Generální finanční ředitelství
Lazarská 15/7, 117 22 Praha 1
Č. j. 18787/20/7700-10123
P O K Y N č. G F Ř – D – 44
k promíjení úroku z prodlení, úroku z posečkané částky
a pokuty za nepodání kontrolního hlášení
[oblast úpravy] Tento pokyn upravuje postup orgánů Finanční správy České republiky
při rozhodování o prominutí úroku z prodlení a úroku z posečkané částky a pokuty
za nepodání kontrolního hlášení ve výši 10 000 Kč až 50 000 Kč v souvislosti
s mimořádnými opatřeními orgánů veřejné moci České republiky přijatými k prevenci
nebezpečí vzniku a rozšíření onemocnění COVID-19 způsobené novým koronavirem SARSCoV-2 (dále jen „mimořádná opatření“).
[druh příslušenství daně] Tento pokyn se vztahuje na úroky z prodlení podle § 252 zákona
č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“) a úroky
z posečkané částky dle § 157 odst. 2 daňového řádu na všech druzích daně a na pokuty
za nepodání kontrolního hlášení ve výši 10 000 Kč až 50 000 Kč podle § 101h odst. 1 písm. b)
až d) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále
jen „zákon o DPH“).
[období] Tento pokyn se vztahuje na případy, kdy vydání výzvy k podání kontrolního hlášení
nebo výzvy ke změně, doplnění či potvrzení údajů uvedených v podaném kontrolním hlášení
a následné podání souvisejícího kontrolního hlášení nastalo v době od 1. 3. 2020
do 31. 7. 2020.
[prominutí úroku] Při vzniku úroku ve výše uvedených případech může daňový subjekt
požádat o prominutí úroku z prodlení a úroku z posečkané částky podle § 259
a násl. daňového řádu v souladu s Pokynem č. GFŘ-D-21 k promíjení příslušenství daně (dále
jen „Pokyn-D-21“), jehož znění lze nalézt ve Finančním zpravodaji č. 2/2015 či na webových
stránkách Finanční správy České republiky.
[prominutí pokuty] Při vzniku pokuty za nepodání kontrolního hlášení ve výši 10 000 Kč
až 50 000 Kč ve výše uvedených případech může daňový subjekt požádat o prominutí pokuty
podle § 101k zákona o DPH v souladu s Pokynem č. GFŘ-D-29 k prominutí pokut za nepodání
kontrolního hlášení (dále jen „Pokyn na pokuty“), jehož znění lze nalézt ve Finančním
zpravodaji č. 8/2019 či na webových stránkách Finanční správy České republiky.
Posuzování prominutí úroku nebo pokuty za nepodání kontrolního hlášení probíhá
následujícím způsobem:
[závažné porušení daňových nebo účetních předpisů] Správce daně prověří, zda
u daňového subjektu nenastaly okolnosti závažného porušení daňových nebo účetních
předpisů podle § 259c odst. 2 daňového řádu, pro které by bylo nutné žádost bez dalšího
zamítnout. Definice závažného porušení daňových nebo účetních předpisů je uvedena
v čl. III. 2. A. Pokynu-D-21 a v čl. II. 2. A. Pokynu na pokuty.
Č. j.: 18787/20/7700-10123
strana 2 (celkem 3)
[ospravedlnitelný důvod prodlení] Pro možnost prominout úroky z prodlení nebo úroky
z posečkané částky musí být naplněn některý z ospravedlnitelných důvodů prodlení, jak to
vyžaduje § 259b odst. 2 daňového řádu.
[ospravedlnitelný důvod u pokuty] Pro možnost prominout pokutu za nepodání kontrolního
hlášení musí být naplněn některý z ospravedlnitelných důvodů, jak to vyžaduje § 101k odst. 2
zákona o DPH.
Nad rámec Pokynu-D-21 a Pokynu na pokuty lze ve shora jednoznačně vymezených
případech spatřovat ospravedlnitelný důvod prodlení a u pokuty i v této okolnosti:
Ospravedlnitelný důvod prodlení a u pokuty
Daňový subjekt věrohodně prokáže, že prodlení s úhradou daně je
důsledkem působení mimořádných opatření.
Daňový subjekt nebo jeho zástupce věrohodně prokáže, že vznik pokuty za
nepodání kontrolního hlášení je důsledkem působení mimořádných
opatření.
Procentuální
ohodnocení
100%
100%
[prokázání důvodu] Daňový subjekt je oprávněn prokázat naplnění některého důvodu
jakýmikoli prostředky. V případě prokazování vztahu k mimořádným opatřením lze uvažovat
např. o doložení vlivu karanténního opatření, nemoci, souvisejícího pečování o člena
domácnosti (týkající se daňového subjektu, jeho zástupce nebo osob klíčových pro činnost
daňového subjektu).
V případě prokazování ospravedlnitelného důvodu prodlení souvisejícího s úroky lze dále
uvažovat např. o seznamu stornovaných zájezdů/letenek/vstupenek/akcí, porovnání výše
obsazenosti či tržeb vůči předchozímu období, prokázání výpadku výroby pro překážky
související s mimořádnými opatřeními na straně dodavatele apod.
