K otázce, jak v dohledovém výkaznictví bank FINREP vykazovat realizovanou finanční záruku, ze které vznikla pohledávka - Česká národní banka
Úvod
Dohled a regulace
Legislativní základna
Stanoviska k regulaci finančního trhu
K otázce, jak v dohledovém výkaznictví bank FINREP vykazovat realizovanou finanční záruku, ze které vznikla pohledávka
Upozornění: toto stanovisko již není aktuální (otázku řeší odpověď EBA ID: 2024_7191)
Cíl stanoviska
Stanovisko poskytuje usměrnění, jak v dohledovém výkaznictví bank FINREP vykazovat případné aktivum, o kterém by banka účtovala v rozvaze v souvislosti s plněním z vydané finanční záruky. Usměrnění je poskytnuto s ohledem na skutečnost, že instrukce v příloze V prováděcího nařízení Komise (EU) 2021/451 ani EBA Single Rulebook Q&A se k takovému případu nevyjadřují.
Shrnutí stanoviska
Finanční záruka je finančním nástrojem, na který banka použije IFRS 9, ledaže se rozhodla, při splnění stanovených podmínek, pro použití IFRS 17 namísto IFRS 9. Plní-li banka za dlužníka na základě vydané finanční záruky a jsou-li v případě nároku banky na náhradu od dlužníka za plnění z této vydané finanční záruky splněna kritéria pro vykázání aktiva, lze toto aktivum v dohledovém výkaznictví FINREP zahrnout do položky „Úvěry a jiné pohledávky“, z hlediska rozložení podle produktů do položky „Ostatní termínované úvěry“.
Odůvodnění
Vzhledem k tomu, že použití IFRS 17 na vydané finanční záruky není v případě bank obvyklé, stanovisko se soustřeďuje na použití IFRS 9.
Podle definic uvedených v Dodatku A IFRS 9 je „smlouvou o finanční záruce“ smlouva, která vyžaduje, aby výstavce provedl určitou platbu za účelem odškodnění držitele za ztrátu, kterou utrpí, protože určitý dlužník neprovede platbu v řádné nebo upravené lhůtě splatnosti stanovené v podmínkách dluhového nástroje.
Vydanou finanční záruku banka vykazuje v dohledovém výkaznictví bank FINREP podle pokynů pro vyplňování šablon v příloze V části 2 nařízení (EU) 2021/451 (body 102 a násl. pro úvěrové přísliby, finanční záruky a ostatní přísliby).
Banka vykazuje vydanou finanční záruku jako podrozvahovou položku, a to do okamžiku, kdy banka přestala být zavázána z finanční záruky plnit. V rozvaze banka finanční záruku vykáže při vydání jako finanční závazek, přičemž prvotní ocenění vydané finanční záruky je podle IFRS 9 bodu 5.1.1 reálnou hodnotou, které zpravidla odpovídá hodnota přijatého protiplnění za vydanou finanční záruku. Následně banka tento finanční závazek oceňuje podle IFRS 9 bodu 4.2.1 písm. c) ve vyšší z hodnot: i) hodnota opravné položky určené v souladu s IFRS 9 oddílem 5.5 a ii) částka prvotního ocenění snížená případně o kumulovanou částku výnosů uznanou v souladu s IFRS 15.
Plní-li banka za dlužníka na základě vydané finanční záruky, ukončí vykazování finančního závazku z vydané záruky. Případný nárok na náhradu od dlužníka za plnění z vydané finanční záruky lze vykázat jako aktivum, je-li naplněn požadavek na věrné zobrazení finanční pozice podle IAS 1 bodu 15. V dohledovém výkaznictví FINREP lze takové aktivum zahrnout do položky „Úvěry a jiné pohledávky“, z hlediska rozložení podle produktů do položky „Ostatní termínované úvěry“. Zařazení takového aktiva do úvěrů podporuje metodika výkaznictví AnaCredit, konkrétně příklad 7 v publikaci AnaCredit reporting manual Part II – Datasets and data attributes.
Datum zveřejnění:
8. 7. 2024
Platnost od: 8. 7. 2024 do: 20. 12. 2024
Typ dokumentu:
Stanovisko
Upravuje oblast:
Úvěrové instituce
Seznam souvisejících předpisů:
• Nařízení Komise (EU) 2023/1803, kterým se přijímají některé mezinárodní účetní standardy v souladu s nařízením Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 1606/2002 (nařízení (EU) 2023/1803)
• Prováděcí nařízení Komise (EU) 2021/451, kterým se stanoví prováděcí technické normy pro uplatňování nařízení Evropského parlamentu a Rady (EU) č. 575/2013, pokud jde o podávání zpráv institucí pro účely dohledu, a kterým se zrušuje prováděcí nařízení (EU) č. 680/2014 (prováděcí nařízení Komise (EU) 2021/451)
Relevantní ustanovení:
příloha nařízení (EU) 2023/1803; příloha V část 2 nařízení (EU) 2021/451
ID: RS2024-37
Exportovat do pdf
Strategie dohledu
Co nového v dohledu
Legislativní základna
Banky a družstevní záložny
Pojišťovny, zajišťovny a pojišťovací zprostředkovatelé
Penzijní společnosti a fondy, zprostředkovatelé penzijních produktů
Obchodníci s cennými papíry, investiční zprostředkovatelé
Investiční společnosti a investiční fondy
Platební instituce a instituce elektronických peněz, poskytovatelé platebních služeb malého rozsahu a vydavatelé elektronických peněz malého rozsahu
Finanční konglomeráty
Obchodní systémy, vypořádání, evidence a ochrana trhu
Emise, nabídky převzetí a vytěsnění
Směnárny
Legalizace výnosů z trestné činnosti
Obchodování s OTC deriváty, sekuritizace a crowdfunding
Prodeje na krátko
Ozdravné postupy a řešení krize
Ochrana spotřebitele a spotřebitelský úvěr
Správci nevýkonných úvěrů
Sdělení klíčových informací (PRIIPs)
Udržitelné finance
Panevropský osobní penzijní produkt (PEPP)
Digitální provozní odolnost
Kryptoaktiva
Ostatní (audit, ratingové agentury, indexy)
Výkon dohledu
Mezinárodní aktivity v oblasti regulace a dohledu
DORA – Digitální provozní odolnost finančního trhu
Seznamy a evidence
Souhrnné informace o finančním sektoru
Informace uveřejňované emitenty
Informace o krátkých pozicích
Centrální registr úvěrů
Dohledový whistleblowing
Finanční inovace
Ochrana spotřebitele