§ 11 zákon o dani z obratu – Daňová povinnost vzniká zpravidla provedením dodávky nebo výkonu
Zákon o dani z obratu · 31/1946 Sb. · Daňové právo · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 11 zákona o dani z obratu (31/1946) stanovuje, kdy vzniká daňová povinnost a kdy státu vzniká nárok na daň z obratu, přičemž obecně platí, že daňová povinnost vzniká provedením dodávky nebo výkonu, ale nárok státu na daň lze uplatnit již v době placení. (§ 11 zákona č. 31/1946 Sb., zákon o dani z obratu, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
(1) Daňová povinnost vzniká zpravidla provedením dodávky nebo výkonu. Nárok státu na daň lze však uplatniti zásadně v době placení, i když placení se děje ještě před provedením dodávky nebo výkonu. Výjimky z těchto ustanovení jsou obsaženy v dalších odstavcích. Placením se rozumí každé plnění, tudíž nejen placení hotovými penězi, ale i dobropisem, směnkou, šekem, převzetím dluhu, postupem pohledávky a pod.
(2) Daňová povinnost vzniká a nárok státu na daň lze uplatniti:
a) při vlastní spotřebě (§ 1, odst. 1, č. 2) v době, kdy předmět byl vzat z podniku;
b) při dodávkách z dražeb v době příklepu;
c) bylo-li poplatníku povoleno, aby místo přijatých úplat v daňovém období zdaňoval ceny účtované (§ 17, odst. 7), v době, kdy byl vydán účet, byla-li však úplata za dodávku nebo výkon zcela nebo částečně zaplacena před tím, v době zaplacení;
d) při dodávkách a výkonech, jež uzavřeli nebo provedli cizozemští podnikatelé (§ 5, odst. 3), v době, kdy byla dodávka uzavřena nebo výkon proveden;
e) při dodávkách, jež zprostředkovaly, splnily nebo uzavřely osoby, uvedené v § 5, odst. 1, č. 3, v době, kdy byla dodávka zprostředkována, splněna nebo uzavřena;
f) při dovozu (§ 1, odst. 1, č. 3) v době, kdy vzniká povinnost platiti celní pohledávku (§ 85 celního zákona).
(3) Záleží-li úplata ve směnce nebo šeku, vzniká daňová povinnost provedením dodávky nebo výkonu a nárok státu na daň lze uplatniti v době, kdy dodavatel nebo, kdo výkon provedl, obdrží hodnotu směnky nebo šeku uhrazenou, i když se tak stane před jejich splatností.
(4) Povolí-li tuzemský podnikatel (§ 5, odst. 2) zaplacení úplaty ve splátkách a vyhradí-li si zároveň vlastnictví k prodané věci až do úplného zaplacení úplaty, vzniká daňová povinnost odevzdáním věci nabyvateli a nárok státu na daň z jednotlivých splátek lze uplatniti v době jejich placení.
(5) Postoupí-li tuzemský podnikatel (§ 5, odst. 2) pohledávku za zdanitelnou dodávku nebo zdanitelný výkon jím provedený, lze v době, kdy pohledávka byla postoupena, uplatniti nárok státu na daň, která připadá na neuhrazenou ještě pohledávku nebo její část. Totéž platí obdobně pro převody pohledávek, k nimž dojde při národní správě podniku, při správě konkursní podstaty, při správě neodevzdané pozůstalosti (na Slovensku nerozdělené pozůstalosti) nebo odevzdáním (na Slovensku rozdělením) pozůstalosti dědicům.
(6) Ustanovení odstavců 3, 4 a 5 se nevztahují na podnikatele, kterému povoleno zdaňovati účtované ceny (§ 17, odst. 7).
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Obecné pravidlo: Daňová povinnost vzniká, když je dodávka zboží nebo služeb uskutečněna. Stát však může požadovat zaplacení daně již ve chvíli, kdy dojde k úhradě, i když k dodávce nebo výkonu ještě nedošlo.
- Různé okamžiky vzniku daňové povinnosti: Zákon specifikuje odlišné okamžiky vzniku daňové povinnosti pro různé situace, například při vlastní spotřebě (odebrání předmětu z podniku), při dražbách (příklep), při dovozu (vznik celní pohledávky) nebo u cizozemských podnikatelů.
- Placení a jeho formy: Za placení se považuje jakékoli plnění, tedy nejen hotovost, ale i bezhotovostní platby, směnky, šeky, převzetí dluhu nebo postoupení pohledávky.
- Zvláštní případy: U směnek a šeků vzniká daňová povinnost provedením dodávky, ale nárok státu na daň až po uhrazení hodnoty směnky/šeku. Při prodeji na splátky s výhradou vlastnictví vzniká daňová povinnost odevzdáním věci, ale nárok státu na daň z jednotlivých splátek až v době jejich placení.
Na co si dát pozor
- Rozdíl mezi vznikem daňové povinnosti a nárokem státu na daň: Je důležité rozlišovat mezi těmito dvěma pojmy, neboť nemusí vždy nastat ve stejný okamžik.
- Specifické situace: Vždy je nutné posoudit konkrétní situaci, neboť pro různé typy transakcí platí odlišná pravidla pro vznik daňové povinnosti a uplatnění nároku státu na daň.
- Výjimky pro zdaňování účtovaných cen: Ustanovení o směnách, splátkách a postoupení pohledávek se nevztahují na podnikatele, kterým bylo povoleno zdaňovat účtované ceny.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.