§ 8 zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů – Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení
Zákon České národní rady o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů · 593/1992 Sb. · Ostatní právní předpisy
Stručně: Paragraf 8 zákona 593/1992 Sb. umožňuje poplatníkům daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, vytvořit daňově uznatelné opravné položky k pohledávkám, které přihlásili v insolvenčním řízení, a to až do výše jejich rozvahové hodnoty. Poplatník může snížit svůj základ daně z příjmů o částku odpovídající opravné položce k pohledávce, kterou má za dlužníkem v insolvenčním řízení. (§ 8 zákona č. 593/1992 Sb., zákon ČNR o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, stav k 7. 10. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení
- Týká se: soud, dlužník, poplatník, věřitel
- Odkazuje na: § 2, § 8a
- Judikatura: na § 8 odkazují 4 soudní rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Znění: aktuální úplné znění podle Sbírky zákonů (e-Sbírka), stav databáze k
- Zdroj: e-Sbírka, 593/1992 Sb.
(1) Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů1), mohou vytvořit poplatníci daně z příjmů, kteří vedou účetnictví, až do výše rozvahové hodnoty nepromlčených pohledávek přihlášených u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona12c), spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlužení, a to v období, za které se podává daňové přiznání a v němž byly přihlášeny. Byla-li povolena reorganizace, namísto přihlášky pohledávky postačí, že dlužník věřitelovu pohledávku správně uvedl v seznamu svých dluhů podle zvláštního právního předpisu12b). K pohledávkám vyloučeným v § 2 odst. 2 nebo k pohledávkám vzniklým mezi spojenými osobami vymezenými v zákoně o daních z příjmů nelze tvořit opravné položky, které jsou výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů1) podle tohoto ustanovení.
(2) Opravné položky se zruší v návaznosti na výsledky insolvenčního řízení nebo v případě, že pohledávku účinně popřel insolvenční správce, věřitel nebo dlužník a zvláštní právní předpis12b) těmto osobám právo popřít pohledávku přiznává.
(3) Jestliže pominou důvody pro existenci opravné položky vytvořené podle tohoto ustanovení nebo na základě rozhodnutí poplatníka, je možné snížit vytvořenou opravnou položku na úroveň, která by mohla být vytvořena podle ustanovení § 8a. Poplatník pak pokračuje v tvorbě opravné položky podle § 8a.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Poplatník může snížit svůj základ daně z příjmů o částku odpovídající opravné položce k pohledávce, kterou má za dlužníkem v insolvenčním řízení.
- Pro vytvoření opravné položky je nutné pohledávku přihlásit u soudu v insolvenčním řízení ve stanovené lhůtě. V případě reorganizace postačí, pokud dlužník pohledávku správně uvedl v seznamu dluhů.
- Opravné položky nelze tvořit k určitým typům pohledávek, například k těm vyloučeným v § 2 odst. 2 zákona nebo k pohledávkám mezi spojenými osobami.
- Vytvořené opravné položky se musí zrušit v závislosti na výsledku insolvenčního řízení nebo pokud je pohledávka účinně popřena.
Na co si dát pozor
- Opravné položky lze tvořit pouze k nepromlčeným pohledávkám.
- Je třeba dodržet lhůty pro přihlášení pohledávky v insolvenčním řízení.
- Pokud pominou důvody pro existenci opravné položky podle tohoto paragrafu, je možné ji snížit na úroveň, která by mohla být vytvořena podle § 8a, a dále pokračovat v tvorbě podle § 8a.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 8
Jak soudy aplikují § 8
V něm uvedl na řádku 4 stav zákonných opravných položek k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále jen „zákon o rezervách“).
… na posouzení právní otázky, zda ustanovení § 23 odst. 8 písm. a) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „zákon o daních z příjmů“) se vztahuje na daňové opravné položky (názor žalobce), anebo na účetní opravné položky (názor žalovaného). [3] Prezentovaný názor žalobce odůvodnil tím, že podle ustanovení § 8 odst. 1 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (dále jen „zákon o rezervách“), lze daňové opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení, které jsou nákladem na dosažení, zajištění a …
Krajský soud na základě takto zjištěného skutkového stavu uzavřel, že úpadce nemohl vytvořit opravné položky ve smyslu § 8 odst. 1 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zajištění základu daně z příjmů (dále jen „zákon o rezervách“), neboť to lze pouze k takovým pohledávkám, které mají právní důvod ve vzájemných právních vztazích dlužníka a věřitele, u nichž směnka je použita jako způsob úhrady pohledávky z těchto vztahů vzniklých.
Související
§ 8a Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám sp (Zákon, kterým se mění a doplňuje zákon Č)§ 17 Seznam výkazů (Vyhláška Energetického regulačního úřadu)§ 7 Účinnost (Vyhláška o formulářových podáních pro da)§ 237 Účinnost (Vyhláška o pravidlech obezřetného podnik)