozhodnutí právní moci; nestanoví-li správce daně lhůtu kratší.
Zúčastněným osobám (tj. ostatním osobám, které se účastní posuzovaného obchodního
vztahu) a ostatním dotčeným správcům daně se rozhodnutí doručuje na vědomí.
Pokud jsou zúčastněnými osobami osoby uvedené v § 2 odst. 3 a § 17 odst. 4 ZDP,
kterým nevzniká daňová povinnost z příjmů plynoucích ze zdrojů na území ČR, a tyto osoby
jsou rezidenty státu, s nímž má ČR uzavřenu smlouvu o zamezení dvojího zdanění a tato
smlouva umožňuje provádění mezinárodní výměny informací o daňových subjektech, pak je
rozhodnutí zasláno na vědomí jako tzv. spontánní výměna informací příslušnému úřadu
smluvního, a to obvyklým způsobem stanoveným pro výměnu daňových informací. Tento
postup se neuplatní v případě, že již byl s tímto státem zahájen proces uzavírání bilaterální
APA na základě článku 25 smlouvy o zamezení dvojího zdanění.
V případě, že po vydání rozhodnutí o závazném posouzení (v době jeho platnosti)
správce daně v souladu s postupy dle DŘ zjistí (a to i v mezinárodním kontextu), že
podmínky uvedené daňovým subjektem v žádosti nesouhlasí se skutečnostmi (tj. byly
uvedeny nepřesně, neúplně nebo nepravdivě) a na základě těchto podmínek bylo rozhodnutí o
závazném posouzení vydáno, nelze v souladu s § 133 odst. 5 DŘ toto rozhodnutí použít.
II.
CO MUSÍ ŽÁDOST OBSAHOVAT
Poplatník předkládá vlastní žádost o vydání rozhodnutí o závazném posouzení v
jednacím jazyce dle § 76 DŘ.
Žádost musí obsahovat alespoň údaje vyjmenované v § 38nc odst. 2 ZDP. Při
předkládání příslušné dokumentace (zejména dle písm. f) citovaného ustanovení) poplatník
musí doložit všechny skutečnosti, které budou mít vliv na posuzovaný způsob tvorby ceny.
K rozsahu příslušné dokumentace zveřejnilo Ministerstvo financí sdělení ve formě
pokynu (D-334, Sdělení Ministerstva financí k rozsahu dokumentace způsobu tvorby cen
mezi spojenými osobami, č.j.: 39/86 849/2009-393, který lze najít na internetových stránkách
české daňové správy www.danovaspravacr.cz ).
Poplatník v žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení zdokumentuje
skutečnosti, které mohou mít podstatný vliv na posuzovaný způsob tvorby ceny. To mohou
být především informace o skupině, podniku, obchodním vztahu či dalších okolnostech
majících vliv na obchodní vztah, způsob, jakým poplatník stanovil převodní cenu a další.
III.
OSTATNÍ SOUVISLOSTI
1.
Správní poplatek
Žadatel je dle Přílohy zákona č. 634/2004 Sb., o správních poplatcích, ve znění
pozdějších předpisů (dále jen ZSP) Sazebníku, části I, položky 1, bod 1. písm. v) povinen
uhradit správní poplatek ve výši 10 000,- Kč, a to při podání žádosti místně příslušnému
správci daně. Poplatek se vztahuje k podané žádosti bez ohledu na počet posuzovaných
transakcí.
str. 4
ččč...jjj... 333999///888666 888333888///222000000999---333999333
P
P
D
Poookkkyyynnn D
D --- 333333333
2.
Odvolání
Dle § 132 odst. 3 DŘ nelze proti rozhodnutí o závazném posouzení uplatnit opravné
prostředky.
Tento pokyn nahrazuje pokyn D – 292 vydaný pod č.j.: 39/116 680/2005-393, včetně dodatku
k pokynu D – 292 vydaného pod č.j.: 39/105 193/2007-393 a je účinný od 1.1.2011.
Ing. Jan Knížek, v.r.
vrchní ředitel skupiny 051
str. 5