[úroky - ekonomické a sociální poměry] Je-li naplněn některý z ospravedlnitelných důvodů
prodlení, pak podle § 259b odst. 3 daňového řádu platí, že při posouzení rozsahu, ve kterém
bude úrok prominut, správce daně zohlední skutečnost, zda ekonomické nebo sociální poměry
daňového subjektu zakládají tvrdost uplatněného úroku. Tyto skutečnosti jsou definovány
v čl. III. 3. B. Pokynu-D-21 včetně procentního zhodnocení. Žádá-li daňový subjekt
o zohlednění své ekonomické nebo sociální situace, musí ji v žádosti doložit.
[četnost porušování povinností při správě daní] Nakonec je v rámci rozhodování o žádosti
vždy nutné zohlednit četnost porušování povinností při správě daní dle § 259c odst. 1
daňového řádu. Způsob, jakým správce daně posuzuje četnost porušování povinností
při správě daní, je upraven v čl. III. 3. C. Pokynu-D-21 a v čl. II. 3. B. Pokynu na pokuty.
Při posuzování četnosti porušování povinností při správě daní dle § 259c odst. 1 daňového
řádu v rámci rozhodování o žádosti podané z výše uvedených důvodů se nepřihlíží
k bodu 5 čl. III. 3. C. Pokynu-D-21 a čl. II. 3. B. Pokynu na pokuty.
[žádost o prominutí] O prominutí příslušenství daně nebo pokuty za nepodání kontrolního
hlášení musí daňový subjekt požádat formou žádosti. Na žádost o prominutí úroku nebo pokuty
za nepodání kontrolního hlášení neexistuje speciální formulář, tzn., že se jedná o podání,
u kterých daňový řád nepředpokládá konkrétní formu. Jako každé jiné podání vůči správci
daně musí však i toto podání splňovat požadavky uvedené v § 70 daňového řádu, především
pak z podání musí být zřejmé: kdo je činí, čeho se týká a co se navrhuje.
Žádost o prominutí pokuty za nepodání kontrolního hlášení musí být podána nejpozději
do tří měsíců ode dne právní moci platebního výměru, kterým bylo rozhodnuto o povinnosti
Č. j.: 18787/20/7700-10123
strana 3 (celkem 3)
uhradit tuto pokutu a podání této žádosti má odkladný účinek pro vykonatelnost souvisejícího
platebního výměru na pokutu.
[způsob podání žádosti] Žádost jakožto podání lze učinit následujícími způsoby
(§ 71 daňového řádu):
• písemně (v listinné formě),
• ústně do protokolu,
• elektronicky – odeslání prostřednictvím:
a) datové schránky nebo
b) aplikace EPO (aplikace Elektronická podání pro Finanční správu, dostupná
na adrese: www.daneelektronicky.cz).
[kam žádost podat] Žádost se podává místně příslušnému finančnímu úřadu, který se
v případě fyzických osob určuje podle jejich místa pobytu. Místem pobytu bude ve většině
případů místo trvalého pobytu občana České republiky (§ 13 daňového řádu). V rámci místně
příslušného finančního úřadu je pak spis k daním jednotlivých daňových subjektů umístěn
na územním pracovišti tohoto finančního úřadu podle pravidel obsažených v pokynu
č. GFŘ-D-41, jehož znění lze nalézt ve Finančním zpravodaji č. 7/2019. Žádost však lze podat
na jakémkoliv územním pracovišti finančního úřadu.
[doložení rozhodných skutečností] Při rozhodování o žádosti vychází správce daně
převážně z tvrzení a důvodů uváděných daňovým subjektem, proto je do žádosti nutné uvést
všechny relevantní skutečnosti. Již k samotné žádosti je třeba přiložit všechny doklady
a důkazní prostředky, které podporují tvrzení a důvody v žádosti uváděné.
[podmínka úhrady daně] Upozorňujeme, že prominout úroky z prodlení a úroky
z posečkané částky lze až poté, co byla zcela uhrazena daň, k níž se toto příslušenství
váže. Úhrada daně je první podmínkou, jejíž splnění správce daně posuzuje. Prominout
pokutu za nepodání kontrolního hlášení lze až poté, co související kontrolní hlášení bylo
následně podáno. Není-li tato podmínka splněna, nelze přistoupit ani k posuzování věcných
důvodů pro prominutí. V případě, kdy by nebyla daň uhrazena, nebo kontrolní hlášení by
nebylo podáno, by žadatel nejen neuspěl se svou žádostí o prominutí, ale přišel by
i o zaplacený správní poplatek. Pokud poplatník požádal o posečkání úhrady daně popř. její
rozložení na splátky podle § 156 daňového řádu, může o prominutí úroku z posečkání
požádat, ale o žádosti správce daně rozhodne až po úhradě daně.
[účinnost] Tento pokyn nabývá účinnosti dnem jeho zveřejnění ve Finančním zpravodaji.
Ing. Tatjana Richterová
generální ředitelka
Elektronicky podepsáno
16.03.2020
Ing. Tatjana Richterová
generální ředitelka